2023年-某某版小企业会计准则账务处理和财务报表.docx

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1、、P 4 刖a：财政部在2011年10月18日发布的财会201117号文件中指出：为规范中小企业会计确认、计量和报告行为，促进小企业的可持续发展，发挥小企业在国民经济和社会发展中的重要作用，根据中华人 民共和国会计法及其相关法律和法规，财务部制定了小企业会计 制度自2013年1月1日起在小企业范围内施行，鼓励小企业提前执行。我部于2004年4月27日发布的小企业会计制度（财会20042号）同时废止。附录一：小企业会计准则会计科目、主要账务处理和财务报表一、会计科目会计科目和主要账务处理依据小企业会计准则中确认和计量的规定制定，涵盖了各类小企业 的交易或者事项。小企业在不违反会计准则中确认、计量

2、和报告规定的前提下，可以根据本 单位的实际情况自行增设、分拆、合并会计科目。小企业不存在的交易或者事项，可不设置 相关会计科目。对于明细科目，小企业可以比照本附录中的规定自行设置。会计科目编号供 小企业制会计凭证、登记会计账簿、查阅会计账目、采用会计软件相关系统参考，小企业可 结合实际情况自行确定会计科目编号。顺序号编号会计科目名称一、资产类1 1001库存现金2 1002银行存款3 1101短期投资4 1201应收票据5 1202应收账款6 1203预付账款7 1211应收股利（二）小企业领用低值易耗品，按照其成本，借记“管控费用”、“生产成本”、“销售费用”等 科目，贷记本科目。四、本科目

3、期末借余额，反映小企业在库低值易耗品的实际成本。1311消耗性生物资产一、本科目核算小企业（农业）持有的消耗性生物资产的实际成本。二、本科目可按消耗性生物资产的种类、群别等进行明细核算。三、消耗性生物资产的主要账务处理。（一）外购的消耗性生物资产，按应计入消耗性生物资产成本的金额，借记本科目，贷记“银 行存款”、“应付账款”等科目。（二）自行栽培的大田作物和蔬菜，应按收获前发生的必要支出，借记本科目，贷记“银行 存款等科目。自行营造的林木类消耗性生物资产，应按郁闭前发生的必要支出，借记本科 目，贷记“银行存款”等科目。自行繁殖的育肥畜、水产养殖的动植物，应按出售前发生的必 要支出，借记本科目，

4、贷记“银行存款”等科目。（三）产畜或役畜淘汰转为育肥畜的，按转群时的账面价值，借记本科目，按已计提的累计 折旧，借记“生产性生物资产累计折旧”科目，按其账面余额，贷记“生产性生物资产”科目。 育肥畜转为产畜或役畜的，应按其账面余额，借记“生产性生物资产”科目，贷记本科目。（四）择伐、间伐或抚育更新性质采伐而补植林木类消耗性生物资产发生的后续支出，借记 本科目，贷记“银行存款”等科目。林木类消耗性生物资产达到郁闭后发生的管护费用等后续 支出，借记“管控费用”科目，贷记“银行存款”等科目。（五）农业生产过程中发生的应归属于消耗性生物资产的费用，按应分配的金额，借记本科 目，贷记“生产成本”科目。（

5、六）消耗性生物资产收获为农产品，应按其账面余额，借记“农产品”科目，贷记本科目。（七）出售消耗性生物资产，应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，贷记“主营业 务收入，等科目。按其账面余额，借记“主营业务成本”等科目，贷记本科目。四、本科目期末借余额，反映小企业（农业）消耗性生物资产的实际成本。1401长期债券投资一、本科目核算小企业购入的在1年内（不含1年）不能变现或不准备随变现的债券投资。二、本科目可按债券种类和投资单位进行明细核算。三、长期债券投资的主要账务处理。（一）小企业购入债券作为长期投资，应当按照实际支付的购买价款，借记本科目，贷记“银 行存款科目。如果实际支付的价款中包含已

6、到付息期但尚未领取的债券利息，应当按照实 际支付的价款扣除应收的债券利息，借记本科目，按照应收的利息，借记“应收利息”科目， 按照实际支付的价款，贷记“银行存款”科目。（二）小企业在持有长期债券投资期间，月度终了，按照分期付息、一次还本的长期债券投 资票面利率计算的利息收入，借记“应收利息”科目，贷记“投资收益”科目；按照一次还本付 息的长期债券投资票面利率计算的利息收入，借记本科目（应计利息），贷记“投资收益”科 目。（三）小企业处置或到期收回长期债券投资，应当按照实际取得的价款或收回的债券本金（或 本息），借记“银行存款”等科目，贷记本科目，按应收未收的利息，贷记“应收利息”科目， 按照其

