2023年-财务管理CTA财考财会串义.docx

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1、串讲13.计算题（2道计算题，每道计算题有四个多选题的答题技巧是：没有把握的不要选。财务报告的目标是向财务报告使用者提供与串讲一（会计部分）提纲：一、考试题型和答题技巧二、重点分析三、考试中应注意的相关问题一、考试题型和答题技巧1 .单项选择题（共40题，每题1分，共40 分。每题的备选答案中只有一个最符合题意。） 单选题的答题技巧是；（1）每题必做；（2）控制进度：40题中，有大约25题要小 计算，150分钟完成140分的题，每分的题 可用1分钟时间来做；（3）先易后难，不会做的题先放过去，以免 产生焦虑情绪和耽误时间。2 .多项选择题（共30题，每题2分，共60 分。每题的备选答案中，有两

2、个或两个以上 符合题意。错选或多选均不得分；少选，但 选择正确的，每个选项得0.5分）。相关问题，每个相关问题2分，每道计算题 8分，共16分。每题的备选项中，只有1个 最符合题意）。计算题的答题技巧是：应注意审题，看清相 关问题再回答。4.综合分析题（2道综合题，每道综合题6 个相关问题，每个相关问题2分，每道综合 题12分；共24分。由单选和多选组成。错 选，本题不得分；少选，所选的每个选项得 0. 5 分）。综合分析题的答题技巧是：应注意审题。 总分:单选40+多选60+计算16+综合24=140 分,84分合格。二、考试重点分析今年试题有二个特点：难度与去年基本持平; 计算量比较大。第

3、七章财务会计概论本章不会出现大题。第一节 财务报告目标、会计假设和会计基础 一、财务报告目标账面价值之间的差额，应当调整资本公积；资本公积（资本溢价或股本溢价）不足冲减的, 调整留存收益。掌握例5o（二）其他方式取得的长期股权投资以支付现金取得的长期股权投资，应当按照 实际支付的购买价款作为初始投资成本。初 始投资成本包括与取得长期股权投资直接相 关的费用、税金及其他必要支出。企业取得 长期股权投资，实际支付的价款或对价中包 含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润， 应作为应收本次项目处理。二、长期股权投资的成本法（一）成本法的适用范围（1）投资企业能够对被投资单位实施控制的 长期股权投资，即对

4、子公司的投资采用成本 法核算。（2）投资企业对被投资单位不具有共同控制 或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、 公允价值不能可靠计量的长期股权投资，应 采用成本法核算。（二）成本法的账务处理被投资单位宣告分派的现金股利或利润，确 认为当期投资收益。投资企业确认投资收益， 仅限于被投资单位接受投资后产生的累积净 利润的分配额，所获得的利润或现金股利超 过上述数额的部分作为初始投资成本的收回。 三、长期股权投资的权益法（一）权益法的适用范围（掌握例8、9）投资企业对被投资单位具有共同控制（即合 营企业）或重大影响（即联营企业）的长期 股权投资，应当采用权益法核算。通常情况 下，投资企业对被投资企业

5、的投资占该单位 有表决权资本总额的20%或20%以上，但不超 过50%,或虽投资不足20%但具有重大影响的 应当采用权益法。（二）权益法下的账务处理（掌握例10）（1）初始投资成本与应享有被投资单位可辨 认净资产公允价值份额的差额的处理（2）投资收益的确认：投资企业在确认应享 有被投资单位净损益的份额时，应当以取得 投资时被投资单位各项可辨认资产等的公允 价值为基础，对被投资单位的净利润进行调 整后确认。（3）投资企业在被投资单位发生净亏损时的 处理：投资企业确认被投资单位发生的净亏 损，应当以长期股权投资的账面价值以及其 他实质上构成对被投资单位净投资的长期权 益减记至零为限，投资企业负有承

6、担额外损 失义务的除外。(4)被投资单位除净收益以外其他所有者权 益发生的变动。四、成本法与权益法的转换(一)权益法转为成本法(二)成本法转为权益法(例13)五、长期股权投资的处置处置长期股权投资，其账面价值与实际收取 的价款的差额，应当计入当期损益，还应按 处置的比例结转原以计入“资本公积一一其 他资本公积”科目的金额，转入投资收益。 六、长期股权投资的减值【例1考核长期股权投资+非货币性资产 交换甲股份有限公司(以下称甲公司)2007年度至 2009年度与长期股权投资相关的业务如下：(1) 2007年1月1日，甲公司以一块土地使 用权作为对价，取得了乙公司30%的股权， 对乙公司的财务和经

