论商业银行财务报表分析.docx

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1、内容摘要面对加入 WTO 的挑战和银行商业化进程的加快，中国的商业银行已确立了“在加强管理和有效控制金融风险的前提下，提高资金运行效率，实现最大化的经济效益”的治理目标。而现代商业银行的经营管理，是一项复杂的系统工程，涉及到方方面面的问题，但其终极目标都必须体现为效益，都必须从财务上综合、全面地反映出来。所以，财务管理是商业银行经营管理的核心。加强财务管理，既是强化内部管理，防范金融风险的客观要求，也是提高商业银行经济效益的重要手段。商业银行财务管理包括预测、决策、控制、反馈和分析等职能，而财务分析则是财务管理的重要环节，它既是对已完成的各项财务活动的总结，又是进行财务预测、决策的基础以及进行

2、财务控制的依据。财务分析在整个财务管理循环中起着承上启下的重要作用。一般而言，商业银行财务分析以财务报表所提供的财务信息为逻辑起点。如何有效地开展以财务报表为核心的财务分析工作？这就离不开财务报表分析理论的指导，然而，长期以来适合商业银行财务管理实践的财务报表分析理论是比较欠缺，跟不上商业银行形势发展的要求，这不仅制约着商业银行财务分析工作的有效开展和各项财务管理职能的发挥，也影响着商业银行治理目标的实现。本文正是从构建商业银行财务报表分析的理论体系入手，并结合商业银行财务报表实际，论述了如何有效地进行财务报表分析。全文从四个部分论述了商业银行财务报表分析。第一部分，概述。从认识什么是商业银行

3、财务报表分析的本质入手，比较了商业银行财务报表分析与其他组织形式的企业报表分析的不同之处，突出了商业银行财务报表分析所具有的特征是：分析主体的复杂性；分析重点侧重于银行的财务状况；分析具体内容的差别性。进而指出了当前我国商业银行进行财务报表分析的现实必要性，即：加强对商业银行财务报表分析有助于金融监管当局全面了解商业银行经营信息，更好地履行其监管职责；加强对商业银行财务报表分析3有助于银行其他外部利益主体清楚地了解银行的财务状况、经营业绩等财务信息，便于其作出相关理性的财务决策；加强对商业银行财务报表分析还有助于内部管理者把握银行的经营状况，诊察管理中存在的问题，评价经营业绩，预测发展前景和为

4、管理献计献策。该部分的最后，较深入地剖析了目前我国商业银行财务报表分析存在的现状：一是财务报表分析目的不明确；二是财务报表分析的理论、方法缺乏；三是受到财务报表本身局限性的影响。这种和报表分析重要性的强烈反差的现状，进一步突出了文章选题的目的。对财务报表分析质量的高低取决于商业银行财务报表信息的真实与否及揭示的详略程度。第二部分，根据现行金融企业会计制度的规定和企业财务会计报告条例的要求，较全面地介绍了商业银行财务报表。商业银行财务报表包括对外报表和对内报表两大类，其对外报表有资产负债表、利润表和现金流量表三张主表和利润分配表一张附表。对内报表是指适用于银行内部管理需要的报表，其种类较多且格式

5、和内容不统一。本部分着重说明了对外报送的三张主表和一张附表揭示了哪些财务信息；它们具体的结构和内容如何以及资产负债表，利润表和现金流量表三张主要报表之间的相互关系。这有利于帮助分析者阅读报表，为报表分析打下基础。第三部分，商业银行财务报表分析理论体系的构建。这是全文的重心，也是自己多年理论研究和教学实践的总结。该部分借鉴了制造业财务报表分析的理论体系，并在分析了商业银行财务信息生存系统特点的基础上，提出了构建商业银行财务报表分析理论体系应包括：财务报表分析重心；财务报表分析指导原则；财务报表分析方法和建立财务报表分析指标体系四个主要方面的内容。其中：财务报表分析重心是商业银行财务报表分析理论体

