2023年-某某自考银行会计串讲.docx

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1、银行会计学串讲讲义应考指导一、考试相关情况说明（一）课程基本情况银行会计学是高等教育自学考试经济管控类金融学专业独立本科段的一门必考课程， 是金融专业的一门主要专业课程。本课程的指定教材是张超英主编银行会计学，中国财政经 济出版社出版，2012年版。通过本门课程的学习，使自学应考者在学习金融理论和会计理论的 基础上，了解现代商业银行在整个国民经济中的地位和作用，掌握银行会计基本核算方式方法、 业务知识和核算规范、特点，为更好从事商业银行会计工作奠定基础。（二）题型与分值从考试题型来看，本课程的主要题型一般有单项选择题、多项选择题、简答题、基本业务题 （会计分录）和综合业务题。各类题型的考核中，

2、都有可能包括大纲中的识记、领会和应用三个 相关能力层次的知识。识记部分考核占卷面的20%左右，领会部分的考核占卷面的30$左右，应 用占50%左右。（三）知识点分布新版教程共计十二章的合适的内容。从知识点分布来看，本课程试题覆盖了教材前十一章的 合适的内容，教程第十二章为商业银行会计实务模拟，是基于提高学员自身实践相关能力的目的 考虑编者增加的章节。本章从考试的角度，没有考点。从整体来看，教材十一章合适的内容知识 点分布不均匀，重点章节主要是第三章、第四章，第五章，第六章、第七章、第八章、第九章; 次重点章节第一章、第二章、第十章、第十一章。（四）试题难度从试题难度来看，试题绝大部分考核基本知

3、识点以及每章节大纲中提及的重点、难点部分。 总体而言，试题难度较为适中。（五）重难点分析第一章总论本章重点：我国现行银行体系、中央银行的性质、商业银行的性质、基本特征和职能、商业银行 会计的特点和核算要素本章难点：理解和应用银行会计信息质量要求第二章基本核算方式方法本章重点：账务组织和账务处理程序。本章难点：凭证、分户账、科目H结单、总账及FI记表之间的关系。第三章存款业务核算本章重点：基本存款账户的性质、单位活期存取款业务账务处理、账页计息法和余额计息法、个 人储蓄业务、整存争取长期存款储蓄存款业务的账务处理。二、账务处理：包括账务处理程序和账务核对两项合适的内容。（多选题）（-）账务处理程

4、序（重要简答题已考过）（-）账务核对1、每n核算（每日核算的五项合适的内容按照简答题掌握）2、定期核算（合适的内容了解即可）三、错账更正（四项规定按照简答题掌握，很重要）四、账簿结转（了解即可）。第三章存款业务核算本章属于重点章节，要求重点掌握。本章重点知识点：第一节存款业务概述一、银行存款业务的意义和种类（了解）二、存款账户的设置.、开立及管控1、单位人民币结算账户分为基本存款账户（存款人的工资、奖金等现金的支取）、一般存款账 户（不能支取现金、基本存款账户开户银行以外开户）、临时存款账户（可以办理现金收付业务） 和专用存款账户（不能支取现金）四类。（多选题、判断题）2、存款账户的管控（选择

5、题）第二节单位存款的核算一、单位活期存款的核算（一）存取款的处理1、存入现金的处理借：库存现金贷：短期存款-某单位2、支取现金的处理（与现金存入时相反处理）（-）利息的核算1、计息范围：除国库款项和属于财政预算拨款性质的经费及保证金存款、临时存款不计利 息外，其余账户一律止息。（多选）单位活期存款按季度计息，即每季末月20日为结息日，即 3月20日、6月20 口、9月20日、12月20日；计息时间从上季末月21日开始，到本季末月 20日为止。计息天数“算头不算尾”，即从存入日算至支取的前一日为止。2、利率。利率分为年利率、月利率、日利率三种，其中年利率以百分号表示；月利率以千 分号表示；日利率

6、以万分号表示。三者之间可以换算。若遇调整利率，按结息日公布的利率计息。 若在结息日前销户，按销户日利息计息。（选择）3、计息方式方法：账页计息和余额表计息两种，均按实际天数计息。利息户计息积数（日）X日利率计息积数:积数和土调整积数应加积数=补记贷方（积数）+冲记借方（积数）应减积数=补记借方（积数）+冲记贷方（积数）（1）账页计息法：采用乙种分户账，可以在帐页上计息。发生经济业务时，登记发生额后 相关系统自动结出余额，按上口余额乘以实存天数，计算出计息积数，计入“积数”栏。实存天 数按“算头不算尾”的计算方式方法，但“尾”为结息日的，则应“算头又算尾”。至结息日， 将上季度末月21日至本季度

