2023年-建造合同模板.docx

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1、建造合同第一节建造合同概述建筑安装企业和生产飞机、船舶、大型机械设备等产品的工 业制造企业，其生产活动、经营方式有其特殊性：这类企业所建 造或生产的产品通常体积巨大，如建造的房屋、道路、桥梁、水 坝等，或生产的飞机、船舶、大型机械设备等；建造或生产产品 的周期长，往往跨越一个或几个会计期间；所建造或生产的产品 的价值高。因此，在现实经济生活中，这类企业在开始建造或生 产产品之前，通常要与产品的相关需求方（即客户）签订建造合 同。建造合同是指为建造一项或数项在设计、相关技术、功能、 最终用途等方面密切相关的资产而订立的合同。合同的甲方称为 客户，乙方称为建造承包商。正因为建造承包商的生产活动及经

2、 营方式有其特殊性，因此，与建造合同相关的收入、费用的确认 和计量也有其特殊性。企业会计准则第15号一一建造合同（以 下简称建造合同准则）规范了特定企业（即建造承包商）建造合 同的确认、计量和相关信息的披露。建造合同分为固定造价合同和成本加成合同。固定造价合同，是指按照固定的合同价或固定单价确定工程 价款的建造合同。例如，建造一座办公楼，合同规定总造价为1000 万元；建造一条公路，合同规定每公里单价为50。万元。所发生的管理管控费用。2 .船舶等制造企业的销售费用。3 .企业为建造合同借入款项所发生的、不符合企业会计 准则第17号一一借款费用规定的资本化条件的借款费用。例 如，企业在建造合同

3、完成后发生的利息净支出、汇兑净损失、金 融机构手续费以及筹资发生的其他财务费用。第三节合同收入与合同费用一、合同收入的组成合同收入包括两部分合适的内容：（一）合同规定的初始收入。即建造承包商与客户签订的合 同中最初商定的合同总金额，它构成了合同收入的基本合适的内 容。（二）因合同变更、索赔、奖励等形成的收入。1 .合同变更合同变更是指客户为改变合同规定的作业合适的内容而提 出的调整。例如，某建造承包商与客户签订了一项建造图书馆的 合同，建设期3年。第二年，客户要求将原设计中采用的铝合金 门窗改为塑钢门窗，并同意增加合同造价50万元。合同变更款同时满足下列条件的，才能构成合同收入：（1）客户能够

4、认可因变更而增加的收入；(2)该收入能够可靠地计量。上例中，建造承包商可在第二年将因合同变更而增加的收入50万元认定为合同收入的组成部分。假如建造承包商认为此项变 更应增加造价50万元，但双方最终只达成增加造价40万元的协 议，则只能将40万元认定为合同收入的组成部分。2 .索赔索赔款是指因客户或第三方的原因造成的、向客户或第三方 收取的、用以补偿不包括在合同造价中成本的款项。例如，某建 造承包商与客户签订了一项建造水电站的合同。合同规定的建设 期是20义7年3月至2X01年8月；同时规定，发电机由客户采 购，于20义9年8月交付建造承包商进行安装。该项合同在执行 过程中，客户于2X01年1月

5、才将发电机交付建造承包商。建造 承包商因客户交货延期要求客户支付延误工期款100万元。索赔款同时满足下列条件的，才能构成合同收入：(1)根据谈判情况，预计对方能够同意该项索赔；(2)对方同意接受的金额能够可靠地计量。上例中，假如客户不同意支付延误工期款，则不能将100万 元计入合同总收入。假如客户只同意支付延误工期款50万元， 则只能将50万元认定为合同收入的组成部分。3 .奖励奖励款是指工程达到或超过规定的标准，客户同意支付的额 外款项。例如，某建造承包商与客户签订一项建造大桥的合同, 合同规定的建设期为20义7年12月20日至20义9年12月20日。 20X9年9月，主体工程已基本完工，工

6、程质量符合设计要求， 有望提前3个月竣工，客户同意向建造承包商支付提前竣工奖100 万元。奖励款同时满足下列条件的，才能构成合同收入：（1）根据合同目前完成情况，足以判断工程进度和工程质 量能够达到或超过规定的标准；（2）奖励金额能够可靠地计量。上例中，假如该项合同的主体工程虽于20义9年9月基本完 工，但是经工程监理人员认定，工程质量未达到设计要求，还需 进一步施工。这种情况下，不能认定奖励款构成合同收入。二、结果能够可靠估计的建造合同建造合同的结果能够可靠估计的，企业应根据完工百分比法 在资产负债表日确认合同收入和合同费用。完工百分比法是根据 合同完工进度确认合同收入和费用的方式方法，运用

