2023年-企业内部控制.docx

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1、本科毕业论文浅谈我国企业内部控制系部会计学部专业会计学班 级 2009级会计（2）班学 号 学生姓名 指导教师 的使用必须按编号次序使用，领用空白凭证必须经过登记。第四，凭证正、副联必须一 次复写填制，各联凭证必须注明用途，严格按规定的用途使用各联凭证，报废凭证各联 必须注明报废字样合并一处按规定妥善保管。第五，建立定期的复核制度，定期对凭 证的填制、记账、过账和报表编制的工作进行复核。第六，建立总分类账和明细分类 账、总分类账和日记账定期核对制度。第七，建立完善的凭证传递程序。凭证传递程序 是凭证填制和取得以后如何经过各个部门和有关人员记入账簿体系。凭证传递程序应该 有利于各个部门的相互制约

2、和相互联系。第八，业务经办人员在处理有关业务后，必须 签名、盖章，以备今后追溯责任和查考。2企业内部控制综述2.1国外对企业内部控制的现状简述内部控制是一个发展的动态过程，早从上世纪四十年代，在科氏会计词典中对 内部牵制的定义为：“以提供有效的组织和经营，并提供有效的组织和经营，并防止错 误和其他非法业务发生的业务流程设计，其主要特点是以任何个人或部门都不能单独控 制任何一项或者一个部门业务权力的方式进行组织上的责任分工，每项业务都必须通过 正常发挥其他人或者其他部门的功能交叉检查或交叉控制，设计有限的内部牵制以便使 各项业务能完整正确地经过规定的处理程序，而在这规定的处理程序中，内部牵制机制

3、 是一个不可缺少的组成部门。”可以说这是一个比较完整和具有权威的关于“内部牵制” 的定义。1949年美国会计师协会的审计委员会在内部控制：一种协调制度要素及其管理当 局和独立注册会计师的重要性的报告中所做的权威而具有重大影响的意义。“内部控 制包括组织机构的设计和企业内部采取的所有相互协调的方法和措施。这些方法和措施 皆在保护企业的资产，保证会计信息的可靠性，真实性，准确性，提高经营效率，推动 企业坚持执行既定的管理政策和规章制度。”这一范围广泛的定义及其相应的解释，在 当时被普遍认为是对理解内部控制这一概念的重大贡献，因此在此之前内部控制概念从 未如此受到重视。1958年美国注册会计师协会下

4、属的审计程序委员会发布的审计程序公告第29号 对内部控制定义重新进行了表述，将内部控制划分为会计控制盒管理控制。20世纪80年代，西方会计、审计界研究的重点逐步从一般含义向具体内容深化。 1988年美国注册会计师协会颁发的审计准则公告55号于1990年1月起取代了 1972 年发布的审计准则公告1号。这次公告首次以“内部控制结构”代替了“内部控制”， 并指出了“企业的内部控制结构包括了为企业特定目标的合理保证而建立的各种政策和 程序。”内部控制结构是指为了对实现特定公司目标提供合体保证而建立的一系列政策 和程序构成的有机整体，包括控制环境，会计系统及控制程序三个部分。进入20世纪90年代，人们

5、对内部控制的研究进入了一个全新的阶段。1992年，美 国对反对虚假财务报告委员会下属的由美国会计学会、美国注册会计师协会、美国国际 内部审计人员协会、美国财务经理协会和美国管理学会计协会等组织参与发起的委员会 (C0S0)发布报告“内部控制一一整合框架”即“COSO报告”,该报告具有广泛的适用 性。2004年4月，美国COSO委员会在广泛吸收了各国理论界和实务界研究成果的基础 上，颁布了企业风险管理框架。该框架在1992年COSO的内部控制整体框架报告的 基础上建立企业风险管理框架，将企业管理的重心由内部控制转向风险管理。纵观国外的内部控制的发展史，可以看出其发展的每一个过程都与会计职业群体息

6、 息相关。1938年的“麦克森一一罗宾斯事件”促使美国注册会计师协会发起对内部控制 的定义，到了 1977年美国国会发布的反国外贿赂法案，及1992年COSO发布的内 部控制一一综合框架，直至2002年美国国会发布的塞班斯一一奥克斯利法案以 及公众公司会计监督委员会发布第2号审计标准，会计职业界都与此有着密切的联系。 COSO成为当今最大的内部控制框架。总之，企业内部将一个基本的控制框架，作为管理层评估企业内部控制的基础，这 也是企业发展到一定阶段管理方面必然的要求。它受公司的治理，创造价值，风险和机 会，管制，企业文化，技术发杂及受托责任等各个方面的影响。国内的各类企事业单位 也应该从COS