7、营决策具有重大影响。该土地使用权的账面余额为3000万元，累计 摊销200万元，账面价值为2800万元，公允 价值为4000万元。当日，乙公司可辨认净资 产公允价值为10000万元。投资日，乙公司除办公楼的账面价值8000万 元与其公允价值8500万元有较大差异外，其 余资产、负债的账面价值与其公允价值变化 不大。该办公楼剩余折旧年限为20年，预计 净残值为0,按直线法计提折旧。(2) 2007年度，乙公司实现净利润3000万元, 除此之外没有其他所有者权益的变动。(3) 2008年4月，乙公司宣告分配利润700 万元；并于当月发放完毕。(4) 2008年度，乙公司发生净亏损2000万元; 由

8、于可供出售金融资产业务增加资本公积 400万元。(5) 2008年12月31日，甲公司对乙公司投 资出现减值的迹象，甲公司在综合考虑各有 关因素的基础上，估计对乙公司投资的可收 回金额为3950万元。(6) 2009年1月25日，甲公司将其在乙公司 的投资全部对外转让，转让价款3880万元, 相关股权手续已办妥，转让价款已收存银行 (不考虑转让过程发生的相关税费)。要求:额” 3000万元（10000X 30% ），不调整初（1）指出甲公司对乙公司投资应采取何种核 算方式方法？（2）编制与甲公司乙公司长期股权投资有关 的会计分录（假定不考虑相关税费）。（“长 期股权投资”写出明细科目；答案中的

9、金额 单位用万元表示）。【答案】（1）指出甲公司对乙公司投资应采取何种核 算方式方法甲公司对乙公司长期股权投资应采用权益法 核算。新准则规定，对联营企业和合营企业 应采用权益法核算，对子公司投资和没有重 大影响、公允价值不能可靠计量的长期股权 投资应采用成本法。（2）编制与甲公司对乙公司长期股权投资有 关的会计分录2007年1月1日投资时借：长期股权投资一一乙公司（成本）4000累计摊销200贷：无形资产一一土地使用权3000营业外收入（4000 2800）1200 始投资成本。2007年末确认权益按照公允价值为基础应调整的折旧额=（ 8500 8000） + 20 = 500 + 20 =

10、25（万元）， 不考虑所得税影响，使净利润减少25万元, 调整后的净利润= 3000 25 = 2975（万元）， 应确认投资收益=2975义30%=892. 5 （万 元）：借：长期股权投资一一乙公司（损益调整） 892. 5贷：投资收益892.52008年4月分配利润借：应收股利 （ 700X30% ） 210贷：长期股权投资一一乙公司（损益调 整）210借：银行存款210贷：应收股利2102008年末确认权益调整后的净利润=-2000 25=-2025 （万 元）借：投资收益 （2025X30%） 607. 5因初始投资成本4000万元大于取得的“份贷：长期股权投资一一乙公司（损益调第四

11、节投资性房地产整）607. 5借：长期股权投资一一乙公司（其他权益变 动）120贷：资本公积一一其他资本公积（400X30%）1202008年末计提减值计提减值前，长期股权投资账面余额= 4000+ 892. 5-210-607. 5+ 120 = 4195 （万元）应计提减值准备= 4195 3950 = 245 （万元） 借：资产减值损失245贷：长期股权投资减值准备245转让时借：银行存款3880长期股权投资减值准备245资本公积其他资本公积120贷：长期股权投资一一乙公司（成本） 4000乙公司（损益调整）75乙公司（其他权益变动）120投资收益50预计没有大题。一、投资性房地产的概念

12、投资性房地产，是指为赚取租金或资本增值, 或两者兼有而持有的房地产。投资性房地产 主要包括：已出租的土地使用权；持有 并准备增值后转让的土地使用权；已出租 的建筑物。二、投资性房地产的后续计量投资性房地产的后续计量分为成本模式和公 允价值模式。采用公允价值模式的前提条件：投资性房地产所在地有活跃的房地产交易 市场。企业能够从活跃的房地产交易市场上取得 同类或类似房地产的市场价格及其他相关信 息，从而对投资性房地产的公允价值作出合 理的估计。注意一下两点：（1）采用公允价值模式不计提折旧和摊销（2）成本模式可以转为公允价值模式，但公 允价值模式不能转为成本模式。第十二章流动负债自产、委托加工的货

