2023年-某某医院会计实务操作培训教材.docx

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1、第一部分医院会计制度改革介绍一、医院会计制度改革的背景我国目前实行的医院会计制度是1998年由财政部和卫生部联合颁布实施，从1999年开始 实施，实施的时间大约10年了，但该制度存在很多缺陷。相对于现行的医院会计制度， 这次医院会计制度（征求意见稿）根据新形势的要求，借鉴了企业财务会计改革的经验 和国际惯例，是医院财务管控、会计核算的重大改革。医院会计制度是我国会计制度的有机组成部分，医院的会计流程和企业的会计流程没有 本质差异，医疗服务和和服务业类似，而药品销售又类似零售业。随着医疗卫生事业的发展，医院会计报表绝不应只满足报送上级卫生行政主管部门的需 要，医院管控层迫切需要从会计报表中得到更

2、多的财务信息；营利性医院、非营利性医院、 股份制医院等不同所有制医院需要给股东、债权人、相关部门提供各种所需要的信息，医院 会计制度也应顺应时代的发展进行相应的改革。二、与现行制度相比较，新制度（征求意见稿）的主要变化思路：一是新增了与国库集中支付、政府收支分类、部门预算、工资津补贴、国有资产管控等 财政改革相关的会计核算合适的内容；二是为了真实反映资产价值、合理确定医疗成本，规定计提固定资产折旧，折旧额分期 计入相关成本费用；三是为了增强会计信息的完整性，规定将基建会计纳入“大账”；四是为了解决现行制度下医院医疗和药品收支不配比、成本核算体系不健全、科研教学 经费核算混乱等相关问题，借鉴国际

3、惯例，合并了医疗、药品收支核算，规定管控费用不再 分摊，完善了自制药品和材料的成本核算，明确了科教收支的会计处理；五是为兼顾预算管控需要，规定通过专设预算会计科H或采用备查簿方式提供预算会 计信息；六是将原来的“收入支出总表改为”收入费用表”，增加了现金流量表、预算收支表、基 建投资表及报表附注，进一步完善了报表体系。三、与现行制度相比，新制度（征求意见稿）具体变化： 核算基础：现行制度规定：“医院的会计核算除采用权责发生制外，均按照事业单 位会计准则规定的一般原则和本制度的要求进行“，而在新制度规定“医院会计核算以权责 发生制为基础。” 提出了会计要素的概念：“医院会计要素包括资产、负债、净

4、资产、收入和费用。” 新制度没有如现行制度样规定“医院对明细科目的设置可自行规定”，而是笼统地规 定”在不影响会计核算要求和财务报表指标汇总，以及对外提供统一的财务报表的前提下， 可以根据实际情况和需要自行增设、减少或合并某些会计科目，以及自行设置本制度规定之 外的明细科目。” 报表种类的增减：删除了“基金变动表”，增加了“现金流量表、”预算收支表”，明确 了“基建投资表”的地位。 制度修订与解释部门：现行制度由财政部与卫生部共同解释并修订，而新制度由财 政部颁布，财政部负责对新制度的修订和解释。 会计科目设置方面会计科目编码规则由“3-3-3”变为“4-2-2”；现行制度会计科目为43个总账

5、科目，新制度 为57个总账科目及4个预算会计科目。变动如下：新制度：零售价作为药品入账成本的处理变法改为按照药品的进价作为入账成本。（三）核算合适的内容讲解： 本科目核算医院为了开展医疗活动而储存的各类药品的实际成本，包括存放在药库、 药房的药品。 本科目应设置“药库”、“药房”两个一级明细科目，并按西药、中成药、中草药设置二 级明细科目，进行明细核算。药品管控部门应按品名、规格分别设置数量金额明细账。药品仓库应按每一种药品设置 收、发、存数量明细账和卡。 药品的主要账务处理如下：1 .医院药品在取得时，应当以其成本入账，具体如下：（1）医院购入的药品，其成本按照药品进价（含增值税额，下同）确

6、定。外购药品验 收入库，按药品进价，借记本科目（药库），贷记“银行存款”、“零余额账户用款额度”、“应 付账款”、“财政补助收入”等科目。（2）自行加工或委托加工完成的药品，其成本包括加工领用药品的成本、加工成本（包 括直接人T.以及按照合理方式方法分配的与药品加工有关的间接费用）和其他成本（指除领 用药品成本、加工成本以外的，使加工完药品入库所发生的其他支出）。自行加工或委托加 工完成的药品验收入库，按所确定的成本，借记本科目（药库），贷记“生产成本”、“委托加 工物资”科目。（3）接受捐赠的药品，其成本比照同类药品的市场价格或有关凭据注明的金额确定。 接受捐赠的药品验收入库，按确定的成本，