7、差额，贷记或借记“投资收益”科目。四、本科目期末借余额，反映小企业持有长期债券投资的成本或到期一次还本付息债券的本 息。1411长期股权投资一、本科目核算小企业准备长期持有（通常在1年以上）的权益性投资。二、本科目可按投资单位进行明细核算。三、长期股权投资的主要账务处理。（一）小企业以支付现金取得的长期股权投资，如果实际支付的价款中包含已宣告但尚未发 放的现金股利，应当按照实际支付的全部价款扣除已宣告但尚未发放的现金股利，借记本科 目，按照应收的现金股利，借记“应收股利”科目，按实际支付的全部价款，贷记“银行存款” 科目。以非现金资产取得的长期股权投资，应按照在投资单位所有者权益中所享有的份额

8、, 借记本科目，贷记“固定资产”、“无形资产”等科目。（二）在长期股权投资持有期间，按照投资单位宣告发放的现金股利或利润中属于本企业的 部分，借记“应收股利”科目，贷记“投资收益”科目。（三）处置长期股权投资，应按照实际收到的价款，借记“银行存款”等科目，按照其账面余 额，贷记本科目，按照其差额，贷记或借记“投资收益”科目。四、本科目期末借余额，反映小企业持有的长期股权投资的成本。一、本科目核算小企业固定资产的原价。小企业应根据规定的固定资产标准，结合本企业的 具体情况，制定固定资产目录，作为核算依据。小企业临租入的固定资产，应另设备查簿进 行登记，不在本科目核算。二、本科目可按固定资产类别和

9、本次项目进行明细核算。小企业根据实际情况设置“固定资 产登记簿”和“固定资产卡片”。三、固定资产的主要账务处理。（一）小企业购入不需要安装的固定资产，应当按照实际支付的价款扣除可抵扣的增值税进 项税额，借记本科目，按增值税进项税额，借记“应交税费应交增值税（进项税额）” 科目，贷记“银行存款”等科目。购入需要安装的固定资产，先记入“在建工程”科目，安装完 成后再转入本科目。小企业自行建造固定资产完成竣工决算，按竣工决算前发生相关支出， 借记本科目，贷记“在建工程”科目。小企业取得投资者投入的固定资产，应当按照投资合同 或协议约定的价值，借记本科目，贷记“实收资本”等科目。（二）小企业按月对固定

10、资产计提折旧，按照计提的折旧额，借记“生产成本”、“管控费用” 等科目，贷记“累计折旧”科目。固定资产在使用过程中发生的修理费，借记“制造费用”、“管 控费用”等科目，贷记“银行存款等科目。固定资产在使用过程中发生的符合税法规定的大 修理支出，借记“长期待摊费用”科目，贷记“银行存款”等科目。（三）小企业因出售、转让、报废、毁损等原因处置固定资产，应当按照减少的固定资产净 值，借记“固定资产清理”科目，按已计提折旧，借记“累计折旧”科目，按固定资产原价，贷 记本科目。四、本科目期末借余额，反映小企业固定资产的原价。1502累计折旧一、本科目核算小企业固定资产的累计折旧。二、本科目只进行总分类核

11、算，不进行明细核算。需要查明某项固定资产的已计提折旧，可 以根据“固定资产卡片”上所记载的该项固定资产原价、折旧率和实际使用年数等资料进行计 算。三、累计折旧的主要账务处理。（一）小企业按月计提固定资产的折旧，借记“制造费用，“管控费用”等科目，贷记本科目。（二）小企业因出售、转让、报废、毁损等原因处置固定资产，应当按照减少的固定资产净 值，借记“固定资产清理”科目，按已计提折旧，借记本科目，按固定资产原价，贷记“固定 资产”科目。四、本科目期末贷余额，反映小企业固定资产的累计折旧额。1503在建工程一、本科目核算小企业需要安装的固定资产、固定资产新建工程、改扩建工程等所发生的实 际支出。小企

12、业购入不需要安装的固定资产，不通过本科目核算。小企业购入为工程准备的物资，在“原材料”科目进行核算，不在本科目核算。二、本科目可按在建工程本次项目进行明细核算。三、在建工程的主要账务处理。（一）小企业购入需要安装的固定资产，应当按照实际支付的价款扣除可抵扣的增值税进项 税额，借记本科目，按增值税进项税额，借记“应交税费应交增值税（进项税额）”科目， 贷记“银行存款”等科目。固定资产安装完成，借记“固定资产”科目，贷记本科目。（二）小企业自营工程，领用工程物资，借记本科目，贷记“原材料”科目。在建工程应负担的职工薪酬，借记本科目，贷记“应付职工薪酬”科目。小企业进行工程而使用本企业的产品或商品，

