2023年-三天搞定会计学.docx

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1、三天搞定会计学，会计实习生的法宝，能不看吗?会计分期也就是会计期间，每年的1月1日到12月31日，为一个会计年度，每一个月，就叫 月度。这样划分有利于核算，比如企业的成本计算，需要按月，会计报表也要按会计期间编 报这样才有可比性。货币计量在中国的国土上，会计当然要使用人民币了，如果涉及到外币的，还要换算成人民币。 这个就不用多解释了。原始凭证就是企业经济业务发生或完成情况的第一手凭证，比如我们去交电话费，对方给开的发 票;我们开工资，那张工资表；还有货物卖出去了，得开出库单，还有饭店的餐饮发票、出 差的费用、购设备的发票等等，这些都叫原始凭证，是重要的会计资料，企业的经营状况都 是靠这些原始凭

2、证反映出来的。记账凭证就是根据原始凭证填制的会计凭证，它是登记账簿的直接依据。我们手工记账的大部分 工作都是做凭证，这也最能考验会计的基本功，因为做凭证的时候，你要根据原始凭证确定 会计科目及记账方向，也就是借和贷，才能做出正确的记账凭证。会计账簿这个我们不陌生，都见过账本吧，做完记账凭证，就要登记账簿。账簿也有很多种，按 用途分：有日记账、明细账、总账；按格式分：有两栏式、三栏式、多栏式、数量金额式; 按外形分：有订本账、活页账、卡片账。这些账簿各有各的用途，有什么科目，就应该立什 么账簿。记完账，还要对账，结账。以后我们具体操作的时候再细讲，账本等哪天到公司去 看。借贷记账法这里的借和贷，

3、已经失去了原有的含义，成了会计的专用术语。首先要知道：借和贷是记账符号，它能反映经济业务的增减变化，我们不是学了会计的 六要素了吗，资产增加、负债减少、权益减少，就用借表示，资产减少、负债增加、权益增 加，就用贷表示。来，一人一本记账凭证，做完以后我们要汇总、记账。会计凭证我俩一人分了一本记账凭证。”上面有的都填上，年、月、日、摘要、附凭证张数，都要填全了，还有凭证底下的填制、 记账、审核，要求加盖相应的人名章。尤其是摘要，要用简练的语言准确地概括所发生的经 济事项，刚开始可能不太会写，随着业务的熟练就能信手拈来了。妈妈看看我写的数字，又看看他的： 周游的数字写得挺专业。我扭头看了一眼他写的数

4、字，他是斜着写的，我的数字写得太直了。妈妈说： 我多说几句啊，数字要写得小巧，至少要倾斜60度角，这样的字才好看，才 显得专业，因为我们整天与数字打交道，这也是会计起码的基本功。有句话不是说嘛：行家 一出手，就知有没有，反映在会计身上就是这数字。有人看见谁的数字写得好，就爱这么说： 一看你这数字，就知道你记过账。所以啊会计还要练习写好数字。来，我写一张，你没事 的时候练练。妈妈边写边说： 我们在学校的时候，有专门练数字的本子，就像小学生的描红本，不知 道现在有没有了。”有，但都不重视。周游说。是啊，现在用软件的越来越多，写字的机会也少了，但平时做业务的时候还是应该按规 矩写。说到数字，我又想起

5、来千分位的相关问题了，顺便提一下。我们常看到有超过一千的数 字，都用逗号隔开，这个逗号就叫千分位分隔符，就是所说的三位一截，算盘上就有现 在用算盘的也不多了。一是便于阅读;二是不容易写错位。如果你平时写到上千位的数字时， 习惯打个逗号，就知道你很内行。会计分录妈妈接着说，好了，书归正传，进入实战。现在是这样的情况：某个公司的注册资金是5 0万元，有两个投资人，一个人用现金30万元投资；另一个人用小轿车投资，评估价也是 30万元。那么这套分录应该这么做：借：现金300 000固定资产300 000贷：实收资本500 000资本公积资本溢价 100 000会计科目从现在开始，涉及到的科目，我一个个