7、借记本科目（药库），贷记“其他收入”科目。2 .医院药品在发出时，应当采用个别计价法确定发出药品的实际成本，具体如下：（I）药房从药库领取药品，按照领取药品的成本，借记本科目（药房），贷记本科目（药 库）。药房卖出药品结转药品销售成本时，按卖出药品的实际成本，借记“医疗成本科目， 贷记本科目（药房）。（2）医院在开展医疗活动中内部领用药品，按照领用药品的成本，借记“医疗成本”科 目，贷记本科目（药库）。自行加工或委托加工发出药品，按照发出药品的成本，借记“生产成本”、“委托加工物 资”科目，贷记本科目（药库）。对外捐赠或用免费救治发出药品，按照发出药品的成本，借记“其他费用”、“公益性 支出”

8、科目，贷记本科目（药库）。医院的各种药品，应当定期进行清查盘点，每年至少盘点一次。发现盘盈、盘亏、 变质、毁损的药品，按照药品成本，先记入“待处理财产损溢”科目，并及时查明原因，根据 管控权限报经批准后及时进行账务处理：1 .盘盈的药品，按照同类药品的市场价格，借记本科目，贷记“待处理财产损溢待 处理流动资产损溢科目。报经批准处理时，借记“待处理财产损溢待处理流动资产损溢” 科目，贷记“其他收入”科目。2 .盘亏、变质、毁损的药品，按其实际成本，借记“待处理财产损溢待处理流动资 产损溢”科目，贷记本科目。报经批准处理时，按照药品成本扣除可以收回的保险赔偿和过 失人的赔偿等后的金额，借记“其他费

9、用科目，按照可以收回的保险赔偿和过失人赔偿等, 借记“库存现金”、“银行存款”、“其他应收款”等科目，按照药品实际成本，贷记”待处理财 产损溢待处理流动资产损溢”科目.本科目期末借方余额，反映医院所储存药品的实际成本。（四）核算举例：【例题】12月20日，药库采购员从外地购入药品一批，办理入库手续，其中购入价， 西药64万元，成药26万元，中草药8万元，经与药材公司协商办理银行汇票一张，价款 88万元，其余款项暂欠，待药品销售完后再付款。借：药品一药库一西药640 00（）一成药260 000一中草药80 000贷：应付张款x x药材公司100 （）00其他货币资金一银行汇票880 000（五

10、）对新制度建议：医院支出涉及面广，本次项目繁多，各种支出的范围和特点都不相同，征求意见稿对支 出的核算规定过于笼统，不利于针对性地加强支出管控和监督。因此，需对支出核算及分摊 规定进行完善。改进药品支出的核算：1 .征求意见稿将，药品费”分为“内部领用”和“对外销售”，但缺乏明细规定。作为医院支出 的重要部分，药品支出有必要进一步明细,如:与收入分类配比，”对外销售”细分为门诊销售与 住院销售;“内部领用”细分为:消耗性支出、科研用药、免费救治用药、报废支出等。2 .具体药品支出在确认时，需综合考虑医疗保险、公费医疗、物价、财政票据管控等其他 方面的结算规定。即“药品费”科目只反映“药品收入”

11、科目的成本，两者差额为销售药品毛利。（六）一点思考未计提各项减值准备。现行医院会计制度未规定计提各项减值准备。医院在经营过 程中所购置的各种材料物资（药品，库存物资，固定资产）都随市场价格的波动而动，各种 物资存放在医院的减值风险巨大。六、委托加工物资（一）与现行制度的主要变化：现行制度设置在加工材料，用于核算医院自己炮制药品、制剂生产，以及委托加工材料 的实际成本，新制度（征求意见稿）则是将自制部分的核算合适的内容放在了生产成本科目 中。（-）核算合适的内容讲解 本科目核算医院委托外单位加工的各种药品、卫生材料等物资的实际成本。 本科FI应按委托加工物资的类别和受托加工单位等设置明细账，进行

12、明细核算了。 委托加工物资的主要账务处理如下：1 .发给外单位加工的药品、卫生材料等，按照其实际成本，借记本科目，贷记“药品 药库”、“库存物资”科目。2 .医院支付加工费用、应负担的运杂费等，按实际支付的金额，借记本科目，贷记“银 行存款”等科目。3 .委托加工完成的药品、卫生材料等验收入库，按加工前发出物资的成本、加工成本（包 括直.接人工以及按照合理方式方法分配的与物资加工有关的间接费用）和其他成本（指除加 工前发出物资成本、加工成本以外的，使物资达到目前场所和状态所发生的其他支出），借 记“药品药库”、“库存物资”科目，贷记本科目。 本科目期末借方余额，反映医院委托外单位加工但尚未加工