13、应当按照成本，借记本科目，贷记“库存商品” 科目。小企业进行工程在竣工决算前发生的借款利息，应当根据借款合同利率计算确定的利息费用, 借记本科目,贷记“应付利息喇目。办理竣工决算后发生的利息费用，借记“财务费用”科目，贷记“应付利息”等科目。小企业在建工程在试运转过程中所取得的收入，借记“银行存款”等科目，贷记“主营业务收 入，、“其他业务收入，、“营业外收入，等科目。小企业自营工程办理决算竣工，借记“固定资产”科目，贷记本科目。（三）小企业出包工程，按照合同规定预付承包单位工程价款，借记本科目，贷记“银行存 款”等科目。工程完工收到承包单位账单，借记“固定资产”科目，贷记本科目。四、本科目期

14、末借余额，反映小企业尚未完工或虽已完工，但尚未办理竣工决算的工程实际 支出。1504固定资产清理 一、本科目核算小企业因出售、转让、报废、毁损等原因转出的固定资产净值以及在清理过 程中发生的费用等。二、本科目可按被清理的固定资产本次项目进行明细核算。三、固定资产清理的主要账务处理。（一）小企业因出售、转让、报废、毁损等原因处置固定资产，应当按照该项固定资产的净 值，借记本科目，按照已计提的累计折旧，借记“累计折旧”科目，按照其原价，贷记“固定 资产“科目。（二）清理过程中应支付的相关税费及其他费用，借记本科目，贷记“银行存款”、“应交税 费应交营业税”等科目。收回出售固定资产的价款、残料价值和

15、变价收入等，借记“银行 存款，“原材料”等科目，贷记本科目。应由保险公司或过失人赔偿的损失，借记“其他应收款”等科目，贷记本科目。（三）固定资产清理完成后，如为借余额，借记“营业外支出“科目，贷记本科目。如为贷余 额，借记本科目，贷记“营业外收入”科目。四、本科目期末借余额，反映小企业尚未清理完毕的固定资产清理净损失；本科目期末贷余 额，反映小企业尚未清理完毕的固定资产清理净收益。1511生产性生物资产一、本科目核算小企业（农业）持有的生产性生物资产原价。二、本科目可按“未成熟生产性生物资产”和”成熟生产性生物资产”，分别生物资产的种类、 群别、所属部门等进行明细核算。三、生产性生物资产的主要

16、账务处理。（-）小企业外购的生产性生物资产，按应计入生产性生物资产成本的金额，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。（二）自行营造的林木类生产性生物资产、自行繁殖的产畜和役畜，应按构成林木类生产性生物资产、产畜和役畜的成本，借记本科目（未成熟生产性生物资产），贷记“原材料”、“银行存款”等科目。（三）育肥畜转为产畜或役畜，应按其账面余额，借记本科目，贷记“消耗性生物资产”科目。产畜或役畜淘汰转为育肥畜，按转群时的账面余额，借记“消耗性生物资产”科目，按已计提 的累计折旧，借记“生产性生物资产累计折旧”科目，按其账面余额，贷记本科目。（四）未成熟生产性生物资产达到预定生产经营目的，按其账面余额，借

17、记本科目（成熟生 产性生物资产），贷记本科目（未成熟生产性生物资产）。（五）择伐、间伐或抚育更新等生产性采伐而补植林木类生产性生物资产发生的后续支出， 借记本科目，贷记“银行存款”等科目。生产性生物资产发生的管护、饲养费用等后续支出， 借记“管控费用”科目,贷记“银行存款”等科目。（六）处置生产性生物资产，应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，按已计提的累 计折旧，借记“生产性生物资产累计折旧”科目，按其账面余额，贷记本科目，按其差额，借 记“营业外支出处置非流动资产损失”科目或贷记“营业外收入处置非流动资产收益”科目。四、本科目期末借余额，反映小企业生产性生物资产的原价。1512生产性

18、生物资产累计折旧一、本科目核算小企业（农业）成熟生产性生物资产的累计折旧。二、本科目可按生产性生物资产的种类、群别、所属部门等进行明细核算。三、生产性生物资产累计折旧的主要账务处理。小企业按期（月）计提成熟生产性生物资产 的折旧，借记“生产成本”、“管控费用”等科目，贷记本科目。处置生产性生物资产还应同结 转生产性生物资产累计折旧，借记本科目，贷记“固定资产清理”科目。四、本科目期末贷余额，反映小企业成熟生产性生物资产的累计折旧额。1601无形资产一、本科目核算小企业无形资产成本扣除摊销后的净值。二、本科目可按无形资产本次项目进行明细核算。三、无形资产的主要账务处理。（一）小企业外购无形资产，