7、O框架中涉取合理的内容，有助于机构管理层次的提升，执行能力的到位， 中国注册师会计协会也应该从中吸收合理的经验。2. 2国内对企业内部控制的现状简述在西方国家，内部控制已经经过了长期的发展，已经形成了较为成熟的系统。并主 导着国际发展的潮流方向。但是，对于仍旧处在发展中国家水平的我国而言，全面认识 企业内部控制仅仅只是刚开始，会计失真，经营失败和不受规章制度经营等等再很大程 度上都归结于企业内部控制的失衡。自20世界90年代起，我国开始在企业大力推行企业内部控制。1996年，财政部发 布独立审计具体准则第9号一一内部控制和审计风险；2001年6月，财政部颁布内 部会计控制规范一一基本规范（试行

8、）和内部会计控制规范一一货币资金（试行）； 2003年6月，内部审计准则委员会发布内部审计具体准则第5号一一内部控制审计 和内部审计具体准则第16号一一内部控制中的风险管理。但从内部控制理论的发 展来看，现代企业制度下的内部控制已不仅仅是传统的查弊和纠错，而是涉及到企业的 各个方面，成为公司治理的具体体现。在现代公司制下，内部控制制度的职能不仅仅是 保证企业财产的安全完整，检查会计资料的准确、可靠，还包括促进企业贯彻经营方针、 提高企业经营效率。2004年8月19日，财政部发布了内部会计控制规范一一担保（试 行）和内部会计控制规范一一对外投资（试行）为加快推进我国企业内部控制标准 体系建设,2

9、006年7月财政部会同证监会等5个部门成立了企业内部控制标准委员会， 研究制定我国企业内部控制规范。财政部于2007年3月下发了关于印发企业内部 控制规范一一基本规范和17项具体规范（征求意见稿）的通知。综上所述，内部控制制度是指企业行政领导和各个管理部门的有关人员,在处理生 产经营业务活动时相互联系,相互制约的一种管理体系,包括为保证企业正常经营所采 取的一系列必要的管理措施，内部控制制度的重点是严格会计管理,设计合理的、有效的 组织机构和职务分工,实施岗位责任分明的标准化业务处理程序。按其作用范围大体可 以分为以下两个方面：（1）内部会计控制。其范围直接涉及会计事项各方面的业务,主要 是指

10、财会部门为了防止侵吞财物和其他违法行为的发生，以及保护企业财产的安全所制 定的各种会计处理程序和控制措施。（2）内部管理控制。范围涉及企业生产、技术、经 营、管理的各部门、各层次、各环节。其目的是为了提高企业管理水平,确保企业经营 目标和有关方针、政策的贯彻执行。在实践中，我国企业内部控制仍停留在保障会计资料安全、完整及资金的安全性上, 无法有效实现会计的监督与参与企业内部管理的职能。具体可归纳为：（1）会计控制相对弱化会计控制是企业内部控制的核心内容，只有建立有效的会计系统，提供真实、完整、 可靠的会计信息，才能为企业的财务运作、经营决策和管理目标的实现提供决策分析依 据；只有将会计控制强而

11、有力地贯穿于企业的财务管理过程中，才能真正发挥会计的监 督与管理职能，保障资金的安全、尽力规避风险。从我国企业的现状来看，会计控制普 遍弱化，会计职能更多的只是体现在报账算账上，对于企业的财务运作缺乏有效的控制 手段。一方面，我国的会计准则、会计制度无一不是政府主导下的产物，企业的会计信息 更多地被看成是一种对外提供的准公共产品，大多数企业没有提供高质量会计信息的内 在动力，少数企业为了某种利益，甚至不惜提供虚假的会计信息，更谈不上利用会计系 统对企业进行内部控制与管理了。另一方面，受陈旧的管理体制制约，我国企业的会计 职能更多的只是核算职能，大多数会计人员实质上只是单纯的报账员，在具体经济业

12、务 的确认过程中，严重受制于企业管理决策层，无法保持其应有的独立性，使会计的监督 与管理职能大大弱化。从近年被揭露的财务舞弊案例可以发现，几乎所有这些企业的管 理问题都是通过政府部门检查、会计师事务所审计等外部力量揭露出来的，反映出我国 企业会计控制外部化的特点，企业的内部会计控制与监督严重滞后。(2)企业内部控制观念落后其一，我国企业，特别是国有企业的内部控制制度，基本上是在计划经济体制下建 立和发展起来的，大多将内部控制制度简单地理解为单位的内部牵制制度。实质上，现 代企业的内部控制是基于公司治理中的委托一代理关系逐步发展起来的，体现了现代公 司治理对于企业内部各利益相关主体(大股东与小股