13、完成物资的实际成本。（三）主要核算举例：【例题】12月20日，支付制剂室差旅费650元，下乡收购蜂蜜价值2 400元，香油价 值3 200元，同时将加工成的成药一批零售价24 000元验收入成药库，该批药品实际加工成 本21 000元，卫生材料880元（全部为制剂成本）验收转入器械仓库。制剂发生的工资、水电费、差旅费等列入制剂成本，购入的原材料也计入加工成本。借：委托加工物资 6 250 （650+2 400+3 200）贷：库存现金6 250借：药品一药库药品21 000 （21 000+880）库存物资一卫生材料880贷：委托加工物资21 880第二节非流动资产一、长期股权投资（-）征求意

14、见稿与现行制度的主要变化：现行的医院会计制度对于部分经济事项（如对外投资）的会计核算描述不全面，仅仅停 留在经济事项发生的初始状态，而对于事中控制（如对外投资收益的确认方式方法）、事项 处置（如对外投资收回时的计量）等情况没有做出明确规定；新制度（征求意见稿）以经济业务事项的发生、发展、清理为顺序，全面地规范了相关 的会计核算办法；现行制度只有对外投资一个科目核算，新制度（征求意见稿）中将其分为长期股权投资 和长期债权投资；现行制度核算还需要经过事业基金进行核算，在事业基金明细科目般基金和投资基金 中核算，新制度已经取消。长期股权投资：明确股权与投出资产之间的差额通过“其他收入或其他费用”核算

15、；应 收股利或处置股权时的收益通过“其他业务收入一投资收益”进行核算。（-）主要核算合适的内容讲解： 本科目核算医院持有时间准备超过1年（不含1年）的各种股权性质的投资。 本科目应当按照被投资单位设置明细账，进行明细核算。 长期股权投资的主要账务处理如下：1 .长期股权投资在取得时，应当按照实际支付的全部价款或者协议或评估价加上应支付 的相关税费作为其初始投资成本，具体如下：（1）以货币资金取得的长期股权投资，按照实际支付的全部价款（包括支付的税金、 手续费等相关费用），借记本科目，贷记“银行存款等科目。（2）以固定资产取得的长期股权投资，应按协议或评估价加上应支付的相关税费，借 记本科目，按

16、应支付的相关税费，贷记“银行存款”、“应交税费”等科目，按照投出固定资产 已提的折旧，借记“累计折旧”科目，按投出固定资产的账面原价，贷记“固定资产”科目，按 其差额，贷记“其他收入科目或借记“其他费用”科目。（3）以已入账的无形资产取得的长期股权投资，应按协议或评估价加上应支付的相关 税费，借记本科目，按应支付的相关税费，贷记“银行存款”、“应交税费”等科目，按照投出 无形资产的账面余额，贷记“无形资产”科目，按照累计摊销额，借记“累计摊销”科目，按其 差额，贷记“其他收入”科目或借记“其他费用”科目。以未入账的无形资产取得的长期股权投资，按照协议或评估价加上应支付的相关税费， 借记本科目，

17、按应支付的相关税费，贷记“银行存款”、“应交税费”等科目，按其差额，贷记 “其他收入”科目。（4）以库存物资取得的长期股权投资，按照协议或评估价加上应支付的相关税费，借 记本科目，按投出库存物资的账面余额，贷记“库存物资等科目，按应支付的相关税费，贷 记“银行存款”、“应交税费”等科目，按其差额，贷记“其他收入”科目或借记“其他费用科目。2 .长期股权投资持有期间，应当采用成本法核算。采用成本法核算的长期股权投资，除 非追加（或收回）投资，长期股权投资的账面价值一般保持不变。被投资单位宣告分派利润时，按照宣告分派的利润中属于医院应享有的份额，确认当期 投资收益，借记“其他应收款“科目，贷记“其

