2023年-财务会计及管理知识分析基本讲义.docx

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1、第一章 管理会计概论重点、难点分析,本章三要讲述管理会计的内容与基本特点、管理会计的职能作用和信息质量特征、现代管理会计发展。企 业会计有财务会计和管理会计两个分支。管理会计不同于财务会计，财务会计主要服务于企业外部的有关利害 关系者，而管理会计主要为企业内部的管理者服务。考点一 财务会计与管理会计（一）财务会计财务会计的主要目标是向企业外部的有关利益集团或个人提供他们据以决策的会计信息。财务会计应该遵 循会计准则，对企业的经济活动进行连续、系统和全面的计量、确认、记录与汇总，定期编制财务报告，为企 业外部有关利益团体提供其据以决策的有关信息，反映受托责任的履行情况。（二）管理会计及其演进管理

2、会计是现代会计的另一分支，服务于企业内部的管理职能的实施，侧重于为企业内部的经营管理服务 并参与管理活动。其工作内容主要包括信息的收集、分类、加工整理、分析报告和信息传递等，为企业的决策 规划、计划预算、评价与控制等方面提供信息。与财务会计相比，管理会计的历史较短，它萌芽于20世纪初，在20世纪50年代传统管理会计的体系及内 容基本形成，并得到了较为迅速的发展，80年代以来又有了许多创新。其形成和发展是同现代企业的内外环境 及与之相应的管理学理论和实践的发展相联系的。考点二 管理会计的内容和基本特点考生需重点掌握管理会计与财务会计的比较、管理会计的基本特点。（一）管理会计的主要内容1 .决策与

3、规划会计决策分析可以区分为短期决策和长期决策分析。短期决策分析基本上可以分为三种类型：其一是成本与产 量问题；其二是成本与收入问题；其三为企业内部资源的合理分配问题。长期投资决策是建立在货币时间价值 的基础上的。货币时间价值是资本机会成本的体现。是资本对时间的增量，其数值确定与资本的边际成本或边 际收入是联系在一起的。规划会计通过编制计划和预算将决策确定的目标和行动具体化，预算包括生产经营总预算和项目预算。2 .执行与控制会计执行和控制是保证计划所确定的目标得以实现的实施过程。主要通过计划执行结果与预算的比较，评价执行者的工作成绩，通过差异分析获得反馈信息，以便采取措施，达到控制的目的。（二）

4、管理会计的特点管理会计与财务会计比较，是应该掌握的重点内容。两者的区别如下表所示:主要方面财务会计管理会计信息使用者外部使用者：股东、债权人、监管机构、公众等内部使用者：企业各级管理者信息的时间属性历史性现实性、预测性会计报告的类型一般目的的财务报表：损益表、资产负债表、 所有者权益变动表等特定决策分析报告、业绩评价评价 报告、控制报告等会计报告的内容反映企业整体的总括性情况反映企业内部机构、部门等详细情 况，与决策、评价及控制相关会计报告的编报频率对外财务报表：年度、半年度、季度内部报告：根据需要适时提供约束性应该符合会计准则不受会计准则约束验证程序公认会计师审计无需外部审计管理的主要特点有

5、：1 .服务于企业内部管理管理会计的基本目标是服务于企业内部管理，目的在于提高经济效益，获取尽可能多的利润。这个基本目 标适合于任何条件下的商品和市场经济。2 .方法灵活多样性管理会计通常在财务会计信息的基础上进行技术处理，突破了财务会计的传统模式，吸收和借鉴了管理学、 微观经济学和现代数学的一些理论与方法，其特征主要是分析性的，具有很大的灵活性和多样性。3 .面向未来的时间特征固定成本+目标利润实现目标利润的销售价格=单位变动成本+销售量固定成本+目标利润实现目标利润的单位变动成本=销售价格-销售量实现目标利润的固定成本=（销售价格-单位变动成本）X销售量-目标利润考点三：本量利与相关因素变

6、动分析从盈亏平衡点的计算公式中可以看到，产品的售价、单位变动成本、固定成本等因素的 变动都会对盈亏 平衡点产生影响。（-）销售价格变动的影响产品销售价格的变动是影响盈亏平衡点的一个重要因素。销售价格的变动会引起单位边际贡献和边际贡 献率向同方向变动，从而会改变盈亏平衡点。如果其他因素不变，提高产品 销售价格，则会增大单位边际贡 献和边际贡献率，在本量利图中，表现为销售收入线向上倾 斜，导致盈亏平衡点降低，在一定销售量下实现 的利润将会增加，或亏损将会减少；降低产 品销售价格，则会减少单位边际贡献和边际贡献率，在本量利图 中，表现为销售收入线向下 倾斜，导致盈亏平衡点上升，在一定销售量下实现的利

