2023年-财务会计分录大全.docx
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1、第一章货币资金及应收款项,.二一二 一二.:.01 .现金备用金开立备用金借:其他应收款一备用金贷:现金报销时补回预定现金信::管理费用等贷:现金撤销或减少备用金时借:现金贷:其他应收款一备用金现金长短款库存现金大于账面值借:现金贷:待处理财产损溢一待处理流动资产损溢 查明原因后作如下处理:借:待处理财产损溢一待处理流动资产损溢贷:其他应付款一应付现金溢余(X单位或个人) 营业外收入一现金溢余(无法查明原因的)库存现金小于账面值借:待处理财产损溢一待处理流动资产损溢贷:现金查明原因后作如下处理:借:其他应收款一应收现金短块(XX个人)其他应收款一应收保险赔款管理费用一现金溢余(无法查明原因的)
2、 贷:待处理财产损溢一待处理流动资产损溢2 .银行存款企业有确凿证据表明存在银行或其他金融机 构的款项己经部分或全部不能收回借:营业外支出贷:银行存款3 .其他货币资金(外埠存款)开立采购专户借:其他货币资金一外埠存款贷:银行存款用此专款购货借:物资采购贷:其他货币资金一外埠存款撤销采购专户借:银行存款贷:其他货币资金一外埠存款4 .坏账损失直接转销法实际发生损失时借:管理费用贷:应收账款重新收回时借:应收账款贷:管理费用借:银行存款贷:应收账款备抵法提取坏账准备金时借:管理费用贷:坏账准备发生坏账时借:坏账准备贷:应收账款重新收回时借:应收账款贷:坏账准备借:银行存款贷:应收账款5 .应收票
3、据(见后)第二章存货1材料(1)取得发票与材料同时到借:原材料应交税金一增(进)贷:银行存款发票先到借:在途物资(含运费)应交税金一增(进)贷:银行存款材料已到,月末发票账单未到借:原材料贷:应付账款一暂估应付账款注:下月初,用红字冲回,等收到发票再处理(2)发出平时登记数量,月末结转借:生产成本/在建工程/委托加工物资/贷:原材料6 .委托加工物资发出委托加工物资借:委托加工物资贷:原材料支付加工费、运杂费、增值税借:委托加工物资应交税金一应交增值税(进)贷:银行存款等交纳消费税(见应交税金)加工完成收回加工物资借:原材料(验收入库加工物资+剩余物资)贷:委托加工物资7 .包装物(1)生产领
4、用,构成产品组成部分借:生产成本贷:包装物(2)随产品出售且借:营业费用(不单独计价)其他业务支出(单独计价)贷:包装物(3)包装物的出租、出借第一次领用新包装物时借:其他业务支出(出租)营业费用(出借)贷:包装物注:出租、出借金额较大时可分期摊销收取押金借:银行存款贷:其他应付款iii归还委托方货款并计算代销手续费借:应付账款(协议售价+进项税)贷:主营业务收入/其他业务收入(手续费) 银行存款(3)销售折扣商业折扣(即数量折扣)借:银行存款/应收账款贷:主营业务收入(实收金额)现金折扣(总价法)i销售实现时借:应收账款11700贷:主营业务收入(按总价)10000应交税金一增-销1700i
5、i付款期内付款(2/10, n/30)借:银行存款(总价-折扣额)11500财务费用(折扣额=10000*2%) 200贷:应收账款11700注:税金不能享受折扣优惠。 iii付款期外付款 借:银行存款(按总价)贷:应收账款(4)销售折让(依上例, i销售方尚未确认收入 借:应收账款1170011700假设折让率为5%)11115贷:主营业务收入(95%*10000)9500应交税金一增-销(95%*1700) 1615ii销售方已确认收入借:主营业务收入(5%*10000)500应交税金一增-销(5%*1700) 85贷:应收账款585注:此时“应交税金一增一销”可用红字冲减(5)销售退回发