13、物用于非应税本次项非货币性资产交换、抵偿债务职工提供的服务相关的支出。预计08年有大题第一节应付账款和应付票据的核算无法支付的应付账款直接转入营业外收入。掌握例1和例2O第二节应交税费的核算一、增值税（1） 一般纳税人支付的进项税额，取得了一 下凭证后可以抵扣销项税额：增值税专用发 票，完税凭证，收购凭证，货物运输发票。（2）账务处理购进免税的农产品，可以按照13%计算进项 税额抵扣销项税额。（6）购进的货物、在产品、产成品发生非正 常损失，进项税额应该转出，不得抵扣。（7）购进固定资产，购入货物直接用于免税 本次项目，或者直接用于非应税本次项目， 或者直接用于集体福利和个人消费的，支付 的进

14、项税额直接计入成本，不得抵扣。（例 5）（8）视同销售的会计处理 企业将自产、委托加工或购买的货物用于目无偿赠送他人二、消费税销售产品的消费税计入营业税金及附加。三、营业税工业企业和商品流通企业发生的营业税经营 业务，计入营业税金及附加。四、土地增值税工业企业兼营房地产发生的土地增值税，计 入营业税金及附加。第三节其他流动负债的核算应付职工薪酬的核算（应按照大题掌握）（例11、 12、 13） o一、薪酬的范围薪酬既包括货币性薪酬，也包括非货币性薪 酬，包括职工工资、奖金、津贴和补贴； 职工福利费；医疗保险费、养老保险费、 失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社 会保险费；住房公积金；工会经费

15、和职 工教育经费；非货币性福利；因解除与 职工的劳动关系给予的补偿；其他与获得 二、职工薪酬均应根据职工提供服务的受益 对象，将应确认的职工薪酬（包括货币性薪 酬和非货币性福利）计入相关资产成本或当 期费用，同时确认为应付职工薪酬负债：应 由生产产品、提供劳务负担的职工薪酬，计 入产品成本或劳务成本；应由在建工程、无 形资产负担的职工薪酬，计入建造固定资产 或无形资产成本；除上述两点之外其他职工 薪酬，计入当期损益。如企业管控人员，计 入管控费用；专设销售人员的职工薪酬计入 销售费用。三、非货币性职工薪酬企业以其自产产品作为非货币性福利发放 给职工的，应当根据受益对象，按照该产品 的公允价值，

16、计入相关资产成本或当期损益, 同时确认应付职工薪酬。无偿向职工提供住房等资产使用的，应当 根据受益对象，将住房每期应计提的折旧计 入相关资产成本或费用。租赁住房等资产供职工无偿使用的，应当 根据受益对象，将每期应付的租金计入相关 资产成本或费用。难以认定受益对象的非货 币性福利，直接计入管控费用和应付职工薪 酬。四、辞退福利由于辞退福利而产生的应付职工薪酬，计入 当期管控费用。五、以现金结算的股份支付对职工以现金结算的股份支付，应当按照企 业承担的以股份或其他权益工具为基础计算 确定的负债的公允价值计量。在等待期内的每个资产负债表日，按当期应 当确认的成本费用金额，借记“管控费用” 等科目，贷

17、记“应付职工薪酬”科目；在可 行权日之后，以现金结算的股份支付当期公 允价值变动，应计入“公允价值变动损益” 科目，不再计入当期成本费用。六、其它应付款的核算其他应付款主要包括应付经营租入固定资产 和包装物租金（含预付的租金）；存入保证金 （如收取的包装物押金等）；应付、暂收所属 单位、个人的款项等。例1考核应付职工薪酬甲上市公司为增值税一般纳税人，适用的增 值税税率为17%。2007年3月发生与职工薪 酬和应交税金有关的交易或事项如下：为公司总部下属25位部门经理每人配备 汽车一辆免费使用，假定每辆汽车每月计提 折旧0. 08万元。（2）将50台自产的V型厨房清洁器作为福利 分配给本公司行政

18、管控人员。该厨房清洁器 每台生产成本为1.2万元，市场售价为1.5 万元（不含增值税）。月末，分配职工工资150万元，其中直接 生产产品人员工资105万元，车间管控人员 工资15万元，企业行政管控人员工资20万 元，专设销售机构人员工资10万元。（4）3月份应交各种税金为：增值税350万元, 消费税150万元，城市维护建设税35万元, 房产税10万元，车船使用税5万元，所得税 250万元o根据以上资料，回答下列相关问题：76.公司为25位经理配备汽车，下列说法中 正确的是（）。A.应计提折旧1万元B.应计入管控费用1万元C.应计入应付职工薪酬2万元D.不应计入应付职工薪酬77.将自产的V型厨房

