2023年-出口企业会计核算例题.docx

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1、应交税金一应交增值税（进项税额）1400, 000例题：某生产型外商投资企业，2005年12月出口销售额（CIF价）110万美元，其中有40万美元未取得出口报关单（退税专用联）,估运保费10万美元，内销销售收入（不含税价）200万元人民币，当 期进项发生额140万元人民币，该企业销售的货物的征税税率适用17%,退税率适用13%,美元汇率为& 27。则当期会计处理如下:（1）根据实现的出口销售收入：借：应收账款一XX公司（美元）9, 097, 000贷:主营业务收入一外销收入8, 270, 000其他应付款一运保费827, 000（2）根据实现的内销销售收入：借：应收账款一XX公司（人民币）2,

2、 340, 000贷:主营业务收入一内销收入2, 000, 000应交税金一应交增值税（销项税额）340, 000（3）根据采购的原材料:借：原材料8, 235, 2949, 635, 294330, 800贷：应付帐款（4）根据计算的免抵退税不得免征和抵扣税额免抵退税不得免征和抵扣税额=（1, 100, 000-100, 000） X8. 27X (17%-13%) =330, 800借：主营业务成本贷：应交税金一应交增值税（进项税额转出）330, 800（5）计算应退税额以及免抵税额6897贷：应交税金一应交增值税（进项转出）6897借：主营业务成本160000：应交税金一应交增值税（进项

3、转出）160000不得免征和抵扣税额：500000 X 8 X (17%-13%) =160000借：主营业务成本应纳税额=17- （40+5+3-0. 6897-16） =-14. 3103免抵退税额=50 X8X 13%=520000应退税额=143103免抵额=376897例题：某C类出口企业在2003年7月份，因同年1月份100万元人 民币的出口货物已超过6个月未收齐退税单证，应按内销货物进行征 税处理；该货物的征税率为17%,退税率为13%o其会计处理如下（金 额单位：万元）：将出口销售收入转为内销收入贷：主营业务收入一一外销收入网贷：主营业务收入一一内销收入85.47应交税金应交增

4、值税（销项税额）14. 53(85. 47*17%)冲减“免以及抵以及退税不得免征和抵扣税额”免以及抵以及退税不得免征和抵扣税额=100* （17%13%）=4贷：应交税金一4应交增值税（进项税额转出）例题:(US$200, 000) (2, 000X100X8. 0)借：主营业务费用32, 000贷：应收外汇帐款M公司32, 000(1,600, 000X2%)(US$4, 000)3.借：主营业务成本-出口销售贷：待运和发出商品一一甲商品1, 200, 0001, 200, 000借:主营业务成本-出口销售48000(1200000X4%)主营业务成一4某具有进出口经营权的贸易公司2006

5、年3月向美国M公司出 口甲商品100吨，价格条件CIF纽约，每吨2, 000美元，暗佣2%,信 用证方式结算，增值税征税率17%,退税率13%；消费税税率10%。1以及上述商品每吨成本12, 000元；交单日牌价1： 8. 00；结汇及付 佣日牌价1： 8. 10；国外运费每吨30美元（1： 8. 10）；保险费率0. 8%o托运及出口.1.借:待运和发出商品甲商品1,200, 000 （12, 000元X100吨）贷:库存商品一一出口（甲商品）1, 200, 0002.借:应收外汇帐款M公司1, 600, 000贷：主营业务收入-出口销售1, 600, 000贷：应交税金一应交增值税（进项转

6、出）480004.借:银行存款1, 800, 000贷：应收外汇帐款M公司US$200, 0001, 600, 000汇兑损益(8 1 - 8. 00 ) X US$200, 00020, 000支付国内外费用及预估国外费用1.付国外运费(USD30, 1： 8. 10)24, 300贷：主营业务收入-出口销售(100X30 X8. 10) 24, 300贷：银行存款2,付保险费(2, 000X100 X110% X0.8%=1760 美元)贷：主营业务收入-出口销售(USD1,76OX 8. 10) |14, 256贷：银行存款14, 2563.付国内费用(5, 000元)借：经营费用 5,