6、生在收入确认之前借:库存商品贷:发出商品发生在收入确认之后a冲减主营业务收入借:主营业务收入应交税金一增一销贷:应收账款/银行存款财务费用(现金折扣)b结转退回产品的成本借:主营业务成本贷:库存商品注:若以前的销售商品在资产负债表日至会计报 告批准日之间发生退回的。i现金折扣在资产负债表日及之前发生的借:以前年度损益调整(收入一现金折扣)应交税金一增-销贷:银行存款借:以前年度损益调整(结转的退回产品成本)贷:库存商品借:应交税金一应交所得税贷:以前年度损益调整借:利泗分配贷:以前年度损益调整(该科目余额)ii现金折扣在资产负债表日之后发生的,不须冲 减报告年度的现金折扣。借:以前年度损益调整
7、(收入)应交税金一增-销贷:银行存款财务费用(现金折扣)(6)分期收款销售i发出商品借:分期收款发出商品贷:库存商品ii按合同规定每期收到的货款借:银行存款贷:主营业务收入(总售款/期数)应交税金一增一销iii结转每期销售成本借:主营业务成本(总成本/期数)贷:分期收款发出商品(7)以旧换新的销售,视同购销两项业务处理(8)售后回购售后回购本质上属于融资交易,在售后回购情况 下,企业不能确认收入。若回购价大于原价的差 额相当于融资费用,应在计提时直接计入当期财 务费用,并在回购时将此差额冲回。例,2000年5月1日,甲企业向乙企业销售一批 商品,成本为8000元,售价10000元,增值税 17
8、00元。协议规定甲企业应在2000年9月30日 购回,回购价为11000元(不含税),商品已发出, 货款未收到。i5月1日发出商品时:借:应收账款11700贷:库存商品8000应交税金一增(销)1700待转库存商品差价2000ii由于回购价大于原价,因而应在销售与回购期 间内按期计提利息费用(共5期)借:财务费用200贷:待转库存商品差价200i i i9月30日回购时借:库存商品(物质采购)11000应交税金一增(进)1870贷:应付账款12870借:待转库存商品差价2800财务费用200贷:库存商品(物质采购)3000 注:至此,库存商品的成本又回到8000元。他主 要由两部分的待转库存商
9、品差价冲减而得:回购 价-原售价,原售价一成本价(9) “三包”销售政策的处理例:甲公司发出商品40万元的家电产品。货款未 付,成本成万元,实行“三包”,根据以往经验估 计有5%退货,3%需调换,2%需返修。i发出商品时借:发出商品30贷:库存商品30ii确认收入借:应收账款-企业38X1. 17贷:主营业务收入 38应交税金一增(销)38X0. 17iii结转成本借:主营业务成本30X0. 95贷:发出商品30X0. 95注:“包修”、“包换”不影响收入的确认,即发生 了 “包修”、“包换”时,只是增加了本公司的维 修费用或相关成本;对另外5%的收入,则在退 货期满时确认。2提供劳务收入实际
10、发生成本借:劳务成本贷:银行存款、应付工资、原材料确认收入(常用完工百分比法)借:应收账款、预收账款贷:主营业务收入结转成本(常用完工百分比法)借:主营业务成本贷:劳务成本3让渡资产使用权(略)商品期货业务1 .期货会员资格投资取得基本席位交纳会员资格费时取得借:长期股权投资-期货会员资格投资贷:银行存款申请退会、转让或被取消会员资格,年末借:银行存款(实收金额)贷:长期股权投资-期货会员资格投资期货损益取得基本席位之外的席位交纳席位占用费时借:应收席位费贷:银行存款退还席位时(不可转让)借:银行存款贷:应收席位费2 .支付年会费企业交纳年会费时借:管理费用-期货年会费贷:银行存款3 .商品期