13、东、股东与职业经理人、企业内部 各部门等)的权利划分与制约，是企业内部各利益主体在充分博弈的基础上形成的一种 契约关系。笔者认为，企业的内部控制应包含企业的决策授权机制、企业内部各部门间 的权限划分、股东对经理人及管理人员的激励约束制度、财务部门在企业经营决策中的 地位等。从我国企业现状看，公司治理存在内部组织间权限划分不明确、企业制度起不 到激励约束作用、财务部门缺乏对职业经理人的有效制约等诸多问题。显然，这些深层 次的问题需要公司治理结构的完善、企业内部管理制度的设计、企业文化的建立，等等。 这些正是我国企业内部控制中的盲点，不是简单的内部牵制制度所能解决的。其二，我国企业在内部控制中，往

14、往重视对产品生产成本的控制，对如何有效控制 企业的销售费用、管理费用等期间费用方面，则重视程度明显不足。与企业的生产成本 相比，期间费用包括管理人员的薪筹、广告费用、技术开发费用、招待费用以及其他各 种零星的费用支出，开支范围广，具有隐蔽性强的特点。由于这部分成本的酌量性和我 国企业(主要是国有企业)对管理层缺乏有效的控制与监督，企业管理决策人员作为独 立的“经济人”，不可避免地会对这部分费用支出产生偏好，如提高管理人员薪酬和报 销费用的范围和额度。因此，对期间费用的控制，或者说是对管理者权限的控制，成为 我国企业内部控制的又一个盲点所在。(3)我国企业内部控制风险意识十分淡薄从我国企业现状来

15、看，企业管理人员风险意识淡薄，在企业经营管理过程中，缺乏 有效的风险评估机制和科学合理的风险预警机制，对风险投资缺乏严格有效的投资决策 审批机制。从企业内部管理体制角度分析，企业所面临的风险大小取决于经营决策者个 人的风险偏好。特别是在国有企业，由于内部投资决策及授权制度的缺陷以及公司治理 结构的不完善，企业的重大投资决策往往为少数人操控，而企业经营决策者个人几乎不 用为企业“投资失误”承担任何成本，导致企业投资失控，风险加剧。如红极一时的巨 人集团的倒闭，郑州亚细亚的衰败等，都充分显示了对建立和健全内部控制重要性和紧 迫性做出了实证性的分析。在我国主体市场依旧是“一股独大”，公司治理仍旧不够

16、完善，战略性人才的缺稀， 社会诚信的危机，以及法律体系的不完善，执行混乱，都是不利于内部控制体制建设所 需要的环境。我国内部控制的起步较晚，大多数都是在二十世纪九十年代有政府强行向 国有企业推行。直至今日，才有财政部所颁布的两部有关于内部控制的环境试行法规, 另外由中国注册会计师协会独立出台的独立审计准则第19号一一内部控制盒审计风 险。我国内部控制的实践时间善短，对其认识的远见仍未达成一致共识，内部控制还 未形成完善的整体框架，审计对其评价只作为接受其他受托业务的辅助手段而已，还不 能作为一项独立专业的受托业务，对于内部控制法规对内部控制制度的建立健全及评价 都只有原则性的规定，例如方向性的

17、指导，可操作性以及推广性，可矫正性和评价性都 不够完善。3我国企业内部控制存在的问题从某种意义上说，治理结构是否完善、合理，是企业内部控制能否发挥效用的决定 性因素。分析我国企业内部控制中存在的问题，不难发现都与公司治理有关，因此，探 讨我国企业内部控制现状产生的原因，应以现代公司治理为切入点，才具有针对性。 3.1产权不明晰，所有者缺位由于历史原因，我国国有企业长久以来产权不明晰、所有权者缺位，全民所有往往 成了谁也没有，使代理人（企业经营管理者）在企业内部取得了绝对优势地位，公司几 乎所有权力都集中于企业的经营管理层。虽然我国企业也建立了董事会，但董事会本身 并不能代表企业的产权所有者，往

18、往无法对企业经营管理者进行有效的制约。3. 2企业缺乏科学的评价和激励机制良好的评价和激励机制可以有效促使企业管理层利益与企业长远利益趋于一致，是 内部控制发挥其效能的关键。而我国企业对管理人员往往缺乏科学的评价机制和合理的 激励政策，一旦内部控制出现漏洞，企业管理人员从损害公司利益的行为中所能够获得 的效用远大于从公司利润中获取的剩余索取权时，企业的内部人控制问题便会自然凸显 出来。我国国有企业的厂长经理等企业经营管理人员几乎全部来自于上级任命，造成管 理人员不对企业负责、只对上级领导负责，而上级部门对国有企业经营管理人员往往只 是采用一些简单的经济指标来评价考核，无法真实反映经济管理人员实

