2023年-常用会计分录大全2.docx

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1、常用会计分录大全第一章货币资金及应收款项1 .现金备用金开立备用金借：其他应收款一备用金 贷：现金报销时补回预定现金借：管理费用等 贷：现金撤销或减少备用金时借：现金 贷：其他应收款一备用金现金长短款库存现金大于账面值借：现金 贷：待处理财产损溢一待处理流动资产损溢查明原因后作如下处理：借：待处理财产损溢一待处理流动资产损溢贷：其他应付款一应付现金溢余（X单位或个人）营业外收入一现金溢余（无法查明原因的）库存现金小于账面值借：待处理财产损溢一待处理流动资产损溢贷：现金查明原因后作如下处理：借：其他应收款一应收现金短缺（XX个人）其他应收款一应收保险赔款管理费用一现金溢余（无法查明原因的）贷：待

2、处理财产损溢一待处理流动资产损溢2 .银行存款企业有确凿证据表明存在银行或其他金融机构的款项已经部分或全部不能收借：营业外支出 贷：银行存款3 .其他货币资金（外埠存款）开立采购专户借：其他货币资金一外埠存款 贷：银行存款用此专款购货借：物资采购 贷：其他货币资金一外埠存款i购入工程物资借：工程物资（含税金） 贷：银行存款ii领用工程物资借：在建工程 贷：工程物资iii领用本企业产品借：在建工程一自营工程 贷：库存商品应交税金一增（销）iv领用安装材料借：在建工程贷：原材料应交税金一增一进转出V支付工程人员的工资以及福利费借：在建工程 贷：应付工资/应付福利费vi辅助生产车间提供的劳务支出借：

3、在建工程 贷：生产成本一辅助生产成本vii工程借款利息支出（见借款费用）viii交付使用借：固定资产 贷：在建工程ix剩余工程物资转作企业存货借：原材料应交税金一增（进）贷：工程物资A以及在达到预定可使用状态前发生的试运行收支净额计入在建工程成本B以及报废或损毁时，如工程项目尚未完工，净损失计入在建工程成本；非正常原因 造成的，或在建工程项目全部报废或毁损，净损失计营业外支出。II出包工程i预付以及补付工程款借：在建工程 ii交付使用 借：固定资产 无偿调入 借：固定资产贷：银行存款贷：在建工程贷：资本公积一无偿调出固定资产（净值）银行存款（相关费用）2 .减少只有盘亏不通过“固定资产清理”核

4、算投资转出借：长期股权投资贷：固定资产清理（该科目余额）银行存款/应交税金（相关税费）捐赠转出借：营业外支出一捐赠支出贷：固定资产清理（该科目余额）报经批准无偿调出（如调出发生的净损失）借：资本公积一无偿调出固定资产贷：固定资产清理出售以及报废以及毁损i固定资产转入清理借：固定资产清理（净值）累计折旧固定资产减值准备贷：固定资产（原值）ii支付清理费用借：固定资产清理贷：银行存款iii出售收入以及残料和保险公司或过失人赔款处理借：银行存款/原材料/其他应收款贷：固定资产清理iv出售后应缴纳的营业税借：固定资产清理贷：应交税金-应交营业税（售价义5%）v结转净损失（或净收益）借：营业外支出-处置

5、固净损失（正常经营）营业外支出-非常损失（非正常原因）长期待摊费用（筹建期间发生的）贷：固定资产清理3 .固定资产折旧i计提折旧借：管理费用 制造费用其他业务支出（经营租赁）贷：累计折旧ii出售以及报废清理以及盘亏而减少固定资产时需转销已提取的折旧额 借：累计折旧贷：固定资产注：企业对未使用，不需用的固定资产也应计提折旧，计提的折旧计入当期管理 费用（不含更新改造和因大修理停用的固定资产）。企业因执行企业会计准则一固 定资产而对未使用，不需用固定资产由原不计提折旧改为计提折旧，此项会计政策 变更应当采用追溯调整，调整期初留存收益和相关项目。4 .固定资产的后继续支出pll3 114（1）费用化