7、这种方式方 法确认合同收入和费用，能为报表使用者提供有关合同进度及本 期业绩的有用信息，体现了权责发生制的要求。（一）建造合同的结果能够可靠估计的认定标准建造合同的结果能够可靠估计是企业采用完工百分比法确 认合同收入和合同费用的前提条件。建造合同分为固定造价合同 和成本加成合同两种类型，不同类型的合同，其结果是否能够可 靠估计的标准也不同。1 .固定造价合同的结果能够可靠估计的认定标准如果同时具备以下四个条件，则固定造价合同的结果能够可 靠估计：(1)合同总收入能够可靠地计量合同总收入一般根据建造承包商与客户签订的合同中的合 同总金额来确定，如果在合同中明确规定了合同总金额，且订立 的合同是合

8、法有效的，则合同总收入能够可靠地计量；反之，合 同总收入不能可靠地计量。(2)与合同相关的经济利益很可能流入企业企业能够收到合同价款，表明与合同相关的经济利益很可能 流入企业。合同价款能否收回，取决于客户与建造承包商双方是 否都能正常履行合同。如果客户与建造承包商有一方不能正常履行合同，则表明建 造承包商可能无法收回工程价款，不满足经济利益很可能流入企 业的条件。(3)实际发生的合同成本能够清楚地区分和可靠地计量实际发生的合同成本能否清楚地区分和可靠地计量，关键在 于建造承包商能否做好建造合同成本核算的各项基础工作和准 确计算合同成本。如果建造承包商能够做好建造合同成本核算的 各项基础工作，准

9、确核算实际发生的合同成本，划清当期成本与 下期成本的界限、不同成本核算对象之间成本的界限、未完合同 成本与已完合同成本的界限，则说明实际发生的合同成本能够清 楚地区分和可靠地计量；反之，则说明实际发生的合同成本不能 够清楚地区分和可靠地计量。(4)合同完工进度和为完成合同尚需发生的成本能够可靠 地确定合同完工进度能够可靠地确定，要求建造承包商已经和正在 为完成合同而进行工程施工，并已完成了一定的工程量，达到了 一定的工程完工进度，对将要完成的工程量也能够作出科学、可 靠的测定。如果建造承包商尚未动工或刚刚开工，尚未形成一定 的工程量，对将要完成的工程量不能够作出科学、可靠的测定, 则表明合同完

10、工进度不能可靠地确定。为完成合同尚需发生的成本能否可靠地确定，关键在于建造 承包商是否已经建立了完善的内部成本核算制度和有效的内部 财务预算及报告制度；能否对为完成合同尚需发生的合同成本作 出科学、可靠的估计。如果建造承包商已经建立了完善的内部成 本核算制度和有效的内部财务预算及报告制度，并对为完成合同 尚需发生的合同成本能够作出科学、可靠的估计，则表明建造承 包商能够可靠地确定为完成合同尚需发生的成本；反之，则表明 建造承包商不能可靠地确定为完成合同尚需发生的成本。2 .成本加成合同的结果能够可靠估计的认定标准如果同时具备以下两个条件，则成本加成合同的结果能够可靠估计:（1）与合同相关的经济

11、利益很可能流入企业；（2）实际发生的合同成本能够清楚地区分和可靠地计量。对成本加成合同而言，合同成本的组成合适的内容一般已在 合同中进行了相应规定，合同成本是确定其合同造价的基础，也 是确定其完工进度的重要依据，因此要求其实际发生的合同成本 能够清楚地区分和可靠地计量。（二）完工进度的确定确定合同完工进度有以下三种方式方法：1 .根据累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例 确定该方式方法是确定合同完工进度比较常用的方式方法。用计 算公式表示如下：合同完工进度=累计实际发生的合同成本:合同预计总成 本义100%累计实际发生的合同成本是指形成工程完工进度的工程实 体和工作量所耗用的直接成本和