19、际为企业带来的 经济效益。这种基于行政体制下的人事制度，对国有企业不仅不是一种有效的激励制度, 反而会促使部分国有企业经营管理人员滥用权力牟取私利，同时提供虚假会计信息以满 足上级的考核指标。3. 3缺乏有效监督控权机制和多级控制系统在“委托一代理”关系中，只有建立有效的监督控权机制，才能提高代理人的违规 成本，使代理人因违规成本过大而不敢违规，实现企业内部控制的目标。多级控制系统 包括三个层次：（1）所有者权益的利益保障系统。目的是防止企业因被少数利益集团 所操控而过分追求短期利益，背离股东权益最大化的目标。这一控制系统主要表现为企 业股东大会、监事会与董事会等机构的设置及权力制衡和监督。（

20、2）公司决策和经营 目标控制系统。主要是通过合理的制度安排，将“代理人”问题对企业的负面影响降到 最低。主要表现为公司董事会对公司经营管理者的考核、激励与监督机制。（3）预算 执行和控制系统。企业经营管理者在实施公司战略目标的过程中，需要将目标层层分解 到各业务部门，以保障公司目标最终得到有效落实。预算执行和控制系统主要表现为经 营管理人员对公司员工的管理、监督与控制。但在我国，很多企业无法真正实现对企业 经营管理层的有效控制与监督，只有第三个层次的控制系统可以得到有效实施，第一层 次与第二层次的控制系统则难尽人意，许多公司的监事会、董事会形同虚设，内部人控 制极其严重，中小股东对大股东、企业

21、的所有者对经营者缺乏必要有效的监督与约束手 段。总体来说，我国的内部控制可以对生产经营予以充分控制，但对企业的决策管理层 却无能为力。4解决我国企业内部控制存在问题的对策鉴于我国企业内部控制存在的问题及其内在原因，以为完善我国企业内部控制应从 以下三个层次着手：(1)建立真正意义上的公司法人治理结构，使权力有所制衡。首先应明确公司内部股东大会、监事会、董事会之间的责、权、利划分，使三者之 间的相互监督真正落到实处，同时，应进一步落实独立董事、董事会制度，加大股东对 企业管理层的监督力度，为内部控制制度的有效实施创造良好的外部环境。(2)建立起与现代公司法人治理结构相适应的企业内部管理制度。具体

22、而言，包括建立科学的考核与激励制度，建立健全企业重大决策的授权审批制 度，完善企业组织结构，形成各部门之间既能相互协作也能相互制约的管理体制。(3)健全企业会计控制系统，充分发挥会计的管理职能。企业财务部门不仅仅应满足于日常的会计核算工作，更应该充分发挥会计的管理职 能，参与企业经营运作的全过程管理，确保资金使用的安全性、效益性。5案例分析5.1三鹿奶粉事件(1)案件背景2008年，中国乳制品制造商三鹿奶粉集团生产的一批婴幼儿奶粉中受代理原料三聚 氟胺污染，导致服食受污染奶粉的婴儿患上肾结石事件。该事件不仅对整个乳制品行 业影响重大，在竞争主体、产品结构、企业架构、供应链等方面将重新洗牌，而

23、且引发了公众对国家危机应对体制、社会道德和企业责任等问题的讨论和反思。 该事件也暴露了企业在内部控制方面的缺陷和不足，应当引起我们对如何建立健 全、有效的内控机制的思考。(2)从内部控制角度看“三鹿事件”从此次三鹿奶粉受三聚鼠胺污染的事件本身及应对过程我们可以发现，企业在 内部控制的五个要素中或多或少都存在不足，也给我们设计、执行和评价内部控制 带来反思。内部环境。该要素是内部控制框架的基础所在，涵盖治理结构、机构设置及权 责分配、内部审计、人力资源政策、企业文化、诚信与道德观等多方面内容。三鹿集团早在2008年3月就接到消费者反映，但直到2008年8月三鹿已经秘 密召回部分问题奶粉之时，却仍

24、然没有将事件真相及可能产生的后果公之于众，有摘要近年来，企业内部控制的完善逐渐成为关注的话题。在国内，“三鹿奶粉” “三鹿 事件” “长虹事件”等发生许多舞弊大案要案；在国外，“安然” “施乐”案件一波 为平一波又起的舞弊行为的曝光，让大家意识到了财务舞弊的危害之深、影响之大，彻 底打击了投资者对资本市场的信心，最终使得美国国会痛下决心出台了萨班斯法案。该 法案的出台标志着资本市场在坚决打击财务舞弊的道路上又前进了一步；但是，财务舞 弊行为不会就此嘎然而止，随着上市公司舞弊手法不断翻新、涉案金额不断增加，坚持 不懈地打击财务舞弊行为注定是一条漫长而又曲折的道路。随着市场经济的高速发展和 企业现