7、结息日的积数累积起来，求出全季度的积数和，计算利息。会计分录：借：利息支出-某单位贷：短期存款一某单位（2）余额表计息法：每日营业终了，将各存款分户账余额按当日最后月填入余额表内，计息时 将每日余额进行合计。至结息I累计应计息积数=至上月底未计息积数+本月应计息积数土调整积数利息=本期应计息积数X日利率二、单位定期存款的核算存期3个月、6个月、1年三档，最低存入金额为1万元，只能转账，不能提现。（-）存入款项的核算借：短期存款某单位贷：长期存款-某单位（-）到期支取的核算借：长期存款一某单位（本金）利息支出贷：短期存款一某单位（本金+利息）（三）利息计算。采用“利随本清”的办法结息，利息只能转

8、账，不能提现。利率以存入日公 布的利率为如遇调整不再变动。（选择）第三节个人储蓄存款的核算一、短期储蓄存款的核算（-）开户及存入款项的核算 我国个人储蓄存款采用实名制，储户第一次到银行办理活期存款时，需携带身份证。借：库存现金贷：短期储蓄存款-某储户（-）支取款项的核算借：短期储蓄存款-某储户贷：库存现金（三）销户的处理借：短期储蓄存款一某储户利息支出贷：库存现金三、长期储蓄存款的核算（）整存整取长期储蓄存款的核算1、特点：利率较高；可约定转存；可质押贷款；可提前支取（多选）2、利息计算：按存入日挂牌公告的相应期限档次整存整取定期存款利息计息。利随本清，若利 息调整，不分段计息。采用逐笔计息法

9、计息。3、账务处理：（1） 存入时：借：库存现金（短期储蓄存款）贷：长期储蓄存款一整存整取定期存款某储户（2）到期支取时借：长期储蓄存款-整存整取定期存款-某储户利息支出贷：库存现金（短期储蓄存款）（3）提前支取全部提前支取的账务处理：（按取款日当日挂牌活期储蓄存款利息计息）借：长期储蓄存款-整存整取定期存款-某储户利息支出贷：库存现金部分提前支取的账务处理：采取“满付实收、更换新折”的账务处理，即对原存单视同次 付出，按规定计付提前支取部分的利息，对未支取部分按原定存期、到期日、利率等合适的内容 另开新折，并在开销户登记簿上注明。借：长期储蓄存款-一整存整取定期存款-某储户（全部本金）利息支

10、出（支取部分的利息）贷：库存现金（短期储蓄存款）同时 借：库存现金（续存本金=全部本金-提前支取的本金）贷：长期储蓄存款-一整存整取定期存款-某储户（二）零存整取长期储蓄存款的核算1、特点：枳少成多，培养理财习惯；可提前支取；可约定转存；可质押贷款；（多选）2、利息计算：按存入日挂牌公告的相应期限档次零存整取定期存款利息计息。利随本清, 若利息调整，不分段计息。如中途漏存一次可在次月补齐，未补存款或漏存次数超过一 次视同违约，对违约后存入的部分，按活期存款利率计付利息。采用积数计息法计息。账务处理：（I）存入时：借：库存现金（短期储蓄存款）贷：长期储蓄存款一零存整取定期存款一某储户（2）到期支

11、取时借：长期储蓄存款一-零存整取定期存款-某储户利息支出贷：库存现金（短期储蓄存款）（三）整存零取长期储蓄存款的核算I、特点：多次支取本金，取款灵活：可质押贷款：（多选）2、利息计算：按存入日挂牌公告的相应期限档次整存领取定期存款利息计息。利随本清, 若利息调整，不分段计息。3、账务处理；（1）存入时：借：库存现金（短期储蓄存款）贷：长期储蓄存款一整存零取定期存款一某储户（2）到期支取时借：长期储蓄存款-整存零取定期存款-某储户利息支出贷：库存现金（短期储蓄存款）（四）存本取息长期储蓄存款的核算1、特点：取息日由客户开户时约定，取息日未到不得提前支取利息，取息日未取息，以后 可随时取息，但不计