11、货交易交纳初始或追加保证金时借:期货保证金贷:银行存款注:划回保证金时作相反分录提交质押品提交质押品划入保证金时借:期货保证金(实际作价金额)贷:其他应付款-质押保证金收到退还的质押品借:其他应付款-质押保证金贷:期货保证金处置质押品(企业不能及时交纳保证金时)i质押品为国债借:其他应付款-质押保证金期货保证金(差额部分)贷:长期债权投资/短期投资(国债账面值) 投资收益(处置收入-国债账面值)ii质押品为仓单(视同销售)借:其他应付款质押保证金期货保证金(差额部分)贷:其他业务收入(处置收入)应交税金-增-销(处置收入*17%)同时结转仓单成本借:其他业务支出贷:物资采购开新仓、对冲平仓、实
12、物交割开新仓,因在交易前已交纳了一定数额的保证 金,作为交易的准备金,故可不作会计处理 对冲平仓i实现平仓盈利时借:期货保证金(结算日价-原价)贷:期货损益ii实现平仓亏损作相反分录注:如平仓盈利是由会员或客户违规而强制平仓 的,不划归会员或客户,平仓亏损则由客户或会 员承担;如因国家政策变化及连续涨、跌停板而 强制平仓的,其平仓盈利划归会员或客户所有。 实物交割I对仓平冲,处理同上II实物交割i企业被确认为买方借:物资采购(实际交割款)应交税金-增-进贷:期货保证金注:实际交割款并不一定等于期货合约到期日平 仓价款ii企业被确认为卖方借:期货保证金贷:主营业务收入应交税金-增-销同时结转成本
13、借:主营业务成本贷:库存商品注:在实物交割中企业收到违约罚款收入借:期货保证金贷:营业外收入如是因企业责任而支付的罚款支出借:营业外支出贷:期货保证金支付交易手续费借:期货损益贷:期货保证金注:手续费包括开仓、平仓和交割手续费。4、商品期货套期保值业务企业开仓建立套期保值头寸追加套期保值合约保证金时借:期货保证金一套保合约贷:期货保证金一非套保合约、银行存款现货交易尚未完成,套期保值合约已经平仓的 会计处理平仓盈利借:期货保证金一套保合约贷:递延套保损益注:若是亏损,则作相反的会计分录。同时,结转其占用的保证金借:期货保证金一非套保合约贷:期货保证金一套保合约企业套期保值合约在交易或交割时的手
14、续费 借:递延套保损益贷:期货保证金一套保合约套期保值合约了结,将套期保值合约实现的盈 亏与被套期保值业务的成本相配比,冲减或增加 被套期保值业务的成本(以盈利为例) 借:递延套保损益贷:物资采购、库存商品若套期保值合约实现亏损,则作相反的分录。 如果现货交易已经完成,套期保值合约必须立 即平仓,并按上述方法进行核算。商品期货交易分为套期保值业务和非套期保 值业务。套期保值是指回避现货价格风险为目的 的期货交易行为。例:假设某企业为粮食加工企业,预计2000 年4月份需要绿豆原料300吨。目前是2000年2 月份,绿豆现货价格为每吨2500元左右,预计4 月份绿豆价格将往上升。但企业目前因现金
15、短缺, 无法购入绿豆;因而采用套期保值交易来回避现 货价格风险。(1)2000年2月1日,开新仓买入300吨绿豆期货合约,每吨2500元,按5*支付保证金, 建立套期保值头寸:借:期货保证金一套保合约37500 (300*2500*5%)贷:期货保证金一非套保合约37500(2)2000年3月3日,卖出平仓,实现盈利45000 借:期货保证金一套保合约45000(2650-2500) *300)贷:递延套保损益45000同时转回套保上的保证金:借:期货保证金一非套保合约82500贷:期货保证金一套保合约 82500(3) 2000年4月1日购入现货绿豆300吨,每贷:银行存吨2600元:款88
16、1400借:库存商品一绿豆780000 (300*2600)同时转出递延套保损益应交税金一增(进)101400 (780000*13%)借:递延套保损益45000贷:库存商应收票据应付票据不带 息收到应收票据借:应收票据(面值)贷:主营业务收入应交税金一增(进)到期收回票面金额借:银行存款贷:应收票据开出票据支付货款或应付款时借:原材料/应付账款应交税金一增(销)贷:应付票据(面值)到期支付票据存款借:应付票据贷:银行存款带 息收到应收票据处理,同上期中、年末计息借:应收票据 贷:财务费用到期兑现借:银行存款贷:财务费用(余下期限的利息) 应收票据(面值+已提利息)开票与手续费处理,同上年中、