7、润将会减少，或亏损将会 增加。（-）单位变动成本变动的影响单位变动成本的变动会引起单位边际贡献和边际贡献率向相反方向变动，从而改变盈亏平衡点。如果其他 因素不变，提高单位变动成本，则会减少单位边际贡献和边际贡献率，在本量利图中，表现为总成本线向上倾 斜，导致盈亏平衡点上升，一定销售量下实现的利润将会减少；降低单位变动成本，则会增大单位边际贡献和 边际贡献率，在本量利图中，表现为总成本线向下倾斜，导致盈亏平衡点下降，一定销售量下实现的利润将会 增加。（三）固定成本变动的影响固定成本的大小与企业经营规模直接相关。企业的经营规模越大，固定成本就越大，盈亏平衡点也就越高。 如果其他因素不变，固定成本总

8、额提高，则在本量利图中，会抬高总成本线的位置，导致盈亏平衡点上升，一 定销售量下实现的利润将会减少；固定成本总额下降，则在本量利图中，会降低总成本线的位置，导致盈亏平 衡点下降，一定销售量下实现的利润将会增加。（四）多因素同时变动的影响上述分析都是以假定某一因素变动时其他因素不变为前提条件的，但在实际工作中，企业可能会通过采取 多种措施，同时改变多个因素来调整盈亏平衡点，达到增加利润的目的。考点四：本量利分析的应用（一）经营杠杆在利润预测中的应用1 .经营杠杆作用当产品产销量增加时，会使单位产品固定成本降低，从而提高单位产品利润，并使利润的增长幅度大于产 销量的增长幅度；反之，当产品产销量下降

9、时，会使单位产品固定成本上升，从而降低单位产品的利润，并使 利润的下降幅度大于产销量的下降幅度。只要有固定成本存在，利润的变动幅度就会大于产销量的变动幅度， 这种产销量较小幅度变动引起利润较大幅度变动的现象就称为经营杠杆作用。经营杠杆能反映企业的经营风险, 并能帮助企业进行科学的利润预测分析，因而是本量利分析的一个重要概念。2 .经营杠杆系数衡量建营杠j作用的指标是经营杠杆系数。经营杠杆系数是指利润变动百分比相当于销 售量变动百分比 的倍数。其理论计算公式如下：利润变动百分比经营杠杆系数=销售变动百分比在实际工作中，经营杠杆系数可以根据计划期的有关预算资料，按以下简化公式计算：预算边际贡献经营

10、杠杆系数=预算利润总额利用经营杠杆系数就可以预测销售量变动对计划期利润的影响程度。计划期利润变动百分比二销售量变动百分比义经营杠杆系数3经营与经营风险当销谆量增7口时,营业利润将以经营杠杆系数为倍数的幅度增加；反之，当销售量减少时，营业利润也将 以经营杠杆系数为倍数的幅度下降。由此可见，经营杠杆系数扩大了市场和生产等不确定因素对利润变动的影响，而且经营杠杆系数越大，营业利润对销售变动也越敏感，变动也越剧烈，企业的经营风险也就越大。因此， 经营杠杆系数反映了企业所面临的经营风险程度。一般情况下，对销售量很不稳定的企业，保持较低水平的经 营杠杆系数是有利的，这样可以减轻企业所面临的经营风险。影响经

11、营杠杆系数大小有两个重要因素固定成本和销售量。(1)固定成本对经营杠杆系数的影响经营杠杆系数总是大于1,而且经营杠杆系数将随固定成本的变化呈同方向变动。在其他因素不变的情况下, 固定成本越高，经营杠杆系数越大，企业的经营风险也就越大；反之，固定成本越低，经营杠杆系数越小，企 业的经营风险也就越小。(2)销售量对经营杠杆系数的影响在其他因素不变的情况下，经营杠杆系数是随着销售量的变动呈反方向变动的，即销售量上升，经营杠杆 系数下降，经营风险也随之降低；反之，销售量下降，经营杠杆系数上升，从而使经营风险增大。(二)本量利分析在经营决策中的应用在运用本量利方法进行决策，所评价的各备选方案通常不涉及收

12、入，只涉及成本，因此，可依据成本与业 务量之间的关系来进行备选方案的择优，即通过比较不同业务量下各备选方案的总成本，选择总成本最小的方 案为最满意方案。在生产经营决策中，应用本量利分析的关键在于确定成本无差别点。所谓成本无差别点是指 使两个备选方案总成本相等的业务量。计算成本无差别点时，需要考虑每个方案的单位变动成本和固定成本，而且方案之间的单位变动成本和固 定成本水平应处于此种状况：如果一个方案的固定成本大于另一个方案的固定成本，则该方案的单位变动成本 应小于另一方案的单位变动成本，否则无法应用此法。设第一个方案的固定成本为al,单位变动成本为bl。；第二个方案的固定成本为a2,单位变动成本