12、更息。2、利息计算：按存入日挂牌公告的相应期限档次存本取息储蓄存款利息计息。利随本清， 若利息调整，不分段计息。提前支取本金的，按照整存整取定期存款的规定计算存期内 利息，并扣除多支付的利息。采用逐笔计息法计息。3、账务处理：（1）存入时：借：库存现金（短期储蓄存款）贷：长期储蓄存款一整存零取定期存款一某储户（2）到期支取时借：长期储蓄存款-整存零取定期存款-某储户利息支出贷：库存现金（短期储蓄存款）（五）定活两便长期储蓄存款的核算I、特点：存取灵活，流动性较好；可质押贷款。2、利息计算（简答）（1）存期不满三个月的，按天数计付活期利息。（2）存期三个月（含三个月），不满半年的，整个存期按支取

13、日定期整存整取三个月存款利率 打六折计息：（3）存期半年以上（含半年），不满一年的，整个存期按支取日定期整存整取半年期存款利率 打六折计息；（4）存期在一年以上（含一年），无论存期多长，整个存期一律按支取口定期整存整取一年期 存款利率打六折计息；打折后低于活期存款利率时，按活期存款利率计息。采用逐笔冲息法冲算利息。三、储蓄所结账的处理并账方式下储蓄所结账包括的合适的内容如下（多选）1、汇总编制储蓄利息凭证；2、编制科目H结单：3、编制储蓄营业汇总日报表；对账的合适的内容：核对库存现金；核对余额；核对开销户数；核算空白重要凭证。（多选）第四章 贷款与贴现、业务核算本章主线:贷款与贴现是商业银行主

14、要资产业务，两类业务的会计处理是学习的重点合适的内容。 另外，两类业务的区别点如何体现在账务处理方式方法上也需要引起关注。本章重点合适的内容：第一节贷款业务概述一、贷款种类1、按信用程度：信用贷款、担保贷款、票据贴现（多选）2、按贷款用途：流动资金贷款、国内贸易融资、本次项目贷款、并购贷款、固定资产支持贷款、 房地产开发融资和专业贷款。（多选）二、不同信用程度贷款的特点（一）信用贷款：适用法人资格，信用和财务状况良好的经济实体，需要逐笔申请，银行逐笔审 核，确定期限，到期收回。（）担保贷款 包括保证贷款、抵押贷款和质押贷款（多选）1、保证贷款：作为贷款的保证人必须是具有代为清偿债务相关能力的法

15、人、其他组织或公民。 国家机关、学校、幼儿园、医院等以公益为目的的事业部门（有法人书面授权的除外）不得作为 保证人：不具备法人资格和清偿相关能力的主管部门和行政性公司不得作为保证人。2、抵押贷款：实际工作中，一般抵押率80%以下。（单选）根据我国担保法的规定，可作为抵 押物的财产有：（简答）（!） 抵押人所有的房屋和其他地上定着物；（2） 抵押人所有的机器、交通运输工具及其他财产；（3） 抵押人依法有权处分的国有土地使用权、房屋和其他地上定着物：（4） 抵押人有权处分的国有机器、交通运输工具及其他财产：（5） 抵押人依法承包并经发包方同意抵押的荒山、荒沟、荒丘、荒滩等其他的土地使用权：（6）

16、依法可以抵押的其他财产。3、质押贷款：质押分为动产质押和权利质押两种（多选）。以动产质押的，必须将动产移交贷 款的银行占有；以权利质押的，应当在合同约定的期限内将权利凭证交付给贷款的银行；以 依法可转让的股票作质押的，应向证券登记机关办理出质登记：以商标权、专利权、著作权 等作质押的，应当向出质人的管控部门办理出质登记。（多选）4、票据贴现：商业银行办理贴现业务后，还可向中央银行申请再贴现。中央银行的再贴现利率 低于商业银行的贴现利率三、不同用途贷款的特点1、国内信用证贷款的特点：买方能够依托银行信用，提高信用等级，改善谈判地位，促成贸易 往来；减少买方资金占用，加速资金周转：依托单据和信用证

17、条款，控制货权、装期和质量，降 低交易风险。（多选）2、信用证项下打包贷款：最大特点是适用于卖方在国内信用证项下备货装运的短期资金融通相 关需求。3、信用证项下卖方融资的特点：（简答）卖方可以提前回笼资金，加速资金周转：无须担保， 融资手续简便：灵活分担融资成本，可以由卖方承担，也可以由买方承担；异地客户也可办理, 不受地域限制；适用于解决卖方在以信用证结算方式下因赊销造成的临时资金短缺困难。4、信用证项下买方融资的特点：（简答）解决买方遇到资金周转困难，无法按时付款赎单相关 问题：解决买方在付款前遇到新的投资机会，旦预期收益率高于融资利率相关问题。买方通过信 用证，将付款期限由延期付款改为即