6、系的精髓，是构建财务报表分析指标体系的灵魂。财务报表分析重心表述为银行价值 利润最大化或经济效益最大化。而银行价值是银行期望收益和风险的函数，期望收益反映了资产的盈利性，风险反映了资产的安全性，流动性则是一种特殊风险。银行要实现其盈利目标，就应该降低风险，保证安全。4而识别和控制风险离不开对商业银行偿债能力、资金结构、资金运用效率、管理者业绩和成长能力的分析，并以此为基础建立风险评价系统和预警系统。故，体现商业银行财务报表分析重心的财务报表分析内容应包括：盈利能力分析、偿债能力分析、资金结构分析、资金运用效率分析、管理者业绩分析和银行成长能力分析。在进行财务报表分析时应遵循七条指导原则：真实可

7、靠的财务报表是进行财务报表分析的重要依据，但并非唯一；由目的决定分析内容，根据内容选择适当的分析方法；坚持定量分析与定性分析相结合；坚持动态分析与静态分析相结合；坚持纵向分析与横向分析相结合；既要重视结果，又要关注过程；充分认识指标间的勾稽关系，坚持多元化立体原则，根据多项财务指标的变化全面评价商业银行的财务状况、经营成果和现金流量。财务报表分析的方法是有效完成各项财务报表分析任务的手段，是选定财务报表分析指标的前提。商业银行财务报表分析方法可分为三个层次来认识：一是作为观点、思路的财务报表分析方法；二是作为基础的财务报表分析方法；三是具体的财务报表分析方法。文章里联系银行部分业务介绍了一些常

8、用的财务报表分析方法，如趋势分析法、连环替代法和量-本-利分析法等。商业银行财务报表分析指标体系是为了达到分析目的，按相关性和系统性要求，对分析内容的分类和细化，是科学、全面、系统地开展财务报表分析的基础。文章构建了体现商业银行财务报表分析重心的，遵循了商业银行“三性”原则要求的，并以财务报表分析内容为前提的六大指标体系，每一指标体系分别由不同的财务分析指标组成，并详细论述了各种指标的内容和经济实质。文章的最后一部分，选择了两家国有商业银行基层行的真实财务报表数据，通过对其作具体分析，较详细地说明了如何有效地进行财务诊断、考核式分析和财务预测式分析，使前面论述的理论与银行业务的实际较为有机地结

9、合。关键词：商业银行 财务报表5ABSTRACTFacing the challenge of entry to WTO and the expedition of bankcommercialization, a rehabilitation object has been established incommercial bank in China, which aims at “enhancing capitalizationrunning efficiency, realizing maximum economic profit on the basis ofeffective man

10、agement and control over capital venture”. However,running and management of modern commercial bank is quite acomplicated system engineering. It involves various aspects while alladministration must eventually embody profit and be reflected financially.Therefore, financial management is core of comm

11、ercial bank operationand administration. Strengthening financial management not onlyconsolidates internal administration, but also guards against financial risk,and improves economic profit of commercial bank.Financial management to commercial bank involves roles in thefields of prediction, decision

12、, control, feedback, and analysis, whilefinancial analysis is a key component of it. Financial analysis is theconclusion of various finished financial businesses, the basis of financialprediction and decision, and the grounds of financial control. It functionsas a connecting link to other components

13、 in financial managementcirculation. It starts logically with information from financial Statement.Effective financial analysis based on financial statement needs to becarried out under the direction of financial statement analytical theory.For a long time, however, such theory that guides practice

14、in financialmanagement has always been scarce, which bounds the practice offinancial analysis and various financial management functions, affectingthe realization of rehabilitation objective in commercial bank. This thesisstarts with construction of theory frame of financial statement analysis,and t

15、hen addresses how to execute financial Statement analysiseffectively combined with financial statement practice.6This thesis is divided into four sections to explain the financialstatement analysis in commercial bank.As a summary, the first section begins with the foundation offinancial statement an

16、alysis, identifies the difference in financialstatement analysis between commercial bank and other forms ofenterprises. It is shown that financial statement analysis in commercialbank has following characteristics: complex in analysis subject, emphasison bank financial position, difference in detail

17、ed content. The necessity offinancial statement analysis in commercial bank is then pointed out, i.e.,it helps the financial supervision authority to acknowledgecomprehensively. operational information in commercial bank to executesupervising, it also helps related external subject to know financial

18、condition and operational performance in commercial banks and makedecisions. In addition, it aids internal managers to apprehend operationposition, to identify problems associated with management, to evaluateoperation performance, to predict prospect, and to provide the authoritywith tactics and str