6、的后续支出如果不可能使流入企业的经济利益超过原先的估计（即通常所说大修和日常修 理），应在发生时确认为管理费用以及制造费用，不再通过待摊费用（长期待摊费用） 以及预提费用处理。（2）资本化的后续支出：延长固定资产的使用寿命使产品质量实质性提高使生产成本实质性降低如果可能使流入企业的经济利益超过原先的估计（即通常所说的改良支出），应 计入固定资产价值，增计金额不应超过固定资产价值的可收回金额（不一定是全额计 入）（3）固定资产的改扩建i注销原固定资产借：在建工程累计折旧贷：固定资产ii支付改以及扩建工程费用同自营工程借：在建工程贷：银行存款iii残料变价收入借：银行存款贷：在建工程iv工程完工，

7、交付使用，增加固定资产价值借：固定资产贷：在建工程5 .固定资产的盘盈以及盘亏盘盈i经清查确认为盘盈时借：固定资产（市价一折旧损耗）贷：待处理财产损溢ii报批后转销借：待处理财产损溢贷：营业外收入-固定资产盘盈盘亏i经清查确认为盘亏时借：待处理财产损溢累计折旧（账面值）固定资产减值准备贷：固定资产（账面原值）ii报批后转销借：营业外支出-固定资产盘亏 贷：待处理财产损溢7.固定资产的期末计价（略）第五章无形资产及其他资产1 .无形资产购入的无形资产借：无形资产（实际支付价款）贷：银行存款投资者投入借：无形资产（投资双方确认价） 贷：实收资本/股本注：为首次发行股票而接受投资者投入借：无形资产（

8、投资方账面价值）贷：实收资本/股本接受捐赠借：无形资产（凭据金额+支付的相关税费）贷：递延税款资本公积银行存款/应交税金（相关税费）自行开发并按法律程序申请取得i取得时发生的注册费以及律师费等相关支出借：无形资产（确定的实际成本）贷：银行存款ii研究开发费用（如材料费以及直接参与人员的工资及福利费以及租金以及借款 费用等）借：管理费用 贷：银行存款以及原材料以及应付工资购入的或以支付土地出让金方式取得的土地使用权借：无形资产一土地使用权（实际支付价款）贷：银行存款注：该项土地开发时借：在建工程 贷：无形资产一土地使用权用无形资产对外投资，比照非货币性交易出售无形资产（即转让所有权）借：银行存款

9、无形资产减值准备营业外支出一出售无形资产损失贷：无形资产应交税金-应交营业税营业外收入一出售无形资产收益出租无形资产（即转让使用权）借：银行存款贷：其他业务收入结转发生的相关支出借：其他业务支出（如服务费，营业税）贷：银行存款摊销（期限一经确定，不能改）P197借：管理费用（自用的无形资产）其他业务支出（出租的无形资产）贷：无形资产（帐面价值/尚可使用年限）注：无形资产摊销期：当月增加的无形资产，当月开始摊销，当月减少的无形资 产，当月不再摊销。若当期发生减值准备，则下期摊销额要按预计可收回金额和剩余可使用年限进行 摊销预计某项无形资产已不能为企业带来未来经济效益，则将其摊余价值全部转入当 期

10、管理费用无形资产的后续支出，比如取得专利权之后，每年支付的年费和维护专利权发 生的诉讼费，直接计入当期管理费2 .其他资产长期待摊费用应由本期负担的部分不得做为长期待摊费用。i发生时借：长期待摊费用贷：银行存款ii摊销时借：管理费用以及制造费用以及营业费用贷：长期待摊费用第六章流动负债1 .应付账款（略）2 .应付票据（见后）3 .短期借款借款时借：银行存款 贷：短期借款按月预提利息借：财务费用一利息支出贷：预提费用到期还本付息时借：短期借款预提费用财务费用（尚未提取的利息）贷：银行存款4 .短期债券收到债券款借：银行存款贷：应付短期债券（实收发行债券款）计提利息借：财务费用（票面利息折溢价）

