2023年-会计师考试税法资源税车辆购置税和车船税法契税和印花税要点.docx

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1、资源税纳税义务人（熟悉，能力等级2）基本规定特殊规定纳税义务人在中华人民共和国境内开采应税资源的矿产品 或者生产盐的单位和个人。包括内外资企业以及 单位以及机关以及社团以及个人。中外合作开采石油以及天然气的企业不 是资源税的纳税义务人。扣缴义务人收购未税矿产品的单位为资源税的扣缴义务人。 在收购未税矿产品时代扣代缴资源税。扣缴义务人可以是独立矿山以及联合企 业以及其他收购未税矿产品的单位（包括 个体户）。资源税进口不征以及出口不退。征税范围不征或暂不征收的项目矿 产 品原油（天然原油）不包括人造石油。天然气（专门开采或与原油同时开采的天然气）燥矿生产的天然气和煤层瓦斯暂不征资源税。煤炭（原煤）

2、洗煤以及选煤和其他煤炭制品不征资源税其他非金属矿原矿一般在税目税率表上列举了 名称对于未列举名称的其他非金属矿原矿和其他 有色金属矿原矿，由省级政府决定征收或暂缓 征收资源税，并报财政部和国家税务总局备 案。黑色金属矿原矿有色金属矿原矿盐固体盐（海盐原盐以及湖盐原盐和井矿盐）液体盐（卤水）资源税税收优惠（熟悉，能力等级2）资源税的减税以及免税规定主要有：（一）开采原油过程中用于加热以及修井的原油，免税。（二）纳税人开采或者生产应税产品过程中，因意外事故或者自然灾害等原因遭受重大损失的，由省以及自 治区以及直辖市人民政府酌情决定减税或者免税。（三）自2007年2月1日起，北方海盐资源税暂减按每吨

3、15元征收；南方海盐以及湖盐以及井矿盐暂减按 每吨10元征收；液体盐资源税暂减按每吨2元征收。（四）国务院规定的其他减税以及免税项目。（五）地面抽采煤层瓦斯暂不征收资源税。资源税征收管理一以及纳税义务发生时间（了解，能力等级1）（一）纳税人销售自产应税产品的纳税义务发生时间1 .纳税人采用分期收款结算方式的，为销售合同规定的收款日期当天；2 .采取预收货款结算方式的，为发出应税产品的当天；3 .采取其他结算方式的，为收i乞销货款或者取得索取销货款凭据的当天。（二）纳税人自产自用应税产品的纳税义务发生时间，为移送使用应税产品的当天。（三）扣缴义务人扣缴税款义务发生时间，为支付首笔货款或者开具应支

4、付货款凭据的当天。二以及纳税期限（了解，能力等级1）资源税的纳税期限为1日以及3 FI以及5日以及10日以及15日或者1个月，由主管税务机关根据实际情况 具体核定。不能按固定期限计算纳税的，可以按次计算纳税。纳税人以1个月为一期纳税的，自期满之日起10日内申报纳税；以1日以及3日以及5日以及10日或者 15日为一期纳税的，自期满之日起5日内预缴税款，于次月1日起10日内申报纳税并结清上月税款。三以及纳税地点（了解，能力等级1）资源税纳税的属地性很强，资源税的纳税人应向应税产品开采或者生产所在地主管税务机关缴纳税款。特殊 规定有：1 .纳税人在本省以及自治区以及直辖市范围内开采或者生产应税产品，

5、其纳税地点需要调整的，由所在地省 以及自治区以及直辖市税务机关决定。2 .纳税人跨省开采应税资源，其下属生产单位与核算单位不在同一省以及自治区以及直辖市的，对其开采的 矿产品一律在开采地纳税，其应纳税款由独立核算以及自负盈亏的单位，按照开采地的实际销售量（或者自用量） 及适用的单位税额计算划拨。3 .扣缴义务人代扣代缴的资源税，也应向收购地主管税务机关缴纳。城市维护建设税和教育费附加的征税范围和税率L不包括外商投资企业和外国企业；2.进口不缴纳城建税，出口不退纳税人所在地在城市市区的，税率为7%；纳税人所在地在县城以及建制镇的，税率为5%；纳税人所在地不在城市市区以及县城以及建制镇的，税率为1

6、%教育费附加为3%城市维护建设税和教育费附加计税依据的一般规定城建税以纳税人实际缴纳的增值税以及消费税以及营业税税额为计税依据。包括被查补的上述三项税额，但 不以非税款项为依据。城市维护建设税和教育费附加税收优惠（掌握，能力等级2）（1）城建税随同“三税”的减免而减免。（2）对因减免税而需进行“三税”退库的，城建税也同时退库。但是对“三税”实行先征后返以及先征后退 以及即征即退办法的，除另有规定外，城市维护建设税和教育费附加，一律不予退（返）还。（3）减免“三税”的同时随之减免城建税，但经正式审核批准的当期免抵的增值税税额，纳入城建税和教育 费附加的计征范围车辆购置税征税范围境内购置应税车辆的