12、间接成本，不包括下列合适的内 容：（1）与合同未来活动相关的合同成本包括施工中尚未安装、使用或耗用的材料成本。材料从仓库 运抵施工现场，如果尚未安装、使用或耗用，则没有形成工程实 体。因此，为保证确定完工进度的可靠性，不应将这部分成本计 入累计实际发生的合同成本中来确定完工进度。（例162）某建筑公司承建A工程，工期2年，A工程的预 计总成本为1000万元。第一年，该建筑公司的“工程施A工程” 账户的实际发生额为680万元。其中：人工费150万元，材料费 380万元，机械作业费100万元，其他直接费和工程间接费50万 元。经查明，A工程领用的材料中有一批虽已运到施工现场但尚 未使用，尚未使用的

13、材料成本为80万元。根据上述资料计算第 一年的完工进度如下：合同完工进度=（680-80）:1000*100 % = 60%（2）在分包工程的工作量完成之前预付给分包单位的款项对总承包商来说，分包工程是其承建的总体工程的一部分, 分包工程的工作量也是其总体工程的工作量。总承包商在确定总 体工程的完工进度时，应考虑分包工程的完工进度。在分包工程 的工作量完成之前预付给分包单位的款项虽然是总承包商的一 项资金支出，但是该项支出并没有形成相应的工作量，因此不应 将这部分支出计入累计实际发生的合同成本中来确定完工进度。 但是，根据分包工程进度支付的分包工程进度款，应构成累计实 际发生的合同成本。（例1

14、63）甲建筑公司与客户一揽子签订了一项建造合同， 承建A、B两项工程。该项合同的A、B两项工程密切相关，客户 要求同时施工，一起交付，工期为2年。合同规定的总金额为1100 万元。甲建筑公司决定A工程由自己施工，B工程以400万元的 合同金额分包给乙建筑公司承建，甲公司已与乙公司签订了分包合同。第一年，甲公司自行施工的A工程实际发生工程成本450万 元，预计为完成A工程尚需发生工程成本150万元；甲公司根据 乙公司分包的B工程的完工进度，向乙公司支付了 B工程的进度 款250万元，并向乙公司预付了下年度备料款50万元。甲公司根据上述资料计算确定该项建造合同第一年的完工 进度如下：合同完工进度=

15、(450 + 250) 4- (450 + 150 + 400) X 100% = 70%2 .根据已经完成的合同工作量占合同预计总工作量的比例 确定该方式方法适用于合同工作量容易确定的建造合同，如道路 工程、土石方挖掘、砌筑工程等。用计算公式表示如下：合同完工进度=已经完成的合同工作量+合同预计总工作 量 X1OO%3 .根据实际测定的完工进度确定该方式方法是在无法根据上述两种方式方法确定合同完工 进度时所采用的一种特殊的相关技术测量方式方法，适用于一些 特殊的建造合同，如水下施工工程等。需要指出的是，这种相关 技术测量并不是由建造承包商自行随意测定，而应由专业人员现 场进行科学测定。(三)

16、完工百分比法的运用确定建造合同的完工进度后，就可以根据完工百分比法确认 和计量当期的合同收入和费用。当期确认的合同收入和费用可用 下列公式计算：当期确认的合同收入=合同总收入又完工进度-以前会计期 间累计已确认的收入当期确认的合同费用=合同预计总成本X完工进度-以前会 计期间累计已确认的费用当期确认的合同毛利=当期确认的合同收入-当期确认的合 同费用上述公式中的完工进度指累计完工进度。对于当期完成的建 造合同，应当按照实际合同总收入扣除以前会计期间累计已确认 收入后的金额，确认为当期合同收入；同时，按照累计实际发生 的合同成本扣除以前会计期间累计已确认费用后的金额，确认为 当期合同费用。（例1

17、64）某造船企业签订了 一项总金额为5800000元的固 定造价合同，承建一艘船舶，合同完工进度按照累计实际发生的 合同成本占合同预计总成本的比例确定。工程已于20X7年2月 开工，预计20X9年8月完工。最初预计的工程总成本为5500000 元，到20义4年底，由于材料价格上涨等因素调整了预计总成本， 预计工程总成本已为6000000元。该造船企业于20X5年6月提 前两个月完成了造船合同，工程质量优良，客户同意支付奖励款 200000元。建造该艘船舶的其他有关资料如表161所示。表 161单位：元项 目20X720X820X9年年年累计实际发生成1540048000059500本00000