7、 000贷：银行存款 5, 000 退关及销货退回退关(10吨)借：库存商品出口(10X12,000) 120, 000贷：待运和发出商品120, 000销货退回(10吨)贷：自营出口销售收入(10 X2, 000 X 8.0) |160, 000贷:应收外汇帐款160, 000借：库存商品一一出口120, 000借：自营出口销售成本1120, 000对外索赔能认定到商品的，计入“主营业务收入” 不能认定到商品的，计入“营业外收入”例：上述商品出口装运时，对方因故延期来船装运，致使我方多付保管费及利息，因而向对方提出索赔USD2000,当日牌价1： 8. 00o借：银行存款（2000X8.0）

8、16000贷：主营业务收入-出口甲商品16000或（营业外收入）对外理赔冲减已实现的销售收入例：上述甲商品，有10吨质量低于合同要求，对方要求降价20%,计USD4000,我方同意并付款给对方，当日牌价L 8. 10o32400贷：主营业务收入-出口 （4, 000X8. 10） 32400贷：银行存款出口退税（80吨）上述商品，出口总成本960, 000元，增值税率13%,消费税率10%。借：应收出口退税增值税124800消费税 96000贷：应交税金应交增值税（出口退税）124800主营业务成本-出口96000借：银行存款220800贷：应收出口退税增值税124800消费税96000出口企

9、业应退消费税的会计处理生产企业直接出口应税消费品的会计处理由生产企业直接出口应税消费品的，可以在出口时，直接予以免税。 尔后发生退货或退关的，也可以暂不办理补税，待其转为国内销售时, 再申报缴纳消费税。例如，化妆品公司自营出口化妆品一批，价款600 000元，后有（1）化妆品公司自营出口时: 借：应收账款（或银行存款）20%的货物退回，但尚未在国内销售，则该化妆品公司会计处理如下:600 000业 务 收600 000120120 000（2）化妆品公司收到退货时:借：主营业务收入000贷：应收账款（或银行存款）因为尚未在国内实现销售，所以不必办理补交消费税的手续;如果该批化妆品于退货后不久在

10、国内实现了销售，则应计算缴纳消费 税，其会计处理同一般销售业务。例：2006年2月某外贸公司（具有进出口经营权）从某日用化妆品 公司购进出口用彩妆品1000箱，取得的增值税专用发票注明的价款 为100万元，进项税额为17万元，货款已用银行存款支付。当月该 批商品已全部出口，售价为每箱150美元（当日汇率为1美元=8.2 元人民币），申请退税的单证齐全。该彩妆品的消费税税率为30%, 增值税退税率为13%。要求计算应退增值税和消费税并编制会计分录（单位：元）。购进时：借：商品采购 应交税金一-1000000应交增值税（进项税额）1700001170000贷：银行存款商品验收入库时：借：库存商品一

11、一库存出口商品1贷：商品采购1出口报关销售时：借：应收外汇账款（8.2X150000）贷：主营业务收入-出口销售一一彩妆品1 2 3 0 0 00结转出口商品成本：借：主营业务成本-出口贷：库存商品库存出口商品1 0 0 0 0 0 0申报出口退税时:本环节应退增值税额=100X13% = 130000转出增值税额=170000-130000=40000 （元）； 本环节应退消费税额=1000000X30%=300000 （元）。 应退的增值税财务 处理: 借：应收补贴款一应收出口退税（增值税）130000贷：应交税金 进项税额转出时：应交增值税（出口退税）13000040000贷：应交税金应

12、交增值税（进项税额转出）40000借：主营业务成本-出口130000贷：应收补贴款一应收出口退税（增值税）130000收到增值税退税款时:借：银行存款应退的消费税财务处理:借：应收补贴款一应收出口退税消费税300000贷：主营业务成本-出口 300000收到消费税税款时：借:银行存款300000贷：应收补贴款一应收出口退税消费税300000应纳税额=340, 000- (1400, 000-330, 800) =-729, 200期末留抵税额=729200免抵退税额=(1, 100, 000-100, 000-400, 000) X8.27X13%=645, 060由于期末留抵税额大于免抵退税