18、他业务收入投资收益”科目。实际收到利润 时，按照实际收到的金额，借记“银行存款等科目，贷记“其他应收款”科目。3 .处置长期股权投资时，按照实际取得的价款，借记“银行存款”等科目，按照所处置长 期股权投资的账面余额，贷记本科目，按照尚未领取的已宣告分派的利润，贷记“其他应收 款”科目，按照其差额，借记或贷记“其他业务收入一投资收益”科目。 本科目期末借方余额，反映医院持有的长期股权投资的价值。（三）核算举例：【例题】医院于20x6年2月10日，买入乙公司20%的股份，专利相关技术原价为60 万元，至交易发生时已累计摊销12万元。协议价格50万，另外，在购买过程中支付手续 费等相关费用10万元。

19、医院公司取得该部分股权后，能够对乙公司的生产经营决策施加重 大影响。应当按照实际支付的购买价款作为取得长期股权投资的成本，其账务处理为借：长期股权投资600 000 （50+10）累计摊销120 （M）0贷：银行存款100 000无形资产600 000其他收入20 000【例题】某医院以一批材料对外投资，该批材料账面价值为70 000元，投资协议中确 定的该批材料价值为80 （M）0元。该医院的会计处理如下：借：长期股权投资8（） （XX）贷：库存物资70 000其他收入10 000（四）对新制度建议政策需明确规定的，如医院允许长期投资，是否允许短期投资？如果允许，对持有时间 在一年以内（含一

20、年）的投资如何处理？二、长期债权投资（-）核算合适的内容讲解： 本科目核算医院购入的在1年内（不含1年）不能变现或不准备随时变现的国债等 债权性质的投资。 本科目应按债权投资的种类设置明细账，进行明细核算。到期一次还本付息的长期 债权投资，还应设置“成本”、“应收利息”两个明细科目。 长期债权投资的主要账务处理如下：1 .长期债权投资在取得时，应当按照实际支付的价款（包括支付的税金、手续费等相关 费用）作为其初始投资成木。按确定的成本，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。2 .长期债权投资持有期间，应当按照票面价值与票面利率按期计算确认利息收入。如为 到期一次还本付息的债权投资，借记本科目（应

21、收利息），贷记“其他业务收入投资收益” 科目；如为分期付息、到期还本的债权投资，借记“其他应收款”科目，贷记“其他业务收入 投资收益”科目。3 .出售长期债权投资或到期收回长期债权投资本息，按照实际收到的金额，借记“银行 存款”等科目，按照债券初始投资成本和已计未收利息金额，贷记本科目（成本、应收利息） 或“其他应收款”科目，按照其差额，贷记或借记“其他业务收入投资收益”科目。本科目期末借方余额，反映医院持有的长期债权投资的价值。（二）核算举例：【例题】甲医院1月1日以银行存款购入5年期、年利率8%、分期付息、到期还本、 面值为6 000元的国库券，实际支付价款6 000元。第二年6月30日以

22、6900元出售。甲医院的会计处理如下：借：长期债权投资6 （XX）贷：银行存款6 000每年利息处理：借：其他应收款一应收利息480贷：其他业务收入一投资收益480借：银行存款480贷：其他应收款一应收利息480半年利息处理：借：其他应收款一应收利息240贷：其他业务收入一投资收益240出售时候：借：银行存款6 900贷：长期债权投资6 000其他应收款一应收利息240其他业务收入一投资收益660（三）课后思考：投资是否需要计提减值准备？三、固定资产（一）与现行制度主要变化固定资产的核算取消了固定基金里边核算的合适的内容，取消了固定基金、修购基金等 科目，规定计提固定资产折旧，折旧额分期计进相

23、关成本费用。不再进行通用设备与专用设备的入账标准划分；统一定义为“是指医院持有的预计使用 年限超过1年、单位价值在2 000元以上、在使用过程中基本保持原有物质形态的有形资产”;规定医院“根据固定资产定义，结合本单位的具体情况，制定适合于本单位的固定资产 目录、分类方式方法以及每类或每项固定资产的折旧年限、折旧方式方法，作为进行固定资 产核算的依据”；明确经营租入与融资相入固定资产的会计处理方式方法；明确无偿调入及接受捐赠在“其他收入”中核算；区分了固定资产更新改造与正常维护的不同会计处理方式方法。（二）主要核算合适的内容讲解： 本科目核算医院固定资产的原价。固定资产是指医院持有的预计使用年限

24、超过1年、单位价值在2 00（）元以上、在使用过 程中基本保持原有物质形态的有形资产。单位价值虽未达到规定标准，但使用年限在一年以 上的大批同类物资，应作为固定资产管控。 医院应当根据固定资产定义，结合本单位的具体情况，制定适合于本单位的固定资 产目录、分类方式方法以及每类或每项固定资产的折旧年限、折旧方式方法，作为进行固定 资产核算的依据。 医院应当设置“固定资产登记簿”和“固定资产卡片”，按固定资产类别、使用部门和每 项固定资产设置明细账，进行明细核算。出租、出借或作为担保的固定资产，应设置辅助账 簿进行登记。经营租入的固定资产，应当另设辅助账簿进行登记，不在本科目核算。 固定资产的主要账