11、贷：应付短期债券 注：若金额小可在还本付息时处理借：应付短期债券财务费用一利息支出贷：银行存款到期偿还本息借：应付短期债券贷：银行存款5 .预收账款预收时借：银行存款 贷：预收账款发货时借：预收账款贷：主营业务收入 应交税金一增（销） 银行存款（运杂费）补付货款时借：银行存款 贷：预收账款6 .应付工资支付职工工资借：应付工资 贷：现金注：支付退休人员工资（即退休费）借：管理费用 贷：现金月份终了进行分配，计入有关费用 借：生产成本（生产工人）制造费用（车间或分厂管理人员）管理费用（厂部行政管理人员）营业费用（专设销售机构人员在建工程（在建工程人员）应付福利费（医务托幼人员）其他应付款（工会人

12、员）贷：应付工资7 .应付福利费提取福利费时（按工资总额的14%提）借：生产成本等（科目同工资的提取）贷：应付福利费注：外商投资企业按规定从税后利润中提取借：利润分配一提取职工奖励及福利基金贷：应付福利费支付时借：应付福利费贷：现金用于职工医疗费（包括交纳的医疗保险费），医务经费，因公负伤就医路费，生 活困难补助，医务人员以及职工浴室以及理发室以及幼儿园和托儿所人员工资。8 .应付股利董事会提请股东大会批准的利润分配方案中应分给股东的现金股利借：利润分配-应付股利贷：应付股利注：若股东大会与董事会批准的不一致，则应调整会计报告年度相关项目的年初 数（以董事会多为例）借：应付股利盈余公积贷：利润

13、分配-未分配利润9 .其他应付款提取工会经费借：管理费用（工资总额X2%）贷：其他应付款-工会经费提取职工教育经费借：管理费用（工资总额XI.5%）贷：其他应付款-职工教育经费应付经营性租赁的租金借：管理费用以及营业费用以及制造费用贷：其他应付款收取存入保证金（如包装物押金）借：银行存款贷：其他应付款10 .其他应交款应交教育费附加（按流转税比例）借：主营业务税金及附加（主营业务）其他业务支出（其他业务）固定资产清理（销售不动产有关）贷：其他应交款-应交教育费附加矿产资源补偿费i按月计提时（按月矿产品销售收入）借：管理费用-矿产资源补偿费贷：其他应交款-应交矿资偿费ii收购未税矿产品代扣代缴，

14、计入成本借：物资采购贷：其他应交款-应交矿资偿费住房公积金i企业按规定交纳的住房公积金借：管理费用-住房公积金贷：其他应交款-应交住房公积金ii应由职工个人交纳的住房公积金借：应付工资贷：其他应交款-应交住房公积金iii实际上交时借：其他应交款-应交住房公积金贷：银行存款注：以后企业按规定和要求从住房公积金账户为职工提取款项时，不做账务处理。 n.应交税金（1）增值税一般纳税人购销业务（略）一般纳税人购入免税农产品以及废旧物资借：物资采购（买价*90%）应交税金一增-进（买价*10%）贷：应付帐款注：应交的农业特产税计入采购成本。小规模纳税人购销业务i购进货物借：物资采购（价税合计）贷：应付帐

15、款ii销售货物或提供劳务借：应收账款贷：主营业务收入（不含税价）应交税金一增-销视同销售的账务处理（以投资为例）i销售方借：长期股权投资贷：原材料/库存商品（成本价）应交税金一增-销（计税价*税率）注：若存在销售收入则须确认收入和结转成本ii接受方，视同购进借：原材料/库存商品（成本价）应交税金一增-进（计税价*税率）贷：实收资本不予抵扣项目的账务处理i购入时即能确认不予抵扣增值税计入成本借：固定资产/原材料（价税合计）贷：银行存款ii购入时不能确认借：原材料应交税金一增-进贷：银行存款注：如以后这部分货物用于按规定不得抵扣进项税额项目，可将税额转入有关科借：在建工程/应付福利费/待处财产损溢

16、贷：应交税金一增-进转出原材料转出多交和未交增值税的账务处理i转出多交增值税借：应交税金-未交增值税贷：应交税金-增-转出多交增值税ii转出未交增值税借：应交税金-增-转出未交增值税贷：应交税金-未交增值税进项税额转出一货物以及在产品以及产成品发生非常损失时借：待处理财产损益一待处流资损益贷：应交税金一增（进转出）已交税金一上交增值税借：应交税金一增-已交税金贷：银行存款注：若退回多交税款，用红字作相同分录予以冲销；若当月交纳以前各期未交的 增值税，通过“应交税金-未交增值税”科目（2）消费税产品销售i将产品直接对外销售借：主营业务税金及附加贷：应交税金一应交消费税ii以应税消费品换取生产资料