13、为b2, 且满足ala2, blb2,令两个方案的总成本相等：al+blx=a2+b2x两方案固定成本之差 一 一。2成本无差别点业务量=两方案单位变动成本之差=4 一%将预计的业务量与成本无差别点业务量进行比较，就可以做出选择哪种方案的决策。第四章经营决策分析学习要求本章阐述经营决策的基本原理、相关成本概念以及生产决策分析方法。学习本章，要求理解决策和决策分 析的含义、决策的特征、分类以及决策分析的程序；深刻理解相关成本的含义以及各种相关成本和无关成本概 念；理解经营决策的差量分析法、边际贡献分析法和本量利分析法；熟练掌握是否接受特殊订单、亏损产品是 否停产或亏损部门是否撤消、零部件是自制还

14、是外购、联产品是否进一步加工，以及合理利用有限资源安排生 产等各种生产决策分析方法。重点、难点分析本章主要决策的一般理论和短期经营决策分析。重点在于经营决策分析，常考题型是计算题与计算分析题。 常用的分析方法有差量分析法、边际贡献法和量本利分析。同一题目，可以分别用这三种方法解答，或者要综 合运用这三种方法，因而要求考生要灵活掌握这三种分析方法，做题时不要拘泥于某一种方法，要会举一反三， 触类旁通。考点一：决策分析概述(一)决策及决策分析的含义决策是指为了实现一定的目标，借助于科学的理论和方法，对可供选择的各种方案进行分析比较，权衡利 弊得失，从中选择最满意(或最优)方案的过程。简单说，决策就

15、是选择的过程，是对未来各种可能的行动方案进 行选择或做出决定。管理会计中的决策分析是指为实现企业的预定目标，在科学预测的基础上，结合企业内部 条件和外部环境，对与企业未来经营战略、方针或措施有关的各种备选方案进行成本效益分析的过程。(-)决策的特征1 .决策总是面向未来决策是谋划、解决未来事件的活动。决策的这一特征，为决策分析中采用定量分析与定性分析相结合的方 法定了基础。2 .决策要有明确的目标决策就是要解决未来的某些问题，要明确解决问题应达到的目标，没有目标的决策是毫无意义的决策。3 .决策要考虑人的因素任何方案的实施，总是要由一定的人员来完成的。在决策过程中，除了充分考虑方案本身的优劣外

16、，还要 考虑备选方案对实施人员的要求以及实施人员对备选方案的适应程度。（三）决策的分类1 .按决策对经营活动影响期的长短分类按决策对经营活动影响期的长短不同可将决策分为短期决策和长期决策两大类。短期决策是指对较短时间（一般为1年以内）的生产经营活动产生影响的决策。短期决策主要是解决在生产经 营过程中如何最有效、最经济、最合理地充分利用现有资源以获取最大的经济效益，一般不涉及固定资产投资， 因而又称为“经营决策”。长期决策是指对较长时间（一般为1年以上）的生产经营活动产生影响的决策。长期决策通常涉及需要将大量 资金投资在固定资产方面，因而称为“长期投资决策”或“资本支出决策”。由于长期决策涉及的

17、时间跨度较长， 因而在方法上要更多地考虑货币的时间价值和不确定性等因素对决策产生的影响。2 .按决策者所掌握的信息特点分类按决策者所掌握的信息特点不同可将决策分为确定性决策、风险性决策和不确定性决策。确定性决策是指与决策相关的各项条件或自然状态都是已知的，而且每个方案只有一个确定的结果，没有 不确定性因素在内的决策。风险性决策是指与决策相关的各项条件都是已知的，但每一方案都有可能出现两种或两种以上的不同结果, 并且可以依据有关资料确定各种可能结果出现的概率的决策。不确定性决策是指与决策相关的各项条件虽然是已知的，但无法确定每一方案的可能结果，或者每一方案 可能出现两种或两种以上的不同结果，但无

18、法确定各种结果出现的概率，只能依靠决策者的实践经验和判断能 力来解决的决策。3 .按决策方案之间的关系分类按决策方案之间的关系不同可将决策分为接受或拒绝方案决策、互斥方案决策和组合方案决策。接受或拒绝方案决策，又称独立方案决策，是指每个备选方案各自独立存在，不受其他任何方案影响的决 策。这种决策只需要对一个备选方案做出接受或拒绝的选择，因而也称“采纳与否决策”。互斥方案决策是指在两个或两个以上相互排斥的备选方案中只能选出一个方案的决策。组合方案决策是指在企业资源总量受到一定限制的条件下，从多个备选方案中选出一组最优组合方案，使 企业的综合经济效益达到最大。（四）决策分析的程序L确定决策目标确定