18、期，相应缩短延期付款的期限，由此可以提高议价相关能力。5、国内保理的特点：（简答）银行可对购货方进行信用评估并承担其信用风险，承诺在购货方 无力付款时承担付款责任，为卖方起到风险保障作用；银行为预支方式提供融资便利，缓解卖方 流动资金被应收账款占压的相关问题,改善企业的现金流;相比流动资金贷款，保理期限更灵活， 有效降低客户的财务成本，并通过资信调查、账务管控和账款催收等服务有效降低客户的管控成 本：基于保理服务，销货方能够借助赊销方式，扩大下游客户群体，增加营业额，提高利润率。6、商品融资的特点：突破依赖客户综合资信办理融资的瓶颈；商品范围广，适用的群体广泛； 所有权不转移，不影响企业正常经

19、营；提供静态和动态两种办理模式，为企业备货或销售提供便 利。第二节贷款业务的核算一、会计科目贷款一本金/利息调整/已减值三个明细科H。二、账务处理（一）贷款发放的账务处理当合同利率小于实际利率时，会计分录为：借：贷款一本金（合同本金）贷：吸收存款一某借款人户（实际支付金额）贷款利息调整（合同本金实际支付金额）当合同利率大于实际利率时，会计分录为：借：贷款本金（合同本金）-利息调整（合同本金-实际支付金额）贷：吸收存款-某借款人户（实际支付金额）（二）资产负债表日的账务处理I、未发生减值的会计处理借：应收利息（合同本金乘以合同利率）贷款一利息调整贷：利息收入（贷款的摊余成本乘以实际利率）收到利息

20、时：借：吸收存款-某借款入户贷：应收利息2、发生减值的会计处理资产负债表n,确定贷款发生减值的，应减记的金额计提减值准备，借记“资产减值损失”，贷 记”贷款损失准备”。同时.，将“贷款一本金”余额转入已减值科目，借记“贷款一已准备”， 贷记“贷款一本金”。【例题】本行于2009年1月1 口向本行客户顺龙公司发放贷款I 000 000元，期限2年，到期一 次还本，利息按年收取，合同利率为10%,实际利率为10%。2009年12月31日银行如期收到 利息，同时，银行对该笔贷款进行减值测试，预计其现金流现值为850 000元。2010年12月31 日,贷款到期,银行收到本息950 000元。有关账务

21、处理如下：（1）2009年I月1日发放贷款时：借：贷款一本金1000 000贷：吸收存款一顺龙公司1000 000（2） 2009年12月31 口，计提贷款利息时：利息=1 000 000 X 10%= 100 000 元借：应收利息 】00 000贷：利息收入 100 000（3） 2009年12月31日，收到利息时:借：吸收存款-一顺龙公司100 000贷：应收利息100 000（4） 2009年12月31 口，减值测试时：该笔贷款减值额=1 000 000-850 000=150 000元，计提减值准备：借：资产减值损失 150 000贷：贷款损失准备 150 000同时，借：贷款-已减

22、值1 000 000贷：贷款-本金1 000 000（5） 2010年12月31门，确认减值贷款利息收入，抵减贷款损失准备：利息收入=850 000X10V85 000 元借：贷款损失桂备 85 000贷：利息收入 85 000（6） 2010年12月31日，收回贷款，转销贷款损失准备，将其差额计入资产减值损失:借：吸收存款-一顺龙公司950 000贷款损失准备65 000贷：贷款-一已减值1 000 000资产减值损失15 000（三）收回贷款的账务处理1、收回未减值贷款时：借：吸收存款一某借款人户贷：贷款-本金利息收入2、收回减值贷款时：借：吸收存款一借款人户贷款损失准备贷：贷款一已减值资