19、清洁器作为福利分配给本公司行政管控人员，下列说法中正确的 是（）。A.应确认收入75万元B.应确认应付职工薪酬75万元C,应计入管控费用75万元D.无须缴纳增值税78 .分配工资时应计入应付职工薪酬的金额 是（）万元。A. 105 B. 150 C. 35 D. 3079 .上述各项税金应计入管控费用的金额为（）万元。A. 5 B. 15 C. 50 D. 18576. C【解析】免费为管控人员配备汽车的会计处理是：借：管控费用2贷：应付职工薪酬2借：应付职工薪酬2贷：累计折旧277. A【解析】将自产产品发放给管控人员的会计 处理是：借：管控费用87. 75贷：应付职工薪酬87. 75销、辅

20、助费用和汇兑差额。借：应付职工薪酬87. 75贷：主营业务收入75应交税费一一应交增值税（销项税额）12.75借：主营业务成本60贷：库存商品6078. B【解析】分配工资的账务处理是：借：生产成本105制造费用15管控费用20销售费用10贷：应付职工薪酬15079. B【解析】应计入管控费用的金额= 10+5=15（万元）第十三章非流动负债第一节借款费用的核算一、借款费用的合适的内容1 .借款费用是指企业因借款而发生的利息及其他相关成本，具体包括利息、折价溢价摊2 .借款费用有二个去向：资本化和费用化， 核心相关问题是资本化。借款费用资本化应 明确借款费用资本化的资产范围和借款范围。（1）借

21、款费用应予资本化的资产范围是指需 要经过相当长时间（1年以上）的购建或者 生产活动才能达到预定可使用或者可销售状 态的固定资产、投资性房地产和存货（如商 品房、大型设备、船舶）等资产。（2）应予资本化的借款范围包括专门借款和 一般借款。二、借款费用资本化的期间资本化期间的确定应注意三个相关问题：资 本化起点、暂停资本化和停止资本化。借款费用开始资本化应同时具备的三个条件（1）资产支出已经发生，资产支出包括为购 建或者生产符合资本化条件的资产而以支付 现金、转移非现金资产或者承担带息债务形 式发生的支出。（2）借款费用已经发生。（3）为使资产达到预定可使用或者可销售状 态所必需的购建或者生产活动

22、已经开始。三、借款费用资本化金额的计算（1）为购建或者生产符合资本化条件的资产 而借入专门借款的，应当以专门借款当期实 际发生的利息费用，减去将尚未动用的借款 资金存入银行取得的利息收入或进行暂时性 投资取得的投资收益后的金额确定。（2）为购建或者生产符合资本化条件的资产 而占用了一般借款的，企业应当根据累计资 产支出超过专门借款部分的资产支出加权平 均数乘以所占用一般借款的资本化率，计算 确定一般借款应予资本化的利息金额。资本 化率应当根据一般借款加权平均利率计算确 定。在资本化期间内，外币专门借款本金及利 息的汇兑差额，应当予以资本化，计入符合 资本化条件的资产的成本。四、暂停资本化的两个

23、条件符合资本化条件的资产在购建或者生产过程 中发生非正常中断、且中断时间连续超过3 个月，应当暂停借款费用的资本化，在中断 期间发生的借款费用应当确认为费用，计入 当期损益，直至资产的购建或者生产活动重 新开始。当所购建或生产符合资本化条件的资产达到 预定可使用状态或者可销售状态时，应当停 止其借款费用的资本化。所购建或生产符合 资本化条件的资产达到预定可使用状态或者 可销售状态，可从下列几个方面进行判断：（1）符合资本化条件的资产的实体建造（包 括安装）或者生产工作已经全部完成或者实 质上已经完成。（2）所购建或者生产的符合资本化条件的资 产与设计要求、合同规定或者生产要求相符 或者基本相符

24、，即使有极个别与设计、合同 或者生产要求不相符的地方，也不影响其正 常使用或者销售。（3）继续发生在所购建或生产的符合资本化 条件的资产上的支出金额很少或者几乎不再 发生。五、借款费用停止资本化第二节应付债券的核算（4）购建或者生产符合资本化条件的资产需 要试生产或者试运行的，在试生产结果表明 资产能够正常生产出合格产品，或者试运行 结果表明资产能够正常运转或者营业时，应 当认为该资产已经达到预定可使用或者可销 售状态。一、债券发行的账务处理（二）应付融资租入固定资产的租赁费应当设置“面值”、“利息调整”、“应计 利息”等进行明细核算。二、应付债券利息费用的账务处理计算利息：应付利息=应付债券