6、地讲，放在实际业务里，容易理解。现金就是指库存现金。凡是涉及人民币的，都走现金科目。现金是资产类科目，增加记借方，减少记贷方，余 额在借方。实收资本指收到的投资者投入的资本。我们看到了，可以是现金，也可以是 非现金。这个科目属于所有者权益类，增加记贷方，减少记借方，余额在贷方。一般情况下， 一旦入账，很少变动。企业因故增减，要经过工商部门批准。资本公积是企业收到投资者的超出其在企业注册资本（或股本）中所占份额的投资, 以及直接计入所有者权益的利得和损失等，包括四个明细科目：资本溢价（或股本溢价）接 受捐赠非现金资产减值准备；外币资产折算差额；其他资本公积。期末余额也在贷方。还看 刚才那项业务：

7、收到投入的人民币，把它存入银行，然后拿去验资。借：银行存款300 000贷：现金300 000因为这里有用实物投资的，如果都是现金投入的，正好是50万元，就用不着资本公积科 目了，我们讲得全面点儿，免得以后遇到了不知道怎么处理。这50万元实收资本和10万元的资本公积合计60万元，还要一次性地交纳万分之五的 印花税，在下月10号前申报税的时候一起缴纳。还有我们的六本账簿，每本要买五元的印 花税票贴上，就是那天你们在我那看到账本封面上的象邮票一样的东西，这些都是必须要办 理的。好了，时间到了。我刚听出点门道，妈妈就单方决定下课了。第十讲学做分录（二）固定资产、累计折旧上节课我们学了四个科目，今天讲

8、固定资产。固定资产哪些算固定资产啊？ 我越学越感到不懂的太多了。妈妈说： 固定资产是指为生产产品、提供劳务、出租或经营管控而持有的、使用年限超 过一年、单位价值较高的资产。比如房屋、建筑物、机器设备、汽车、大型工具等。比固定 资产使用年限短的、价值相对小的就是低值易耗品了，这从字面上也能看出来，比如工具、 管控用具、玻璃器皿等，都是易损耗的东西。固定资产科目，在实际工作中是不可缺少的，但又不是经常发生的，它的核算比起低值 易耗品要复杂一些，比如增加固定资产的方式有花钱购买的、有自制自建的、有投资者投入 的、有融资租入的。什么叫融资啊？我经常看到这个词儿。家教就这点好，不懂的可随时问。融资就是用

9、各种方式方法圈钱，用于企业发展，你太年轻啥都不懂。周游替答。妈,他说的对吗？ 我怕他逗我。没错，融资说白了一是攒钱，二是借钱，三是找人投钱。一个目的，就是让企业做大做 强，或者帮企业渡过难关。你看你一个岔打到财务管控上去了，会计做到一定层次就应该懂 管控了。我刚才讲到哪儿了？ 固定资产取得的几种情况。周游协助妈妈找到了线索。对，还有捐赠的、盘盈的、经批准无偿调入的。增加固定资产时的计价方式方法都有具 体规定，还有减少时的计价方式方法，我在这里不详细地讲了，自己看书就可以理解了。累计折旧学到固定资产还要知道累计折旧，它是固定资产的专有科目，用来核算固定资产的折旧。 固定资产增加记借方，就是原值了

10、，那么累计折旧增加就记贷方，如果有人问你固定资产的 净值是多少，那就是原值减去折旧后的金额，比如一个机器设备，买的时候是6000元，几年 后的累计折旧额是1000元，那么就说明这项固定资产的净值只有5000元了。固定资产的折旧方式方法有四种：平均年限法、工作量法、年数总和法、双倍余额递减 法。其中前两种最常用，后两种方式方法是加速折旧法，用于换代快或损耗快的设备，这个 要视企业的具体情况而定。这些方式方法一经选定后，为了保证会计核算上的一贯性原则， 至少一个会计年度内不能随意变更。固定资产折旧除了进入累计折旧以外，还要有一个对应的科目核算，也就是折旧由谁负 担，比如管控部门住这栋房屋了，就计入

11、管控费用，车间使用设备了，就计入制造费用，其 他的计入其他业务支出，低值易耗品也是这样，但只从它自身摊销，没有备抵科目。固定资产提折旧的年限都有统一的规定，一般情况下：房屋建筑物为20年；火车、轮船、 机器、机械和其他生产设备为10年；电子设备和火车、轮船以外的运输工具以及与生产经 营有关的器具、工具、家具为5年。在会计处理上，固定资产折旧年限及预计净残值率没有上下限规定，企业可以按照会计 规定合理地确定，但税法都有明确规定，在计算应交企业所得税时，就要服从税法规定。”第十一讲学做分录（三）一低值易耗品上节课我们简要地讲了固定资产科目，给你们的是思路、是启发，详细的要自己看书, 今天讲低值易耗