25、代管理制度的不断完善，内部控制在企业管理中的重要性日益凸显，完善高效的 内部控制制度对于规范企业各种经营活动、保障企业平稳健康发展并最终实现企业整体 战略目标等都具有不可替代的作用。内部控制作为由管理当局为履行管理目标而建立的 一系列规则、政策和程序，与公司治理及公司管理密不可分。本文首先家介绍了企业内部控制制度理论发展和国内外企业内部控制现状简述，然 后披露了我国企业内部控制存在的问题，引用了“三鹿奶粉”和“安然事件”作为案例， 接着提出了我国内部控制存在问题的对策，认识到我国企业内部控制存在的不足。提出 完善内部控制制度建设的具体对策。企业的内部控制能够使企业的每一个成员都自发、 自觉地按

26、照规范和目标行事，发挥自己的潜力，维护企业的利益，努力实现企业目标, 那么，企业将会在市场经营活动中立于不败之地，才能得以持续地发展和壮大。关键词：内部控制，风险管理，公司治理，对策媒体称这种做法直接导致此后的一个多月里又有一批婴儿食用了三鹿问题奶粉。显 然此次事件在某种程度上检验了三鹿集团决策层的诚信与道德观。事实上除了三鹿 集团外，向牛奶中添加三聚氧胺的耿氏兄弟等不法分子、告知这些不法分子通过添 加三聚氧胺可通过检测的技术人员、销售给不法分子三聚氧胺化工原料的人员，都 存在着只顾利益不顾消费者健康的问题，而这种环境因素也许才是真正导致此次事 件的罪魁祸首。我国的内部控制基本规范中将职业道德

27、修养和专业胜任能力作为聘 用员工的重要标准，要求企业加强文化建设，培育积极向上的价值观和社会责任感， 这对培育一个良好的环境氛围，更好地发挥内部控制的风险防范作用有着积极的意 义。风险评估。这个要素要求企业及时识别、系统分析经营活动中与实现内部控 制目标相关的风险，并合理确定风险应对策略。众所周知，食品中不能添加的物质远比能添加的多，现有的检测手段不可能 对每种有害物质都进行检查。就奶粉这种需要从分散农户处采购原料的食品而言, 每个农户的奶牛喂养过程、原料奶的加工、储存和运输过程等都可能存在不同的 风险，这就给原料奶的质量检验带来了挑战。一般的企业内部控制都是针对常规 事项进行设计的（如奶粉的

28、营养成分是否达标等），而对例外事项（如添加三聚 鼠胺）则重视不足。这对内部控制的设计提出了挑战。显然，食品加工企业除了 对原料采购、产品加工、存储储藏、物流配送等各个环节进行风险评价、分析之 外，还应该就最可能产生风险的环节设立应对措施，例如风险评估时针对生产的 奶粉原料中可能会含有哪些有害物质，原料提供者添加这些物质的可能性以及消 费者食用这些物质的后果严重性等进行评价、排序，并从原料采购、产成品的检 测验收等方面设定有针对性的指标，以提高内部控制的效率和效果。控制活动。是指企业根据风险评估结果，采取相应的控制措施来将风险控制 在可接受的程度之内。显然，食品行业的风险问题更多地与消费者的生命

29、财产安全密切相关，控制 活动也更应该切实、有效。此次三鹿集团奶粉事件曝光后，根据警方抓获的耿某介 绍，在2007年底前向三鹿集团销售的牛奶就屡次因检验不合格而被拒收。而三鹿 集团对这种“屡次不合格”牛奶的提供者居然没有“诚信记录”，在其向牛奶中添 加三聚鼠胺，使得“问题”奶进一步演化为“毒奶”而顺利通过检测后没有保持 “合理怀疑”。从事实看，三鹿集团能够在2007年前“屡次”查出耿某提供的牛 奶不合格，说明企业拥有严格的采购验收制度并得到切实执行，但如果能对日常控 制活动中发现的一些不良信息进行收集、整理，并对异常现象（屡次不合格的原料 提供者后来提供的都是合格原料）寻找合理解释，以进一步提高

30、控制活动的效率效 果。信息与沟通。这个要素从某种程度上可以看作是内部控制的神经系统，它要求 企业及时、准确地收集、传递与内部控制相关的信息，确保信息在企业内部、企业 与外部之间进行有效沟通。从现有的报道看，早在2008年3月三鹿集团就已经接到消费者的投诉，6月 份反映的人越来越多，但直到2008年8月2日，三鹿集团才将相关信息上报给石 家庄市政府。这中间已存在信息与沟通不及时、不全面的问题。而根据国家重大 食品安全事故应急预案的有关规定，地方人民政府和食品安全综合监管部门接到 重大食品安全事故报告后，应当立即向上级人民政府和上级食品安全综合监管部门 报告，并在2小时内报告至省（区、市）人民政府

