2023年-民专业合作社会计科目表.docx

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1、民专业合作社会计科目表三、会计科目（一）会计科目表科目编号101102113114121124125127128131141142科目名称一、资产类库存现金银行存款应收款成员往来产品物资委托加工物资委托代销商品 受托代购商品 受托代销商品对外投资牲畜（禽）资产林木资产顺序号123456789101112（十二）合作社要建立有价证券管理制度，加强对各种有价证券 的管理。要建立有价证券登记簿，详细记载各有价证券的名称、券别、购 买日期、号码、数量和金额。有价证券要由专人管理。（十三）合作社的农业资产包括牲畜（禽）资产和林木资产等。农业资产按下列原则计价：购入的农业资产按照购买价及相关税费等计价；幼

2、畜及育肥畜的饲养费用、经济林木投产前的培植费用、非经 济林木郁闭前的培植费用按实际成本计入相关资产成本；产役畜、经济林 木投产后，应将其成本扣除预计残值后的部分在其正常生产周期内按直线 法分期摊销，预计净残值率按照产役畜、经济林木成本的5%确定，已提足 折耗但未处理仍继续使用的产役畜、经济林木不再摊销；农业资产死亡毁 损时，按规定程序批准后，按实际成本扣除应由责任人或者保险公司赔偿 的金额后的差额，计入其他收支；合作社其他农业资产，可比照牲畜（禽） 资产和林木资产的计价原则处理。（十四）合作社的房屋、建筑物、机器、设备、工具、器具和农业基本建设设施等，凡使用年限在一年以上，单位价值在500元以

3、上的列 为固定资产。有些主要生产工具和设备，单位价值虽低于规定标准，但使 用年限在一年以上的，也可列为固定资产。合作社以经营租赁方式租入和以融资租赁方式租出的固定资产,不应列作合作社的固定资产。（十五）合作社应当根据具体情况分别确定固定资产的入账价值:1 .购入的固定资产，不需要安装的，按实际支付的买价加采购费、包装费、运杂费、保险费和交纳的有关税金等计价；需要安装或改装的, 还应加上安装费或改装费。2 .新建的房屋及建筑物、农业基本建设设施等固定资产，按竣工验收的决算价计价。3 .接受捐赠的全新固定资产，应按发票所列金额加上实际发生的运输费、保险费、安装调试费和应支付的相关税金等计价；无所附

4、凭据的, 按同类设备的市价加上应支付的相关税费计价。接受捐赠的旧固定资产, 按照经过批准的评估价值或双方确认的价值计价。4 .在原有固定资产基础上进行改造、扩建的，按原有固定资产的价值，加上改造、扩建工程而增加的支出，减去改造、扩建工程中发生的 变价收入计价。5 .投资者投入的固定资产，按照投资各方确认的价值计价。（十六）合作社的在建工程指尚未完工、或虽已完工但尚未办理 竣工决算的工程项目。在建工程按实际消耗的支出或支付的工程价款计价。形成固定资产的在建工程完工交付使用后，计入固定资产。在建工程部分发生报废或者毁损，按规定程序批准后，按照扣除残料价值和过失人及保险公司赔款后的净损失，计入工程成

5、本。单项工程报废以及由于自然灾害等非常原因造成的报废或者毁损，其净损失计入其 他支出。（十七）合作社必须建立固定资产折旧制度，按年或按季、按月提取固定资产折旧。固定资产的折旧方法可在“平均年限法”、“工作量 法”等方法中任选一种，但是一经选定，不得随意变动。合作社应当对所有的固定资产计提折旧，但是，已提足折旧仍继续使用的固定资产除外。合作社当月或当季度增加的固定资产，当月或当季度不提折旧,从下月或下季度起计提折旧；当月或当季度减少的固定资产，当月或当季 度照提折旧，从下月或下季度起不提折旧。固定资产提足折旧后，不管能否继续使用，均不再提取折旧；提前报废的固定资产，也不再补提折旧。（十八）固定资

6、产的修理费用直接计入有关支出项目。固定资产变卖和清理报废的变价净收入与其账面净值的差额计入其他收支。固定资产变价净收入是指变卖和清理报废固定资产所取得的价 款减清理费用后的净额。固定资产净值是指固定资产原值减累计折旧后的 净额。（十九）合作社应当建立健全固定资产内部控制制度，建立人员 岗位责任制。应当定期对固定资产盘点清查，做到账实相符，年度终了前必须进行一次全面的盘点清查。盘亏及毁损的固定资产，应查明原因，按 规定程序批准后，按其原价扣除累计折旧、变价收入、过失人及保险公司 赔款之后，计入其他支出。（二十）合作社的无形资产是指合作社长期使用但是没有实物形 态的资产，包括专利权、商标权、非专利