19、ategies. At the end of this section, the current situationin financial statement analysis in commercial bank is examined in details.It shows that the goal in financial statement analysis is ambiguous,theories and methods are scarce, even the analysis is effected by thelimitation of the financial sta

20、tement itself. The strong contrast betweenthe importance of the financial statement analysis and limited work doneso far in this area indicates the necessarily of this work.The quality of financial statement analysis relies on the validity anddetail of information revealed in financial statement.Acc

21、ording to the existing of “Accounting System in FinancialBusiness” and “Regulations of Business Financial Accounting Statement”,the second section addresses financial statement in commercial bankcomprehensively. Financial statement is categorized as internal statementand external statement. The exte

22、rnal statement includes three principal7sheets (balance sheet, profit sheet, and cash flow) and one complementarysheet (profit distribution sheet). The internal statement finds itsapplication in internal bank administration. It can be divided into anumber of subcategories, which vary in both forms a

23、nd contents. Threeprincipal statements and one complementary statement are examined indetails in following aspects: type information, structure, and content ofeach statement, and also the mutual relationships between the threeprincipal statements. Analyzers may benefit from this section throughreadi

24、ng and analyzing statements.The third section deals with the theory frame of financial statementanalysis in commercial bank. This section is the focus of this thesis, andalso a reflection of the authors years of research and instructionalpractices. The theory frame of financial statement analysis in

25、manufacturing industry is borrowed. On the basis of characteristicanalysis of financial information development system, it is pointed outthat the construction of theory frame includes: emphasis, guide principle,approaches and index framework of financial statement analysis. Amongthem, emphasis of fi

26、nancial statement analysis is the essence of the theoryframe and the soul of constructing financial statement analysis indexframework. It is expressed as bank value, i.e., profit maximization oreconomic profit maximization, whereas bank value is a function of bankexpected revenue and risk. Expected

27、revenue reflects fund profitability,while risk is a reflection of capital security. Flow ability is a special risk.A bank should keep off risk to earn, making sure the security of its capital.While the analysis of acquittal capability, capital structure, fund operationefficiency, management performa

28、nce, and development capability isIndispensable to identification of and control over risk, which is theground of risk evaluation system and precaution system. In short,financial statement analysis includes profitability analysis, acquittalcapability analysis, capital structure analysis, capital ope

29、ration efficiency8analysis, administration performance analysis, and bank developmentcapability analysis.To conduct seven fundamental principles of financial statementanalysis should be conformed to: valid financial statement is an importantbasis of financial statement analysis while it is not the o

30、nly basis.Analytical topic is determined by purpose and analytical approach isdetermined according to the topic. Quantitative analysis should becombined with qualitative analysis. Dynamic analysis should becombined with static analysis. Longitudinal analysis should be combinedwith latitudinal analys

31、is. Analysis result as well as analysis processshould be put high premium. Relationship between indices should befully identified. Multiplied subject principles should be stick to.Comprehensive bank financial position should be evaluated according tomultiple financial indices, operational achievemen

32、ts and cash flow.The approach of financial statement analysis is an effective way toaccomplish various financial statement analysis projects, and it is theprerequisite to determine financial statement analysis indices. Thisapproach can be decomposed into three layers. The first is idea andconcept la

33、yer, the second is basis layer, and the third is specific analysismethod layer. Combined with bank business, several common financialstatement analysis approaches are introduced; among them are tendencyof recursive substitution, and quantity-capital-profit analysis.Financial statement analysis index

34、 framework in commercial bankinvolves classifying and detailing of analysis objects according torelevance and systematization requirement. It is the basis of scientific,comprehensive, and systematic financial statement analysis. The workconsists with six index frameworks that reflect the emphasis of

35、 bankfinancial statement, conforms to commercial banks three-principlerequirement, and is based on financial statement analysis topics. Each ofthe six index frames consists of different financial analysis indices, and9addresses content as well as economic essence of the indices.In the ending section

36、, the work investigates in details the financialstatement data from the second level branch of two state-own commercialbanks, illustrates how to execute effective financial diagnosing, assessing,analyzing and predictive analyzing, which is an demonstration ofcombination of the theories mentioned abo