17、以及消费资料以及抵偿债务（视同非货币性交易）, 计税处理同iiii用应税消费品对外投资，或用于在建工程以及非生产机构等，计入有关成本。借：长期股权投资（用于投资）在建工程（用于工程）营业外支出（用于非生产机构）贷：应交税金一应交消费税委托加工应税消费品的账务处理I委托加工物资为非金银首饰A受托方（代收代缴）借：应收账款（代收代交税款）2000贷：应交税金-应交消费税2000B委托方应交税金一增撤销采购专户借：银行存款 贷:4 .坏账损失直接转销法实际发生损失时借：管理费用贷:重新收回时借：应收账款贷:借：银行存款贷:备抵法 提取坏账准备金时借：管理费用 贷:发生坏账时借：坏账准备贷:重新收回时

18、借：应收账款贷:借：银行存款贷:5 .应收票据（见后）（1）取得发票与材料同时到 借：原材料其他货币资金一外埠存款应收账款管理费用应收账款坏账准备应收账款坏账准备应收账款第二章存货（进）贷：银行存款发票先到借：在途物资（含运费）应交税金一增（进）贷：银行存款材料已到，月末发票账单未到借：原材料 贷：应付账款一暂估应付账款注：下月初，用红字冲回，等收到发票再处理（2）发出平时登记数量，月末结转借：生产成本/在建工程/委托加工物资/贷：原材料6 .委托加工物资a材料收回后用于连续生产应税消费品，准予抵扣 借：委托加工物资（加工费）80000应交税金-增（销）13600 （80000*17%）应交税

19、金-应交消费税 2000贷：应付账款113610b材料收回后直接用于销售，则将代扣代交的消费税计入成本借:委托加工物资（含消费税款）100000应交税金一增-销13600贷：应付账款113600n委托加工物资为金银首饰，由受托方直接交纳，受托方于交货时借：主营业务税金及附加贷：应交税金一应交消费税进出口消费品的账务处理I进口消费品交纳的消费税借：物资采购/固定资产贷：银行存款II免征消费税的出口应税消费品i直接出口或通过外贸企业出口，可不计算应交消费税ii委托外贸企业代理出口，应在计算消费税时借：应收账款贷：应交税金一应交消费税注：收到外贸企业退回的税金借：银行存款贷：应收账款发生退关以及退货

20、而补交已退的消费税时，作相反的分录（3）营业税出租无形资产及其它业务收入借：其他业务支出贷：应交税金一应交营业税出售无形资产借：营业外支出/营业外收入贷：应交税金一应交营业税销售不动产借：固定资产清理贷：应交税金一应交营业税注：企业收到先征后返的消费税以及营业税等，应于实际收到时，冲减当期的主 营业务税金及附加或其他业务支出等；收到先征后返的所得税，于实际收到时，冲减 当期所得税费用；收到先征后返的增值税，于实际收到时，计入当期补贴收入。（4）所得税i企业所得税借：所得税贷：应交税金一应交所得税ii个人所得税（单位代扣代交）借：应付工资贷：应交税金一应交个人所得税（5）资源税销售应税产品借：主

21、营业务税金及附加贷：应交税金一应交资源税自产自用应税产品借：生产成本/制造费用贷：应交税金一应交资源税收购未税矿产品，计入该矿产品的成本借：物资采购贷：应交税金一应交资源税（代扣代缴）银行存款外购液体盐加工固体盐i外购液体盐借：物资采购应交税金一应交资源税（可抵扣）贷：银行存款ii销售固定盐借：主营业务税金及附加贷：应交税金一应交资源税（6）城建税借：主营业务税金及附加贷：应交税金一应交城市维护建设税（7）耕地占用税借：在建工程贷：银行存款注：耕地占用税是以实际占用耕地面积计税，按照规定税额一次征收（8）印花税（于购买印花税票时入账）借：管理费用/待摊费用贷：根行存款（9） 土地使用税以及房产