19、应当按照实际支付的价款，借记本科目，贷记“银行存款”等科 目。自行开发建造厂房等建筑物，外购土地及建筑物支付的价款应当在建筑物与土地使用权 之间按照合理的法进行分配，其中属于土地使用权的部分，借记本科目，贷记“银行存款” 等科目。小企业收到投资者投入的无形资产，应当按照合同或协议约定的价值，借记本科目， 贷记“实收资本”等科目。（二）月度终了，小企业各种无形资产采用年限平均法进行的摊销，借记“管控费用”等科目， 贷记本科目。（三）处置无形资产，应按照实际收到的价款，借记“银行存款”等科目，按照应支付的相关 税费及其他费用，贷记“应交税费应交营业税”、“银行存款”等科目，按照其账面余额， 贷记本

20、科目，按照其差额，贷记“营业外收入”科目或借记“营业外支出”科目。四、本科目期末借余额，反映小企业无形资产的成本扣除摊销后的净值。1701长期待摊费用一、本科目核算小企业已经发生但应由本期和以后各期负担的分摊期限在1年以上的各项费 用，主要包括：已提足折旧的固定资产的改建支出、经营租入固定资产的改建支出、符合税 法规定的固定资产大修理支出和其他长期待摊费用等。二、本科目可按费用本次项目进行明细核算。三、长期待摊费用的主要账务处理。（一）小企业发生的长期待摊费用，借记本科目，贷记“银行存款原材料”等科目。（二）小企业按月摊销长期待摊费用，借记“制造费用，“管控费用”等科目，贷记本科目。四、本科目

21、期末借余额，反映小企业尚未摊销完毕的长期待摊费用。1801待理财产损溢一、本科目核算小企业在清查财产过程中查明的各种财产盘盈、盘亏和毁损的价值。物资在 运输途中发生的非正常短缺与损耗，也通过本科目核算。二、本科目可按待处理流动资产损溢和处理固定资产损溢进行明细核算。三、待处理财产损溢的主要账务处理。（-）盘盈的各种材料、产成品、商品等，借记“原材料，“库存商品”等科目，贷记本科目 （待处理流动资产损溢）。盘亏、毁损的各种材料、产成品、商品等，借记本科目（待处理 流动资产损溢），贷记“原材料”、“库存商品”等科目。盘盈的固定资产，按照同类或类似固定资产的市场价格扣除按新旧程度估计的折旧后的余额,

22、 借记“固定资产”科目，贷记本科目（待处理固定资产损溢）。盘亏的固定资产，按照该项固 定资产的账面价值，借记本科目（待处理固定资产损溢），按照已计提旧，借记“累计折旧” 科目，按照其原价，贷记“固定资产”科目。（二）盘亏、毁损的各项资产，按照残料价值，借记“原材料”等科目，按照可收回的保险赔 偿或过失人赔偿，借记“其他应收款”科目，按本科目余额，贷记本科目（待处理流动资产损 溢、待处理固定资产损溢），按照其借差额，如属于经营损失，借记“管控费用如属于非 常损失，借记“营业外支出”科目。盘盈的各种材料、产成品、商品、固定资产等，借记本科目（待处理流动资产损溢、待处理 固定资产损溢），贷记“营业外

23、收入”科目。四、小企业的财产损溢，应查明原因，在期（年）末结账前处理完毕，处理后本科目应无余 额。负债类2001短期借款一、本科目核算小企业向银行或其他金融机构等借入的期限在1年以下（含1年）的各种借 款。二、本科目可按借款种类、贷款人和币种进行明细核算。三、短期借款的主要账务处理。（一）小企业借入的各种短期借款，借记“银行存款”科目，贷记本科目；偿还借款，做相反 的会计分录。（二）月度终了，应当按照计算确定的短期借款利息费用，借记“财务费用”科目，贷记“应 付利息”等科目。四、本科目期末贷余额，反映小企业尚未偿还的短期借款本金。2101应付账款一、本科目核算小企业因购买材料、商品和接受劳务等

