2023年-上市公司粉饰财务报表的动机和手段及其防范.docx
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1、上市公司粉饰财务报表的动机和手段及其防范措施财务管控论文-毕业论 文作者:未知下载前请注意:1:本文档是版权归原作者所有,下载之前请确认。2 :如果不晓得侵犯了你的利益,请立刻告知,我将立刻做出处理3 :可以淘宝交易,七折时间:2010-06-10 21:27:02摘要:上市公司粉饰财务报表一直是证券市场的痼疾,极大地危害了投 资者的利益并影响证券市场优化资源配置功能的发挥,因而各国政府、学 界均将其作为研究的重点。防范财务报表粉饰,提高财务信息质量,是一 项极其复杂艰巨的相关系统工程,而分析上市公司粉饰财务报表的动机和 手段,并提出相应的防范措施,是完成这一相关系统工程的中心环节。关键词:上
2、市公司;财务报表;财务报表粉饰;防范措施一、上市公司粉饰财务报表的动机1 .报酬契约动机西方国家上市公司一般是通过契约规定高级管控人员的报酬,且将报 酬与公司的经营业绩挂钩。而中国,由于还处于经济转轨时期,所以还没 有统一的上市公司管控层报酬制度。从已公开的情况看,大致可归纳为三 类:(1)由董事会自主决定,并与业绩挂钩;(2)根据当地政府的有关 规定制定;(3)由控股公司给高级管控人员发工资。综合而言,不论薪酬 由谁发放,基本上都与其业绩、国有资产保值增值情况有关,因此,用来 反映经营业绩的会计收益信息是非常重要的。为获取更多报酬I,上市公司 管控层就会产生粉饰财务报表动机。2 .融资与再融
3、资动机从已被揭露出来的造假上市的典型项目案例分析,虽然我国的法律法 规对企业上市有着严格的规定,但发行股票可以在短期之内筹集到数以亿 计的资金,这种巨大的市场诱惑驱使不少拟发行股票的公司为达到上市的 目的而不惜造假。已上市公司千方百计虚增经营业绩不排除是为了迈过净 资产收益率达到10%这道增资配股的门槛,而那些暂时被挡在门外的上市 公司也以业绩的提高向债权人展示其盈利相关能力的增强,进而更方便地 举债。我国目前的会计准则与税法的分离程度还比较小,有些会计准则的规 定本身就是税法的规定。如固定资产折旧、存货计价方式方法等。在这种 情况下,由于缴税是公司实实在在的现金流出,会计政策选择影响着公司
4、的现金流量。所以,上市公司有动机粉饰财务报表,以降低缴税额。4 .避免被停牌和摘牌的动机上市公司经营若出现很小的亏损也会产生很大的负面影响。随着亏 损上市公司暂停上市和终止上市实施办法的施行,那些濒临亏损边缘的 上市公司被停牌或摘牌的危险日益显露出来。为此,公司可能会利用一些 手段虚假提高经营业绩,变亏损为盈利,以免受停牌或摘牌的处罚。5 .市场动机市场动机包括:(1)改善二级市场形象。在证券市场上,潜在投资者 主要是依据上市公司的财务报告来进行决策的,现任大股东和管控层更清 楚公司的资产质量和发展前景。通过粉饰报表,释放业绩良好的信号,以 求达到改善二级市场形象的目的。(2)便于二级市场炒作
5、。中国股市发展 仍处于不成熟阶段,上市公司与机构投资者沟通,通过粉饰财务报表,以 使股价同步炒高。(3)为并购增加筹码。由于上市资格不易取得,众多非 上市公司试图通过购并,达到借壳上市的目的。购并谈判中最关键的是购 并价格,业绩优良上市公司的股权无疑可以卖个好价钱,故上市公司有可 能为购并增加筹码而粉饰财务报表。二、上市公司粉饰财务报表的手段1 .利用关联交易调节利润我国许多上市公司是由国有企业改组而成的,在股票发行数额有限的 情况下,上市公司往往通过对国有企业局部改制的方式设立。股份制改组 后,上市公司与改组前的母公司及母公司控制的其他子公司之间普遍存在 错综复杂的关联关系和关联交易。利用关
6、联交易粉饰会计报表、调节利润 已成为上市公司乐此不疲的可旃戏。利用关联交易调节利润的主要方式有: (1)虚构经营业务,并通过将其商品高价出售给其关联企业,人为地增加 主营业务收入和利润;(2)采用大大高于或低于市场价格的方式进行购销 活动,由非上市的国有企业以优质资产置换上市公司的劣质资产和进行股 权置换;(3)利用低息或高息发生资金往来调节财务费用;(4)以收取 或支付管控费用,或分摊共同费用调节利润。2 .利用税收返还调节利润按照税法规定,特区企业、高新相关技术开发区企业和内地企业所得 税率各不相同,所得税的减免权除税法统一规定外,地方政府无权减免。 但为了扶持上市公司,许多地方政府相互比
7、照,给上市公司以税收返还政 策,多数上市公司所得税的实际税收负担为15%,有的甚至更低。尽管大 多数上市公司的企业所得税是先征后返,其间有个清算的时间差,一般的 做法是经财政审核后认可的上年度所缴的企业所得税中可返还部分,实际 到账后才能算作本年的补贴收入,计入本年利润,但有的上市公司当年所 缴的所得税还未清算完毕,就先以、应收账款或其他应收款的形式挂在 账上,并据此先计入利润。3 .利用以前年度损益调整调节利润以前年度损益调整主要是对以前年度损益核算的不准确或错误进行 的调整,所涉及的主要是收入、费用本次项目。在新股份公司会计制度实 行以前,以前年度损益调整列入损益表,上市公司将其作为调节利
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