31、，也可以直接向国务院和食品药 品监管局及相关部门报告。上述规定事实上是对信息沟通的及时性做出了明确的要 求，但实际情况是，石家庄市政府直到9月8日才将有关情况的书面报告提交给河 北省政府。这种信息与沟通的延迟在一定程度上加大了毒奶粉的危害后果。内部监督。该要素要求企业对内部控制建立与实施情况进行监督检查，评价 内部控制的有效性，发现内部控制缺陷，应当及时加以改进。内部监督分为日常 监督和专项监督。作为中国食品工业百强、农业产业化国家重点龙头企业，三鹿对内部监督不 能说不重视，因为其产品是经过“1100道检测”的。而对于为何没有检测出三聚 鼠胺，专家给出的解释是在现有的检测指标中主要是通过检测氮

32、元素来确定奶粉 的蛋白质含量，没有针对三聚鼠胺的专门检测。而三聚氧胺这种化工原料的含氮 量高达66%,不法分子正是通过增加牛奶中的氮元素含量来达到通过检测的目的。 这表明企业的监控活动中，除了日常的监控活动外，还应该有一些专项的、非常 规的监控活动，从而达到发现控制缺陷的目的。除了三鹿产品，还有其他被发现 存在问题的古城、圣元、伊利奶粉等都被授予“免检产品”称号，这意味着上述 产品在获取了免检证书后可以在有效期内不受各地质检部门的监督检查，这显然 也不符合内部控制的持续监控原则。从三鹿奶粉事件的表面看，主要的风险因素来自原料采购控制环节，但从事 件的产生、发展来分析，则无疑牵涉到监管环境、行业

33、特征、内部控制等多个层 面。从内部控制的设计看，我们对食品原料的采购验收环节存在缺陷，指标设计 不全面；从内部控制的执行看，我们对风险事项的识别和评估还缺乏科学合理的 方法论指导，对信息与沟通的及时性、有效性认识不足，在内部环境的建设尤其 是培育积极向上的价值观和社会责任感方面还应付出更多努力。5. 2安然事件(1)案件背景曾是一家位于美国的得克萨斯州休斯敦市的能源类公司。在2001年宣告破产 之前，安然拥有约21000名雇员，是世界上最大的电力、天然气以及电讯公司之 一，2000年披露的营业额达1010亿美元之巨。公司连续六年被财富杂志评选 为“美国最具创新精神公司”，然而真正使安然公司在全

34、世界声名大噪的，却是 这个拥有上千亿资产的公司2002年在几周内破产，持续多年精心策划、乃至制度 化系统化的财务造假丑闻。安然欧洲分公司于2001年11月30日申请破产，美国 本部于2日后同样申请破产保护。(2)从企业内部控制制度看“安然事件”安然事件发生后，美国社会对企业制度作了反思，意识到公司治理问题，是 导致公司舞弊的根本原因。以下制度安排存在的缺陷，才是导致安然事件等发生 的深层次原因所在。股票期权制激励了造假动机。向公司高层管理人员乃至员工发放公司股票期 权，被认为是美国公司治理中十分成功的激励机制。但是，安然和环球电讯等破 产事件使股票期权成为了公司陋习和治理混乱的象征。股票期权使

35、一些公司的管 理者在几年内成为亿万富翁，也鼓励一些人不顾一切地炒作股市，把公司变成个 人的“摇钱树”。为了从公司股票的升值上获利，一些公司的管理者运用包括财 务造假在内各种方法，制造“题材”，创造利润，抬高股价，忽视公司的长远发 展，损害了投资者的利益。公司独立董事形同虚设。为了防止公司高级管理层利用股权分散滥用“代理 人”职权，侵犯中小股东利益，美国十分注重独立董事制度。但安然公司的独立 董事却形同虚设，根本没有履行应尽的职责。该公司17名董事会成员中独立董事 达15名，审计委员会7名委员也都是独立董事，而且这些独立董事都是政界、学 界、商界的知名人士。即使有这些德高望重的独立董事，也未能为

36、安然公司的股 东把好监督关。目前，这些独立董事不仅备受责难，而且遭到了公司投资者的起 诉。审计委员会未发挥应有的作用。虽然，美国纽约证券交易所早在1978年就要 求所有上市公司都要设立由独立董事组成的审计委员会，负责监督外部审计师的 审计质量。但是，安然事件充分暴露出美国公司的审计委员会没有发挥应有的作 用。企业内部控制机制存在缺陷。上述种种问题表明，美国企业的内部控制也不是 完美无缺的，特别是公司高管部门及高管人员有疏于舞弊控制责任的问题。安然事件后，萨班斯法案第404条要求上市公司应当每年对公司的内部控制 情况进行评估，萨班斯法案第406条要求公司作为证券发行者应向SEC汇报，披 露其是否