12、品。 低值易耗品某公司（一般纳税人）用支票购入办公桌4张，单价500元；椅子4把，单价120元; 电脑桌2张，单价400元，共计3280元，开了一张发票。电脑2台，单价5000元，另外 开了一张发票。（这里涉及的单价均为含税价）知道这里都涉及什么科目吗？ 妈妈问我。低值易耗品呗。因为妈妈刚说完，今天要讲这个科目。一听你就是瞎蒙的。还有呢？“周游真了解我。我想起了上节课妈妈说的固定资产的标准： 电脑是固定资产吧？ 对，这里的桌椅是属于低值易耗品，因为它们是管控用具，另外还有工具、玻璃器皿以 及经营过程中周转使用的包装容器等，都是低值易耗品。如果使用期限超过一年、单位价值 较高的资产就是固定资产了

13、，比如电脑。它们的区别主要看单位价值。两者一定要区分开, 不要弄混了。妈妈给比较一下吧。我读高中的时候，就愿意听老师做总结归纳。首先，两者的核算方式方法不一样。固定资产有个备抵科目累计折旧，低值易耗品则没 有。其次，两者的摊销时间不同。低值易耗品当月购入当月可摊销，固定资产当月入账要下 个月才允许提折旧。最后，两者的摊销方式方法不同。低值易耗品可以采取一次摊销、分次 摊销、五五摊销法，而固定资产是按月逐年摊销的。如果是一般纳税人，还有一个进项税抵扣的相关问题，低值易耗品可以抵扣，而固定资 产（除特殊情况）则不允许抵扣。小规模纳税人不存在这个相关问题。下面我们对前面的业 务进行账务处理：借：低值

14、易耗品在用低值易耗品办公桌2000椅子 480电脑桌 800贷：银行存款3280低值易耗品应设置在用低值易耗品、在库低值易耗品、低值易耗品摊销三个明细账户， 进行明细核算。这些桌椅至少要用四年，我们分四次摊销吧，那么我们就要走长期待摊费用，如果是一 年内就会报废的，走待摊费用。领用时，全额转到待摊费用里：借：长期待摊费用3280贷：低值易耗品低值易耗品摊销办公桌2000椅子 400电脑桌800因为这些都是办公室使用的，所以每次摊销时:借：管控费用820贷：长期待摊费用 820如果月末有借方余额，说明什么相关问题呢？妈妈问我。就是没领用的低值易耗品的实际成本。我想了一下，很专业地回答。不错，我女

15、儿就是聪明！ 妈妈夸得我心里更美了。下面做另一笔分录：借：固定资产电脑10000贷：银行存款10000记着，下个月要做提累计折旧的分录。还是做出来吧。我提出建议。那我就说一下，你们自己试着做。妈妈开始放手了。这台电脑的预计使用寿命是5年，预计残值率是5%,也就是说最后报废了还能有5% 的收入，有的大型设备，还有预计清理费用，这里先忽略不计。年折旧额是多少？ 我拿出小学的数学水平就够用了：（原值一残值）/年限，残值=原值x残值率，一年折旧 1900 元！因为固定资产是按月提折旧的，再除以12就是一个月的折旧额了。这个除不尽，大约是 160元。这套分录就是这样的：借：管控费用折旧160贷：累计折旧

16、160低值易耗品还有自制的、委托外单位加工的、报废的核算，课下看看书，不懂的再问我。 妈妈的一句话结束了今天的课程。第十二讲学做分录（四）管控费用、营业费用、财务费用前几节课，我们已经学了几个科目，刚入行的往往觉得科目不好把握，发生一笔业务, 不知道应该怎么处理，这就需要经验的积累了，只有常练习，才能轻车熟路。周游你发现没有，你们在校时学的会计，都是面面俱到，其实，在实际工作中，对于一 个企业，有些业务永远都碰不到，但为了应付考试，还是要学习的，毕竟知识掌握的越多,就业门路越宽。我现在给你们讲的，是平时工作中最常用的，讲不到的，以后工作遇到了， 自己看书就能明白。这就叫师傅领进门，修行靠个人。