22、税以及车船使用税借：管理费用贷：应交税金一应交（10） 土地增值税兼营房地产业务的企业借：其他业务支出贷：应交税金-应交土地增值税转让国有土地使用权以及地上建筑物及附属物借：固定资产清理/在建工程贷：应交税金-应交土地增值税工程竣工前转让房地产取得的收入，应预交税款借：应交税金-应交土地增值税贷：银行存款注：待该房地产销售收入实现时再按上述方法进行冲销，多退少补 第七章长期负债1.长期借款取得借款借：银行存款贷：长期借款利息支出以及汇兑损失等借款费用处理借：长期待摊费用（筹建期间）财务费用（生产经营期间）在建工程（符合条件的专门借款费用）贷：长期借款还本付息借：长期借款贷：银行存款将长期借款划

23、转出去，或无需偿还的长期借款借：长期借款贷：资本公积一其他资本公积2以及长期应付款（1）应付补偿贸易引进设备款引进设备借：在建工程/固定资产贷：长期应付款-应付补贸引进款（设备价+国外运杂费）银行存款（进口关税+国内运杂费+安装费）用产品销售款偿还设备价款（销售处理略）借：长期应付款-应付补贸引进款贷：应收账款（2）应付融资租赁款（略）第八章所有者权益1 .实收资本常规处理借：资产科目（投资双方确认价）贷：实收资本注：投入无形资产必须20%注册资本（2）国有独资公司的投入资本投入的资本全部作为实收资本；不发行股票，不会产生股票发行的溢价收入；也 不会在追加投资时因维持一定投资比例而产生资本公积

24、有限责任公司的投入资本初建时，全部计入实收资本增资扩股时借：有关资产科目贷：实收资本资本公积（出资额-所占份额）股份有限公司的投入资本筹资费用的处理I发起式设立（筹资风险小）借：长期待摊费用/管理费用贷：银行存款H募集式设立（筹资风险大）i采用溢价发行股票，可从溢价收入中支付ii采用面值发行股票借：管理费用（金额小）长期待摊费用（金额大，W2年）贷：银行存款取得发行股票收入借：银行存款贷：股本（面值部分）资本公积（溢价收入-发行费用）实收资本的增减变动实收资本增加i资本公积转增资本借：资本公积贷：实收资本ii盈余公积转增资本借：盈余公积贷：实收资本iii所有者投入iv发放股票股利方式增资借：利

25、润分配-转作股本的普通股股利（实发数）贷：股本（股票面值总额）资本公积注：应在股东大会批准董事会提请的年度利润分配方案并且办理了增资手续后进 行处理董事会宣告发放现金股利时需做账，但宣告发放股票股利时不需做账实收资本减少i资本过剩，发还股款借：实收资本/股本（面值）贷：银行存款注：股份有限公司超面值付出的价格处理溢价发行的，则先冲减溢价收入，然后冲销盈余公积，再冲销未分配利润借：股本（面值）资本公积盈余公积未分配利润贷：银行存款面值发行的，冲销盈余公积以及未分配利润ii发生重大亏损，需要减少实收资本2 .资本公积资本/股本溢价借：固定资产/银行存款（实收出资额）贷：实收资本/股本（在注册资本中

26、所占份额）资本公积（扣除发行费用）接受捐赠资产i捐赠物为银行存款或现金借：银行存款/现金贷：资本公积一接受现金捐赠注：外商投资企业：（要交所得税的！）借：现金贷：应交税金一应交所得税资本公积一接受现金捐赠年终清算时，按实际应交数与计提数的差额调整:借：应交税金一应交所得税贷：资本公积一接受现金捐赠ii捐赠物为实物资产借：固定资产（凭据金额+支付的相关税费）贷：资本公积-接受捐赠非现金资产准备递延税款注1：以后处置或使用时借：固定资产清理累计折旧贷：固定资产借：银行存款/应收账款（处置收入）贷：固定资产清理借：资本公积-接受捐赠非现金资产准备贷：资本公积一其他资本公积借：递延税款（接受捐赠时计入