25、面值义票面利率X期 限利息费用=应付债券摊余成本义实际利率 义期限三、应付可转换公司债券的账务处理企业发行的可转换公司债券，应当在初始确 认时将其包含的负债成份和权益成份进行分 拆，将负债成份确认为应付债券，将权益成 份确认为资本公积。在进行分拆时，应当先对负债成份的未来现 金流量进行折现确定负债成份的初始确认金 额，再按发行价格总额扣除负债成份初始确 认金额后的金额确定权益成份的初始确认金 额。第三节其他非流动负债的核算长期应付款的核算：例5.（一）以分期付款方式购入固定资产和无形（1）企业融资租入固定资产时，应当按租赁 开始日资产公允价值与最低租赁付款额的现 值两者中的较低者作为入账价值。

26、（2）企业在计算最低租赁付款额的现在时, 如果能够取得出租人的租赁内含利率，应当 用出租人的租赁内含利率作为折现率；否则, 应当采用租赁合同规定的利率作为折现率。 如果无法取得出租人的租赁内含利率且租赁 合同没有规定利率的，应当采用同期银行贷 款利率作为折现率。第四节预计负债一、或有事项的概念或有事项，是指过去的交易或者事项形成的, 其结果须由某些未来事项的发生或不发生才 能决定的不确定事项。常见的或有事项主要 包括：未决诉讼或仲裁、债务担保、产品质 量保证（含产品安全保证）、承诺、亏损合 同、重组义务、环境污染整治、修改其他债 务条件方式的债务重组等。二、预计负债的确认如果与或有事项相关的义

27、务同时符合以下3资产发生的应付账款 个条件，企业应将其确认为预计负债:会计计量属性包括：历史成本，重置成本,（1）职工工资、津贴；（2）个人劳务报酬；（3）企业财务状况、经营成果和现金流量等有关 的会计信息，反映企业管控层受托责任履行 情况，有助于财务报告使用者作出经济决策。 二、会计基本假设会计核算的基本假设包括：会计主体、持续 经营、会计分期和货币计量。第二节 财务会计要素：确认、计量和报告 一、财务会计要素企业会计要素包括：资产、负债、所有者权 益、收入、费用和利润六项。（一）资产（1）资产是指企业过去的交易或者事项形成 的、企业拥有或者控制的、预期会给企业带 来经济利益的资源。资产有三

28、个基本特征： 资产是由企业过去的交易或者事项形成的 资源；资产是由企业拥有或控制的资源； 资产是预期会给企业带来经济利益的资源。（二）收入（1）收入是指企业在日常活动中形成的、会 导致所有者权益增加的、与所有者投入资本 无关的经济利益的总流入。二、财务会计计量可变现净值，现值，公允价值。三、财务报告财务报告包括财务报表和其他应当在财务报 告中披露的相关信息和资料。财务报表至少 应当包括资产负债表、利润表、现金流量表 等报表。第三节财务会计信息质量要求会计信息要有用，在质量上应具备8个质量 要求：可靠性，相关性，可理解性，可比性， 实质重于形式，重要性，谨慎性，及时性。第四节我国企业财务会计核算

29、规范会计准则：2006年2月15日，财政部发布 了包括1项基本准则和38项具体准则在内的 企业会计准则体系。会计准则有三个层次， 第一层次为基本准则，第二层次为具体会计 准则，第三层次为具体会计准则的应用指南。第八章流动资产（一）第一节 货币资金的核算一、现金的核算现金的使用范围：国务院颁布的现金管控 暂行条例允许企业使用现金结算的范围是:(1)该义务是企业承担的现时义务，而不是 潜在义务。例如，在专利权使用纠纷中，判 明本公司侵权了其他公司的专利权，就发生 了现时义务。(2)履行该义务很可能导致经济利益流出企 业。(3)该义务的金额能够可靠地计量。需要掌握结果的可能性以及对应的概率区间。 三

30、、预计负债的计量(1)预计负债应当按照履行相关现时义务所 需支出的最佳估计数进行初始计量。最佳估 计数按照如下方式方法确定：所需支出存在一个连续范围，且该范围内 各种结果发生的可能性是相同的，最佳估计 数应当按照该范围内的中间值确定。在其他情况下，最佳估计数应当分别下列 情况处理：a.或有事项涉及单个本次项目的，按最可能 发生金额确定。b.或有事项涉及多个本次项目的，按照各种 可能结果及相关概率确定(计算加权平均数)。(2)企业清偿预计负债所需支出全部或部分 预期由第三方补偿的，补偿金额只有在基本 确定能够收到时才能作为资产单独确认，而 且确认的金额不能超过预计负债的金额。(3)企业应当在资产