19、目标是决策分析的出发点。由于决策目标是企业未来努力的方向，因而确定决策目标应当符合以下三 点要求：（1）目标要具体化；（2）目标要数量化；（3）明确约束条件。4 .收集与决策目标相关的信息决策目标一经确定，就要针对决策目标广泛收集与其相关的各种信息，这是决策分析程序中的重要步骤。5 .提出实现目标的各种备选方案根据所确定的决策目标和所掌握的各种相关信息，并充分考虑现实与可能，设计制订出实现决策目标的各 种备选方案，这是科学决策的基础和保证。6 .选择最满意方案选择最满意（或可行）方案是整个决策分析程序中最关键的步骤。决策者根据所掌握的相关信息，对各种备选 方案采用定量分析方法进行可行性研究，对

20、各方案做出初步评价，还要进一步对各方案进行定性分析，通过不 断比较、筛选，全面权衡利弊得失，最后选择出较为理想的最满意（或可行）方案。7 .决策方案的实施和跟踪反馈最满意方案选定以后，就应该将其纳入企业的计划，并具体组织实施，因而它是决策分析过程的延伸。要 对实施的具体情况随时进行检查和监督，以揭示偏离决策目标的程度和原因，并及时提供反馈信息。考点二：经营决策分析中的相关成本与无关成本概念（一）相关成本的含义相关成本是指由某项特定决策方案直接引起的未来成本支出，并且是不同方案之间有差别的未来成本。由 于相关成本与特定决策方案相关联，能对决策产生重大影响，因此，在经营决策分析过程中，必须充分考虑

21、每 一决策方案涉及的所有相关成本。相关成本必须具有以下两方面的基本特征：（1）相关成本是预计的未来成本；（2）相关成本是有差别的未来成 本。（二）常见的相关成本概念增量成本增量成本有狭义和广义之分。狭义的增量成本是指因实施某项具体方案而引起的成本，如果不采纳该方案， 则增量成本就不会发生。在制造企业，由于实施某项方案通常会引起产量的变动，因而增量成本也可以说是由于生产能力利用程度的不同导致产量的不同而形成的成本差异。在企业生产决策分析中，增量成本是一个广泛 应用的相关成本概念。一般来说，某一决策方案的增量成本就是该方案的变动成本。例如，企业决定接受某项 特殊价格的订单而导致产量增加，由此引起变

22、动生产成本的增加，增加的变动生产成本就是增量成本。广义的增量成本是指两个备选方案相关成本之间的差额，一般又称为差量成本。增量成本的一种特殊形式是边际成本。边际成本的经济学含义是指当业务量无限小变动时，成本的变动与 业务量的变动之比。边际成本的实质就是当业务量以一个单位增加或减少时所引起的成本变动额，显然，当业 务量的增量为一个单位时，边际成本就等于单位产品变动成本。2 .机会成本机会成本是指在决策分析过程中，由于选择了某一方案而放弃另一方案所丧失的潜在收益。企业的某些经 济资源可能会有许多不同用途，但在经济资源稀缺的情况下，将资源用于某一方面就不能同时用于另一方面。 这就要求在进行生产经营决策

23、时，除了要考虑选定方案所能带来的收益，同时还耍考虑因丧失掉其他方案而失 去的收益，即机会成本。一般而言，这部分失去的收益应当由被选定方案的收益来补偿。如果被选定方案的收 益不能补偿机会成本，就说明被选定的方案不是最优方案。需要强调的是，机会成本并不是企业的实际支出或 资产耗费，因而无需在会计记录中反映，但它却是一项在进行决策分析时必须加以认真考虑的相关成本。3 .重置成本重置成本是指按照现行市场价格购买功能与某项现有资产相同或相似的资产所需要支付的成本。4 .可避免成本可避免成本是指如果选择某个特定方案就可以消除的成本。由于可避免成本构成了不同方案的增量成本， 因此是相关成本。一般而言，变动成

24、本都是可避免成本；某些酌量性固定成本，如广告费、培训费、员工的固 定工资等均属于可避免成本，因为一旦停止某项经营业务，这些费用就不再发生。5 .专属成本专属成本是指那些能够明确归属于某一特定决策方案的固定成本，也称直接归属固定成本。专属成本是决 策方案的相关成本。6 .可分成本可分成本是指在联产品或半成品的生产决策中，对于已经分离的联产品或已产出的半成品进行深加工而追 加发生的成本。（三）无关成本概念与相关成本概念相对的是无关成本概念。无关成本也称非相关成本，是指在决策时不需要考虑的成本。1 .沉没成本沉没成本是指由过去的决策所引起并已经发生的实际支出，不是现在或将来决策所能改变的成本。沉没成