18、预计完成合同尚39600120000需发生成本000结算合同价款174002960001300000000实际收到价款170002900001400000000该造船企业对本项建造合同的有关会计处理如下(为简化起见，会计分录以汇总数反映，有关纳税业务的会计分录略):1. 20X7年账务处理如下：(1)登记实际发生的合同成本借：工程施工一一合同成本贷：原材料、应付职工薪酬、(2)登记已结算的合同价款借：应收账款贷：工程结算(3)登记实际收到的合同价款1540000机械作业等 1540000174000017400001700000借：银行存款成本加成合同，是指以合同约定或其他方式议定的成本为基

19、础，加上该成本的一定比例或定额费用确定工程价款的建造合同。 例如，建造一艘船舶，合同总价款以建造该船舶的实际成本为基 础，加收5%计取；建造一段地铁，合同总价款以建造该段地铁 的实际成本为基础，加800万元计取。企业通常应当按照单项建造合同进行会计处理。但是，在某 些情况下，为了反映一项或一组合同的实质，需要将单项合同进 行分立或将数项合同进行合并。一、合同分立资产建造有时虽然形式上只签订了一项合同，但其中各项资 产在商务谈判、设计施工、价款结算等方面都是可以相互分离的， 实质上是多项合同，在会计上应当作为不同的核算对象。一项包括建造数项资产的建造合同，同时满足下列3项条件 的，每项资产应当分

20、立为单项合同：（1）每项资产均有独立的建 造计划；（2）与客户就每项资产单独进行谈判，双方能够接受或 拒绝与每项资产有关的合同条款；（3）每项资产的收入和成本可 以单独辨认。例如，某建筑公司与客户签订一项合同，为客户建造一栋宿 舍楼和一座食堂。在签订合同时，建筑公司与客户分别就所建宿 舍楼和食堂进行谈判，并达成一致意见：宿舍楼的工程造价为400 万元，食堂的工程造价为150万元。宿舍楼和食堂均有独立的施1700000贷：应收账款(4)确认计量当年的收入和费用，并登记入账20X7 年的完工进度= 1540000+(1540000 + 3960000) X100%= 28%20X7年确认的合同收入

21、=5800000义28% = 1624000(元)20X7 年确认的合同费用=(1540000 + 3960000) X28% =1540000(元)20X7 年确认的毛利=1624000-1540000 = 84000(元)借：工程施工合同毛利84000主营业务成本1540000贷：主营业务收入16240002. 20X8年的账务处理如下：登记实际发生的合同成本借：工程施工合同成本贷：原材料、应付职工薪酬、登记结算的合同价款借：应收账款贷：工程结算登记实际收到的合同价款借：银行存款贷：应收账款3260000机械作业等 32600002960000296000029000002900000(4

22、)确认计量当年的合同收入和费用，并登记入账20X8 年的完工进度= 4800000; (4800000+1200000) X 100% = 80%20 X 8 年确认的合同收入=5800000 X 80 %-1624000 = 3016000(元)20 X 8 年确认的合同费用=(4800000+1200000) X 80 % -1540000 = 3260000(元)20X8 年确认的毛利=3016000-3260000 = -244000(元)20X8年确认的合同预计损失=(4800000+1200000-5800000)X (180) % =40000(元)注：在20X8年底，由于该合同

23、预计总成本(6000000元)大 于合同总收入(5800000元)，预计发生损失总额为200000元，由 于已在“工程施工合同毛利”中反映了 160000元(84000 244000)的亏损，因此应将剩余的、为完成工程将发生的预计损失40000元确认为当期费用。借：主营业务成本3260000贷：主营业务收入3016000工程施工合同毛利244000借:资产减值损失40000贷：存货跌价准备400003. 20义9年的账务处理如下：(1)登记实际发生的合同成本借：工程施工合同成本1150000贷：原材料、应付职工薪酬、机械作业等1150000(2)登记结算的合同价款借：应收账款1300000贷：

24、工程结算1300000(3)登记实际收到的合同价款借：银行存款1400000贷：应收账款1400000(4)确认计量当年的合同收入和费用，并登记入账20X9年确认的合同收入=合同总金额-至目前止累计已确 认的收入=(5800000+200000) (1624000 + 3016000) =1360000(元)20X9 年确认的合同费用=5950000 15400003260000 =1150000(元)20X9 年确认的毛利= 1360000 1150000 = 210000(元)借：主营业务成本H50000工程施工合同毛利210000贷：主营业务收入1360000(5)20X9年工程全部完工