24、经营活动应支付的款项。二、本科目可按债权人进行明细核算。三、应付账款的主要账务处理。（一）小企业购入材料、商品等未验收入库，货款尚未支付，应当根据有关凭证（发票账单、 随货同行发票上记载的实际价款或暂估价值），借记“在途物资”科目，按照专用发票上注明 的增值税额，借记“应交税费应交增值税（进项税额）”科目，按照应付的价款，贷记本科目。接受供应单位提供劳务而发生的应付未付款项，应当根据供应单位的发票账单，借记“生产 成本”、“管控费用”等科目，贷记本科目。（二）小企业偿付应付账款，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。四、本科目期末贷余额，反映小企业尚未支付的应付账款余额。2102预收账款一、本科

25、目核算小企业按照合同规定预收的款项，包括预收的购货款等。预收账款情况不多 的，也可以不设置本科目，将预收的款项直接记入“应收账款”科目贷。二、本科目可按购货单位进行明细核算。三、预收账款的主要账务处理。（-）小企业向购货单位预收的款项，借记“银行存款”等科目，贷记本科目。（二）销售实现，按实现的收入，借记本科目，贷记“主营业务收入“科目。涉及增值税销项 税额的，还应进行相应的处理。四、本科目期末贷余额，反映小企业预收的款项；期末如为借余额，反映小企业尚未转销的 款项。2201应付职工薪酬一、本科目核算小企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬。二、本科目可按“职工工资、奖金、津贴和补贴，“职工福利

26、费”、社会保险费”、住房公 积金，“工会经费和职工教育经费，“非货币性福利”、“辞退福利”等进行明细核算。三、应付职工薪酬的主要账务处理。（-）月度终了，应当将本月应发的职工薪酬区分以下情况进行分配：1 .小企业生产部门（提供劳务）人员的职工薪酬，借记“生产成本”、“制造费用”等科目， 贷记本科目。2 .应由在建工程负担的职工薪酬，借记“在建工程”科目，贷记本科目。3 .管控部门人员的职工薪酬和因解除与职工的劳动关系给予的补偿，借记“管控费用”科目， 贷记本科目o4 .销售人员的职工薪酬，借记“销售费用”科目，贷记本科目。5 .以其自产产品发放给职工作为职工薪酬的，借记“管控费用，“生产成本”

27、、“制造费用， “销售费用”等科目，贷记本科目。（二）小企业发放职工薪酬应当区分以下情况进行处理：1 .向职工支付工资、奖金、津贴、福利费等，从应付职工薪酬中扣还的各种款项（代垫的 家属药费、个人所得税等）等，借记本科目，贷记“库存现金”、“银行存款，“其他应收款”、 “应交税费应交个人所得税”等科目。2 .支付工会经费和职工教育经费用于工会活动和职工培训，借记本科目，贷记“银行存款” 等科目。3 .按照国家有关规定缴纳社会保险费和住房公积金，借记本科目，贷记“银行存款”科目。4 .以其自产产品发放给职工的，借记本科目，贷记“主营业务收入”科目；同，还应结转产 成品的成本。涉及增值税销项税额的

28、，还应进行相应的处理。5 .因解除与职工的劳动关系给予职工的补偿，借记本科目，贷记“库存现金”、银行存款” 等科目。四、本科目期末贷余额，反映小企业应付未付的职工薪酬。2301应交税费一、本科目核算小企业按照税法等规定计算应交纳的各种税费，包括增值税、消费税、营业 税、所得税、资源税、土地增值税、城市维护建设税、房产税、土地使用税、车船使用税、 教育费附加、矿产资源补偿费等。小企业代扣代缴的个人所得税等，也通过本科目核算。二、本科目可按应交的税费本次项目进行明细核算。应交增值税还应分另产进项税额”、“销项税额，“出口退税”、“进项税额转出”、“已交税金， “转出未交增值税”、“转出多交增值税”

29、等设置专栏。小规模纳税人只需设置“应交增值税明 细科目，不需要在“应交增值税”明细科目中设置上述专栏。三、应交税费的主要账务处理。（-）应交增值税的主要账务处理。1 .小企业采购物资等，按照应计入采购成本的金额，借记“在途物资”或“原材料”、“库存商 品”等科目，按可抵扣的增值税额，借记本科目（应交增值税进项税额），按照应付或实 际支付的金额，贷记“应付账款”、“银行存款”等科目。购入物资发生退货，做相反的会计分 录。购进免税农业产品，按照购入农业产品的买价和规定的税率计算的进项税额，借记本科 目（应交增值税进项税额），按照买价减去按规定计算的进项税额后的差额，借记“在途 物资”等科目，按照应