31、负债表日对预计负债的 账面价值进行复核。有确凿证据表明该账面 价值不能真实反映当前最佳估计数的，应当 按照当前最佳估计数对该账面价值进行调整。 四、预计负债的会计处理(例7) 五、亏损合同待执行合同，是指合同各方尚未履行任何合 同义务，或部分地履行了同等义务的合同。 待执行合同变为亏损合同的，应当分为下列 两种情况处理：待执行合同变成了亏损合同时，如果与该 合同相关的义务不需支付任何补偿即可撤销, 不应确认预计负债。待执行合同变成亏损合同时，如果与该合 同相关的义务不可撤销，企业就存在了现时 义务，同时满足该义务很可能导致经济利益 流出企业和金额能够可靠地计量的，通常应 当确认预计负债。待执行

32、合同变成亏损合同时，企业拥有标 的资产的，应当首先对标的资产进行减值测 试并按规定确认资产价值损失，如预计亏损 超过该减值损失，应将超过部分确认为预计 负债。企、也没有合同标的资产的，叮损合同 相关义务满足规定条件时，应当确认为预计 负债。六、重组事项根据或有事项准则的规定，同时存在下列情 况时，表明企业承担了重组义务：有详细、正式的重组计划，包括重组涉及 的业务、主要地点、需要补偿的职工人数及 其岗位性质、预计重组支出、计划实施时间 等；该重组计划已对外公告。七、或有事项的披露企业应在附注中披露或有负债（不包括极小 可能导致经济利益流出企业的或有负债）的 下列信息：或有负债的种类及其形成原因

33、，包括未决 诉讼、未决仲裁、对外提供担保、产品质量 保证（含产品安全保证）、承诺、亏损合同、 重组义务、环境污染整治等形成的或有负债。 经济利益流出不确定性的说明。或有负债预计产生的财务影响，以及获得 补偿的可能性；无法预计的，应当说明原因。第五节债务重组的核算一、债务重组的概念债务重组是指在债务人发生财务困难的情况 下，债权人按照其与债务人达成的协议或者 法院的裁定作出让步的事项。在确定债务重 组时应注意以下相关问题：（1）债务重组的前提是债务人发生了财务困 难。（2）债务重组的结果是债权人作出了让步 （金额上的让步）。二、债务重组的会计处理1 .现金清偿债务（1）债务人以低于债务账面价值的

34、现金清偿 债务时，债务人应将豁免的债务即重组债务 的账面价值与支付的现金之间的差额确认为 债务重组利得，计入营业外收入。2 .以非现金资产清偿债务（1）对于债务人而言，以非现金资产清偿债 务时，应当将重组债务的账面价值超过抵债 资产的公允价值之间的差额（即债务重组利 得），确认为债务重组利得计入营业外收入。（2）对于债权人而言，应当对受让的非现金 资产以公允价值入账，重组债权的账面余额与受让资产的公允价值之间的差额，确认为债务重组损失计入营业外支出。3 .混合重组第十四章所有者权益第一节投入资本的核算一、有限责任公司实收资本的核算掌握例1和例2O二、股份有限公司股本的核算掌握例4。三、库存股的

35、核算库存股买进以后，不应当作为企业的资产核算，而是应当作为所有者权益的减项。第二节资本公积的核算资本公积包括两部分：资本公积资本溢价或股本溢价(例5),资本公积一一其他资本公积。第三节留存收益的核算留存收益包括盈余公积和未分配利润。盈余公积包括法定盈余公积和任意盈余公积。盈余公积的用途：弥补亏损，转增股本(资 本)，分配现金股利或利润。第十五章收入、成本费用和利润本章重点是：收入的核算、所得税的核算， 今年注意考大题。第一节收入的确认与计量一、销售收入的确认条件(1)企业已将商品所有权上的主要风险和报 酬转移给购货方。(2)企业既没有保留通常与所有权相联系的 继续管控权，也没有对已售出的商品实