7、（各类性质的）单位和个人。其征税范围包括汽车以及摩托车以及电车以及挂车以及农 用运输车。税率统一为10%车辆购置税的应税行为，是指在中国境内购置应税车辆的行为。这种应税行为包括：购买使用行为；进口使 用行为；受赠使用行为：自产自用行为；获奖使用行为；以及以拍卖以及抵债以及走私以及罚没等方式取得并使 用的行为。计税价格中不含增值税和控购费车辆购置税税收优惠税收优惠具体规定法定减免1 .外国驻华使馆以及领事馆和国际组织驻华机构及其外交人员自用车辆免税；2 .中国人民解放军和中国人民武装警察部队列入军队武器装备订货计划的车辆免税；3 .设有固定装置的非运输车辆免税；4 .防汛部门和森林消防等部门购置

8、的由指定厂家生产的指定型号的用于指挥以及检杳以及调 度以及报汛（警）以及联络的专用车辆；5 .回国服务的留学人员用现汇购买1辆个人自用国产小汽车；6 .长期来华定居专家1辆自用小汽车；7 .有国务院规定予以免税或者减税的其他情形的，按照规定免税或者减税。临时减免自2010年1月1日至12月31日购置1. 6升及以下排量的乘用车，暂减按7. 5$税率征收车辆 购置税。执行时间是指车辆的购置日期，而并非纳税申报日期。车辆购置 税的退税完税后因下列情况需要办理退还车辆购置税的，由纳税人申请，征收机构审查后办理退还车辆 购置税手续：1.公安机关车辆管理机构不予办理车辆登记注册手续的，凭公安机关车辆管理

9、机构出具的注 销车辆号牌证明办理退税手续。2.因质量等原因发生退回所购车辆的，凭经销商的退货证明和退货发票以及完税证明的正本 和副本办理退税手续。车辆购置税征收管理主要知识点核心规定车辆购置税纳税环节使用环节（即最终消费环节）车辆购置税纳税地点购置应税车辆：车辆登记注册地；购置不需办理车辆登记注册手续的应税车辆：纳 税人所在地车辆购置税纳税期限纳税人购买自用的，自购买之日起60日内申报纳税；进口自用的，自进口之日起60 口申报纳税；自产以及受赠以及获奖和以其他方式取得并自用的，自取得之口 起60日内申报纳税。车辆购置税的缴税管 理（1）自报核缴；（2）集中征收缴纳；（3）代征以及代扣以及代收。

10、车船税优惠规定执行范围L法定减 免（1）非机动车船（不包括非机动驳船）（2）拖拉机（3）捕捞以及养殖渔船（4）军队以及武警专用的车船（5）警用车船（6）按照有关规定已经缴纳船舶吨税的船舶（7）依照我国有关法律和我国缔结或者参加的国际条约的规定应当予以免税的外国驻华使 馆以及领事馆和国际组织驻华机构及其有关人员的车船2.特定减 免省以及自治区以及直辖市人民政府可以根据当地实际情况，对城市以及农村公共交通车船给 予定期减税以及免税车船税征收管理纳税义务发生时 间车船管理部门核发的车船登记证书或者行驶证书所记载日期的当月未按规定办理车船登记手续的，以购置发票所载开具时间的当月作为车船税的纳税义 务发

11、生时间纳税期限车船税按公历年申报缴纳。纳税地点由省级政府根据当地实际情况确定。跨省使用的车船，为车船的登记地代缴税款的规定车船的所有人或者管理人未缴纳车船税的，使用人应当代为缴纳车船税代收代缴的规定（1）从事机动车交通事故责任强制保险业务的保险机构，应当依法代收代缴车船税（2）税务机关付给扣缴义务人代收代缴手续费的标准由国务院财政部门以及税务主 管部门制定（3）机动车车船税的扣缴义务人依法代收代缴车船税时，纳税人不得拒绝契税征税范围（熟悉，能力等级2）契税的征税对象是境内转移土地以及房屋权属。具体包括：土地使用权的出让以及转让及房屋的买卖以及赠 与以及交换。具体情况是否为契税征税对象是否为土地