25、务处理如下：(-)不通过基本建设取得的固定资产，应当按照取得时的实际成本作为入账成本。1 .外购的固定资产，其成本包括实际支付的买价、相关税费以及使固定资产达到预定可 使用状态前所发生的可直接归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。购入不需要安装的固定资产，借记本科目，贷记“财政补助收入”、“零余额账户用款额 度”、“银行存款”、“应付账款等科目。购入需要安装的固定资产，借记“在建工程设备安装科目，贷记“财政补助收入”、 “零余额账户用款额度”、“银行存款”、“应付账款”等科目。发生安装费用，借记”在建工程 设备安装”科目，贷记“银行存款”等科目。安装完毕达到预定可使用状态时

26、，借记本科 目，贷记“在建工程一设备安装”科目。2 .自行建造的固定资产，其成本包括该项资产达到预定可使用状态前所发生的全部必要 支出。工程达到预定可使用状态时，按自行建造过程中发生的实际支出，借记本科目，贷记 “在建工程建筑工程“科目。已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算手续的固定资产，应先按估计价值入账，待 确定实际成本后再进行调整。3 .在原有固定资产基础上进行改建、扩建后的固定资产，其成本按照原固定资产账面价 值加上改建、扩建发生的支出，减去改建、扩建过程中的变价收入，再扣除固定资产拆除部 分的原价后的净额确定。将固定资产转入改、扩建时，应按固定资产的账面价值，借记“在建工程建筑工程

27、” 科目，按已计提的折旧，借记“累计折旧科目，按固定资产的原价，贷记本科目。在改、扩 建过程中发生的支出，按其实际支付的金额，借记“在建工程建筑工程”科目，贷记“银 行存款”等科目。在改、扩建过程中收到的变价收入，按收到的金额，借记“银行存款”等科 目，贷记“在建工程建筑工程”科目。改、扩建完成达到预定可使用状态时，借记本科目， 贷记“在建工程建筑工程”科目。4 .融资租入的固定资产，其成本按照租赁协议或者合同确定的价款、运输费、途中保险 费、安装调试费等确定。按照确定的成本，借记本科目，按租赁协议或合同确定的租赁价款， 贷记“长期应付款”科目，按照实际支付的运输费、保险费、安装调试费等相关费

28、用，贷记“银 行存款”等科目。5 .无偿调入、接受捐赠的固定资产，其成本比照同类资产的市场价格或有关凭据注明的 金额加上相关税费确定。按确定的成本，借记本科目不需安装或“在建工程设备安装” 科目需要安装,按发生的相关税费，贷记“银行存款”科目，按其差额，贷记“其他收入”科 目。(二)通过基本建设取得的固定资产，应当按照基本建设过程中所发生的实际成本作为 入账成本。基建工程完工交付使用时，对于交付使用的建筑工程，按建筑工程成本和应分摊的待摊 投资，借记本科目，按建筑工程成本，贷记“基建工程建筑安装工程投资建筑工程 xx工程”科目，按该项工程应分摊的待摊投资，贷记“基建工程待摊投资”科目；对于交付

29、使用的达到固定资产标准的需安装设备，按设备的采购成本、安装工程成本和 应分摊的待摊投资，借记本科目，按设备采购成本，贷记“基建工程设备投资在安 装设备”科目，按设备的安装工程成本，贷记“基建工程建筑安装工程投资安装工程 XX工程”科目，按该设备应分摊的待摊投资，贷记“基建工程待摊投资”科目；对于交付使用的达到固定资产标准的不需安装设备，按设备采购成本，借记本科目，贷 记“基建工程设备投资不需安装设备”科目；对于交付使用的直接购入的现成房屋，按取得现成房屋所发生的实际成本，借记本科目， 贷记“基建工程其他投资”科目。（三）按月提取固定资产折旧时，按照应提取的折旧金额，借记“医疗成本”、“科教支