27、该科目的金额）贷：应交税金-应交所得税注2：外商投资企业不直接通过“资本公积接受捐赠资产时借：固定资产以及原材料（确定价值）20000贷：待转资产价值20000年度终了时借：待转资产价值6600贷：应交税金一应交所得税 6600借：待转资产价值13400贷：资本公积-其他资本公积 13400资本汇率折算差额借：银行存款（收到日市场汇率）贷：实收资本一外商资本（约定汇率）资本公积一外币资本折算差额拨款转入i收到国家的专项技改以及技术研究拨款借：银行存款贷：专项应付款（属长期负债项目）ii拨款项目完成后，形成各项资产的部分借：固定资产（按实际成本）5000贷:银行存款等5000借：专项应付款500

28、0贷：资本公积一拨款转入5000注：属于费用及其他未形成资产需核销的部分，直接借：专项应付款，贷：有关 科目。企业收到国家拨补的流动资本借：银行存款贷：资本公积一补充流动资本企业收到无偿调入的固定资产借：固定资产（调出单位帐面值+附加费）贷：资本公积一无偿调入固定资产企业无偿调出固定资产借：资本公积一无偿调出固定资产贷：固定资产清理（该科目借方余额）关联交易差价借：资本公积一关联交易差价贷：资产科目豁免的债务借：应付账款以及长期借款等贷：资本公积一其他资本公积3 .留存收益（1）盈余公积提取借：利润分配一提取盈余公积一提取任意盈余公积一提取法定公益金贷：盈余公积一法定盈余公积盈余公积一任意盈余

29、公积盈余公积一法定公益金注：外商投资企业借：利润分配一提取储备基金一提取企业发展基金贷：盈余公积一储备基金盈余公积一企业发展基金中外合作企业，在合作期内以利润归还投资借：已归还投资（实收资本减项）贷：银行存款同时借：利润分配一利润归还投资贷：盈余公积一利润归还投资使用i补亏（先任意后法定盈余公积金）借：盈余公积贷：利润分配一其他转入注：外商投资企业经批准可用储备基金补亏借：盈余公积一储备基金贷：利润分配一其他转入ii转增资本借：盈余公积贷：股本（股票面值又新增股数）资本公积一资本溢价/股本溢价iii发放现金股利或利润借：盈余公积贷：应付股本法定公益金用于集体福利设施的处理i固定资产购入的处理借

30、：固定资产贷：银行存款ii实际用公益金支付时借：盈余公积一法定公益金贷：盈余公积一任意盈余公积iii处置用公益金购买的资产时，转回借：盈余公积一任意盈余公积贷：盈余公积一法定公益金（2）未分配利润在年度终了，由以下两项目结转而形成结转本年利润（以盈利为例）借：本年利润贷：利润分配-未分配利润结转利润分配各明细项目借：利润分配-未分配利润贷：利润分配一提取盈余公积等明细项目4 .弥补亏损的核算用税前利润弥补（发生亏损后的五年内）借：本年利润贷：利润分配-未分配利润用税后利润弥补（五年后）i计算交纳所得税借：所得税贷：应交税金-应交所得税借：本年利润贷：所得税ii结转本年利润，弥补以前年度亏损借：

31、本年利润（扣除当年所得税）贷：利润分配-未分配利润注：若税后利润还不够弥补，可用盈余公积补亏，第九章收入以及费用以及利润1.商品销售收入（1）收入无法确认（如货款收回存在不确定性）i发出商品时借：发出商品/委托代销商品/分期收款发出商品贷：库存商品同时，将增值税转入应收账款借：应收账款-企业（应收销项税额）贷：应交税金一增（销）ii以后可以确认收入时借：应收账款-企业贷：主营业务收入iii结转成本借：主营业务成本贷：发出商品（2）代销商品视同买断方式的处理A委托方（收入为协议价）的处理i将商品交给受托方时借：委托代销商品（成本价）贷：库存商品ii收到代销清单（按协议价开具）借：应收账款贷：主营

32、业务收入（协议价）应交税金一增-销iii结转成本时借：主营业务成本（成本价）贷：委托代销商品iv收到款项借：银行存款贷：应收账款-企业B受托方（收入为售价-协议价）处理发出委托加工物资借：委托加工物资 贷：原材料支付加工费以及运杂费以及增值税借：委托加工物资应交税金一应交增值税（进）贷：银行存款等交纳消费税（见应交税金）加工完成收回加工物资借：原材料（验收入库加工物资+剩余物资）贷：委托加工物资3.包装物（1）生产领用，构成产品组成部分借：生产成本 贷：包装物（2）随产品出售且借：营业费用（不单独计价） 其他业务支出（单独计价）贷：包装物（3）包装物的出租以及出借第一次领用新包装物时借：其他业