25、 本也就是历史成本，即过去取得某项资产而发生的实际支出，通常表现为账面价值或账面净值。2 .不可避免成本不可避免成本与可避免成本相对，是指不论管理层作出何种决策都不能改变其发生数额的成本。3 .共同成本共同成本与专属成本相对，是指由多个方案共同负担的固定成本，也就是各方案之间没有差别的成本。联合成本与可分成本相对、是指联产品在分离之前的生产过程中所发生的，应由所有联产品共同负担的生 产成本。（四）相关收入与无关收入概念相关收入是指由某特定决策方案直接引起的、能对决策产生重大影响的、在决策中必须予以充分考虑的未与相关收入相对的概念是无关收入。如果无论是否存在某决策方案均会发生一项收入，那么该项收

26、入就是 决策方案的无关收入。考点三：经营决策分析方法经营决策分析中常用的决策分析方法一般有三种：差量分析法、边际贡献分析法和本量利分析法。（一）差量分析法管理会计中把两个备选方案之间的差别称为差量。差量分析法就是指在进行两个互斥方案的决策时，以差 量损益指标作为评价方案取舍标准的一种决策方法。在差量分析法中，各方案的差量损益等于差量收入与差量成本之差，表示企业多获得的利润或少发生的损 失。其中，差量收入等于两个方案相关收入的差额，差量成本等于两个方案相关成本的差额。差量分析法一般 可通过编制差量损益分析表计算差量损益指标。（二）边际贡献分析法边际贡献分析法就是当各备选方案的相关成本只是变动成本

27、时，可通过比较各方案的边际贡献大小来评价各备选方案优劣的一种决策方法。(三)本量利分析法本量利分析法是指运用本量利分析原理来评价各备选方案优劣的一种决策方法。运用此方法时，所评价的 各备选方案一般不涉及相关收入，只涉及相关成本，因此可利用成本与业务量之间的关系模型计算成本无差别 点的业务量，并通过比较不同业务量下各备选方案的相关成本，选择相关成本最低的方案为最满意方案。考点四：生产决策分析(-)特殊订单的决策所谓特殊订单是指不包括在企业正常生产范围之内的一次性的、出价较低的订单。从企业长期经营的角度 来看，产品的销售价格应该高于生产和销售该产品的全部成本。但在企业存在剩余生产能力的情况下，如果

28、有 客户提出低于正常价格、甚至低于产品完全成本的特殊订单时，企业是否应该接受该订单?通常从财务会计角度 来看是不应该接受的，但从管理会计角度进行分析，有时接受该订单会给企业带来额外的收益。是否接受特殊订单应该考虑以下几种具体情况：(1)在剩余生产能力无其他用途的情况下，如果接受特殊订单不需要追加专属成本，那么只要该特殊订单的 出价大于产品单位变动成本，也就是该特殊订单能提供边际贡献时，就可以接受该订单。其原因在于，由于特 殊订单只是利用剩余生产能力进行生产，所以不会影响固定制造费用，只有变动成本才受该订单的影响。因此， 特殊订单方案的相关成本中一般不考虑固定制造费用，特殊订单产生的边际贡献可全

29、部为企业带来营业利润。 如果在该类决策分析中使用了单位完全成本，也就意味着将固定制造费用视为变动成本，那么这种分析是不正 确的，会导致决策者,作出错误的决策。(2)在剩余生产能力无其疝用途的情况下，如果接受特殊订单需要追加专属成本，那么接受此特殊订单的条 件是该订单产生的边际贡献应大于专属成本，也就是特殊订单的相关损益应大于零。(3)如果剩余生产能力具有其他方面的用途，那么就应当将在其他用途上产生的收益作为接受特殊订单的机 会成本。(4)如果特殊订单的订货数量超过了剩余生产能力的生产量，则接受该订单将会放弃部分正常生产量的销售, 也就是将部分正常销售量转入了该特殊订单，这种情况下，就应将由此放

30、弃正常销售产生的边际贡献作为特殊 订单的机会成本。(二)亏损产品是否停产或亏损部门是否撤消的决策管理人员经常面临的一项重要决策是，当某种产品或某一部门发生亏损时，应该考虑是否停产或是否撤消 的问题。如果从财务会计的角度分析，一般认为应该停产或撤消，这样可以提高企业的营业利润总额，但事实 未必如此。从成本性态分析角度来看，停止某亏损产品的生产一般只减少变动成本(即可避免成本)。如果销售该 亏损产品能产生边际贡献，则可以弥补一部分固定成本，这时就不应该停产。因为亏损产品一旦停产，其原来 产生的边际贡献就会消失，固定成本就都需要由其他产品产生的边际贡献来负担。这时，企业的营业利润不仅 不会增加，反而