17、年末计息借:财务费用 贷:应付票据票据到期支付本息借:应付票据(账面余额)财务费用(未计利息)贷:银行存款其 他事 项汇票到期,承兑人违约拒付或无力偿还票 款,收款企业作如下分录:借:应收账款 贷:应收票据贴现借:银行存款(贴现净额)贷:应收票据(账面价值)【财务费用】注:若票据到期,承兑人银行账户不足支付, 银行将其退回给申请贴现的企业,同时从该企 业划款,该企业将票据本息转作“应收账款借:应收账款(票据到期值)贷:银行账款(票据到期值)若申请贴现企业银行距户余额不足,银行将其 转作逾期贷款处理:承兑人到期无力支付款项时借:应付票据(账面余额)贷:应付账款注:以后又补付时借:应付账款贷:应付
18、票据借:应付票据贷:银行账款银行承兑汇票到期,企业无力付款时借:应付票据贷:短期借款注:对5/10000的罚息的处理借:财务费用贷:银行存款品45000因此,将递延套保损益与成本配比后,300吨绿 豆的成本为735000元(780000-45000),每吨成 本为2450元,从而实现了回避现货价格风险的目 的。(由此可见,本例套期保值的原理是:在2 月份企业现金短缺,无法购入低价现货,而预计 4月份现货价格将上涨;用少量资金购入低价期 货合约,如果4月份绿豆现货价格上涨,则期货 价格也将上涨,卖出期货合约后,正好可以用期 货上实现的盈利弥补现货价格上涨造成的损失。)借:应收账款(票据到期值)贷
19、:短期借款转让(如换取物资)借:在途物资/原材料应交税金一增(进)贷:应收票据借/贷:银行存款(差额部分)支付银行承兑汇票手续费借:财务费用贷:银行存款编号:时间:2021年x月x日书山有路勤为径,建造合同一 .建造工程合同的定义、特征和分类定义:指为建造一项资产或者在设计、技术、功能、最终用途等方面密切相关的数项资产 而订立的合同。特征:先有买方(客户),后有标底(资产)资产的建设期长(跨年度)所造资产 体积大、造价高建造合同不可取消。分类:按工程价款确定方式分为固定造价合同(总价或单价固定)和成本加成合同。二 .合同分立与合同合并1. 一般情况下,准则适用于单项建造合同。2. 如果一项建造
20、合同包括多项资产,在同时具备下列条件,每项资产应分立为单项合同 处理:(1)每项资产均有独立的建造计划:(2)建造承包商与客户就每项资产单独进行谈判, 双方能够接受或拒绝与每项资产有关的合同条款;(3)每项资产的收入和成本可单独辨认。3. 一组合同无论对应单个客户还是几个客户,在同时具备下列条件,应合并为单项合同 处理:(1)该组合同按一揽子交易签订;(2)该组合同密切相关,每项合同实际上已构成一 项综合利润率工程的组成部分;(3)该组合同同时或依次履行。三、合同收入1 .合同收入包括(1)合同中规定的初始收入;(2)因合同变更、索赔、奖励等形成的 收入因变更而增加的收入客户能够能,认可、收入
21、能够可靠地计量因赔款而增加的收入预计对方能够同意、金额能够可靠地计量因奖励而增加的收入工程进度和工程质量达到或超过规定标准、金额能可靠计量四、合同成本2 .合同成本应包括从合同签订开始至合同完成止所发生的、与执行合同有关的直接费用 和间接费用。学旧L、要虹债权人(投资者)债务人(发行人)曲/喇长瑞娜如患吊感哉4感面值借:银行存款贷:应付债券-可转券-面值应付债券可转券溢价双 公 司 债 券( 以 溢 价 为 例 )/发行贷:银二明1贝芬及VI 口技分及贞m bi行存款按年计 提利息借:长期债券投资-可转券投资-应计利息 贷:投资收益-债券利息收入注:转股日尚未确认的利息处理同上借:在建工程/财
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