17、“周游不失时机的接话水平日益见长。你们都是聪明的孩子，我相信你们的悟性。然后妈妈开始进入正题这一天，公司的副经理张三要到省城去学习，临走前要借人民币2000元。张三拿着有 总经理签字的借据，到财务支取现金：借：其他应收款张三2000贷：现金2000记住个人欠款走其他应收款，主营业务引起的欠款走应收账款，这些我们以后细讲。张三学习回来后，报销学费900元，差旅费1000元，把剩余的100元交回财务。借：管控费用差旅费1000其他900现金100贷：其他应收款张三2000这样，反映个人欠款的其他应收款余额就是零了。过了几天，销售部门有一名业务员李四外出联系业务，借差旅费1000元。这套分录你 俩来

18、做。这个简单，我一分钟就做出来了：借：其他应收款李四1000贷：现金1000业务员回来后报销了 1200元。我迟疑了一下，斜眼看着周游做：借：营业费用1200贷：其他应收款李四1000现金200你怎么走营业费用啊？ 我问他。这就是我要出这两道题的目的。我把它们放到一起来讲，是想让你们区分出它们的差异。 妈妈不等周游回答就对着我说。它们有什么区别啊？ 从字面上就可以看出来啊！凡是管控部门的花销，都走管控费用，凡是销售部门的花销， 都走营业费用。妈妈用一句话做了总结。会计科目的名称，基本上都能一目了然，比如：应收账款、材料、库存商品、在建工程 等，只要记住它们核算的合适的内容就0K 了。我平时常说

19、的语言老妈也能脱口而出了，这就是耳濡目染的结果，学会计也一样吧！妈妈接着讲： 管控费用里包括管控部门的工资、修理费、低值易耗品摊销、业务招待费、 办公费、差旅费、房产税、车船使用税、印花税、还有计提的坏账准备、存货跌价准备等, 这些都是管控费用的二级科目，比如刚才我们做的分录里，管控费用科目下的差旅费。营业费用包括运输费、装卸费、包装费、保险费、展览费和广告费，还有职工工资、福 利费、业务费等。如果是商品流通企业，可以不设管控费用科目，直接入营业费用科目核算。另外，它们还有一个通用名字期间费用，顾名思义，就是一段期间内发生的费用， 到了月末都要结转到利润里，本科目没有余额。期间费用还包括一个财

20、务费用，就是为筹集资金发生的费用，比如我们常见的有贷款的 利息支出、汇兑损失以及相关的手续费。如果企业没有贷款，那么银行的一些手续费可以直 接计入管控费用。今天就讲这些合适的内容了，这么讲是不是更容易理解啊？ 妈妈一口气讲了这么多，真是考验我的消化相关能力。第十三讲学做分录（五）库存商品、主营业务收入、主营业务成本妈妈说今天讲进销业务。公司开始进入经营状态，业务员从某加工厂购进一批家具，发票价款（含税）是30000元， 商品经过验收已经入库，货款在一周前就通过银行支付。该公司是小规模企业，不做进项税 的抵扣，所以，厂家开的发票即使是增值税发票，也不能抵扣。什么是小规模纳税人? 我追不急待地问。

21、这样吧，这个话题我们下堂课讲解，咱们还接着今天的讲啊。首先，在付款的时候：借：预付账款某厂30000贷：银行存款30000家具运来了验收入库后，又用现金支付运费500元。先做入库的分录：借：库存商品写字台10000办公椅 5000档案柜 15000贷：预付账款一某企业30000再做付运费的分录：借：营业费用运杂费500贷：现金 500商品流通企业购入的商品，在入库前发生的包装费、运杂费、运输费、装卸费、合理损 耗等，都计入营业费用，单独核算。我们这里采取的是进价核算方式方法，就是按进价核算库存商品。此外还有售价核算方 式方法，这种方式方法，要使用”商品进销差价科目。商品入库后，按售价借记库存商