25、，应将“合同损失准备”相关余额 冲减“主营业务成本”，将“工程施工”科目的余额与“工程结 算”科目的余额相对冲借:存货跌价准备4000040000贷：主营业务成本借：工程结算6000000贷：工程施工合同成本5950000工程施工合同毛利50000三、结果不能可靠估计的建造合同如果建造合同的结果不能可靠估计，则不能采用完工百分比法 确认和计量合同收入和费用，而应区别以下两种情况进行会计处 理：（一）合同成本能够收回的，合同收入根据能够收回的实际 合同成本予以确认，合同成本在其发生的当期确认为合同费用。（二）合同成本不可能收回的，应在发生时立即确认为合同 费用，不确认合同收入。（例16 5）某建

26、筑公司与客户签订了 一项总金额为100万元 的建造合同。第一年实际发生工程成本40万元，双方均能履行 合同规定的义务，但建筑公司在年末时对该项工程的完工进度无 法可靠确定。本例中，该公司不能采用完工百分比法确认收入。由于客户 能够履行合同，当年发生的成本均能收回，所以公司可将当年发 生的成本金额同时确认为当年的收入和费用，当年不确认利润。 其账务处理如下：借：主营业务成本400000400000贷：主营业务收入如果该公司当年实际发生的工程成本40万元不可收回，这 种情况下，该公司应将40万元应确认为当年的费用，不确认收 入。其账务处理如下：借：主营业务成本400000贷：工程施工合同毛利400

27、000如果建造合同的结果不能可靠估计的不确定因素不复存在的, 就不应再按照上述规定确认合同收入和费用，而应转为按照完工 百分比法确认合同收入和费用。（例166）沿用（例165）,如果到第二年，完工进度无法 可靠确定的因素消除。第二年实际发生成本为30万元，预计为 完成合同尚需发生的成本为20万元，则企业应当计算合同收入 和费用如下：第二年合同完工进度=（40 + 30） + （40 + 30 + 20） =77. 78%第二年确认的合同收入= 100X77. 78% =77. 78（万元）第二年确认的合同成本=（40 + 30 + 20） X 77. 78%40 = 30（万元）第二年确认的合

28、同毛利=77. 78-30 = 47. 78（万元）账务处理如下：借：主营业务成本300000工程施工合同毛利477800777800贷：主营业务收入、合同预计损失的处理建造承包商正在建造的资产，类似于工业企业的在产品，性 质上属于建造承包商的存货，期末应当对其进行减值测试。如果 建造合同的预计总成本超过合同总收入，则形成合同预计损失, 应提取损失准备，并确认为当期费用。合同完工时，将已提取的 损失准备冲减合同费用。（例16 - 7）某建筑公司签订了一项总金额为100万元的固定 造价合同，最初预计总成本为90万元。第一年实际发生成本63 万元。年末，预计为完成合同尚需发生成本42万元。该合同的

29、 结果能够可靠估计。该公司在年末应进行如下会计处理：第一年合同完工进度=63+ （63 + 42） X100%=60%第一年确认的合同收入=合同总收入X60% = 100义60% = 60（万元）第一年应确认的合同费用=预计总成本义60%= （63 + 42） X60%=63（万元）第一年确认的合同毛利=收入-费用=60-63=-3（万元）第一年预计的合同损失=（63 + 42）100 X （1-60%）= 2（万元）其账务处理如下：借：主营业务成本630000贷：主营业务收入600000工程施工合同毛利300002000020000借：资产减值损失贷：存货跌价准备第四节新旧比较与衔接一、新旧

30、比较建造合同准则是在对财政部1998年发布的企业会计准则 建造合同（以下简称原准则）修订和完善的基础上完成的， 新准则与原准则没有实质性差异。二、新旧衔接首次执行日之后，企业应当按照建造合同准则对企业的建造合同业务进行处理。工图预算，宿舍楼的预计总成本为370万元，食堂的预计总成本 为130万元。根据上述资料分析，由于宿舍楼和食堂均有独立的 施工图预算，因此符合条件(1);由于在签订合同时，建筑公司 与客户分别就所建宿舍楼和食堂进行谈判，并达成一致意见，因 此符合条件(2)；由于宿舍楼和食堂均有单独的造价和预算成本, 因此符合条件(3)。建筑公司应将建造宿舍楼和食堂分立为两个 单项合同进行会计