37、采用了专门针对高级财务管理人员的道德准则，如果没有，原因是什么。 随后，美国审计准则委员会（ASB） （ASB）发布了独立审计准则（独立审计准则 （SAS）第99号一一财务舞弊审计，独立审计准则（SAS）第99号反复重申先前准则的主旨，即公司的道德行为是以公司纲领和高层管理部门的价值观为基础 的。安然事件中审计失败的原因，是注册会计师缺乏独立性，还是委托代理关系中没有 给出独立性的制度安排，也是一个值得探讨的问题。基于市场经济的共通性，安然事件 引起的对公司治理、财务报告制度、注册会计师行业管理体制、注册会计师独立性等诸 多问题的思考，无疑会带给我们很多启示，这些启示对中国尚不成熟的资本市场的

38、发展 和完善、公司治理，以及会计审计、注册会计师行业的制度建设具有重大借鉴意义。6加强我国企业内部控制的对策建议我国企业内控制度要根据企业的生产经营特点和管理要求，以及内部控制的要求与 处理方法等进行设计，因而我国企业进行内控制度设计也应当考虑以下原则：(1)成 本效益原则；内部控制应当权衡实施成本与预期效益，以适当的成本实现有效控制。一 般来讲，要对那些在业务处理过程中发挥作用大、影响范围广的关键控制点进行严格控 制；而对那些只在局部发挥作用、影响特定范围的一般控制点，其设立只要能起到监控 作用即可，不必花费大量的人力、物力进行控制。成本效益原则是企业发展的一个关键。(2)适应性原则；内部控

39、制应当与企业经营规模、业务范围、竞争状况和风险水平等 相适应，并随着情况的变化及时加以调整。企业的内部控制并不是一个固定不变的模式, 而是与企业的具体情况相适应。同一个集团公司的不同分公司的内控也会有别，同一分 公司的不同时期的内部控制也要随着公司的规模、市场等的变化而制定与之相适应的内 部控制。企业在发展，市场在变化，如果制定一个内部控制后永不变化，该内控就会像 一个紧箍咒一样束缚在企业上，使企业不能发展。因此随着企业的发展，市场环境、业 务范围等的变化，内部控制也应随着企业的变化在一定程度上适当的进行修改，就如同 生产力和生产关系，如果内控适应企业的发展，则会促进企业的发展，反之，则阻碍企

40、 业的发展。企业在设计内部控制制度时，对涉及的环境因素要进行深入分析和了解，只 有控制措施过程、机制及氛围与所处环境相适应，根据不同的控制类型灵活采用不同的 策略，才能实现较为理想的控制效果。（3）重要性原则；内部控制应在全面控制的基 础上，关注重要业务事项和高风险领域。在构建内部控制时，应密切关注实施主体使命、 具体目标过程中面临的各种风险，有针对性的设计内部控制，使风险降低到企业可以忍 受的合理水平。（4）制衡性原则；制衡性原则就是要求任何一件事项不能有一个人来 完成，必须有他人监督，他人制约，形成互相牵制的效应。比如公司对外承包一项工程， 需要招投标一审核一签合同一工程审计一验收一财务付

41、款计划财务付款审批一支 付款项等，整个过程涉及不同的部门不同的人员来完成，各部门人员的相互制约，相互 监督，以防舞弊现象的发生。（5）全面性原则。内部控制应当贯穿决策、执行和监督 全过程，覆盖企业及其所属的各种业务和事项。内控涉及的范围包括企业的长期部署战 略、中长期目标、决策的制定、执行与监督；包括生产、采购、销售、财务等各环节; 包括上到董事长下到每位员工的全员参与等等。为了能实现的企业的长期战略目标，企 业必须全员参与内控的执行，自觉维护企业内控制度。6.1加强企业管理者培训，全面提高管理者综合素质以人为本，全面提高工作人员的素质，是企业发展壮大的根本所在。企业制定经营 目标、设置核算机

42、制以及企业中具体业务的运作，都必须依靠具体的工作人员来完成。 一个企业中员工素质较高，那么即使内部控制管理制度制定的不是十分完善，员工也会 去主动适应和调整，从而减少不必要的损失；反之，如果一个企业中员工素质不高，总 是想法设法钻管理上的漏洞，那么再完备的法规也不好防范这些员工。所以，如何全面 提高企业中员工的素质，成为一个企业领导者工作中的重中之重。企业内部要充分发挥 人的作用，依靠提高人的综合素质、道德水准和法规意识，充分发挥控制者和被控制者 的主动性、积极性和创造性，从而达到内部控制的最佳效果。企业领导者应注重内部控 制，经过系统化的进人机制和培训机制，全面提高员工的综合素质，促进整个企

43、业健康、 持续、快速的发展。6. 2建立健全内部控制体系，制度设计结合企业自身实际建立健全内部控制体系是一个逐步发展和完善的过程。实行实物控制，企业资产是 内控管理的主要对象，为防止企业资产被挤占、挪用和贪污，企业应做好如下两方面工 作：首先严格控制对实物资产接触，只有经过授权的人才能接近现金存货等，以减少资 产损失；其次是定期财产清查，做到账实相符。建立组织规划控制机制，各组织机构的 职责权限必须得到授权，每项经济业务在运行中尽量经过不同的部门并保证相关部门之 间进行相互监督，一项经济业务不能集中在一个人身上，不相容职务一定要由不同的人 来分担等。实行预算控制，企业的经济业务一般情况下必须由