7、技术等。无形资产按取得时的实 际成本计价，并从使用之日起，按照不超过10年的期限平均摊销，计入 管理费用。转让无形资产取得的收入，计入其他收入；转让无形资产的成 本，计入其他支出。（二十一）每年年度终了，合作社应当对应收款项、存货、对外投资、农业资产、固定资产、在建工程、无形资产等资产进行全面检查, 对于已发生损失但尚未批准核销的各项资产，应在资产负债表补充资料中 予以披露。这些资产包括：1.确实无法收回的应收款项；2.盘亏、毁损和 报废的存货；3.无法收回的对外投资；4.死亡毁损的农业资产；5.盘亏、 毁损和报废的固定资产；6.毁损和报废的在建工程；7.注销和无效的无形 资产。（二十二）合作

8、社应当定期或不定期对与资产有关的内部控制制 度进行监督检查，对发现的薄弱环节，应当及时采取措施，加以纠正和完 善。（二十三）合作社的负债分为流动负债和长期负债。流动负债是指偿还期在一年以内（含一年）的债务，包括短期借 款、应付款项、应付工资、应付盈余返还、应付剩余盈余等。长期负债是指偿还期超过一年以上（不含一年）的债务，包括长 期借款、专项应付款等。合作社的负债按实际发生的数额计价，利息支出计入其他支出。 对发生因债权人特殊原因确实无法支付的应付款项，计入其他收入。（二十四）合作社应当建立健全借款业务内部控制制度，明确审批人和经办人的权限、程序、责任和相关控制措施。不得由同一人办理借 款业务的

9、全过程。合作社应当对借款业务按章程规定进行决策和审批，并保留完整的书面记录。合作社应当在借款各环节设置相关的记录、填制相应的凭证，并加强有关单据和凭证的相互核对工作。合作社应当加强对借款合同等文件 和凭证的管理。合作社应当定期或不定期对借款业务内部控制进行监督检查，对发现的薄弱环节，应当及时采取措施，加以纠正和完善。（二十五）合作社的所有者权益包括股金、专项基金、资本公积、 盈余公积、未分配盈余等。（二十六）合作社对成员入社投入的资产要按有关规定确认和计量。合作社收到成员入社投入的资产，应按双方确认的价值计入相关资产, 按享有合作社注册资本的份额计入股金，双方确认的价值与按享有合作社 注册资本

10、的份额计算的金额的差额，计入资本公积。合作社接受国家财政直接补助形成的固定资产、农业资产和无形资产，以及接受他人捐赠、用途不受限制或已按约定使用的资产计入专项 基金。合作社从当年盈余中提取的公积金，计入盈余公积。（二十七）合作社的生产成本是指合作社直接组织生产或对非成 员提供劳务等活动所发生的各项生产费用和劳务成本。（二十八）合作社的经营收入是指合作社为成员提供农业生产资 料的购买，农产品的销售、加工、运输、贮藏以及与农业生产经营有关的 技术、信息等服务取得的收入，以及销售合作社自己生产的产品、对非成 员提供劳务等取得的收入。合作社一般应于产品物资已经发出，服务已经 提供，同时收讫价款或取得收

11、取价款的凭据时，确认经营收入的实现。合作社的其他收入是指除经营收入以外的收入。（二十九）合作社的经营支出是指合作社为成员提供农业生产资 料的购买，农产品的销售、加工、运输、贮藏以及与农业生产经营有关的技术、信息等服务发生的实际支出，以及因销售合作社自己生产的产品、 对非成员提供劳务等活动发生的实际成本O管理费用是指合作社管理活动发生的各项支出，包括管理人员的工资、办公费、差旅费、管理用固定资产的折旧、业务招待费、无形资产 摊销等。其他支出是指合作社除经营支出、管理费用以外的支出。（三十）合作社的本年盈余按照下列公式计算：本年盈余=经营收益+其他收入-其他支出其中： 经营收益=经营收入+投资收益

12、-经营支出-管理费用 投资收益是指投资所取得的收益扣除发生的投资损失后的数额。投资收益包括对外投资分得的利润、现金股利和债券利息，以及投资到期收回或者中途转让取得款项高于账面余额的差额等。投资损失包 括投资到期收回或者中途转让取得款项低于账面余额的差额。（三十一）合作社在进行年终盈余分配工作以前，要准确地核算 全年的收入和支出；清理财产和债权、债务，真实完整地登记成员个人账 户。三、会计科目（一）会计科目表（略） （二）会计科目使用说明101库存现金一、本科目核算合作社的库存现金。二、合作社应严格按照国家有关现金管理的规定收支现金，超过库存现金限额的部分应当及时交存银行，并严格按照本制度规定核