31、处理。如果不同时满足上述3个条件，则不能将合同分立，而应将 其作为一个合同进行会计处理。假如上例中，没有明确规定宿舍 楼和食堂各自的工程造价，而是以550万元的总金额签订了该项 合同，也未作出各自的预算成本。这时，不符合条件3,则建筑 公司不能将该项合同分立为两个单项合同进行会计处理。二、合同合并有的资产建造虽然形式上签订了多项合同，但各项资产在设 计、相关技术、功能、最终用途上是密不可分的，实质上是一项 合同，在会计上应当作为一个核算对象。一组合同无论对应单个客户还是多个客户，同时满足下列3 项条件的，应当合并为单项合同：(1)该组合同按一揽子交易签订; (2)该组合同密切相关，每项合同实际

32、上已构成一项综合利润率工 程的组成部分；(3)该组合同同时或依次履行。例如，为建造一个冶炼厂，某建造承包商与客户一揽子签订 了三项合同，分别建造一个选矿车间、一个冶炼车间和一个工业 污水处理相关系统。根据合同规定，这三个工程将由该建造承包 商同时施工，并根据整个本次项目的施工进度办理价款结算。根 据上述资料分析，由于这三项合同是一揽子签订的，表明符合条 件（1）。对客户而言，只有这三项合同全部完工交付使用时，该 冶炼厂才能投料生产，发挥效益；对建造承包商而言，这三项合 同的各自完工进度，直接关系到整个建设本次项目的完工进度和 价款结算，并且建造承包商对工程施工人员和工程用料实行统一 管理管控。

33、因此，该组合同密切相关，已构成一项综合利润率工 程本次项目，表明符合条件（2）。该组合同同时履行，表明符合 条件（3）o因此，该建造承包商应将该组合同合并为一个合同进 行会计处理。三、追加资产的建造有时，建造合同在执行中，客户可能会提出追加建造资产的 要求，从而与建造承包商协商变更原合同合适的内容或者另行签 订建造追加资产的合同。根据不同情况，建造追加资产的合同可 能与原合同合并为一项合同进行会计核算，也可能作为单项合同 单独核算。追加资产的建造，满足下列条件之一的，应当作为单项合同: 该追加资产在设计、相关技术或功能上与原合同包括的一项或 数项资产存在重大差异。（2）议定该追加资产的造价时，

34、不需要考 虑原合同价款。例如，某建筑商与客户签订了一项建造合同。合同规定，建 筑商为客户设计并建造一栋教学楼，教学楼的工程造价（含设计费 用）为500万元，预计总成本为460万元。合同履行一段时间后, 客户决定追加建造一座地上车库，并与该建筑商协商一致，变更 了原合同合适的内容。根据上述资料分析，由于该地上车库在设 计、相关技术和功能上与原合同包括的教学楼存在重大差异，表 明符合条件（1）,因此该追加资产的建造应当作为单项合同。本章着重讲解了建造合同成本的会计处理、合同收入和合同 费用的确认与计量等相关问题。G第二节合同成本一、合同成本的组成合同成本是指为建造某项合同而发生的相关费用，合同成本

35、 包括从合同签订开始至合同完成止所发生的、与执行合同有关的 直接费用和间接费用。这里所说的“直接费用”是指为完成合同所发生的、可以直 接计入合同成本核算对象的各项费用支出。“间接费用”是指为 完成合同所发生的、不宜直接归属于合同成本核算对象而应分配 计入有关合同成本核算对象的各项费用支出。（一）直接费用的组成合同的直接费用包括四项合适的内容：耗用的材料费用、耗 用的人工费用、耗用的机械使用费和其他直接费用。1 .耗用的材料费用。主要包括施工生产过程中耗用的构成 工程实体或有助于形成工程实体的原材料、辅助材料、构配件、 零件、半成品的成本和周转材料的摊销及租赁费用。周转材料是 指企业在施工过程中