13、额，所以应退税额=免抵退税额=645, 060免抵税额=645, 060-645, 060=0645, 060根据计算的应退税额：借：应收补贴款一出口退税贷：应交税金一应交增值税（出口退税）645, 060例题：若该企业2006年1月出口销售额（FOB价）80万美元，其 中当月出口有30万美元未拿到出口报关单（退税专用联），当月收 到2005年12月出口货物的报关单（退税专用联）20万美元（FOB价）, 内销销售收入（不含税价）200万元人民币，当期进项发生额80万元 人民币，该企业销售的货物的征税税率适用17%,退税率适用13%, 美元汇率为& 27。则当期会计处理如下：（1）根据实现的出口

14、销售收入：800, 000X8. 27=6, 616, 000借：应收账款一XX公司（美元）6, 616, 000贷：主营业务收入一外销收入6, 616, 000（2）根据实现的内销销售收入：借：应收账款一XX公司（人民币）2, 340, 000贷：主营业务收入一内销收入2, 000, 000应交税金一应交增值税（销项税额）（3）根据采购的原材料: 借：原材料340, 0004, 705, 882应交税金一应交增值税（进项税额）800, 0005, 505, 882264, 640借：应交税金应交增值税（转出未交增值税）449700贷：应交税金未交增值税449700贷：应付帐款（4）根据计算的

15、免抵退税不得免征和抵扣税额免抵退税不得免征和抵扣税额=800, 000X8. 27 X （17%-13%）= 264, 640借：主营业务成本贷：应交税金一应交增值税（进项税额转出）264, 640（5）计算应退税额以及免抵税额应纳税额=340, 000- (800, 000-264, 640-645, 060) =449700 免抵退税额=(800, 000-300, 000+200, 000) X8. 27X13%=752, 570免抵税额=752, 570根据计算的应纳税额:根据计算的免抵税额:借：应交税金一应交增值税（出口抵减内销应纳税额）752570贷：应交税金一应交增值税（出口退税

16、）752570例题：若该企业2006年2月出口销售额（FOB价）80万美元，其 中当月出口有30万美元未拿到出口报关单（退税专用联），当月收 到2005年12月出口货物的报关单（退税专用联）10万美元（FOB价）， 2006年1月出口货物的报关单（退税专用联）30万美元，内销销售 收入（不含税价）200万元人民币，当期进项发生额80万元人民币, 当月支付2005年12月出口货物的运保费8万美元，收到2005年12 月出口货物货款100万美元。收款当日汇率为8. 2。该企业销售的货 物的征税税率适用17%,退税率适用13%,出口记账美元汇率为8. 27o则当期会计处理如下：（1）根据实现的出口销

17、售收入：800, 000X8. 27=6, 616, 000借：应收账款一XX公司（美元）6, 616, 000贷：主营业务收入一外销收入6, 616, 000（2）根据实现的内销销售收入：借：应收账款一XX公司（人民币）2, 340, 000贷：主营业务收入一内销收入 2, 000, 000应交税金一应交增值税（销项税额）340, 000（3）根据采购的原材料: 借：原材料4, 705, 8825, 505, 882应交税金一应交增值税（进项税额）800, 000贷：应付帐款（4）根据计算的免抵退税不得免征和抵扣税额免抵退税不得免征和抵扣税额=800, 000X8. 27 X （17%-13

18、%）= 264640借：主营业务成本264640贷：应交税金一应交增值税（进项税额转出）264640(5)计算应退税额以及免抵税额期末留抵税额=一 (340, 000- (800, 000-264640) ) =195360 免抵退税额=(800, 000-300, 000+100, 000+300, 000) X8. 27X13%=967, 590由于期末留抵税额小于免抵退税额，所以应退税额=期末留抵税额= 195360免抵税额=967, 590-195360 = 772230借：应收补贴款一出口退税195360根据计算的应退税额:贷：应交税金一应交增值税（出口退税）195360根据计算的免

19、抵税额:借：应交税金一应交增值税（出口抵减内销应纳税额）772230贷：应交税金一应交增值税（出口退税）772230（6）根据支付的2005年12月的运保费:借：其他应付款一运保费661, 600贷：银行存款661, 600（7）调整2005年12月预估运保费的差额：调整出口销售收入=（100, 000-80, 000） X8. 27 = 165, 400借：其他应付款一运保费165, 400贷：以前年度损益调整165, 400调整主营业务成本=(100, 000-80, 000) X8. 27X (17%-13%)6, 616=6, 616借：以前年度损益调整贷：应交税金一应交增值税（进项税