12、增值税征税 对象1.国有土地使用权出让是不是2. 土地使用权的转让是是3.房屋买卖是是4.房屋赠与是一 般不是,非公益赠与是5.房屋交换是（等价交换免）是（个人交换居住房免）某些特殊方式转移土地以及房屋权属也视为土地使用权转让以及房屋买卖或赠与缴纳契税：（1）以房屋抵债或实物交换房屋，视同房屋买卖，由产权承受人按房屋现值缴纳契税。以房产抵债的，过 户时按照折价款缴纳契税。（2）以自有房产作股投入本人独资经营企业，因未发生权属变化，不需办理房产变更手续，故免纳契税。（3）买房者不论其购买目的是为了拆用材料还是为了得到旧房后翻建成新房，都要涉及办理产权转移手续， 只要发生房屋权属变化，就要照章缴纳

13、契税。（4）某些视同土地使用权转让以及房屋买卖或赠与而交纳契税的特殊规定还有：以土地房屋权属作价投资 以及入股；以土地房屋权属抵债；以获奖方式承受土地以及房屋权属；以预购方式或者预付集资建房款方式承受 土地以及房屋权属。这些情况均发生了土地以及房屋权属的变化。税率为3%-5%,各省自定，但个人首次购买90平方米及以下普通住房，契税税率暂统一下调到1% （全国一 致）通过“招以及拍以及挂”程序承受国有土地使用权的，应按土地成交总价款计征契税，其中土地前期开发成 本不得扣除。【解释】这里的难点有两个：一是等价交换房屋土地权属的免征契税，交换价格不等时，由多交付货币以及实物以及无形资产或者其他经 济

14、利益的一方缴纳契税。二是以划拨方式取得土地使用权，经批准转让房地产时，由房地产转让者补缴契税。计税依据为补缴的土地 使用权出让费用或者土地收益。这里特别注意在这个过程中：一方面房地产转让者要完成对土地使用权的受让过 程，以补缴的土地使用权出让费用或者土地收益为依据补缴契税；另一方面房地产的承受方要以成交价格为计税 依据缴纳契税。契税税收优惠（熟悉，能力等级2）（一）契税优惠的一般规定国家机关以及事业单位以及社会团体以及军事单位 承受土地以及房屋用于办公以及教学以及医疗以及 科研和军事设施免征城镇职工按规定第一次购买公有住房免征承受荒山（沟以及丘以及滩）土地使用权用于农林 牧渔生产免征经外交部确

15、认，依照条约或协定应当予以免税的外 国驻华使馆以及领事馆联合国驻华机构及其外交人 员承受土地以及房屋免税因不可抗力灭失住房而重新购买住房酌情减免被县级以上政府征用以及占用后，重新承受土地以 及房屋权属省级政府确定是否减免（二）契税优惠的特殊规定特殊行为具体情况优惠企业公司制非公司改造成公司的公司制改造中，整体改建为有限责任公司或股份有限公司， 承受原企业土地以及房屋权属的免征改造国有独资企业或国有独资有限责任公司股份占50%以上的新设公司，承受原国有 企业（公司）的土地以及房屋权属的企业股权重 组国有控股公司以部分资产投资组建新公司，且该国有控股公司占新公司股份85% 以上的，对新公司承受该国

16、有控股公司土地以及房屋权属不征单位以及个人承受企业股权，企业土地以及房屋权属不发生转移的企业合并合并的企、也承受各方的土地以及房屋权属的免征企业分立分设为两个或两个以上投资主体相同的企业，对派生方以及新设方承受原土地以 及房屋权属的不征国有以及集 体企业出售被售企业法人注销，且买受人与原企业30%以上职工签订服务年限不少于三年的 劳动用工合同的，承受所购企业土地的减半征 收被售企业法人注销，且与原企业全部职工签订服务年限不少于三年的劳动用工合 同的，承受所购企业土地房屋权属的免征企业关闭以 及破产债权人承受破产企业土地以及房屋权属以抵偿债务的免征非债权人承受破产企业土地以及房屋权属，与原企业3

17、0%以上职工签订服务年限 不少于三年的劳动用工合同的减半征 收非债权人承受破产企业土地以及房屋权属，与原企业全部职工签订服务年限不少 于三年的劳动用工合同的免征房屋的附属 设施承受与房屋相关的附属设施（包括停车位以及汽车库以及自行车库以及顶层阁楼 以及储藏室）所有权或土地使用权的征收契 税不涉及土地使用权和房屋所有权变动的不征继承土地房 屋权属的法定继承人（包括配偶以及子女以及父母以及兄弟姐妹以及祖父母以及外祖父 母）继承土地房屋权属的不征非法定继承人根据遗嘱承受死者生前土地房屋权属，属于赠与行为的征收契 税其他国务院批准债转股企业，债转股后新设公司承受原企业土地以及房屋权属的免征政府主管部门