33、务支出（出租）营业费用（出借）贷：包装物注：出租以及出借金额较大时可分期摊销收取押金借：银行存款 贷：其他应付款收取租金借：银行存款贷：应交税金一增（销）其他业务收入退还包装物（不管是否报废），借：其他应付款（按退还包装物比例退回押金）贷：银行存款损坏以及缺少以及逾期未归还等原因没收押金借：其他应付款 其他业务支出（消费税）贷：应交税金一增（销）应交税金一应交消费税其他业务收入（押金部分）不能使用而报废时，按其残料价值借：原材料 贷：其他业务支出（出租） 营业费用（出借）摊销（略）次以及五五以及分次i收到商品借：受托代销商品（协议价）贷：代销商品款ii实际销售代销商品借：应收账款贷：主营业务收

34、入（受托方的售价） 应交税金一增-销iii结转成本时借：主营业务成本（协议价）贷：受托代销商品借：代销商品款（协议价）贷：应付账款iv按协议价款项付给委托方借：应付账款（协议价）应交税金一增-进贷：银行存款收取手续费方式A委托方的处理i将商品交给受托方时借：委托代销商品（成本价）贷：库存商品ii收到代销清单借：应收账款贷：主营业务收入（协议售价）应交税金一增-销iii结转成本时借：主营业务成本（成本价）贷：委托代销商品iv支付手续费时借：营业费用（协议售价不含税*费率） 贷：应收账款-企业v收到款项借：银行存款（扣除手续费）贷：应收账款-企业B受托方的处理i收到商品借：受托代销商品（协议售价）

35、贷：代销商品款ii实际销售代销商品（不确认收入）借：银行存款贷：应付账款（协议售价）应交税金一增-销借：应交税金一增-进贷：应付账款借：代销商品款（协议售价）贷：受托代销商品注：此方式无须结转成本时iii归还委托方货款并计算代销手续费借：应付账款（协议售价+进项税）贷：主营业务收入/其他业务收入（手续费）银行存款（3）销售折扣商业折扣（即数量折扣）借：银行存款/应收账款贷：主营业务收入（实收金额）现金折扣（总价法）i销售实现时借：应收账款11700贷：主营业务收入（按总价）10000应交税金一增-销1700ii付款期内付款（2/10,n/30）借：银行存款（总价-折扣额）11500财务费用（折

36、扣额=10000*2%） 200贷：应收账款11700注：税金不能享受折扣优惠。iii付款期外付款借：银行存款（按总价）11700贷：应收账款11700（4）销售折让（依上例，假设折让率为5%）i销售方尚未确认收入借：应收账款H115贷：主营业务收入（95%*10000） 9500应交税金一增-销（95%*1700） 1615ii销售方已确认收入借：主营业务收入（5%*10000） 500应交税金一增-销（5%*1700） 85贷：应收账款585注：此时“应交税金一增-销”可用红字冲减（5）销售退回发生在收入确认之前借：库存商品贷：发出商品发生在收入确认之后a冲减主营业务收入借：主营业务收入应

37、交税金一增-销贷：应收账款/银行存款财务费用（现金折扣）b结转退回产品的成本借：主营业务成本贷：库存商品注：若以前的销售商品在资产负债表日至会计报告批准日之间发生退回的。i现金折扣在资产负债表日及之前发生的借：以前年度损益调整（收入一现金折扣）应交税金一增-销贷：根行存款借：以前年度损益调整（结转的退回产品成本）贷：库存商品借：应交税金一应交所得税贷：以前年度损益调整借：利润分配贷：以前年度损益调整（该科目余额）ii现金折扣在资产负债表日之后发生的，不须冲减报告年度的现金折扣。借：以前年度损益调整（收入）应交税金一增-销贷：银行存款财务费用（现金折扣）（6）分期收款销售i发出商品借：分期收款发