23、产减值损失3、确实无法收问贷款时：借：贷款损失准备贷：贷款一已减值4、收回已确认并转销的贷款时：借：贷款-已减值贷：贷款损失准备借：吸收存款借款人广贷：贷款一已减值（四）抵债资产的账务处理1、取得抵债资产时：借：抵债资产（抵债资产的公允价值）贷款损失准备营业外支出贷：贷款一一已减值应交税费成.借：抵债资产贷款损失准备贷：贷款一一已减值应交税费资产减值损失2 .抵债资产保管期间的账务处理：取得收入：借：吸收存款（或存放中央银行款项）贷：其他业务收入发生费用：借：其他业务成本贷：银行存款（或存放中央银行款项）发生减值，计提准备金：借：资产减值损失贷：抵债资产跌价准备3 .抵债资产出售的账务处理（I

24、）抵债资产出售收入不足以弥补抵债资产成本，损失部分首先用抵债资产跌价准备金弥补, 借记“抵债资产跌价准备”科目，弥补后仍有缺损，则将剩余损失计入“营业外支出”科目。会 计分录为：借：吸收存款（或存放中央银行款项）抵债资产跌价准备营业外支出贷：抵债资产应交不兑费（2）若用抵债资产跌价准备金补亏后有剩余准备金，则按其差额，贷记“资产减值损失”科 目。会计分录为：借：吸收存款（或存放中央银行款项）抵债资产跌价准备本章难点：账页计息法和余额计息法第四章贷款与贴现业务核算本章重点：减值贷款相关账务处理、贷款利息调整与摊销账务处理、贴现业务账务处理。本章难点：贷款利息调整与摊销的账务处理。第五章电子联行业

25、务核算本章重点：联行往来的含义、基本要素和特点；电子汇划往来的会计科目与账务处理本章难点：分散管控和集中管控两种不同方式下联行业务各行账务处理的异同。第六章金融企业往来核算本章重点：金融企业往来的基本概念、合适的内容和常用会计科目：商业银行跨相关系统双设机 构地区资金汇划业务的核算程序和方式方法；同城同业拆借业务的账务处理：汇出行和汇入行均 为中央银行双设机构地区的资金汇划业务核算程序和方式方法：同城票据交换的概念。本章难点：同城票据交换业务的合适的内容和账务处理。第七章支付结算业务核算本章重点：票据结算和其他结算方式的特点和有关管控规定；银行汇票、商业汇票、银行本票、 支票结算业务的特点、结

26、算程序和账务处理。本章难点：票据结算和其他结算方式在业务处理上的联系。第八章外汇业务核算本章重点：外汇业务核算的特点，汇率的概念、标价方式方法和报价方式；外汇买卖、：外汇存 取款业务的账务处理、短期外汇贷款、出口押汇及信用证项下出口商银行结算业务的账务处理: 买方信贷、出口押汇的概念。本章难点：信用证结算方式的核算。第九章债券与投资业务核算本章重点：金融债券的概念，发行金融债券的有关规定；金融证券面值发行、溢价发行、折价发 行的账务处理：交易性金融资产和持有至到期投资业务的账务处理。本章难点：持有至到期投资业务的账务处理；套期保值业务的账务处理。第十章损益及所有者权益核算本章重点：商业银行收入

27、的主要构成、确认原则和账务处理；商业银行成本和费用的构成和账务 处理：营业税金及附加、所得税等税费的核算和账务处理；商业银行年度利润结转与利润分配的 有关账务处理。本章难点：结转“本年利润”及“利润分配”的核算。第十一章年度决算和财务报表本章重点：商业银行年度决算前的准备工作的合适的内容，清理资金、盘点财产、核对账务、核 实损益等工作的主要含义；决算日工作的主要合适的内容；调整金银外币价格、核实应缴税款、贷：抵债资产应交税费 资产减值损失(3)若抵债资产出售收入高于抵债资产成本，首先冲减“抵债资产跌价准备”，冲减后还有 剩余，则计人营业外收入。会计分录为：借：吸收存款(或存放中央银行款项)贷：

28、抵债资产应交税费营业外收入借：抵债资产跌价准备贷：资产减值损失4.取得抵债资产后转为自用的账务处理。应在相关手续办妥时，按转换日抵债资产账面余 额，借记“固定资产”科目，贷记“抵债资产”科目。已计提抵债资产跌价准备的，还应同时结 转跌价准备。会计分录为：借：固定资产抵债资产跌价准备贷：抵债资产资产减值损失【例题】2009年1月1日，本行向客户张平发放抵押贷款10 000 000元，期限2年，合同利率 10%，按季度计息、结息(假设不考虑交易费用)。实际利率与合同利率相等，每半年对贷款进行 一次减值测试。有关账务处理如下：(1)2009年1月1日,发放贷款；(2)2009年3月3 1日、6月30