30、出”、“其他业务支出”、“管控费用”、“生产成本”等科目，贷记“累计折旧”科目。（四）与固定资产有关的更新改造等后续支出，能够增加固定资产的使用效能或延长其 使用寿命的，应当计入固定资产账面价值，借记“在建工程”科目或本科目，贷记“银行存款” 等科目；其他后续支出，如为了维护固定资产的正常使用而发生的修理费等，应当计入当期 费用，借记“医疗成本”、“科教支出”、“其他业务支事”、“管控费用”、“生产成本”等科目， 贷记“银行存款”等科目。（五）医院固定资产在处置（包括出售、报废、毁损、对外投资、无偿调出、对外捐赠 等）时，应分别以下情况处理：1 .出售、报废、毁损的固定资产，按照所处置固定资产

31、的账面价值，借记“固定资产清 理科目，按照已提取的折旧，借记“累计折旧”科目，按照固定资产的账面余额，贷记本科 目。2 .以固定资产对外投资，应按协议或评估价加上应支付的相关税费，借记“长期股权投 资”科目，按应支付的相关税费，贷记“银行存款”、“应交税费”等科目，按照投出固定资产 已提的折旧，借记“累计折旧”科目，按投出固定资产的账面原价，贷记本科H，按其差额， 贷记“其他收入”科目或借记“其他费用”科目。3 .无偿调出、对外捐赠固定资产，按照发出固定资产已提的折旧，借记“累计折旧”科目， 按发出固定资产的账面原价，贷记本科目，按其差额，借记“其他费用”科目。医院的固定资产应当定期进行清查盘

32、点，每年至少盘点一次。对于盘盈、盘亏的固 定资产，应当及时查明原因，按规定报经批准后及时进行账务处理。盘盈的固定资产，应当 按照同类或类似资产市场价格确定的价值入账，并确认为当期收入；盘亏的固定资产，应先 扣除可以收回的保险赔偿和过失人的赔偿等，将净损失确认为当期费用。（一）盘盈的固定资产，按照同类或类似资产市场价格确定的价值，借记本科目，贷记 “待处理财产损滥待处理非流动资产损溢科目。报经批准处理时，借记“待处理财产损 溢待处理非流动资产损溢”科目，贷记“其他收入”科目。（二）盘亏的固定资产，按照固定资产账面价值，借记“待处理财产损溢待处理非 流动资产损溢”，按已计提的折I日，借记“累计折旧

33、”科目，按固定资产原价，贷记本科目。 报经批准处理时，按照固定资产账面价值扣除可以收回的保险赔偿和过失人的赔偿等后的金 额，借记“其他费用”科目，按照可以收回的保险赔偿和过失人赔偿等，借记“库存现金”、“银 行存款”、“其他应收款”等科目，按照固定资产的账面价值，贷记“待处理财产损溢待处 理非流动资产损溢”科目。本科目期末借方余额，反映医院期末固定资产的账面原价。（三）核算举例【例题】12月20日，医院与融资租赁公司、医疗设备公司三方达成致协议，医院以 融资租赁方式购入大型设备核磁共振一台，设备融资总价款550万元，运输费、安装费、调 试费等6 000元，由医院支付，租赁期限5年，租赁手续费2

34、5万元，每季初付租金，每期 租金27.5万元，医院于26日将设备租赁手续费和首期租金付给了租赁公司，并收到对方开 出的手续费和首期租金单据。固定资产入账价值=550+25+0.6=575.60万元5 756 0005 500 000256 000275 0(X)275 000借：固定资产一融资租入固定资产 贷：长期应付款一租赁公司银行存款支付租金：借：长期应付款一租赁公司贷：银行存款【例题】12月20 口，医院对血液科病房进行改造决算，并支付改扩建病房款共21万, 拆除部分价值2.4万元，病房原值40万，已经计提折旧35万。净值转入在建工程：借：在建工程一建筑工程5累计折旧35贷：固定资产40

35、发生改扩建支出及变价收入：借：在建工程一建筑工程21贷：银行存款21借：银行存款2.4贷：在建工程一建筑工程2.4达到预定可使用状态：借：固定资产23.6 （5+21-2.4）贷：在建工程一建筑工程23.6【例题】12月20日，主管部门无偿调入B超机一台，关凭据注明的金额价款78万元。需要比照市价或是有关凭据注明的金额加上税费确定。借：固定资产 780 000贷：其他收入780 000【例题】12月20日，医院在年末财产清查中，盘盈医疗仪器一台，估价4600元借：固定资产4 600贷：待处理财产损益一 一待处理非流动资产损溢4 600借：待处理财产损益一一待处理非流动资产损溢4 600贷：其他