13、算现金 的各项收支业务。二、收到现金时，借记本科目,贷记有关科目；支出现金时，借 记有关科目，贷记本科目。四、本科目期末借方余额，反映合作社实际持有的库存现金。102银行存款一、本科目核算合作社存入银行、信用社或其他金融机构的款项。二、合作社应当严格按照国家有关支付结算办法，办理银行存款 收支业务的结算，并按照本制度规定核算银行存款的各项收支业务。三、合作社将款项存入银行、信用社或其他金融机构时，借记本 科目，贷记有关科目；提取和支出存款时，借记有关科目，贷记本科目。四、本科目应按银行、信用社或其他金融机构的名称设置明细科 目，进行明细核算。五、本科目期末借方余额，反映合作社实际存在银行、信用

14、社或 其他金融机构的款项。113应收款一、本科目核算合作社与非成员之间发生的各种应收以及暂付款 项，包括因销售产品物资、提供劳务应收取的款项以及应收的各种赔款、 罚款、利息等。二、合作社发生各种应收及暂付款项时，借记本科目，贷记“经营收入”、“库存现金”、“银行存款”等科目；收回款项时，借记“库存现金”、“银行存款”等科目，贷记本科目。取得用暂付款购得的产品 物资、劳务时，借记“产品物资”等科目，贷记本科目。三、对确实无法收回的应收及暂付款项，按规定程序批准核销时,借记“其他支出”科目，贷记本科目。四、本科目应按应收及暂付款项的单位和个人设置明细科目，进行明细核算。五、本科目期末借方余额，反映

15、合作社尚未收回的应收及暂付款项。114成员往来一、本科目核算合作社与其成员的经济往来业务。二、合作社与其成员发生应收款项和偿还应付款项时，借记本科 目，贷记“库存现金”、“银行存款”等科目；收回应收款项和发生应付 款项时，借记“库存现金”、“银行存款”等科目，贷记本科目。三、合作社为其成员提供农业生产资料购买服务，按实际支付或应付的款项，借记本科目，贷记“库存现金”、“银行存款”、“应付款等科目；按为其成员提供农业生产资料购买而应收取的服务费，借记本科 目，贷记“经营收入”等科目；收到成员给付的农业生产资料购买款项和 服务费时，借记“库存现金”、“银行存款”等科目，贷记本科目。I、合作社为其成

16、员提供农产品销售服务，收到成员交来的产品时，按合同或协议约定的价格，借记“受托代销商品”等科目，贷记本科 目。五、本科目应按合作社成员设置明细科目，进行明细核算。六、本科目下属各明细科目的期末借方余额合计数反映成员欠合 作社的款项总额；期末贷方余额合计数反映合作社欠成员的款项总额。各 明细科目年末借方余额合计数应在资产负债表“应收款项”反映；年末贷 方余额合计数应在资产负债表“应付款项”反映。13151固定资产152153154161201211212221222231235301累计折旧在建工程固定资产清理无形资产二、负债类短期借款应付款应付工资应付盈余返还应付剩余盈余长期借款专项应付款三、

17、所有者权益类股金141516171819202122232425、本科目核算合作社库存的各种产品和物资。二、合作社购入并已验收入库的产品物资，按实际支付或应支付 的价款，借记本科目，贷记“库存现金”、“银行存款”、“成员往来”、 “应付款”等科目。三、合作社生产完工以及委托外单位加工完成并已验收入库的产 品物资，按实际成本，借记本科目，贷记“生产成本”、“委托加工物资” 等科目。I、产品物资销售时，按实现的销售收入，借记“库存现金”、“银行存款”、“应收款”等科目，贷记“经营收入”科目；按销售产品 物资的实际成本，借记“经营支出”科目，贷记本科目。五、产品物资领用时，借记“生产成本”、“在建工

18、程”、“管 理费用”等科目，贷记本科目。六、合作社的产品物资应当定期清查盘点。盘亏和毁损产品物资, 经审核批准后，按照责任人和保险公司赔偿的金额，借记“成员往来”、“应收款”等科目，按责任人或保险公司赔偿金额后的净损失，借记“其 他支出”科目，按盘亏和毁损产品物资的账面余额，贷记本科目。七、本科目应按产品物资品名设置明细科目，进行明细核算。八、本科目期末借方余额，反映合作社库存产品物资的实际成本。124委托加工物资一、本科目核算合作社委托外单位加工的各种物资的实际成本。二、发给外单位加工的物资，按委托加工物资的实际成本，借记 本科目，贷记“产品物资”等科目。按合作社支付该项委托加工的全部费用（