36、能多次使用并可基本保持原来的实物形态 而逐渐转移其价值的材料，如施工中使用的模板、挡板和脚手架 等。2 .耗用的人工费用。主要包括从事工程建造的人员的工资、 奖金、津贴补贴、职工福利费等职工薪酬。3 .耗用的机械使用费。主要包括施工生产过程中使用自有 施工机械所发生的机械使用费、租用外单位施工机械支付的租赁 费和施工机械的安装、拆卸和进出场费。4 .其他直接费用。其他直接费用是指在施工过程中发生的 除上述三项直接费用以外的其他可以直接计入合同成本核算对 象的费用。主要包括有关的设计和相关技术援助费用、施工现场 材料的二次搬运费、生产工具和用具使用费、检验试验费、工程 定位复测费、工程点交费用、

37、场地清理费用等。（二）间接费用的组成间接费用主要包括临时设施摊销费用和企业下属的施工、生 产单位组织和管理管控施工生产活动所发生的费用，如管理管控 人员薪酬、劳动保护费、固定资产折旧费及修理费、物料消耗、 取暖费、水电费、办公费、差旅费、财产保险费、工程保修费、 排污费等。这里所说的“施工单位”是指建筑安装企业的施工队、 本次项目经理部等；“生产单位”是指船舶、飞机、大型机械设 备等制造企业的生产车间。这些单位可能同时组织实施几项合同, 其发生的费用应由这几项合同的成本共同负担。二、合同成本的会计处理（一）计入合同成本的各项费用1 .直接费用。由于直接费用在发生时能够分清受益对象， 所以直接费

38、用在发生时直接计入合同成本。2 .间接费用。间接费用虽然也构成了合同成本的组成合适 的内容，但是间接费用在发生时一般不宜直接归属于受益对象， 而应在资产负债表日按照相关系统、合理的方式方法分摊计入合 同成本。在实务中，间接费用的分配方式方法主要有人工费用比 例法、直接费用比例法等。（1）人工费用比例法。人工费用比例法是以各合同实际发 生的人工费为基数分配间接费用的方式方法。计算公式如下：间接费用分配率=当期实际发生的全部间接费用当期各 合同实际发生的人工费之和某合同当期应负担的间接费用=该合同当期实际发生的人 工费X间接费用分配率（例16 - 1）某建筑公司第一本次项目经理部同时承建A、B、

39、C三项合同工程，已知A合同发生人工费140万元，B合同发生人工费160万元，C合同发生人工费200万元。第一本次项目经理部当期共发生间接费用50万元。间接费用分配率= 50+ （140+160+200）=10%A合同应负担的间接费用=140X 10% = 14（万元）B合同应负担的间接费用= 160X10% = 16（万元）C合同应负担的间接费用=200X10% =20（万元）其账务处理如下：实际发生的间接费用：借：工程施工间接费用500000贷：银行存款等500000资产负债表日将间接费用分配计入各合同成本：借：工程施工合同成本A合同140000B合同160000C合同200000贷：工程施

40、工间接费用500000（2）直接费用比例法。直接费用比例法是以各合同实际发 生的直接费用为基数分配间接费用的方式方法。计算公式如下:间接费用分配率=当期实际发生的全部间接费用当期各 合同实际发生的直接费用之和某合同当期应负担的间接费用=该合同当期实际发生的直 接费用义间接费用分配率（二）与建造合同相关的借款费用建造承包商为客户建造资产，通常是客户筹集资金，并根据 合同约定，定期向建造承包商支付工程进度款。但是，建造承包 商也可能在合同建造过程中因资金周转等原因向银行借入款项, 发生借款费用。建造承包商在合同建造期间发生的借款费用，符 合企业会计准则第17号一一借款费用规定的资本化条件的， 应当

41、计入合同成本。合同完成后发生的借款费用，应计入当期损 益，不再计入合同成本。（三）因订立合同而发生的费用建造承包商为订立合同而发生的差旅费、投标费等，能够单 独区分可可靠计量且合同很可能订立的，应当予以归集，待取得 合同时计入合同成本；未满足上述条件的，应当计入当期损益。（四）零星收益与合同有关的零星收益，是指在合同执行过程中取得的，但 不计入合同收入而应冲减合同成本的非经常性的收益。例如，完 成合同后处置残余物资（指在施工过程中产生的一些材料物资的 下脚料等）取得的收益。由于工程领用材料时已将领用材料的价值 直接计入了工程成本，材料物资的下脚料已包括在合同成本中, 因此，处置这些残余物资取得的收益应冲减合同成本。（五）不计入合同成本的各项费用下列各项费用属于期间费用，应在发生时计入当期损益，不 计入建造合同成本：1.企业行政管理管控部门为组织和管理管控生产经营活动