36、施控 制。(3)收入的金额能够可靠地计量。(4)相关的经济利益很可能流入企业。(5)相关的已发生或将发生的成本能够可靠 地计量二、特殊情况下，商品销售的确认原则(2)采用预收款方式销售商品的，在发出商 品时确认收入，预收的货款应确认为负债。(3)售出商品需要安装和检验的，在购买方 接受交货以及安装和检验完毕前，不确认收 入。入，回收的商品作为购进商品处理。(4)采用以旧换新方式销售商品的，销售的 商品应当按照销售商品收入确认条件确认收（6）采用支付手续费方式委托代销商品的, 在收到代销清单时确认收入。（7）采用售后回购方式销售商品的，通常不 确认收入，相当于以存货作抵押取得借款， 收到的款项应

37、确认为负债。（8）采用售后租回方式销售商品的，通常不 确认收入。（9）附有销售退回条件的商品销售，在商品 销售退货期满时确认收入。（11）附现金折扣的销售现金折扣是指债权人为鼓励债务人在规定的 期限内付款而向债务人提供的债务扣除。销 售商品涉及现金折扣的，应当按照扣除现金 折扣前的金额确定销售商品收入金额（即总 价法）。现金折扣在实际发生时计入发生当 期的财务费用。（12）销售折让是指企业因售出商品的质量 不合格等原因而在售价上给予的减让。企业 已经确认销售商品收入的售出商品发生销售 折让的，应当在发生时冲减当期销售商品收 入。（13）销售退回是指企业售出的商品由于质 量、品种不符合要求等原因

38、而发生的退货。企业已经确认销售商品收入的售出商品发生 销售退回的，应当在发生时冲减当期销售商 品收入，冲减成本。三、特殊劳务交易的收入确认（1）安装费，在资产负债表日根据安装的完 工进度确认收入。安装工作是商品销售附带 条件的，安装费在确认商品销售实现时确认 收入。（2）宣传媒介的收费，在相关的广告或商业 行为开始出现于公众面前时确认收入。广告 的制作费，在资产负债表日根据制作广告的 完工进度确认收入。（3）为特定客户开发软件的收费，在资产负 债表日根据开发的完工进度确认收入。四、建造合同收入的确认与计量（1）资产负债表日，建造合同的结果能够可 靠计量时，采用完工百分比法确认收入。企 业确定合

39、同完工进度可以选用下列方式方法: a.累计实际发生的合同成本占合同预计总成 本的比例。b.已经完成的合同工作量占合同预计总工作 量的比例。c.实际测定的完工进度。（2）在资产负债表日，建造合同的结果不能 可靠估计的，应当分别下列情况处理：合同成本能够收回的，合同收入根据能够 收回的实际合同成本予以确认，合同成本在 其发生的当期确认为合同费用。合同成本不可能收回的，在发生时立即确 认为合同费用，不确认合同收入。第二节收入的核算一、销售商品业务的账务处理掌握例1、2、3、4o二、分期收款方式下销售商品的账务处理 分期收款销售商品，如果实质上具有融资性 质的（如收款期3年），应当按照应收的合 同或协

40、议价款的公允价值确定销售商品收入 金额。（掌握例8）。三、委托代销商品的账务处理采用支付手续费方式委托代销商品的，在收 到代销清单时确认收入。四、销售退回与销售折让的账务处理掌握例10o五、提供劳务业务的账务处理掌握例12。其他业务收入包括的合适的内容。第三节产品成本核算的一般程序及基本方式方法一、生产费用在完产品和在产品之间的归集 和分配掌握例17,约当产量法的运用。二、产品成本计算的基本方式方法1 .品种法是以产品品种为成本计算对象计算产品成本 的一种方式方法。这种方式方法，既不要求 按产品批别计算成本，也不要求按生产步骤 计算成本。它适用于大量大批的单步骤生产, 如发电、采掘等生产，或者

41、管控上不要求分 步计算产品成本的大量大批多步骤生产。2 .分批法分批法是按产品批别（或定单）计算产品成本 的一种方式方法。由于每批或单件产品的品 种、数量以及计划开工、完工时间一般都是 按客户的定单确定，所以分批法又称定单法。 它适用于单件小批单步骤生产和管控上不要 求分步计算成本的多步骤生产。3 .分步法六、其他业务收入和其它业务成本的核算 分步法是按产品的生产步骤计算产品成本的一种方式方法。它适用于大量大批多步骤生 费用。产，而且管控上要求分步计算产品成本的工 业企业。如纺织、冶金、造纸及机械制造等 生产。分步法按其是否计算半成品成本又可 分为逐步结转分步法和平行结转分步法。 第四节期间费