31、会减少。因此，亏损产品是否停产的决策应遵循以下原则：(1)当亏损产品的生产能力无其他用途时，只要亏损产品能产生边际贡献就不应当停产。(2)若亏损产品的生产能力可以转作它用，即亏损产品停产后，其闲置下来的设备可用于生产其他产品，只 要转产后所产生的边际贡献大于亏损产品所提供的边际贡献，那么这一转产方案就是可行的。反之，如果转产 后所产生的边际贡献小于亏损产品所提供的边际贡献，那么就不应当转产，而是应继续生产亏损产品。(三)自制或外购的决策零部件自制或外购决策的一个特点是只考虑相关成本，不考虑收入。因为不论零部件是自制还是外购，其 生产的产品的卖价都一样，所以在进行决策分析时，只考虑各备选方案预计

32、的未来成本，从中选择成本较低者 为最满意方案。在零部件自制或外购决策分析中还应注意以下两点：一是由于自制零部件通常是利用剩余生产能力来生产, 无论是否自制，固定成本总是要发生的。因此，自制方案一般不需要考虑固定成本，但也应注意区分可避免固 定成本与不可避免固定成本。二是如果剩余生产能力有其他用途，则必须考虑机会成本。(四)联产品是否进一步加工的决策联产品是指投入同一种原材料在同一生产过程中同时生产出来的若干种经济价值较大的产品。如石油化工 厂对原油裂化加工分储出来的汽油、柴油、重油等产品都属于联产品。有些联产品在分离点可直接出售外，也 可以进一步加工。在联产品是否进一步加工的决策中，联产品分离

33、前所发生的联合成本，无论是变动成本还是 固定成本，都属于无关的沉没成本，相关成本只包括与进一步加工有关的可分成本，而相关收入则包括直接出 售的有关收入和加工后出售的有关收入。对这类决策问题，一般可采用差量分析法。(五)有限资源利用的决策在现实经济生活中，企业的生产常常会受到某一种有限(或稀缺)资源的限制，限制企业整个产出能力的有限 资源通常称为瓶颈，由此也就产生了如何合理利用有限资源的决策问题。当产品生产量受到某一种有限资源约束时，通常不能以产品单位边际贡献大小作为决策的标准，其原因在于，尽管单位边际贡献是反映产品盈利能力的重要指标，但在企业资源有限的情况下，单位边际贡献大的产品 产量不一定大

34、，因而其边际贡献总额就不一定最大，这样就不能为企业带来最大的经济利益。所以，在企业生 产受到某一有限资源约束的情况下进行生产决策，必须以各种产品提供的边际贡献总额的大小来判断方案的优 劣。在这种情况下，通常选择产品单位资源边际贡献指标作为评价依据。当各种产品的单位边际贡献和某一有 限资源的单位产品消耗标准（如单位产品工时消耗标准、单位产品材料消耗标准）为已知的条件下，可按下式计算 单位资源边际贡献：单位产品边际贡献单位资源边际贡献二单位产品资源消耗标准用单位资源边际贡献指标作出的决策，与用边际贡献总额指标进行决策，其结果是一致的。因为在资源有 限的前提下，产品的单位资源边际贡献最大，其边际贡献

35、总额就最大。企业生产受到一种资源约束的决策通常包括两方面的内容。1 .生产受到某一种资源约束，但销售量不受限制如果企业生产产品耗用的某一种资源是有限的，但销售数量不受市场需求的限制，生产出的产品都能卖出， 则应选择单位资源边际贡献最大的产品进行生产。2 .生产受到某一种资源约束，销售量也受到限制如果生产产品耗用的某一种资源是有限的，同时销售量也受到市场有限需求的限制，这时企业就会面临如 何利用有限资源合理安排产品生产的问题。对这方面的问题所进行的决策分析思路是，首先分别计算各种产品 的单位资源边际贡献，然后将各产品单位资源边际贡献从大到小进行排序，最后按照此排序安排各种产品的生 产量直至用完该

36、有限资源。按照此方法安排的产品生产可产生最大的边际贡献，从而使企业的利润达到最大化第五章经营与定价决策重点、难点分析本章重点在短期决策中的价格决策，重点掌握以成本为基础的定价方法，明确成本的加成基础，把握加成 率的确定。考点一：定价目标及影响价格的因素（P124-126）（一淀价目标1 .以获得最大利润为定价目标这一目标又包括以下三种类型：（1）以扩大当前利润为目标；（2）以一定的预期利润率为目标；（3）以获得合理 利润为目标。2 .以提高市场占有率为定价目标3 .以适应或避免竞争为定价目标（二）影响产品价格的因素1 .产品价值2 .市场供求关系3 .价格政策4 .产品寿命周期一个典型的产品寿