30、付或实际支付的价款，贷记“应付账款”、“库存现金”、“银行存款”等891011121314151617181920212223242526二、27282930313233343536三、3738394041四、421221应收利息1231其他应收款1301在途物资1302原材料1303库存商品1304包装物1305低值易耗品1311消耗性生物资产1401长期债券投资1411长期股权投资1501固定资产1502累计折旧1503在建工程1504固定资产清理1511生产性生物资产1512生产性生物资产累计折旧1601无形资产1701长期待摊费用1801待处理财产损溢负债类2001短期借款2101应付

31、账款2102预收账款2201应付职工薪酬2301应交税费2401应付利息2501应付利润2601其他应付款2701长期借款2801递延收益所有者权益类3001实收资本（或股本）3002资本公积3101盈余公积3102本年利润3103利润分配成本类4001生产成本（劳务成本）科目。2 .销售商品（提供劳务），按营业收入和应收取的增值税额，借记“应收账款”、“银行存款” 等科目，按照专用发票上注明的增值税额，贷记本科目（应交增值税销项税额），按确 认的营业收入，贷记“主营业务收入”、“其他业务收入”等科目。发生销售退回，做相反的会 计分录。随同商品出售但单独计价的包装物，按规定应交纳的增值，借记“

32、其他业务支出” 科目，贷记本科目（应交增值税销项税额）。3 .出口产品按规定退税的，借记“其他应收款”科目，贷记本科目（应交增值税出口退 税）。4 .小企业（小规模纳税人）以及小企业（一般纳税人）购入材料等不能抵扣增值税的，发 生的增值税计入材料等的成本，借记“在途物资”等科目，贷记“银行存款”等科目，不通过本 科目（应交增值税进项税额）核算。5 .将自产的产品用于非应税本次项目，如用作福利发放给职工等，应视同销售计算应交增 值税，借记“管控费用，“生产成本”、“制造费用”、“销售费用”等科目，贷记本科目（应交增 值税销项税额）。6 .购进的物资、在产品、产成品发生非正常损失，以及购进物资改变

33、用途等原因，其进项 税额应相应转入有关科目，借记“营业外支出”、“在建工程”等科目，贷记本科目（应交增值 税进项税额转出）。属于转作待处理财产损失的部分，应与遭受非正常损失的购进货物、 在产品、产成品成本一并处理。7 .本月上交本月的应交增值税，借记本科目（应交增值税已交税金），贷记“银行存款” 科目。本月上交上期应交未交的增值税，借记本科目（未交增值税），贷记“银行存款”科目。 月度终了，将本月应交未交增值税自本科目明细科目（应交增值税）转入本科目明细科目（未 交增值税），借记本科目（应交增值税转出未交增值税），贷记本科目（未交增值税）； 将本月多交的增值税自本科目明细科目（应交增值税）转入

34、本科目明细科目（未交增值税）， 借记本科目（未交增值税），贷记本科目（应交增值税转出多交增值税）科目。结转后， 本科目明细科目（应交增值税）的期末借余额，反映企业尚未抵扣的增值税。（二）应交消费税的主要账务处理。1 .销售需要交纳消费税的物资应交的消费税，借记“主营业务税金及附加”等科目，贷记本 科目（应交消费税）。退税，做相反会计分录。2 .以生产的产品用于在建工程、非生产机构等，按规定应交纳的消费税，借记“在建工程， “营业外支出”等科目，贷记本科目（应交消费税）。随同商品出售但单独计价的包装物，按 规定应交纳的消费税，借记“其他业务支出“科目，贷记本科目（应交消费税）。出租、出借 包装物

35、逾期未收回没收的押金应交的消费税，借记“其他业务支出“科目，贷记本科目（应交 消费税）。3 .需要交纳消费税的委托加工物资，由受托代收代交税款（除受托加工或翻新改制金银首 饰按规定由受托交纳消费税外）。受托按应交税款金额，借记“应收账款”、“银行存款”等科 目，贷记本科目（应交消费税）。委托加工物资收回后，直接用于销售的，将代收代交的消 费税计入委托加工物资的成本，借记“库存商品”等科目，贷记“应付账款”、“银行存款”等科 目；委托加工物资收回后用于连续生产的，按规定准予抵扣的，按代收代交的消费税，借记 本科目（应交消费税），贷记“应付账款”、“银行存款”等科目。4 .有金银首饰零售业务的以及

36、采用以旧换新方式销售金银首饰的小企业，在实现营业收入， 按照应交消费税额，借记“主营业务税金及附加”科目，贷记本科目（应交消费税）。有金银 首饰零售业务的小企业因受托代销金银首饰按规定应交纳的消费税，应当分别不同情况处理: 以收取手续费方式代销金银首饰的，其应交的消费税，借记“其他业务支出“科目，贷记本科 目（应交消费税）；以其他式代销首饰的，其交纳的消费税，借记“主营业务税金及附加”科 目，贷记本科目（应交消费税）。有金银首饰批发、零售业务的小企业将金银首饰用于馈赠、 赞助、广告、职工福利、奖励等面的，应于物资移送，按照应交的消费税，借记“营业外支 出”、“销售费用”、“应付职工薪酬”等科目