19、加工费、运杂费等）， 借记本科目，贷记“库存现金”、“银行存款”等科目。三、加工完成验收入库的物资，按加工收回物资的实际成本和剩 余物资的实际成本，借记“产品物资”等科目，贷记本科目。I、本科目应按加工合同和受托加工单位等设置明细账，进行明细核算。五、本科目期末借方余额，反映合作社委托外单位加工但尚未加 工完成物资的实际成本。125委托代销商品一、本科目核算合作社委托外单位销售的各种商品的实际成本。二、发给外单位销售的商品时，按委托代销商品的实际成本，借 记本科目，贷记“产品物资”等科目。三、收到代销单位报来的代销清单时，按应收金额，借记“应收 款”科目，按应确认的收入，贷记“经营收入”科目；

20、按应支付的手续费等，借记“经营支出”科目，贷记“应收款”科目；同时，按代销商品的 实际成本（或售价），借记“经营支出”等科目，贷记本科目；收到代销 款时，借记“银行存款”等科目，贷记“应收款”科目。四、本科目应按代销商品或委托单位等设置明细账，进行明细核Mr 舁。五、本科目期末借方余额，反映合作社委托外单位销售但尚未收 到代销商品款的商品的实际成本。127受托代购商品一、本科目核算合作社接受委托代为采购商品的实际成本。二、合作社收到受托代购商品款时，借记“库存现金”、“银行 存款”等科目，贷记“成员往来”等科目。三、合作社受托采购商品时，按采购商品的价款，借记本科目， 贷记“库存现金”、“银行

21、存款”、“应付款”等科目。四、合作社将受托代购商品交付给委托方时，按代购商品的实际 成本，借记“成员往来”、“应付款”等科目，贷记本科目；如果受托代 购商品收取手续费，按应收取的手续费，借记“成员往来”等科目，贷记 “经营收入”科目。收到手续费时，借记“库存现金”、“银行存款”等 科目，贷记“成员往来”等科目。五、本科目应按受托方设置明细账，进行明细核算。六、本科目期末借方余额，反映合作社受托采购尚未交付商品的实际成本。128受托代销商品一、本科目核算合作社接受委托代销商品的实际成本。二、合作社收到委托代销商品时，按合同或协议约定的价格，借 记本科目，贷记“成员往来”等科目。三、合作社售出受托

22、代销商品时，按实际收到的价款，借记“库 存现金”、“银行存款”等科目，按合同或协议约定的价格，贷记本科目， 如果实际收到的价款大于合同或协议约定的价格，按其差额，贷记“经营 收入”等科目；如果实际收到的价款小于合同或协议约定的价格，按其差 额，借记“经营支出”等科目。合作社给付委托方代销商品款时，借记“成员往来”等科目,贷记“库存现金”、“银行存款”等科目。五、本科目应按委托代销方设置明细账，进行明细核算。六、本科目期末借方余额，反映合作社尚未售出的受托代销商品 的实际成本。一、本科目核算合作社持有的各种对外投资，包括股票投资、债券投资和合作社兴办企业等投资O二、合作社以现金或实物资产（含牲畜

23、和林木）等方式进行对外投资时，按照实际支付的价款或合同、协议确定的价值，借记本科目，贷 记“库存现金”、“银行存款”等科目，合同或协议约定的实物资产价值 与原账面余额之间的差额，借记或贷记“资本公积”科目。三、收回投资时，按实际收回的价款或价值，借记“库存现金”、“银行存款”等科目，按投资的账面余额，贷记本科目，实际收回的价款 或价值与账面余额的差额，借记或贷记“投资收益”科目。、被投资单位宣告分配现金股利或利润时，借记“应收款”等 科目，贷记“投资收益”等科目；实际收到现金股利或利润时，借记“库 存现金”、“银行存款”等科目，贷记“应收款”科目；获得股票股利时， 不作账务处理，但应在备查簿中

24、登记所增加的股份。五、投资发生损失时，按规定程序批准后，按照应由责任人和保险公司赔偿的金额，借记“应收款”、“成员往来”等科目，按照扣除由 责任人和保险公司赔偿的金额后的净损失，借记“投资收益”科目，按照 发生损失对外投资的账面余额，贷记本科目。六、本科目应按对外投资的种类设置明细科目，进行明细核算。七、本科目期末借方余额，反映合作社对外投资的实际成本。141牲畜（禽）资产、本科目核算合作社购入或培育的牲畜（禽）的成本。牲畜（禽）资产分幼畜及育肥畜和产役畜两类。二、合作社购入幼畜及育肥畜时，按购买价及相关税费，借记本科目（幼畜及育肥畜），贷记“库存现金”、“银行存款”、“应付款” 等科目；发生