20、额转出）6, 616调整免抵退税额=(100, 000-80, 000) X8. 27X13%=21, 502借：应交税金一应交增值税（出口抵减内销应纳税额）21, 502贷：应交税金一应交增值税（出口退税）21, 502贷：应交税金一应交增值税（进项税额转出）33, 0808200000（8）收到货款 借：银行存款财务费用一汇兑损益700008270000贷：应收帐款例题：假设某自营出口生产企业9月份发生如下业务：1.本期外购货物5 000 000元验收入库，取得准予抵扣的进项税额850 000元，上期留抵进项税额150 000元;2.本期生产企业进料加工贸易免税证明上注明的免税核销进口料

21、件组成计税价格1 000 000元，不予抵扣税额抵减额20 000元，免 抵退应抵扣税额150 000元；3,本期收到其主管国税机关出具的免抵退税通知书一份，批准上 期出口货物的应免抵税额100 000元，应退税额50 000元，应退税 额于当月办理了退库；4.本期内销货物销售额5 000 000元，自营进料加工复出口货物折合5.当期实人民币金额4 000 000元,际支付国外运保佣500 000元并冲减了出口销售;6.本期取得单证齐全退税资料出口额3 00 000元，均为进料加工贸易，并于10月10日前向退税机关申报。该企业内以及外销货物适用增值税税率17%（非消费税应税货物），复出口货物的

22、退税率为15%。L购进货物的处理。借：原材料5 000 000应交税金应交增值税（进项税额）850000贷：应付账款（或银行存款）5 850 0002.当期不予免征和抵扣税额60000元。400X（17%-15%） =6 万元(17%-15%) -100X借:主营业务成本 贷：应交税金60000应交增值税（进项税额转出）600003. （1）收到免抵退税通知书，批准免抵税额100 000元,退税50000 元：借：应交税金一一 应收补贴款一 贷：应交税金应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）应收出口退税（增值税）应交增值税（出口退税）100 00050 000150 000（2）免抵退税通知书

23、批准的应退税款办理退库：借：银行存款贷：应收补贴款应收出口退税（增值税）50 00050 0004 当期销售的会计处理。（1）内销货物的销售：借：银行存款（或应收账款）5850000贷：主营业务收入内销5000000应交税金应交增值税（销项税额）850000（2）进料加工复出口销售额，凭出口外销发票金额入账（不考虑成交借：银方式）：行存款4 000 000贷：主营业务收入进料加工贸易出口 4 0000005 .运保佣入账（平时不参与免抵退计算，年终一次性调整）6.应纳税额计算与应交税金的会计处理。本月应纳税额=85- （85+15-6-5） =-4 （万元）免抵退税额=300000 X 15%

24、-1000000 X 15%二负数免抵退税额为零（例2）仍以上例有关业务为例，将上期留抵税额设为0万元。本月应纳税额=85- （85-6-5） =11 （万元）本月“应交税金应交增值税”为贷方余额，月末会计分录如下：借：应交税金应交增值税（转出未交增值税）110000贷：应交税金一一月末，“应交税金未交增值税110000未交增值税”为贷方余额110000元。如“应交税金一一应交增值税”为借方余额，月末会计分录如下:借：应交税金货：应交税金未交增值税应交增值税（转出多交增值税）例题：来料加工贸易方式下出口业务核算某具有进出口经营权的生产性企业2006年6月经营情况如下:1以及一般贸易出口销售额离

25、岸价50万美元，出口当月1日汇率8,来料加工加工费收入10万美元，内销产品销售收入额为100万元人民币（该产品增值税征税率为17%,退税率为13%）。2以及上期留抵税额40万元，当期取得的电费增值税专用发票上注明的税额为5万元，当期购进原材料取得的增值税专用发票上注明的税额为3万元。根据以上资料（1）计算该企业应纳或应退的增值税税额（2）作出相关账务处理外销：一般贸易:借：应收帐款4000000来料加工:贷：主营业务收入借：应收帐款贷：主营业务收入4000000800000800000内销：借：应收帐款1170000贷：主营业务收入1000000应交税金一应交增值税（销项）170000购进：借：制造费用（原材料） 管理费用应交税金一应交增值税（进项）50000 （30000）贷：银行存款免税用进口料件进项转出：50000 X 800000/ （800000+4000000+1000000） =6897