44、工作人员编制预算，并报 经领导批准后方可执行，企业编制的预算必须体现其经营管理目标，并明确责权，在执 行后，需将执行结果与原预算相核对，严重偏离预算的应查明原因并追究当事人责任。 同时要根据企业自身实际情况，积极探索适合本企业的企业管理制度，不断完善，切实 为企业的健康发展保驾护航。6. 3积极推进精细化管理，权责分明严格实施会计法中小企业在条件允许的情况下可以在企业内部设立独立的内部审计机构，派专职人 员从事审计工作。内部审计机构在设置时要给予充分的权力，直接受最高权力机关领导, 以保证其在行使职权时不受其他方面的影响。内部审计机构是强化内部控制制度的一项 措施，其职责应不仅包括审核会计账目

45、，还包括稽查、评价内部控制制度是否完善和企 业内各组织机构执行指定职能效率，并向企业最高管理部门提出报告，从而保证企业内 部控制制度更加完善和严密。在企业以会计准则为指导，自行设计会计制度日渐成为国 家对会计管理体制要求的情况下，会计系统的建立也就是企业会计制度的设计，在进行 会计制度设计和会计机构及岗位的设置时，要综合考虑企业所有的经济业务，考虑企业 中其他各部门和经营管理活动的影响；还要考虑发生在企业各部门之间各类经营管理活 动中财务处理程序的具体规定，把内部控制制度的抽象性和具体业务的程序性融合为企 业会计制度中具体可操作的方法和程序。6. 4积极拓展企业国际化发展渠道，增强企业国际化水

46、平企业的国际化经营，是指企业为了寻求更大的市场、寻找更好的资源、追逐更高的 利润，而突破一个国家的界限，在两个或两个以上的国家从事生产、销售、服务等活动。 不同的企业走向国际化的具体原因千差万别，出于各自不同的考虑，受到各种不同因素 的驱使。但是，无论出于何种原因，企业的国际化经营从根本上说都是出于整体战略的 考虑，即为了寻求更大范围的竞争优势。企业从事国际化活动最直接的动因是开发海外 市场，在国内市场趋于饱和时为现有的产品和服务寻找新的顾客。企业在海外市场可以 寻找更优质和更低廉的资源，以降低生产成本，获得低成本优势。可以带来低成本优势 的资源主要包括原材料、劳动力和技术。企业将经营活动领域

47、从单一的国内市场扩展到 海外市场，可以在更大的范围内学习新的技术、管理经验，积累对顾客需求的认识，由 此打造出更强的核心竞争力。企业的国际化战略在很大程度上影响企业国际化进程，决 定企业国际化的未来发展态势。建立并完善企业内部控制制度是企业贯彻和执行相关政策法规的保证；实施内部控 制制度是建立现代企业制度的内在要求；实施有效的内部控制是保证企业资产安全完整 的重要手段；实施良好的内部控制制度是企业进行正确决策的保障；实施有效的内部控 制制度是保证会计信息真实准确的基础。综上所述，企业内部控制制度至关重要，不仅 关系到企业自身的经营状况，也关系到整个市场经济的发展。因此，企业不仅应做好企 业内部

48、控制监管，而且企业的外部信息使用者也应该对企业的内部控制进行监督，政府 部门对企业内部控制也很重要，只有这样企业个健康发展，市场经济才能越来越好。在 当今经济一体化的局势下，加强和完善企业内部控制制度，对于理顺内部控制管理体制, 完善内部控制理论都具有重要的价值理论和现实意义。参考文献1詹长杰，曹建新.上市公司内部控制自我评价报告分析J.中国注册会计师. 2011(02):1968-1969 叶陈刚，邓君菲.基于内部控制的公司内部审计研究J.财会通讯.2010(03):1623王丽.现代风险导向审计下内部控制及控制测试运用研究J.财会通讯. 2010(01):85-944于而立.民营企业内部控制环境与控制模式研究一一以浙江省为例J.当代财经. 2009(11):265-3745王美英.有效开展财务报告内部控制审计的思考J.财务与会计.20096伍春姑.上市公司内部控制信息披露:强制性规则的思考J.财会通讯.2009(24):269-2877袁建华，王晓夏,陆继生，王德春.中小企业内部控制状况的调查一项来自山东 省的实证J.山东工商学院学报.2009(04):81-848赵金哲.我国企业内部控制制度的现状及对策J.财经界,2010, (04):06-219向自力.金融危机背景下企业内部控制与风险管理浅析J.中国集体经济，世隔绝2010, (27) : 62-6910李燕.浅析中小