25、的饲养费用，借记本科目（幼畜及育肥畜），贷记“应付工 资”、“产品物资”等科目。三、幼畜成龄转作产役畜时，按实际成本，借记本科目（产役畜）,贷记本科目（幼畜及育肥畜）。I、产役畜的饲养费用不再记入本科目，借记“经营支出”科目,贷记“应付工资”、“产品物资”等科目。五、产役畜的成本扣除预计残值后的部分应在其正常生产周期内, 按照直线法分期摊销，借记“经营支出”科目，贷记本科目（产役畜）。六、幼畜及育肥畜和产役畜对外销售时，按照实现的销售收入,借记“库存现金”、“银行存款”、“应收款”等科目，贷记“经营收入” 科目；同时，按照销售牲畜的实际成本，借记“经营支出”科目，贷记本 科目。七、以幼畜及育肥

26、畜和产役畜对外投资时，按照合同、协议确定的价值，借记“对外投资”科目，贷记本科目，合同或协议确定的价值与 牲畜资产账面余额之间的差额，借记或贷记“资本公积”科目。八、牲畜死亡毁损时，按规定程序批准后，按照过失人及保险公司应赔偿的金额，借记“成员往来”、“应收款”科目，如发生净损失, 则按照扣除过失人和保险公司应赔偿金额后的净损失，借记“其他支出” 科目，按照牲畜资产的账面余额，贷记本科目；如产生净收益，则按照牲 畜资产的账面余额，贷记本科目，同时按照过失人及保险公司应赔偿金额 超过牲畜资产账面余额的金额，贷记“其他收入”科目。九、本科目应设置“幼畜及育肥畜”和“产役畜”两个二级科目,按牲畜（禽

27、）的种类设置三级明细科目，进行明细核算。十、本科目期末借方余额，反映合作社幼畜及育肥畜和产役畜的账面余额。142林木资产一、本科目核算合作社购入或营造的林木成本。林木资产分经济 林木和非经济林木两类。二、合作社购入经济林木时，按购买价及相关税费，借记本科目 （经济林木），贷记“库存现金”、“银行存款”、“应付款”等科目;购入或营造的经济林木投产前发生的培植费用，借记本科目（经济林木）, 贷记“应付工资”、“产品物资”等科目。U!三、经济林木投产后发生的管护费用，不再记入本科目，借记“经 营支出”科目，贷记“应付工资”、“产品物资”等科目。、经济林木投产后，其成本扣除预计残值后的部分应在其正常生

28、产周期内，按照直线法摊销，借记“经营支出”科目，贷记本科目（经五、合作社购入非经济林木时，按购买价及相关税费，借记本科目（非经济林木），贷记“库存现金”、“银行存款”、“应付款”等科目；购入或营造的非经济林木在郁闭前发生的培植费用，借记本科目（非 经济林木），贷记“应付工资”、“产品物资”等科目。六、非经济林木郁闭后发生的管护费用，不再记入本科目，借记 “其他支出”科目，贷记“应付工资”、“产品物资”等科目。七、按规定程序批准后，林木采伐出售时，按照实现的销售收入， 借记“库存现金”、“银行存款”、“应收款”等科目，贷记“经营收入” 科目；同时，按照出售林木的实际成本，借记“经营支出”科目，贷

29、记本 科目。八、以林木对外投资时，按照合同、协议确定的价值，借记“对 外投资”科目，贷记本科目，合同或协议确定的价值与林木资产账面余额 之间的差额，借记或贷记“资本公积”科目。九、林木死亡毁损时，按规定程序批准后，按照过失人及保险公司应赔偿的金额，借记“成员往来”、“应收款”科目，如发生净损失, 则按照扣除过失人和保险公司应赔偿金额后的净损失，借记“其他支出” 科目，按照林木资产的账面余额，贷记本科目；如产生净收益，则按照林 木资产的账面余额，贷记本科目，同时按照过失人及保险公司应赔偿金额 超过林木资产账面余额的金额，贷记“其他收入”科目。十、本科目应设置“经济林木”和“非经济林木”两个二级科