22、品， 然后，以进价和售价之间的差额，贷记商品进销差价，到了月末，要计算出本月已销商品 应分摊的进销差价。-接下来就是销售了，妈妈继续讲。凡是销售都要缴纳增值税，商品流通企业小规模纳税人增值税的征收率是4%,工业企业 是6%。增值税是价外税，我们给出的发票上面的金额就是含税价，也就是说货物的价格当 中包含了增值税。因此我们核算销售额的时候，要把真正的不含税收入换算出来，这个公式 是这样的：不含税价格=含税价格/（1+税率）我们卖出一组档案柜，获取现金2080元，同时开出发票：借：现金2080贷：主营业务收入2000应交税金应交增值税80记住：别忘了计提城市维护建设税和教育费附加，这两项税费是按增

23、值税的7%和3%计 算。借：主营业务税金及附加 8贷：应交税金一应交城建税5.6其他应交款教育费附加2.4有了收入就要有成本，这样我们才能计算出利润。档案柜的成本是1500元，结转成本：借：主营业务成本 1500贷：库存商品档案柜 1500主营业务收入和主营业务成本是相对应的，但是做分录的时候，两者是分开的，收入对 应现金、银行存款或应收账款，而成本对应库存商品。本周的课到此结束了，我感到自己的会计学习又上了一个台阶，攀登的感觉真好。第十四讲纳税人身份妈妈说： 前几次提到小规模纳税人和一般纳税人，这些都是针对缴纳增值税的企业来说 的。现在教材上讲的都是一般纳税人的业务，但实际上还有很多的小规模

24、纳税人，一是因为 达不到一般纳税人的标准；二是从节税的角度看，小规模纳税人也有自己的优势，将来你们 工作了，根据你所在的公司的具体情况，帮老板分析一下作为什么身份纳税更有利于企业, 那他一定会对你刮目棺看的。那怎么还分一般和小规模呵?这是区别缴纳增值税的企业身份的叫法。现在界定这两种身份的一般标准是：（1）加 工制造企业年销售额低于100万的；（2）商品流通企业低于180万的，并且会计核算不健 全的企业就是小规模纳税人，而高于这个标准的、会计核算健全的就叫一般纳税人。两者的区别是? 我就想听妈妈做归纳。税率不同小规模纳税人工业企业是6%,商业企业是4%；而一般纳税人因为经营不同的货物，有 三档

25、税率：17%、13%、零。计税方式方法不同规模纳税人以其销售额乘以4%或6%的征收率计算应纳税额，不得抵扫进项税额，公式 是：应纳税额=销售额x征收率因为增值税是价外税，这里的销售额都是不含税的，普通发票上的销售额，是含税的， 要换算成不含税的，公式是：不含税销售额=含税销售额/ 1+征收率一般纳税人采用购进扫税法，按17或13%的税率计税，公式是：当期应纳税额=当期销项税额一当期进项税额=销售额x税率一当期进项税额因为二者的计税方式方法不同，所以增值税的税负也不同。发票不同小规模纳税人不能开具增值税专用发票，只能开具普通发票。而一般纳税人从小规模纳税 人那里购买货物，取得的普通发票是不能抵扣

26、的。即使一般纳税人从小规模纳税人那里取得 了它在税务部门代开的增值税专用发票，也只能抵扣4%或6%的进项税额。现在都讲节税筹划，企业在这个上面筹划好了，还是有利可图的。举个例子。我提醒妈妈。一般情况下，如果企业原材料进价低，但生产的产品售价高，也就是说企业的毛利率高、 利润空间大的企业，按小规模纳税人的税负就比一般纳税人的税负低。如果企业的进货方不 是一般纳税人，而且进项税额不多，那么企业也就没必要非得申请一般纳税人。如果进项额 能达到销项额67.5%以上，还是申请小规模纳税人合适。但有一点要记住了，如果企业年 销售额达到了 180工厂，即使你不去申请一般纳税人，税务机关也有权要求你按着一般纳

27、 税人的纳税比率缴纳增值税，而且，你还不能抵扣进项税，这样企业反而亏了。.企业应该是什么身份不是根据年销售额划分的吗?也可以灵活机动啊，那要看怎么做对企业有利了。妈妈接着说： 如果企业是小规模纳税人，交税少，那么年销售额高于规定的标准了，可以 将企业一分为二，变成两个执照，又都是小规模纳税人了。这里有个税负平衡点的相关问 题第18届，日本东京(1964)第十五讲学做分录(六)往来科目今天我讲一下往来科目。应收应付啊?周游讲过来历的，我印象很深。还好，没忘。往来科目包括：应收账款、应付账款、其他应收款、其他应付款、应交税 金、其他应交款，预收、预付款，我先说说这些往来科目的使用吧。还是归纳一下吧