37、命周期要经过四个阶段：进入市场阶段、成长阶段、成熟阶段、饱和及衰退阶段。5 .市场竞争类型市场竞争类型有完全竞争、垄断性竞争、寡头垄断、纯粹性垄断等四种类型。在完全竞争市场，卖方和买 方只能是“价格的接受者”，而不是“价格的决定者”；在垄断性竞争市场中，卖方是强有力的“价格决定者”。考点二：以市场为导向的定价策略（一）以市场为导向的定价原理以市场为导向的定价决策的中心问题就是如何根据价格与销售量的关系确定价格与销售量的最优组合，使 企业在一定市场容量下实现利润最大化，在这个基础上形成的销售价格就是最优价格。产品的最优销售价格， 既不是水平最高的价格，又不应为水平最低的价格，而是使销售收入与销售

38、成本的差额达到最大值时的价格， 也就是使企业获得最大利润时的价格。当边际收入等于边际成本、边际利润等于零时，企业的总利润达到最大，这时的销售价格和销售数量就是 产品的最优价格和最优销售量。这是因为，当边际收入大于边际成本时，边际利润是正数，说明增加一个可计 量单位产品的收入比其增加的成本要大，企业的总利润就会增加，其增加额等于边际利润的数额；当边际收入 小于边际成本时，边际利润是负数，说明增加一个可计量单位产品的成本比其增加的收入还大，企业的总利润 就会减少，其减少额等于边际利润的数额（负数）。因此，当边际收入等于边际成本时、也就是边际利润等于零时， 企业的总利润达到最大值。（二）非完全竞争市

39、场条件下的定价决策1 . 公式法公式法是指通过对价格和销售量之间的关系进行预测，建立价格与销售量之间的关系方程式以及销售成本 与销售量之间的关系方程式，在此基础上通过对销售收人和销售成本方程式求导数来确定产品的最优销售价格 和最优销售量的一种方法。2 .列表法列表法是根据不同价格下的不同销售量列表计算边际收入和边际成本的方法。在离散条件下，除了边际利 润等于零时可以找到最优售价外，如果无法找到边际利润等于零，则最优售价的位置应该在边际利润为不小于 零的最小值的地方。考点三：以成本为导向的定价决策（一）成本加成定价法以成本为导向的定价最常用的方法是成本加成定价法，其理论基础是产品的价格必须首先补

40、偿成本，然后 再考虑为投资者提供合理的利润。成本加成定价法是在单位产品成本的基础上按预定的加成率计算相应的加成 额，进而确定产品的目标售价。其基本的计算公式如下：产品价格=单位产品成本+（单位产品成本x加成率）=单位产品成本X（l+加成率）由于成本计算有完全成本法和变动成本法，它们计算出来的成本内涵各不相同，因而成本加成定价法又分 为全部成本加成定价法和变动成本加成定价法。1.全部成本加成定价法全部成本加成定价法是以事先估计或事后计算的产品全部成本，按照事先拟定的加成率确定产品价格的方 法。全部成本加成定价法又包括单位产品总成本和单位产品生产成本两种全部成本基础。单位产品总成本是产品的生产成本

41、加上分配的销售费用和管理费用，因而也称为单位全部分配成本。以单 位产品总成本为基础的定价公式如下：产品价格=单位产品总成本x（l+加成率）以单位产品生产成本为基础的定价公式如下：产品价格=单位产品生产成本x（l+加成率）以全部成本为基础的成本加成定价法具有以下儿方面的优点：（1）从长远的观点来看，产品或劳务的价格必须要补偿全部成本并应获得正常利润。如果单位总成本或单位 生产成本计算正确的话，那么在一般情况下，以单位总成本或单位生产成本为基础制定的产品或劳务价格，能 够保证企业获得一定的利润。（2）全部成本可以证明产品或劳务价格的正确性。消费者一般理解企业为了维持经营，必须要在其销售的产 品或劳

42、务中赚取一定的利润。因而，在产品或劳务总成本的基础上加上合理利润的价格对购买者来说是公道的。（3）全部成本信息可以从会计部门容易地获得。一旦取得总成本或生产成本应有的估计数，则相应价格的计 算就比较简单，而且易于理解。因此，全部成本加成定价法是一种简单、快速的定价方法。以全部成本为基础的成本加成定价法也存在以下几方面的缺陷：（1）对于一个正常生产的产品而言，以全都成本加成确定的价格可以实现目标利润，但不可能使利润达到最 大化。（2）如果实际产量与预计产量之间相差很大，那么实际单位总成本或单位生产成本就会与定价基础的预计成 本相差很大，企业实际取得的加成率也相应发生变化。这会使以预计产量为基础确