36、收入4 600（四）对新制度建议1 .对固定资产的分类没有细化，而现行制发规定固定资产只有“房屋及建筑物、专用设备、般设备、其他固定资产”四类，交通运输工具没有单列。2 .医院固定资产发生减值，是否需要计提减值准备？四、累计折旧（-）主要核算合适的内容讲解： 本科目核算医院固定资产计提的累计折旧。 本科目应当按照所对应固定资产的类别及本次项目设置明细账，进行明细核算。 医院应当对固定资产计提折旧，在固定资产的预计使用寿命内相关系统地分摊固定 资产的成本。医院应当按照固定资产所包含的经济利益或服务潜力的预期实现方式选择折旧 方式方法，可选用的折旧方式方法包括年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和

37、年数总和 法。折旧方式方法一经确定，不得随意变更。医院一般应当按月提取折旧，当月增加的固定资产，当月不提折旧，从下月起计提折旧； 当月减少的固定资产，当月照提折旧，从下月起不提折旧。固定资产提足折旧后，无论能否继续使用，均不再提取折旧；提前报废的固定资产，也 不再补提折旧。所谓提足折旧，是指已经提足该项固定资产应当提取的折旧总额，其中应当 提取的折旧总额为固定资产原价。 累计折I 口的主要账务处理如下：1 .按月计提固定资产折旧时，为加工药品及卫生材料所使用固定资产，按应计提的金额, 借记“生产成本”科忖，贷记本科目；为提供医疗服务所使用固定资产，按应计提的金额，借 记“医疗成本科目，贷记本科

38、目；专门用于科研、教学活动的固定资产，按应计提的金额, 借记“科教支出科目，贷记本科目；经营租出的固定资产，按应计提的折旧额，借记“其他 业务支出”科目，贷记本科目：行政管控部门和后勤部门使用的固定资产，按应计提的金额， 借记“管控费用”科目，贷记本科目。对于具有多种用途、混合使用的房屋等固定资产，其应提的折旧额应采用合理的方式方 法分摊计入有关成本费用科目。2 .固定资产处置或盘亏时，按照所处置或盘亏固定资产的账面价值，借记有关科目，按 已提取的折旧，借记本科目，按固定资产账面余额，贷记“固定资产”科目。本科目期末贷方余额，反映医院提取的固定资产折旧累计数。（二）核算举例：【知识链接】1 .

39、年限平均法年限平均法又称直线法,是指将固定资产的应计折旧额均衡地分摊到固定资产预计使用 寿命内的一种方式方法。采用这种方式方法计算的每期折旧额均相等。计算公式如下：年折旧率=（1 一预计净残值率）;预计使用寿命（年）xlOO%月折旧率=年折旧率+12月折旧额=固定资产原价x月折旧率2 .工作量法工作量法，是根据实际工作量计算每期应提折旧额的一种方式方法。计算公式如下： 单位工作量折旧额=固定资产原价x （I预计净残值率）预计总工作量 某项固定资产月折旧额=该项固定资产当月工作量x单位工作量折旧额3 .双倍余额递减法双倍余额递减法，是指在不考虑固定资产预计净残值的情况下，根据每期期初固定资产原

40、价减去累计折旧后的金额和双倍的宜线法折旧率计算固定资产折旧的一种方式方法。应用这 种方式方法计算折旧额时,由于每年年初固定资产净值没有扣除预计净残值，所以在计算固定 资产折旧额时，应在其折旧年限到期前两年内，将固定资产净值扣除预计净残值后的余额平均 摊销。计算公式如下：年折旧率=24预计使用寿命（年）xlOO%月折旧率=年折旧率R2月折旧额=固定资产净值x月折旧率某医院某项设备原价为120万元，预计使用寿命为5年，预计净残值率为4%；假设医 院没有对该机渊设备计提减值准备。按双倍余额递减法计算折旧，每年折旧额计算如下：年折旧率=2 / 5xl00%=40%第一年应提的折旧额=120x40%=4

41、8 （万,元）第二年应提的折旧额=（12048） x40%=28.8 （万元）第三年应提的折旧额=（1204828.8） x40%= 17.28 （万元）从第四年起改按年限平均法（直线法）计提折旧：折旧额=（120-48-28.8-17.28- 120x4%） /2= 10.56 （万元）4年数总和法年数总和法，乂称年限合计法，是指将固定资产的原价减去预计净残值后的余额,乘以一 个以固定资产尚可使用寿命为分了、以预计使用寿命逐年数字之和为分母的逐年递减的分数 计算每年的折旧额。计算公式如下：年折旧率=尚可使用年限预计使用寿命的年数总和X100%月折旧率=年折旧率72月折旧额=（固定资产原价一预