30、目,按林木的种类设置三级科目，进行明细核算。十一、本科目期末借方余额，反映合作社购入或营造林木的账面 余额。151固定资产、本科目核算合作社固定资产的原值。合作社的房屋、建筑物、机器、设备、工具、器具、农业基本建设设施等，凡使用年限在一年以上、单位价值在500元以上的列为固定资 产。有些主要生产工具和设备，单位价值虽然低于规定标准，但使用年限 在一年以上的，也可列为固定资产。合作社以经营租赁方式租入和以融资租赁方式租出的固定资产,不应列作合作社的固定资产。二、固定资产账务处理:（一）购入不需要安装的固定资产，按原价加采购费、包装费、运杂费、保险费和相关税金等，借记本科目，贷记“银行存款”等科目

31、。 购入需要安装的固定资产，先记入“在建工程”科目，待安装完毕交付使 用时，按照其实际成本，借记本科目，贷记“在建工程”科目。（二）自行建造完成交付使用的固定资产，按建造该固定资产的实际成本，借记本科目，贷记“在建工程”科目。（三）投资者投入的固定资产，按照投资各方确认的价值，借记本科目，按照经过批准的投资者所应拥有以合作社注册资本份额计算的资 本金额，贷记“股金”科目，按照两者之间的差额，借记或贷记“资本公 积”科目。（四）收到捐赠的全新固定资产，按照所附发票所列金额加上应支付的相关税费，借记本科目，贷记“专项基金”科目；如果捐赠方未提 供有关凭据，则按其市价或同类、类似固定资产的市场价格估

32、计的金额, 加上由合作社负担的运输费、保险费、安装调试费等作为固定资产成本, 借记本科目，贷记“专项基金”科目。收到捐赠的旧固定资产，按照经过 批准的评估价值或双方确认的价值，借记本科目，贷记“专项基金”科目。262728293031323334353637311321322331332401501502511521522529一、总则专项基金 资本公积 盈余公积 本年盈余盈余分配四、成本类 生产成本五、损益类 经营收入 其他收入 投资收益 经营支出 管理费用 其他支出（五）固定资产出售、报废和毁损等时，按固定资产账面净值,借记“固定资产清理”科目，按照应由责任人或保险公司赔偿的金额，借 记“

33、应收款”、“成员往来”等科目，按已提折旧，借记“累计折旧”科 目，按固定资产原价，贷记本科目。（六）对外投资投出固定资产时，按照投资各方确认的价值或者 合同、协议约定的价值，借记“对外投资”科目，按已提折旧，借记“累 计折旧”科目，按固定资产原价，贷记本科目，投资各方确认或协议价与 固定资产账面净值之间的差额，借记或贷记“资本公积”科目。（七）捐赠转出固定资产时，按固定资产净值，转入“固定资产清理”科目，应支付的相关税费，也通过“固定资产清理”科目进行归集, 捐赠项目完成后，按“固定资产清理”科目的余额，借记“其他支出”科 目，贷记“固定资产清理”科目。三、合作社应当设置“固定资产登记簿”和“

34、固定资产卡片”,按固定资产类别、使用部门和每项固定资产进行明细核算。四、本科目期末借方余额，反映合作社期末固定资产的账面原价。152累计折旧一、本科目核算合作社拥有的固定资产计提的累计折旧。二、生产经营用的固定资产计提的折旧，借记“生产成本”科目,贷记本科目；管理用的固定资产计提的折旧，借记“管理费用”科目，贷记本科目；用于公益性用途的固定资产计提的折旧，借记“其他支出”科目，贷记本科目。三、本科目只进行总分类核算，不进行明细分类核算。四、本科目的期末贷方余额，反映合作社提取的固定资产折旧累计数。153在建工程一、本科目核算合作社进行工程建设、设备安装、农业基本建设设施建造等发生的实际支出。购

35、入不需要安装的固定资产，不通过本科目 核算。二、购入需要安装的固定资产，按其原价加上运输、保险、采购、 安装等费用，借记本科目，贷记“库存现金”、“银行存款”、“应付款” 等科目。三、建造固定资产和兴建农业基本建设设施购买专用物资以及发生工程费用，按实际支出，借记本科目，贷记“库存现金”、“银行存款”、“产品物资”等科目。发包工程建设，根据合同规定向承包企业预付工程款，按实际预 付的价款，借记本科目，贷记“银行存款”等科目；以拨付材料抵作工程 款的，应按材料的实际成本，借记本科目，贷记“产品物资”等科目；将 需要安装的设备交付承包企业进行安装时，应按该设备的成本，借记本科目，贷记“产品物资”等