29、日、9月30日、1 2月3 1日确认贷款利息收入，同时收 取利息。(3)2009年I 2月3 1日，贷款减值测试，确认减值损失1 000 000元；(4)20 1 0年3月3 1日，收到张平利息1 00 000元，并预计第二、三季度末可能收不到利息；(5)20 1 0年4月1日，木行以张平的抵押房产一所充作抵债资产，该房产公允价值为8500 000 元，自此，银行与张平债务关系了结，发生相关税费20 ()00元。(6)20 10年6月30日，本行处置该房产，在处置前暂时出租，并收到租金75000元：当日 该房产可变现净值为8 400 000元。(7)20 I 0年1 2月31日，收到上述房产租

30、金1 50 000元，本行不再出租。(8)20 I 0年1 2月31日，该房产可变现净值为8 200 000元。(9)2() 1 1年1月1日，本行将该房产处置，取得价款8 200 000元，发生相关税费1 0() 000兀O答案：(1)2009年1月1日，发放贷款时：借：贷款本金10 000 000贷：短期储蓄存款一一张平10 000 000(2)2009年3月31日、6月30日、9月30日和12月31日确认贷款利息:利息=1 0 000 000 x 1 0% / 4=250 000(元)借：应收利息250 000贷：利息收入250 000收回利息时：借：短期储蓄存款一张平250 (X)0贷

31、：应收利息250 000(3)2009年1 2月3 1日，确认贷款减值损失：借：资产减值损失1000 000贷：贷款损失准备 1000 000同时，将贷款从本金账户转入已减值账户：借：贷款已减值10 000 000贷：贷款本金1()000 0()0(4)20 10年3月3 1日，收到张平利息，将收到的款项冲减“已减值”：借：短期储蓄存款一一张平100 000贷：贷款已减值100 000按实际利率法，根据贷款摊余成本确认利息收入：摊余成本=1 0 000 0001 000 000=9 ()00 000(元)利息收入二9 000 000 x I 0% / 4=225 000(7C)借：贷款损失准备

32、 225 000贷：利息收入 225 000贷款损失准备金余额=1 000 000225 000=775 000(元)已减值贷款余额=1 0 000 0001 00 000=9 900 000(元)(5)20 1 0年4月1日,收到抵债资产,公允价值8 500 000元。抵债资产公允价值8 500 (XX)元：已减值贷款余额为99(X) 000元；用8 500 (MX)元资产补偿 后，损失1 400 000(9 900 0008 500 000)7；再用提取的准备金补偿，补偿后损失625 000(1 400 000775 000)元；加上抵债资产转移税费20000元，共损失645 000(62

33、5 000+20000)元，为“营 业外支出。作账：借：抵债资产8 500 000贷款损失准备775 000营业外支出645 000贷：贷款己减值9 900 000应交税费20 000(6)20 1 0年6月30日，收到租金75 000元：借：存放中央银行款项 75 000贷：其他业务收入75 000同时，确认抵债资产跌价准备：跌价准备金=8 500 0008 400 000=1 00 000(元)借：资产减值损失MX) 000贷：抵债资产跌价准备100 000(7)20 1 0年1 2月3 1日，收到租金1 50 000元：借:存放中央银行款项1 50 000贷：其他业务收入150 000(

34、8)20 1 0年1 2月3 1日，确认抵债资产跌价损失：跌价准备金=8 400 0008 200 000=200 000(元)借：资产减值损失200 00()贷：抵债资产跌价准备200 000(9)20 1 1年1月1日，本行处置抵债资产：201 1年1月1日处置该抵债资产时，其市值为8 200 000元。抵债资产成本=8 500 000(元)损失=8 500 0008 200 000=300 000(元)加：处置时发生的税费100 000元损失合计=400 0(X)(元)计提的抵债资产跌价准备金余额=1 00 000+200 000=300 000(元)补偿后净损失=400 000300

35、000=1 00 000(元)计入营业外支出，作账：借：存放中央银行款项8 200 000抵债资产跌价准备300 000营业外支出100 000贷：抵债资产成本8 500 000应交税费100 000第三节贴现业务的核算一、会计科目按照现行企业会计准则的规定，对贴现业务的核算主要采用“贴现资产”和“贴现负 债”两个科目。二、贴现业务有关规定基本条件：贴现人必须是在贴现银行开立存款账户的企业法人及其他组织：贴现银行办理的 贴现总量必须控制在资产负债管控规定的比例之内；贴现银行必须具有相应的贷款权限；办理其 他商业银行及区域性银行承兑的银行票据贴现业务时，该行必须是在当地设有分支机构的银行。 （多