42、计净残值）x月折旧率【例题】某医院20x3年12月31日购入一台设备，入账价值90万元，预计使用年限5 年，预计净残值6万元，按年数总和法计算折旧。15是年数总和,5年的年数总和= 1+2+3+4+5=15,如果是6年=1+2+3+4+5+6 =21以此类推年数总和法提取折旧=（固定资产原值一净残值）x年折旧系数年折旧系数=当年预计使用的年限/年数总和第一年.年折旧系数=5/ （1+2 + 3+4+5） =5/15第二年.年折旧系数=4/15第三年.年折旧系数=3/15第四年.年折旧系数=2/15第五年.年折旧系数=1/15例如：对于一个折旧年限为4年，原值为11 000元，净残值为1000元

43、的固定资产，用 “年数总和法”计算折旧时，第一年的折旧额为:（II 000-1000） x4/ （14-2+ 34-4） =4000 （元）第二年的折旧额为：（110001 000） x3/ （1+2+3+4） =3 000 （元）五、在建工程（一）与现行制度相比主要变化：新制度将基建本次项目资金进行的工程放在了基建工程中核算，而在建工程科目核算非 基建本次项目资金进行的工程；增加两个明细科目建筑工程和设备安装：增加了将固定资产 转入改、扩建时的处理；增加了购入或融资租入需要安装的设备的处理，使核算的合适的 内容结构上更加完整。（二）主要核算合适的内容： 本科目核算医院以非基建本次项目资金进行

44、建筑工程、设备安装等发生的实际支出。 医院取得的不需安装固定资产，通过“固定资产”科目核算，不在本科目核算。 本科目应当设置“建筑工程”、“设备安装”等一级明细科目，并按照具体工程本次项目 和安装设备设置二级明细科目，进行明细核算。1“建筑工程”明细科目核算医院为建造、改建、扩建固定资产而进行的建筑工程所发生 的实际支出。2“设备安装”明细科目核算医院购置的待安装设备的成本以及进行设备安装所发生的 实际支出。 在建工程的主要账务处理如下：1.根据工程价款结算账单与施工企业结算工程价款时，按医院应承付的工程价款，借记 本科目（建筑工程），按预付工程款余额，贷记”预付账款预付工程款”科目，按其差额

45、， 贷记“应付账款应付工程款”、“银行存款”等科目。医院为在建工程借入的专门借款的利息，属于建设期间发生的，计入在建工程成本，借新增删除调整变动零余额账户用款额 度、财政应返还额在加工材料委托加工物资度、预付账款、累计药品进销差价、开办 费（2）对外投资-一长期股权投资、资产类折旧、基建工程、固长期债权投资现金库存定资产清理、累计摊现金应收在院病人医药费销、长期待摊费用-应收在院病人医疗款（4）(8)负债类应缴款项、应交税 费、代管款项、预计 负债（4）应缴超收款应付工资、应付社会保障费-应付职工薪酬净资产 类累积盈余事业基金、固定基 金、结余分配收支结余一-本期盈余成本类生产成本基建拨款、财

46、政调剂收入类收入、科教收入、其 他业务收入药品收入费用类科教支出、其他业务 支出、公益性支出、 财务费用药品支出、财政专项 支出医疗支出一医疗成本 其他支出一其他费用其他类以前年度盈余调整预算会 计类预算收入、预算支 出、本期结余、累计 结余已有科目核算合适的内容的主要变化：（1）“银行存款”：明确存入其他金融机构的款项也纳入本科目核算；列举了如外币购 入设备及物资、外币兑换、期末外币账户折算时的会计处理方式方法。（2） “其他货币资金”：除保留现行制度中的外埠存款、银行汇票存款外，增加了银行 本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款，删除了在途资金的表述。（3） “应收在院病人医疗款”：明确/

47、各类医保病人在结算时会计处理：“结转住院病人 自付部分以外的应收医疗款或结转病人结算欠费，按应收病人医疗款总额中扣除病人自付部 分以外的金额或病人结算欠费金额，借记”应收医疗款”科目，贷记本科目。”（4） “应收医疗款”：核算合适的内容除了门诊病人和住院病人外，新增了“医疗保险机 构”。（5）”其他应收款”：核算合适的内容新增了“应向职工收取的各种垫付款项、应收利息、 应收利润等“，主要是因为核算长期投资的需要。但“到期一次还本付息的长期债券投资应收 取的利息”除外。（6）库存物资：新制度要求对高值耗材专门设置二级明细科目进行核算；对外购的其 他材料、低值易耗品、自制或委托加工的低值易耗品或材料，