37、ve and business practice ofbanks.Key words : commercial bank financial statement analysis10目 录第一部分 商业银行财务报表分析概述一、商业银行财务报表分析的基本含义二、商业银行财务报表分析的特征三、商业银行财务报表分析的现实必要性四、目前我国商业银行财务报表分析的现状剖析第二部分 商业银行的财务报表第三部分 商业银行财务报表分析理论体系的构建一、财务报表分析的重心二、财务报表分析的指导原则三、财务报表分析的方法四、财务报表分析的指标体系第四部分 商业银行财务报表分析实例一、A 行概要说明二、A 行资产负

38、债表分析三、A 行利润表分析四、关于 B 商业银行储蓄网点优化布局的财务预测式分析参考文献致谢1论商业银行财务报表分析随着社会主义市场经济体制在我国的确立，商业银行已逐步成为自主经营、自负盈亏、自我发展的独立经济实体。在经济全球一体化的大趋势及我国加入WTO 进程加快的形势下，商业银行的经营管理理念已从过去的“以存贷为中心”转移到以“财务效益为中心”上来。这就客观上要求银行决策者以提高财务效益为目标来协调、推进银行的各项管理工作，特别是应加强财务管理，充分运用财务管理的分析、预测、决策、控制等职能来强化内部管理，防范金融风险，提高商业银行财务效益。为此，财务管理，特别是财务分析的作用日显重要。

39、财务分析以财务报表所提供的财务信息为逻辑起点。第一部分 商业银行财务报表分析概述一、商业银行财务报表分析的基本含义商业银行财务报表分析是指商业银行财务信息用户以银行对外提供的财务报表为主要依据，结合相关的环境信息，对商业银行财务状况、经营成果及现金流量的合理性与有效性进行客观确认，并在分析商业银行内在流动性、安全性和盈利性的基础上，预测银行未来财务趋势和发展前景，为商业银行各利益主体的特定决策提供理性的财务信息支持。该定义包含以下几个基本要点：1商业银行财务报表分析主体是各财务信息用户。这些信息用户可分为外部利益主体和内部利益主体两大类。其中，外部利益主体是指商业银行的投资者、债权人、有关政府

40、职能部门、律师、专家学者等。除此之外，还包括金融监管当局（人民银行、国有金融机构监事会、审计署、财政部等）。内部利益主体主要是指商业银行的总经理、财务主管和其它职能部门管理人员。2商业银行财务报表分析的主要依据是银行财务报表及相关的2环境信息。其中，财务报表是商业银行财务报告的核心。银行财务报告包括财务报表和报表附注两个部分，财务报表附注是为了帮助理解财务报表内容而对报表的有关事项等所作的解释，它是对财务报表的补充。相关环境信息则是指非财务性质的，或受某些条件限制，财务报告所无法披露的，对商业银行财务状况与经营业绩的现状及其变化趋势存在或产生影响的各种环境信息。如客观经济环境（GDP 增长率、

41、社会信用环境状况、利率变动及税收制度和会计制度的变化等）、行业竞争优势、市场占有率、干部勤政廉政情况等。须加说明的是，财务报告信息与环境信息并无明确的界限区分，事实上，财务报告信息中的许多内容所反映的也是有关银行财务的环境因素，例如报表附注中有关基本会计假设的说明，银行规模及其变化的说明，以及会计政策及其变更的说明等均属于财务环境方面的信息。3商业银行财务报表分析内容可以从不同角度考察。从性质上看，在紧紧围绕分析的目的和商业银行“三性”经营原则的前提下，财务报表分析的内容包括了财务状况、经营成果及现金流量的分析；从时间上看，包括财务现状、财务趋势及财务前景的分析；从与各利益主体决策相关性看，则

42、包括偿债能力、盈利能力、营运能力及经营合规合法性等的分析。上述各项内容之间也是相互交叉、相互重叠的，例如，无论是财务现状与前景的分析，还是各种财务能力（偿债能力、盈利能力等）的分析，均须从财务状况、经营业绩及现金流量等方面分析说明；而财务状况、经营业绩及现金流量的每一个方面的具体分析均须从现状、趋势、前景以及对财务信息的监管等方面进行。4商业银行财务报表分析的目的在于为特定决策提供理性的财务信息支持。所谓理性的财务信息，就是能够反映商业银行财务各构成内容之间相互依存、相互制约的内在联系，以及能够揭示银行财务变化趋势和规律的财务信息。众所周知，商业银行财务报告的目的在于提供决策所需的财务信息，而