36、选）三、贴现业务的账务处理1、资产负债表日：借：贴现资产一一利息调整贷：利息收入2、贴现票据到期贴现票据到期时，若承兑人为本地人，贴现银行则通过同城票据交换或直接通知承兑人等方 式及时从承兑人账户中收回贴现款。具体账务处理为：借：吸收存款一一承兑户贷：贴现资产一面值借：贴现资产一一利息调整贷：利息收入3、贴现利息的计算到期值=面值X （I +票面利率X票据期限）贴现利息与面值X贴现率X贴现天数（贴现天数为客户申请F1到票据到期n n历天数，外埠票据贴现天数加3天）。贴现额=到期值一贴现利息【例题】 本行于20 1 1年1 2月26日接到岭南商贸公司提交的商业汇票一张，申请贴现。票 据面值I 0

37、万元（不带息），出票人为外省一钢铁公司，期限3个月，出票日为20 1 1年11月1 日。本行审核无误后予以办理，贴现利率为14. 6%。有关账务处理如下：到期值=1 00 000元到期日：20 12年2月1日贴现天数=6+3 1+3=40（天）贴现利息=100 000 X 1 4 . 6%+365X40=1 600（元）贴现额=1 00 000-1 600=98 400（ 7C）20 1 1年1 2月26日办理贴现时：借：贴现资产面值 100 000贷：短期存款岭南公司 98 400贴现资产一一利息调整1 600（2）20 1 1年1 2月3 1日（资产负债表日）：确认利息收入二1 00000

38、 X 1 4. 6% + 365 X6=240（元）借：贴现资产一一利息调整 240贷：利息收入240（3）20 1 2年2月1日收到外省钢铁公司由央行转来票据款1 00 000元：借：存放中央银行款项 100 000贷：贴现资产面值100 000结转利息收益：借：贴现资产一一利息调整13 60贷：利息收入1 360四、转贴现业务的账务处理（-）办理转贴现时借：存放中央银行款项（实际收到金额）贴现负债一一利息调整（差额）贷：贴现负债面值（-）资产负债表日借:利息支出贷：贴现负债一一利息调整（三）贴现票据到期会计分录为：借：贴现负债一一面值贷：存放中央银行款项借：利息支出贷：贴现负债一一利息调整

39、第五章电子联行业务核算本章主线：联行往来的含义、要素和特点，电子汇划往来的会计科目及账务处理。本章重要知识点：第一节电子联行业务概述一、联行往来的含义和要素联行往来基本要素（多选）：联行行号；发报行和收报行；联行专用章；联行密押。二、联行往来的特点：（多选）1、联行往来与资金结算及划拨业务密切联系。2、联行往来有完整的账务核算相关系统。3、联行往来关系实质是联行之间的债权债务关系。三、联行往来的管控体制：全国联行往来、分行辖内往来、支行辖内往来三级管控体制。第二节电子汇划清算相关系统的核算一、相关系统构成：经办行、清算行、总行清算中心。（多选）二、核算模式：实存资金，同步清算，头寸控制，集中监

40、督。三、会计科目和会计凭证（-）会计科目1、“清算资金往来一待清算辖区往来”科目。该科目属于资产负债共同类科目。2、“存放同业一一上存相关系统内款项”科目。该科目属资产类科目。3、“同业存放一一相关系统内款项存放”科目。该科目属负债类科目。（）会计凭证资金汇划补充凭证是重要的空白凭证，必须按规定使用和保管，并纳入表外科目核算。四、电子汇划往来的账务处理发报经办行如为汇兑、异地托收承付等贷报业务，其会计分录为：借：吸收存款一一付款人户贷：清算资金往来一一待清算辖内往来如为委托收款、银行汇票存款等借报业务，其会计分录为：借：清算资金往来一一待清算辖内往来贷：吸收存款一一收款人户（二）发报清算行1