37、，贷记本科目（应交消费税）。随同金银首饰出售 但单独计价的包装物，按规定应交纳的消费税，借记“其他业务支出“科目，贷记本科目（应 交消费税）。小企业因受托加工或翻新改制金银首饰按规定应交纳的消费税，于向委托交货， 借记“主营业务税金及附加”、“其他业务支出”等科目，贷记本科目（应交消费税）。5 .需要交纳消费税的进口物资，其交纳的消费税应计入该项物资的成本，借记“固定资产”、 “在途物资”、“库存商品”等科目，贷记“银行存款”等科目。6 .免征消费税的出口物资应当分别以下情况进行处理：生产性企业直接出口或通过外贸企 业出口的物资，按规定直接予以免税的，可不计算应交消费税。委托外贸企业代理出口物

38、资 的生产性小企业，应在计算消费税，按应交消费税，借记“其他应收款”科目，贷记本科目（应 交消费税）。收到退回的税金，借记“银行存款”科目，贷记“其他应收款”科目。发生退关、 退货而补交已退的消费税，做相反的会计分录。自营出口物资的外贸小企业，在物资报关出 口后申请出口退税，借记“其他应收款”科目，贷记“主营业务成本”科目。实际收到退回的税 金，借记“银行存款”科目，贷记“其他应收款”科目。发生退关或退货而补交已退的消费税， 做相反的会计分录。7 .交纳的消费税，借记本科目（应交消费税），贷记“银行存款”科目。（三）应交营业税的主要账务处理。L小企业按照营业额和规定的税率，计算应交纳的营业税，

39、借记“主营业务税金及附加”等 科目，贷记本科目（应交营业税）。2 .出售不动产计算应交的营业税，借记“固定资产清理”等科目，贷记本科目（应交营业税）。3 .交纳的营业税，借记本科目（应交营业税），贷记“银行存款”科目。（四）应交资源税的主要账务处理。1 .小企业销售商品应交纳的资源税，借记“主营业务税金及附加”科目，贷记本科目（应交 资源税）。2 .自产自用的物资应交纳的资源税，借记“生产成本”科目，贷记本科目（应交资源税）。3 .收购未税矿产品，按照实际支付的价款，借记“在途物资”等科目，贷记“银行存款”等科 目，按照代扣代交的资源税，借记“在途物资”等科书，贷记本科目（应交资源税）。4 .

40、外购液体盐加工固体盐：在购入液体盐，按照所允许抵扣的资源税，借记本科目，按照 外购价款减去允许抵扣资源税后的金额，借记“在途物资”或“原材料”等科目，按照应支付的 全部价款，贷记“银行存款”、“应付账款”等科目；加工成固体盐后，在销售，按照计算出的 销售固体盐应交的资源税，借记“主营业务税金及附加“科目，贷记本科目（应交资源税）； 将销售固体盐应交资源税扣抵液体盐已交资源税后的差额上交，借记本科目（应交资源税）， 贷记“银行存款”科目。查此类企业的资质要求。5 .交纳的资源税，借记本科目（应交资源税），贷记“银行存款”科目。（五）应交所得税的主要账务处理。1 .小企业按照税法规定计算应交的所得

41、税，借记“所得税费用”科目，贷记本科目（应交所 得税）。2 .交纳的所得税，借记本科目（应交所得税），贷记“银行存款”等科目。（六）应交土地增值税的主要账务处理。1 .小企业转让土地使用权应交的土地增值税，土地使用权与地上建筑物及其附着物一并在 “固定资产”等科目核算的，借记“固定资产清理等科目，贷记本科目（应交土地增值税）。2 . 土地使用权在“无形资产”科目核算的，按照实际收到的金额，借记“银行存款”科目，按 照应交的土地增值税，贷记本科目（应交土地增值税），同冲销土地使用权的净值，贷记“无 形资产”科目，按照其差额，借记“营业外支出”科目或贷记“营业外收入“科目。3 .交纳的土地增值税，