43、定的最初售价显得不合理。（3）以全部成本为基础的成本加成并未区分变动成本和固定成本，这就不便于进行本量利分析，不能预测价 格和销售量的变动对利润的真正影响程度，因此，全部成本加成定价法不适用于短期定价决策。2.变动成本加成定价法变动成本加成定价法是在事前估计或事后计算的产品变动成本基础上，按照事先拟订的加成率确定产品价 格的方法。变动成本加成定价法也包括单位产品变动总成本和单位产品变动生产成本两种变动成本基础。单位产品变动总成本是产品的变动生产成本加上分配的变动销售费和变动管理费用。以单位产品变动总成 本为基础的定价公式如下：产品价格=单位产品变动总成本x（l+加成率）以单位产品变动生产成本为

44、基础的定价公式如下：产品价格=单位产品变动生产成本x（l+加成率）以变动成本为基础的成本加成定价法有以下几方面的优点：（1）变动成本注重的是与产品或劳务相关的成本，它不要求将共同性的固定成本分配于各个产品或劳务上， 所以它特别适用于短期定价决策。(2)由于变动成本法区分变动成本和固定成本，那么就可以利用本量利分析来考察价格和销售量的变动对利 润的影响，并有助于管理部门建立盈亏平衡分析和边际贡献分析的相关概念，从而可以制定出使企业利润增长 的价格。(3)在短期定价决策中，通常最低价格就是接受订单所增加的变动成本，在变动成本基础上，按照企业规定 的加成率所确定的价格就可以使企业增加盈利。因此，变动

45、成本加成定价法也是一种简单易行的定价方法。以变动成本为基础的成本加成定价法的主要缺点在于：如果以产品或劳务的变动成本作为定价的最低限额, 而固定成本如果在企业成本中占很大比重，那么就有可能会把价格定得太低而不能弥补固定成本，最终会给企 业带来灾难。因此，如果以变动成本作为成本加成定价法的基础，在加成率中就应该考虑相关的固定成本。特 别是对正常生产和销售的产品，管理部门就应该确定较高的加成率，以确保价格能补偿全部成本。(二)加成率的确定成本加成定价法的关键是如何确定合理的加成率。成本加成率的大小一般取决于企业生产该产品所希望获 得的目标利润，而目标利润又取决于一个部门、一条生产线或一种产品的目标

46、投资报酬率。其计算公式如下：目标利润二平均投资总额x目标投资报酬率在确定加成率时，必须谨慎从事，务必使它除能为企业提供预期的目标利润外，还需包括一切应该补偿的 所有成本项目。加成率的计算公式如下：以产品总成本为基础的加成率：目标利润加成率=成本总额xlOO%以产品生产成本为基础的加成率：目标利润+非生产成本加成率=生产成本总额X100%以产品变动总成本为基础的加成率：目标利润+固定成本总额加成率二变动成本总额xlOO%以产品变动生产成本为基础的加成率：目标利润+(固定制造费用+非生产成本)加成率=变动生产成本总额xlOO%考点四：其他定价策略(一)最低定价法在某些情况下，特别是当企业满负荷工作

47、时，可以按照以下原则对产品定价：如果企业进一步生产盈利性 更强的其他产品时，不会导致企业的利润下降，这时的价格就是该产品的最低价格。在最低价格之上的任何增 量金额都将会给企业带来更高的利润。企业在确定某产品的最低价格时，如果资源是稀缺的，则必须考虑生产和销售该产品所耗用资源的机会成 本。因此，生产某产品的最低价格应该由两部分构成：(1)生产和销售该产品所发生的增量成本；(2)生产和销售该产品所耗用资源的机会成本。确定产品的最低价格是以相关成本为基础的，但它不可能是产品的最终价格，因为它没有为企业带来任何 增量利润。然而，计算产品最低价格对决策是非常有用的，因为低于最低价格的定价是不能被接受的，而任何 超过最低价格的定价都会给企业带来增量利润。(二)差别对待定价策略差别对待定价是指企业对同一种产品或劳务根据消费者不同的需求而制定不同的价格。这种价格差异主要 反映需求的不同，而不反映成本费用上的差异。差别对待定价策略主要有以下四种：(1)依据消费者对象差别定价。(2)依据产品型号或形式差异定价。(3)依据位置差异定价。(4)依据时间差异定价。(三)新产品的定价策略新产品的定价一般有两种策略：撇油性定价和渗透性定价。1 .撇油性定价撇油性定价是指在新产品刚上市场时，把产品的价格定得很高，同时花费巨额广告费用和销售费用促销。以后随着市场扩大，竞争加剧，再把价格逐步降低。这