36、科目。与承包企业办理工程价款结算，补付的工 程款，借记本科目，贷记“银行存款”、“应付款”等科目。自营的工程，领用物资或产品时，应按领用物资或产品的实际成 本，借记本科目，贷记“产品物资”等科目。工程应负担的员工工资等人 员费用，借记本科目，贷记“应付工资”、“成员往来”等科目。四、购建和安装工程完成并交付使用时，借记“固定资产”科目,五、工程完成未形成固定资产时，借记“其他支出”等科目，贷记本科目O六、本科目应按工程项目设置明细科目，进行明细核算。七、本科目期末借方余额，反映合作社尚未交付使用的工程项目 的实际支出。154固定资产清理一、本科目核算合作社因出售、捐赠、报废和毁损等原因转入清理

37、的固定资产净值及其在清理过程中所发生的清理费用和清理收入。二、出售、捐赠、报废和毁损的固定资产转入清理时，按固定资产账面净值，借记本科目，按已提折旧，借记“累计折旧”科目，按固定 资产原值，贷记“固定资产”科目。清理过程中发生的费用，借记本科目，贷记“库存现金”、“银行存款”等科目；收回出售固定资产的价款、残料价值和变价收入等，借 记“银行存款”、“产品物资”等科目，贷记本科目；应当由保险公司或 过失人赔偿的损失，借记“应收款”、“成员往来”等科目，贷记本科目。三、清理完毕后发生的净收益，借记本科目，贷记“其他收入” 科目；清理完毕后发生的净损失，借记“其他支出”科目，贷记本科目。四、本科目应

38、按被清理的固定资产设置明细科目，进行明细核算。五、本科目期末余额，反映合作社转入清理但尚未清理完毕的固定资产净值，以及固定资产清理过程中所发生的清理费用和变价收入等各 项金额的差额。161无形资产一、本科目核算合作社持有的专利权、商标权、非专利技术等各 种无形资产的价值。二、无形资产应按取得时的实际成本计价。合作社按下列原则确 定取得无形资产的实际成本，登记入账：（一）购入的无形资产，按实际支付的价款，借记本科目，贷记 “库存现金”、“银行存款”等科目。（二）自行开发并按法律程序申请取得的无形资产，按依法取得 时发生的注册费、律师费等实际支出，借记本科目，贷记“库存现金”、“银行存款”等科目。

39、（三）接受捐赠的无形资产，按照所附发票所列金额加上应支付的相关税费，无所附单据的，按经过批准的价值，借记本科目，贷记“专 项基金”、“银行存款”等科目。（四）投资者投入的无形资产，按照投资各方确认的价值，借记本科目，按经过批准的投资者所应拥有的以合作社注册资本份额计算的资 本金额，贷记“股金”等科目，按两者之间的差额，借记或贷记“资本公 积”科目。三、无形资产从使用之日起，按直线法分期平均摊销，摊销年限 不应超过10年。摊销时，借记“管理费用”科目，贷记本科目。出租无形资产所取得的租金收入，借记“银行存款”等科目,贷记“其他收入”科目；结转出租无形资产的成本时，借记“其他支出” 科目，贷记本科

40、目。五、出售无形资产，按实际取得的转让价款，借记“银行存款” 等科目，按照无形资产的账面余额，贷记本科目，按应支付的相关税费, 贷记“银行存款”等科目，按其差额，贷记“其他收入”或借记“其他支 出“科目。六、本科目应按无形资产类别设置明细科目，进行明细核算。七、本科目期末借方余额，反映合作社所拥有的无形资产摊余价值。201短期借款一、本科目核算合作社从银行、信用社或其他金融机构，以及外部单位和个人借入的期限在1年以下（含1年）的各种借款。二、合作社借入各种短期借款时，借记“库存现金”、“银行存款”科目，贷记本科目。三、合作社发生的短期借款利息支出，直接计入当期损益，借记“其他支出”科目，贷记“

41、库存现金”、“银行存款”等科目。I、归还短期借款时，借记本科目，贷记“库存现金”、“银行存款”科目。五、本科目应按借款单位和个人设置明细科目，进行明细核算。六、本科目期末贷方余额，反映合作社尚未归还的短期借款本金。211应付款一、本科目核算合作社与非成员之间发生的各种应付以及暂收款项，包括因购买产品物资和接受劳务、服务等应付的款项以及应付的赔款、 利息等。二、合作社发生以上应付以及暂收款项时，借记“库存现金”、 “银行存款”、“产品物资”等科目，贷记本科目。三、合作社偿还应付及暂收款项时，借记本科目，贷记“库存现 金”、“银行存款”等科目。四、合作社确有无法支付的应付款时，按规定程序审批后，借