18、对国有资产进行政策性划拨中土地以及房屋权属转移的不征企业改制重组，同一投资主体内部企业之间土地以及房屋权属的无偿划拨的不征拆迁居民新 置住房对购房成交价格中相当于拆迁补偿款部分的免征超过拆迁补偿款部分的征收契 税契税征收管理纳税时间：签订转移合同的当天。纳税期限：纳税义务发生之日起10日内。纳税地点：土地以及房屋所在地印花税的征税范围（熟悉，能力等级1）在中国境内书立以及使用以及领受印花税法所列举的凭证，并依法履行纳税义务的单位和个人。分为：立合同 人以及在据人以及账簿人以及领受人和使用人五种。纳税人具体情况注意问题立合同人各类合同的当事人，不包括合同的担保人以及证人以及鉴定人。当事人的代理人

19、有代理纳税的义务。（1）凡共同书立的应税凭证，其 当事人各方都是印花税的纳税人， 应各就其所持凭证的计税金额履 行纳税义务。（2）纳税人以电子形式签订的各 类应税凭证按规定征收。立据人订立产权转移书据的单位和个人。立账簿人设立并使用营业账簿的单位和个人。领受人领取或接受并持有权利以及许可证照的单位和个人。使用人在国外书立以及领受，但在国内使用应税凭证的单位和个 人。印花税税目与税率（掌握，能力等级2）印花税共13个税目，包括10类经济合同：购销合同以及加工承揽合同以及建设工程勘察设计合同以及建筑 安装工程承包合同以及财产租赁合同以及货物运输合同以及仓储保管合同以及借款合同以及财产保险合同以及

20、技术合同。以及产权转移书据；营业账簿；权利以及许可证照。【解释】（1）出版单位与发行单位之间订立的书刊以及音像制品的应税凭证如订购单以及订数单等属于购销合同。（2）融资租赁合同属于借款合同，不属于财产租赁合同。（3） 一般的法律以及会计以及审计等方面的咨询不属于技术咨询，不贴印花。（4）权利以及许可证照仅包括“四证一照”：政府部门发给的房屋产权证以及工商营业执照以及商标注册证 以及专利证以及土地使用证。（5）财产所有权以及版权以及商标专用权以及专利权以及专有技术使用权以及土地使用权出让合同以及土地使用权转让合同以及商品房销售合同都按照产权转移书据征收。税率档次应用税目或项目比例税率 （四档）万

21、分之零点五借款合同万分之三购销合同以及建筑安装工程承包合同以及技术合同万分之五加工承揽合同以及建筑工程勘察设计合同以及货物运输合同 以及产权转移书据以及营业账簿中记载资金的账簿千分之一财产租赁合同以及仓储保管合同以及财产保险合同以及股权 转让书据5元定额税率权利以及许可证照和营业账簿中的其他账簿印花税税收优惠（熟悉，能力等级2）（1）应税合同凭证的正本贴花之后，副本以及抄本不再贴花；（2）将财产赠给政府以及社会福利单位以及学校所立的书据免税；（3）国家指定的收购部门与村民委员会以及农民个人书立的农副产品收购合同免税；（4）无息以及贴息贷款合同免税；（5）外国政府或国际金融组织向我国政府及国家金

22、融机构提供优惠贷款所书立的合同免税;（6）房地产管理部门与个人签订的用于生活居住的租赁合同免税；（7）农牧业保险合同免税；（8）军事以及救灾以及新铁路施工运料等特殊运输合同免税。（9）企业改制过程中有关印花税征免规定。凭证项目情况贴花规定资金账簿公司制改造改制重办法人登记的新企业，新启用资金账 簿记载的资金或建立资本纽带关系而增加的资金原已贴花的部分不再贴 花，未贴花的部分和以后 新增加的资金按规定贴花以合并或分立方式成立的新企业，新启用的资金账簿企业债权转股权新增的资金增加的资金按规定贴花企业改制中经评估增加的资金其他会计科目转为实收资本或资本公积的资金按规定贴花应税合同改制前签订但未履行完的已贴花的各类应税合同，改制 后仅改变执行主体但未改变内容条款的不再贴花产权转移书据因改制签订的产权转移书据免予贴花印花税征收管理（能力等级1）（-）纳税方法（熟悉）卬花税的交纳办法有三种：自行贴花办法以及汇贴或汇缴办法以及委托代征办法。（二）纳税环节（了解）一一书立领受时，具体是指合同签订时以及账簿启用时以及证照领受时。（三）纳税地点（了解）般就地纳税。对于全国性商品物资订货会上签订的合同，由纳税人回其所在地缴纳印花税契税和印花税为承受方纳税