28、，你拿手，我爱听。”我建议道。(1)凡是涉及到货款或劳务的需要向对方收款的走应收账款，向对方付款的走应付 账款。(2)凡是应收、应付账款以外的应收的罚款、赔款、包装物租金以及向职工收取的 各种垫付款项，走其他应收款；应付的租金或个人款项走其他应付款，(3)凡是涉及税款的增值税、消费税、营业税、所得税、资源税、土地增值税、城 市维护建设税、房产税、土地使用税、车船使用税、个人所得税，走应交税金；教育费附加、 矿产资源补偿税、住房公积金走其他应交款。其次要知道： 有借必有贷，借贷必相等是记账规则。也就是说对于每笔经济业务，有借 的一方，就要有贷的一方。反映在账户上，所有账户的借方余额，一定要等于所

29、有账户的贷 方余额。账户就是账簿吗？我看书上出现两种说法。内不是两种说法，而是两个概念。账户是根 据会计科目开设的，账户存在于账簿之中，账簿中每一账页就是账户存在的形式和载体，没 有账簿，账户就无法存在，用句成语比喻账户和账簿的关系就是唇齿相依。唇亡齿寒。唇是账簿，齿是账户。我接着话茬说。你这聪明的样子颇有我年轻时的神采。妈妈总能在最恰当的时候引经据典，也分不清老 妈在夸谁。学会计应该触类旁通。开始做会计感到两个难点：一是找不准会计科目，二就是分不清 借贷。这两个相关问题解决了，就等于会计掌握了百分之七十，今天只是简单地介绍一下, 以后我们接触了实账再详细讲解。”好了，会计的相关知识有很多，应

30、该知道的主要是这几个。要知后事如何，且听下回分 解。第四讲财务三要素和妈妈吃完了午饭，等来了充满期待的下午，一点钟，盼来了阳光灿烂的他，家庭会计 班准时开课。没有多余的话，老妈开讲：咱们还看这张资产负债表，这里包含着反映财务状 况的三个要素：资产、负债和所有者权益。下面我们分别来讲解：资产那天我举的家产的例子，是让你们有个切身的印象。在小企业会计制度里是这样说 的：资产，是指过去的交易或事项形成，并由小企业拥有或者控制的资源，该资源预期能给 企业带来经济利益。什么叫交易或事项？ 我认真地问。就是企业的经济业务。老妈答的很干脆。”还是专 业点说吧，把概念讲清楚了心里敞亮。交易：是指发生在两个不同

31、企业之间的价值转移，比如一家公司购买另一家公司的产品。事项：主要指发生在企业内部各部门之间的资源的转移，比如管控部门领用办公用品、 车间领用原材料等等、外部的叫交易，内部的叫事项，统称经济业务，也叫经济事项。会计 就是记录经济业务的。怎么确认资产呢？(1)必须是以前或现实的资源，而不是预期的。计划购买的或者合同约定交易都不能算 资产。比如：我们签了一个购货合同，下个月才能交钱进货，这个货物就不是资产，不是眼 前现实的，是以后要发生的。三个凡是了。记着啊，凡是带有应收字样的，都是资产类科目，凡是带有应付字样的都是负债类科目。下面举个例子来说明。例如：某家具公司卖给甲公司2张写字台4160元，2把

32、办公椅1560元，货已发出，款 未收到。借:应收账款甲公司5720主营业务税金及附加22贷：主营业务收入5500应交税金应交增值税220应交城市建设维护税 15.4其他应交款应交教育费附加6.6一般情况下都是到了月末才结转成本，为了练习，还是在这里把这套分录做出来。借：主营业务成本 3000贷：库存商品写字台 2000办公椅 1000因为库存商品要记明细账，所以做分录的时候要把二级科目写上。十天之后，收到上笔货款的银行转账支票。借：银行存款5720贷：应收账款甲公司 5720妈妈接着说：这往来的科目，一定要记准了，因为它们涉及到单位或个人，马虎不得， 最要紧的是经常对账，对那些一年以上没收回来