42、用的核算1 .管控费用管控费用是指企业为组织和管控企业生产经 营所发生的费用，包括企业在筹建期间内发 生的开办费、董事会和行政管控部门在企业 的经营管控中发生的或者应由企业统一负担 的公司经费（包括行政管控部门职工薪酬、物 料消耗、低值易耗品摊销、办公费和差旅费、 经营租赁费、折旧费等）、工会经费、董事会 费（包括董事会成员津贴、会议费和差旅费 等）、聘请中介机构费、咨询费（含顾问费）、 诉讼费、业务招待费、房产税、车船使用税、 土地使用税、印花税、相关技术转让费、无 形资产摊销、矿产资源补偿费、研究费用、 排污费、存货盘亏或盘盈、融资租赁发生的 履约成本、经营租赁发生的初始直接费用、 长期待

43、摊费用的摊销等。同一控制下合并产生的合并费用，计入管控2 .销售费用销售费用是指企业在销售商品和材料、提供 劳务的过程中发生的各种费用，包括保险费、 包装费、展览费和广告费、商品维修费、长 期待摊费用的摊销、预计产品质量保证损失、 运输费、装卸费等以及为销售本企业商品而 专设的销售机构（含销售网点、售后服务网点 等）的职工薪酬、业务费、折旧费等经营费用。 3.财务费用财务费用是指企业为筹集生产经营所需资金 等而发生的筹资费用，包括利息支出（减利息 收入）、汇兑差额以及相关的手续费、企业发 生的现金折扣或收到的现金折扣、未确认融 资费用摊销、因让渡资产使用权而按收入准 则规定计算确认的利息收入、

44、分期收款销售 方式下“未实现融资收益”的摊销等。第五节利润的核算一、利润有三个层次：营业利润，利润总额， 净利润。二、营业外收入的合适的内容三、营业外支出的合适的内容第六节所得税费用的核算一、资产负债的计税基础1 .资产的计税基础资产的计税基础，是指企业收回资产账面价 值的过程中，计算应纳税所得额时按照税法 规定可以自应税经济利益中抵扣的金额，即 某一项资产在未来期间计税时可以税前扣除 的金额。资产在初始确认时，其计税基础一 般为取得成本。2 .负债的计税基础负债的计税基础，是指负债的账面价值减去 未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定 可予抵扣的金额。二、暂时性差异的类型暂时性差异，是指资产

45、或负债的账面价值与 其计税基础之间的差额。暂时性差异分为应纳税暂时性差异和可抵扣 暂时性差异。三、递延所得税资产及递延所得税负债的确 认和计量（1）确认递延所得税资产的一般原则资产、负债的账面价值与其计税基础不同产 生可抵扣暂时性差异的，在估计未来期间能 扣暂时性差异时，应当以很可能取得用来抵 扣可抵扣暂时性差异的应纳税所得额为限， 确认相关的递延所得税资产。（2）确认递延所得税负债的一般原则除企业会计准则中明确规定可以不确认递延 所得税负债的情况以外，企业对于所有的应 纳税暂时性差异均应确认相关的递延所得税 负债。四、所得税费用的确认和计量所得税费用由当期所得税和递延所得税两部分构成。五、递

46、延所得税的特殊处理（-）直接计入所有者权益的交易或事项产 生的递延所得税费用（或收益）（二）企业合并中产生的递延所得税费用（或收益）第七节利润分配的核算一、利润分配的账务处理够取得足够的应纳税所得额用以利用该可抵 补充例子企业按规定提取的盈余公积，借记“利润分 配（提取法定盈余公积、提取任意盈余公积）” 科目，贷记“盈余公积一一法定盈余公积、 任意盈余公积”科目。较小，甲公司采用票面利率计算确认利息收 要求:【例1考核所得税甲上市公司于2007年1月设立，采用资产负 债表债务法核算所得税费用，适用的所得税 税率为33%。该公司2007年利润总额为6 000万元，当年发生的交易或事项中，会计 规定与税法规定存在差异的本次项目如下：(1) 2007年12月31日，甲公司应收账款 余额为5 000万元，对该应收账款计提了 500 万元坏账准备。税法规定，企业按照应收账 款期末余额的5%。计提的坏账准备允许税前 扣除，除已税前扣除的坏账准备外，应收款 项发生实质性损失时允许税前扣除。(2)按照销售合同规定，甲公司承诺对销售 的X产品提供3年免费售后服务。甲公司2007 年销售的X产品预计在售后服务期间将发生 的费用为400万元，已计入当期损益。税法 规定，与产品售后服务相关的支出在实际发 生时