38、出商品贷：库存商品ii按合同规定每期收到的货款借：银行存款贷：主营业务收入（总售款/期数）应交税金一增-销iii结转每期销售成本借：主营业务成本（总成本/期数）贷：分期收款发出商品（7）以旧换新的销售，视同购销两项业务处理（8）售后回购售后回购本质上属于融资交易，在售后回购情况下，企业不能确认收入。若回购 价大于原价的差额相当于融资费用，应在计提时直接计入当期财务费用，并在回购时 将此差额冲回。例，2000年5月1日，甲企业向乙企业销售一批商品，成本为8000元，售价10000 元，增值税1700元。协议规定甲企业应在2000年9月30日购回，回购价为11000 元（不含税），商品已发出，货款

39、未收到。i 5月1日发出商品时：借：应收账款11700贷：库存商品8000应交税金一增（销）1700待转库存商品差价2000ii由于回购价大于原价，因而应在销售与回购期间内按期计提利息费用（共5期）借：财务费用200贷：待转库存商品差价 200iii9月30日回购时借：库存商品（物质采购）11000应交税金一增（进）1870贷：应付账款12870借：待转库存商品差价2800财务费用200贷：库存商品（物质采购）3000注：至此，库存商品的成本又回到8000元。他主要由两部分的待转库存商品差 价冲减而得：回购价-原售价，原售价一成本价（9） “三包”销售政策的处理例：甲公司发出商品40万元的家电

40、产品。货款未付，成本30万元，实行“三包”， 根据以往经验估计有5%退货，3%需调换，2%需返修。i发出商品时借：发出商品 30贷：库存商品 30ii确认收入借：应收账款-企业38X1. 17贷：主营业务收入38应交税金一增（销）38X0. 17iii结转成本借：主营业务成本 30X0. 95贷：发出商品 30X0. 95注：“包修”以及“包换”不影响收入的确认，即发生了 “包修”以及“包换” 时，只是增加了本公司的维修费用或相关成本；对另外5%的收入，则在退货期满时 确认。2以及提供劳务收入实际发生成本借：劳务成本贷：银行存款以及应付工资以及原材料确认收入（常用完工百分比法）借：应收账款以及

41、预收账款贷：主营业务收入结转成本（常用完工百分比法）借：主营业务成本贷：劳务成本3以及让渡资产使用权（略）第十章 商品期货业务1 .期货会员资格投资取得基本席位交纳会员资格费时取得借：长期股权投资-期货会员资格投资贷：银行存款申请退会以及转让或被取消会员资格，年末借：银行存款（实收金额）贷：长期股权投资-期货会员资格投资期货损益取得基本席位之外的席位交纳席位占用费时借：应收席位费贷：银行存款退还席位时（不可转让）借：银行存款贷：应收席位费2 .支付年会费企业交纳年会费时借：管理费用-期货年会费贷：银行存款3 .商品期货交易交纳初始或追加保证金时借：期货保证金贷：银行存款注：划回保证金时作相反分

42、录提交质押品提交质押品划入保证金时借：期货保证金（实际作价金额）贷：其他应付款-质押保证金收到退还的质押品借：其他应付款-质押保证金贷：期货保证金处置质押品（企业不能及时交纳保证金时） i质押品为国债借：其他应付款-质押保证金期货保证金（差额部分）贷：长期债权投资/短期投资（国债账面值）投资收益（处置收入-国债账面值）ii质押品为仓单（视同销售）借：其他应付款-质押保证金期货保证金（差额部分）贷：其他业务收入（处置收入）应交税金-增-销（处置收入*17%）同时结转仓单成本借：其他业务支出贷：物资采购开新仓以及对冲平仓以及实物交割开新仓，因在交易前已交纳了一定数额的保证金，作为交易的准备金，故可不 作会计处理对冲平仓i实现平仓盈利时借：期货保证金（结算日价-原价）贷：期货损益ii实现平仓亏损作相反分录注：如平仓盈利是由会员或客户违规而强制平仓的，不划归会员或客户，平仓亏 损则由客户或会员承担；如因国家政策变化及连续涨以及跌停板而强制平仓的，其平 仓盈利划归会员或客户所有。实物交割I对仓平冲，处理同上II实物交割i企业被确认为买方借：物资采购（实际交割款）应交税金-增-进贷：期货保证金注：实际交割款并不一定等于期