42、借记本科目（应交土地增值税），贷记“银行存款”等科目。（七）应交城市维护建设税和教育费附加的主要账务处理。1 .小企业按规定计算应交的城市维护建设税、教育费附加等，借记“主营业务税金及附加， “其他业务支出科目，贷记本科目（应交城市维护建设税、应交教育费附加）。2 .交纳的城市维护建设税和教育费附加，借记本科目（应交城市维护建设税、应交教育费 附加），贷记“银行存款”科目。（A）应交房产税、土地使用税、车船使用税、矿产资源补偿费的主要账务处理。1 .小企业按规定计算应交的房产税、土地使用税、车船使用税、矿产资源补偿费，借记“管 控费用”科目，贷记本科目（应交房产税、应交土地使用税、应交车船使用

43、税、应交矿产资 源补偿费）。2 .交纳的房产税、土地使用税、车船使用税、矿产资源补偿费，借记本科目（应交房产税、 应交土地使用税、应交车船使用税、应交矿产资源补偿费），贷记“银行存款”科目。（九）应交个人所得税的主要账务处理。1 .小企业按规定计算应代扣代缴的职工个人所得税，借记“应付职工薪酬”科目，贷记本科 目（应交个人所得税）。2 .缴纳的个人所得税，借记本科目（应交个人所得税），贷记“银行存款”科目。（十）小企业按照规定实行所得税、增值税、消费税、营业税等先征后返的，应当在实际收 到返还的所得税、增值税、消费税、营业税等，借记“银行存款”科目，贷记“营业外收入”科 目。出口产品按规定退税

44、的，借记“其他应收款”科目，贷记本科目（应交增值税出口退 税）。四、本科目期末贷余额，反映小企业尚未交纳的税费；期末如为借余额，反映小企业多交或 尚未抵扣的税费。2401应付利息一、本科目核算小企业按照合同约定应支付的借款利息。二、本科目可按贷款人进行明细核算。三、应付利息的主要账务处理。（一）月度终了，应当按照合同利率计算确定的利息费用，借记“财务费用”、“在建工程”科 目，贷记本科目。（二）实际支付利息，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。四、本科目期末贷余额，反映小企业应付未付的利息。2501应付利润一、本科目核算小企业向投资者分配的利润。二、本科目可按投资者进行明细核算。三、应付利润的

45、主要账务处理。（一）小企业根据规定或协议计算出应分配给投资者的利润，借记“利润分配”科目，贷记本科目。（二）向投资者实际支付利润，借记本科目，贷记“库存现金”、“银行存款”科目。四、本科目期末贷余额，反映小企业应付未付的利润。2601其他应付款一、本科目核算小企业除应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、应付利息、应付 利润等以外的其他各项应付、暂收的款项，如应付租入固定资产和包装物的租金、存入保证 金。二、本科目可按其他应付款的本次项目和对单位（或个人）进行明细核算。三、其他应付款的主要账务处理。（一）小企业发生的其他各种应付、暂收款项，借记“管控费用”等科目，贷记本科目。（二）支付的其

46、他各种应付、暂收款项，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。四、本科目期末贷余额，反映小企业应付未付的其他应付款项。2701长期借款一、本科目核算小企业向银行或其他金融机构借入的期限在1年以上（不含1年）的各项借 款。二、本科目可按贷款人和贷款种类进行明细核算。三、长期借款的主要账务处理。（-）小企业借入长期借款，应按实际收到的金额，借记“银行存款”科目，贷记本科目。（-）月度终了，应当按照借款本金和借款合同利率计提利息费用，借记“财务费用”、“在 建工程”科目，贷记本科目（三）偿还的长期借款本金，借记本科目，贷记“银行存款”科目。四、本科目期末贷余额，反映小企业尚未偿还的长期借款。2801递延

47、收益-、本科目核算小企业确认的应在以后期间计入当期损益的政府补助。二、本科目可按相关本次项目进行明细核算。三、递延收益的主要账务处理。（一）小企业收到政府补助不符合政府补助确认条件的，借记“银行存款”科目，贷记本科目。（二）小企业在以后期间符合政府补助确认条件，借记本科目，贷记“营业外收入”科目。四、本科目期末贷余额，反映企业应在以后期间计入当期损益的政府补助。所有者权益类3001实收资本一、本科目核算小企业接受投资者投入的资本。小企业（股份有限公司）的投资者投入的资 本，应当将本科目的名称改为“3001股本“科目。小企业收到投资者出资超过其在注册资本 中所占份额的部分，作为资本溢价，在“资本公积科目核算。二、本科目可按投资者进行明细核算。三、实收资本的主要账务处理。（-）小企业接受投资者投入的资本，借记“银行存款”、“其他应收款”、“固定资产”、“无 形资产”等科目，按照其在注册资本中所占份额，贷记本科目，按其差额，贷记“资本公积” 科目。（二）根据相关规定，经投资