43、事实上，财务报告所提供的信息与决3策所需信息是存在一定距离的。具体说，一方面，财务报告作为对商业银行一定期间财务核算数据的分类汇总，它能够说明银行在既定时日的财务状况和既定期间的经营业绩，也能通过报表附注部分地说明既定财务状况和经营业绩的构成或成因，但这些说明都只是对银行财务现象的一种客观描述，具有外在性的特征，其给予财务信息用户的也相应只能是一种有关银行财务现象的、外部联系的感性认识。另一方面，在规范、健康的市场经济条件下，商业银行各利益主体的“特定决策”是一种以预期收益与风险为依据的理性决策，这种理性决策的前提在于获得对商业银行财务信息的理性认识，即获得有关商业银行内在联系的、规律性的认识

44、。这表明，作为决策所需要的财务信息应当只能够揭示银行财务活动内在联系及其变化规律的，具有预测价值的“理性”信息，而非说明财务现象及外部联系的“感性”信息。因此，要使商业银行各利益主体能够正确决策，首先必须实现财务信息从“感性”到“理性”的转化，而现行的财务管理方法体系下，实现这种转化的主要手段就是实施财务（报表）分析。二、商业银行财务报表分析的特征与其他组织形式企业的财务报表分析比较，商业银行财务报表分析具有以下几个方面的特征：1分析主体的复杂性由商业银行利益主体决定了商业银行财务报表分析主体通常有：投资者，如股份制银行股东，他们主要关心投资的报酬和风险；债权人，主要有作为大额资金拆放（存款）

45、人的其他银行和公司类客户，他们主要关心本息能否按时回收；中央银行、审计署等国家金融管理机构，主要关心资产、负债比例状况、资产质量、风险及银行效益等。银行内部管理者，其主要关心银行自身的生存和发展状况。比较其他组织形式的企业，银行外部利益主体增加了中央银行等国家金融管理机构；而且，内部利益主体在进行财务报表分析时，不仅财4会部门要进行，其他业务部门也要参与，如信贷部门要进行贷款风险分析；存款部门要进行负债结构变动对资金成本的影响分析，这些都说明了商业银行财务报表分析的主体更为复杂。2分析重点侧重于银行的财务状况商业银行作为一种低资本、高负债的企业，其经营风险远远高于一般的工商等企业，加之涉及的社

46、会面广，影响力大，故维持其流动性、安全性较一般工商等企业更重要。因此，商业银行财务报表分析更应注重其财务状况的分析，特别注重其经营流动性、安全性的分析，其次是盈利性。可以这么认为对商业银行而言，稳健经营要比高额利润更为重要。这里所提到的流动性是指商业银行能够随时应付客户提存、满足必要贷款的能力。所谓安全性，是指商业银行资产与负债业务免遭风险损失的能力。3分析具体内容的差别性目前我国商业银行的资产主要是贷款，负债主要是存款，收入主要来自于存贷利差，且产权资本较少。这就决定了商业银行财务报表分析的具体内容包括：贷款的质量、收息率、资金成本率、存贷利差率、资本充足率、存贷比率及资产收益率等具体内容。

47、而一般工商企业资产主要是由存货和固定资产构成，收入主要是销售、劳务收入且筹资渠道多元化，其财务报表分析的具体内容主要是存货分析、销售获利率分析、资本结构分析及股权投资价值分析等。三、商业银行财务报表分析的现实必要性1加强对商业银行财务报表分析有助于金融监管当局全面了解商业银行经营信息，更好地履行其监管职责。根据机构改革后国务院对各政府部门职能的规定：中国人民银行作为中央银行负责监管金融机构资产负债比例、信贷资产质量、业务活动、财务收支等经营管理情况以增强银行的盈利能力和整体竞争力，维护银行业的稳定。中央银行对金融机构的监管，最基础的工作5是非现场检查工作，而非现场检查最重要的部分就是分析金融机构的财务报表等信息，确定金融机构的风险状况。国有金融机构监事会主要对国有金融机构的资产质量及国有资产保值增值状况实施监督；审计署则根据中国人民银行法和商业银行法的规定审计监督国有金融机构的资产、负债、损益状况；财政部主要负责拟定金融机构的财务、会计管理制度。所有这些金融监管当局在履行各自监督管理职责时，都离不开对商业银行财务报表进行分析，并根据行为结果，追溯导