42、记本科目，贷记“其他收入”科目。五、本科目应按发生应付款的非成员单位和个人设置明细账，进行明细核算。六、本科目期末贷方余额，反映合作社应付但尚未付给非成员的 应付及暂收款项。212应付工资一、本科目核算合作社应支付给管理人员及固定员工的工资总额。包括在工资总额内的各种工资、奖金、津贴、补助等，不论是否在当月支 付，都应通过本科目核算。二、合作社应按劳动工资制度规定，编制“工资表”，计算各种工资。再由合作社财务会计人员将“工资表”进行汇总，编制“工资汇总 表”。三、提取工资时，根据人员岗位进行工资分配，借记“生产成本”、“管理费用”、“在建工程”等科目，贷记本科目。U!I、实际支付工资时，借记本

43、科目，贷记“库存现金”等科目。五、合作社应当设置“应付工资明细账”,按照管理人员和固定员工的姓名、类别以及应付工资的组成内容进行明细核算。六、本科目期末一般应无余额，如有贷方余额，反映合作社已提取但尚未支付的工资额。221应付盈余返还、本科目核算合作社按成员与本社交易量（额）比例返还给成员的盈余，返还给成员的盈余不得低于可分配盈余的百分之六十。二、合作社根据章程规定的盈余分配方案，按成员与本社交易量（额）提取返还盈余时，借记“盈余分配”科目，贷记本科目。实际支付 时，借记本科目，贷记“库存现金”、“银行存款”等科目。三、本科目应按成员设置明细账，进行明细核算。I、本科目期末贷方余额，反映合作社

44、尚未支付的盈余返还。222应付剩余盈余一、本科目核算合作社以成员账户中记载的出资额和公积金份额,以及本社接受国家财政直接补助和他人捐赠形成的财产平均量化到本社 成员的份额，按比例分配给本社成员的剩余可分配盈余。二、合作社按交易量（额）返还盈余后，根据章程规定或者成员大会决定分配剩余盈余时，借记“盈余分配，科目，贷记本科目。实际支 付时，借记本科目，贷记“库存现金”、“银行存款”等科目。三、本科目应按成员设置明细账，进行明细核算。I、本科目期末贷方余额，反映合作社尚未支付给成员的剩余盈余。231长期借款一、本科目核算合作社从银行等金融机构及外部单位和个人借入 的期限在1年以上（不含1年）的各项借

45、款。二、合作社借入长期借款时，借记“库存现金”、“银行存款” 科目，贷记本科目。三、合作社长期借款利息应按期计提，借记“其他支出”科目，贷记“应付款”科目。合作社偿还长期借款时,借记本科目，贷记“库存现金”、“银行存款”科目。支付长期借款利息时，借记“应付款”科目，贷记“库 存现金”、“银行存款”科目。五、本科目应按借款单位和个人设置明细账，进行明细核算。六、本科目期末贷方余额，反映合作社尚未偿还的长期借款本金。235专项应付款一、本科目核算合作社接受国家财政直接补助的资金。二、合作社收到国家财政补助的资金时，借记“库存现金”、“银 行存款”等科目，贷记本科目。三、合作社按照国家财政补助资金的

46、项目用途，取得固定资产、 农业资产、无形资产等时，按实际支出，借记“固定资产”、“牲畜（禽） 资产”、“林木资产”、“无形资产”等科目，贷记“库存现金”、 行存款”等科目，同时借记本科目，贷记“专项基金”科目；用于开展信 息、培训、农产品质量标准与认证、农业生产基础设施建设、市场营销和 技术推广等项目支出时，借记本科目，贷记“库存现金”、“银行存款” 等科目。四、本科目应按国家财政补助资金项目设置明细科目，进行明细核算。（一）为了规范农民专业合作社（以下简称合作社）会计工作， 保护农民专业合作社及其成员的合法权益，根据中华人民共和国会计法、 中华人民共和国农民专业合作社法及有关规定，结合合作社的实际情 况，制定本制度。（二）本制度适用于依照中华人民共和国农民专业合作社法 设立并取得法人资格的合作社。（三）合作社应根据本制度规定和会计业务需要，设置会计账簿， 配备必要的会计人员。不具备条件的，也可以本着民主、自愿的原则，委 托农村经营管理机构或代理记账机构代理记账、核算。（四）合作社应按本制度规定，设置和使用会计科目，登记会计账簿，编制会计报表。会计核算以人民币“元”为金额单位，“元”以下填至“分”。（五）合作社的会计核算采用权责发生制。会计记账方法采用借 贷记账法。（六）合作社会计核算