41、.同一清算行汇划业务。如果发报经办行与收报经办行同属于一家清算行时，则清算行将 汇划信息直接传输给收报经办行。如为贷报业务，其会计分录为：借：清算资金往来一一待清算辖内往来贷：其他应付款一一处理汇划款项（收报经办行）借：其他应收款处理汇划款项（发报经办行）贷：清算资金往来一一待清算辖内往来如为借报业务，其会计分录为：借：其他应收款一一处理汇划款项（收报经办行）贷：清算资金往来一一待清算辖内往来借：清算资金往来一一待清算辖内往来贷：其他应付款一一处理汇划款项（发报经办行）2 .跨行清算业务。如果发报经办行与收报经办行分属两个不同的清算行，则需要通过总行 清算。清算行计算机相关系统将自动更新本行上

42、存总行备付金存款账户余额，并将信息传输给总 行清算中心。如为贷报业务，其会计分录为：借：清算资金往来一一待清算辖内往来贷：存放同业一一上存相关系统内款项（上存总行备付金户）如为借报业务，其会计分录为：借：存放同业一一上存相关系统内款项（上存总行备付金户）贷：清算资金往来一一待清算辖内往来（三）总行清算中心如为贷报业务，其会计分录为：借：同业存放一一相关系统内款项存放（发报清算行）贷：同业存放一一相关系统内存放款项（收报清算行）如为借报业务，其会计分录为：借：同业存放一一相关系统内存放款项（收报清算行）贷：同业存放一一相关系统内存放款项（发报清算行）收到批量汇划业务，牛.成批量传输数据，于次日传

43、到收报清算行。（四）收报清算行收报清算行对汇划款项可采用分散管控和集中管控两种方式。（多选）1.分散管控。分散管控是指清算行只负责资金划转和统一清算，各汇划款项均转给各经办行 处理。（1）贷报业务。如为贷报业务，实时处理的会计分录为：借：存放同业一一上存相关系统内款项（上存总行备付金户）贷：清算资金往来一一待清第:辖内往来批量处理业务，当天的会计分录为：借：存放同业一上存相关系统内款项贷：其他应付款-待处理汇划款项次日确定后，将汇划数据传输给收报经办行，其会计分录为：借：其他应付款一待处理汇划款项贷：清算资金往来-待清算辖内往来（2）借报业务。实时会计分录为：借：清算资金往来一待清算辖内往来贷

44、：同业存放-上存相关系统内款项批量处理业务，当天的会计分录为：借：其他应收款一待处理汇划款项贷：存放同业一上存相关系统内款项次口确定后，将汇划数据传输给收报经办行，其分录为：借：清算资金往来一待清算辖内往来贷：其他应收款一待处理汇划款项【例题】 工商银行甲分行A支行办理本行客户龙宇公司委托付款业务，付款金额40 000元， 收款人为工商银行乙分行B支行客户祥和公司。工商银行采取分散管控模式， 有关行处账务处理如下:A支行一一发报经办行：借：吸收存款龙宇公司40 000贷：清算资金往来一一待清算辖内往来40 000甲分行一一发报清算行：借：清算贡金往来一一待清算辖内往来40 000贷：存放同业上

45、存相关系统内款项 40 000工商银行总行一一清算中心：借：同业存放一一相关系统内款项存放一一甲分行 40 000贷：同业存放一一相关系统内款项存放一一乙分行40 000乙分行一一收报清算行：借：存放同业一一上存相关系统内款项40 000贷：清算资金往来一一待清算辖内往来40 000B支行一一收报经办行：借：清算资金往来一一待清算辖内往来 40（MX）贷：吸收存款祥和公司40 000若采用集中管控模式，收报清算行一一乙分行的账务处理如下：借：存放同业一一上存相关系统内款项40 000贷：清算资金往来一一待清算辖内往来 40 000借：清算资金往来一一待清算辖内往来40 000贷：吸收存款祥和公司40 0002、集中管控。集中管控是指由清算行作为业务处理中心，一并处理本身及收据经办行的账务。（1）贷报业务：其会计分录如下：借：存放同业一上存相关系统内款项贷：清算资金往来-待清算辖内往来借：清算资金往来一待清算辖内往来贷：吸收存款一收款人户（2）借报业务，其会计分录如下：借：清算资金往来-待清算辖内往来贷：存放同业一上存相关系统内款项 借：吸收存款一付款人户贷：清算资金往来-待清算辖内往来【例题】工商银行甲分行A支行办理本行客户同远公司委托汇款业务，汇款金额20 000.元, 收款人为工商银行甲分行B支行客户宏林公司。有