33、的款项还要计提坏账准备。怎么提啊?我在书上看到这段了，但是没看懂。有下面几种方式方法：应收账款余额百分比法、账龄分析法、销货百分比法、个别认定 法等，企业可以根据具体情况选择其中的一种。例如：去年年末，企业的应收账款余额是50000元，我们按应收账款余额百分比法提取 坏账准备，其比例是3%。今年，企业有一笔应收账款没办法收回了，也就是说发生杯账1 600元，年末的应收账款余额是40000元。我们先做去年的分录：先计算提取额：50000x3%o=150元借：管控费用150贷：坏账准备150年末坏账准备余额是贷方150元。今年实际发生了坏账，就要转销坏账准备：借：坏账准备 1600贷：应收账款 1

34、600今年的余额就是（1501600）借方的1450元，按今年年末的应收账款余额计算坏账准备, 应该是40000x3%o=120元，可是现在账面上坏账准备的余额是借方1450元，所以要做 调整分录：借：管控费用1570贷：坏账准备 1570知道1570是怎么来的吗？120-150+1600=1570”周游回答。对，那如果今年没有坏账呢？120-150,我没力那1600元,那就是-30 了？其实我说出的同时还在想是怎么回事呢， 说实话我有点蒙。妈妈看出了我眼里的困惑，又解释了一下：这个数是这么来的以年末应计提的坏账 准备金额为基数，减去账面上的贷方余额。如果是借方余额就加上，得数是正就做贷方分录

35、， 补充后得出今年的余额；得数为负，就做借方分录，抵消后得出今年的余额。这会计的学问可真多啊!我愈发感到当会计真是不简单呐！第十六讲学做分录（七）待摊费用和预提费用妈妈说今天讲两个科目一待摊费用和预提费用。我在学校的时候就分不清这两个科目周游说。”有那么难理解吗?从字面上也能看出来：待摊费用，就是等待摊销的费用；预提费用是 预先提取的费用。我抢白。这两个科目不常用，但是要区分清楚，我把它们放在一起讲，便于理解。待摊预提是以 权责发生制为记账基础的，受益在前、现金支付在后用预提，而现金支付在前、受益在后用 待摊处理，通过这两个科目使受益与费用相匹配。需注意：摊销期限在一年以内的（包括一 年）的各

36、项费用在“待摊费用里核算，超过一年的在长期待摊费用里核算。妈妈解释道。预提费用也简单，你刚才总结的很准确，就是预先提取但还未支付的费用，比 如：公 司贷款，都是先贷款后付息，每个月会计人员都要先把利息预提出来。这两个科目还有两个区别：I.从付款的先后顺序上先付款的走待摊，后付款的走预提；2.待摊费用是资产类科目，余额在借方；预提费用是负债类科目，余额在贷方。下面举两个例子协助理解。例1：某公司租用的办公室，先付半年的房费120000元，银行转账支付。当月做如下账 务处理：借：待摊费用120000贷：银行存款120000每个月摊销时：借：管控费用20000贷：待摊费用 20000例2：公司租用的

37、柜台等用品，已经用了一个月，但是还没有付款，按商议的价格一年 付3600元。到了月末：借：营业费用300贷：预提费用 300下个月出租方来收款时,如果收300元,则：借：预提费用 300贷：现金 300如果收3600元，怎么办?妈妈考我们。我在想的时候，周游已经说出来了：借：待摊费用 3300预提费用 300贷：现金 3600我琢磨了一会儿先付款的走待摊，那3300元属于先支出的，而300元是上月该付 未付而预提的，要转出，懂了。阿姨，我们在学校学的是企业会计制度，老师也介绍了一下小企业会计制度， 实际工作中哪个更常用或更重要啊?周游的思维跳跃真快，想到那去了。现行通用的会计制度，一共有三个，

38、即企业会计制度、金融企业会计制度和小 企业会计制度，去年还颁布了与世界接轨的39项企业会计准则。国家在制定小企业会计制度的时候，有一个统计数据：在全国工业企业法人中，按 新的中小企业标准，小企业占工业企业法人总数近95%,小企业的最终产品和服务的价值 占全国国内生产总值的近50%,可见小企业占有很重要的地位。小企业要么执行企业会 计制度，要么执行小企业会计制度，不能同时使用两个制度。其实作为初学者，还是先从小企业会计制度学起比较实用，一是简单易学，二是应 用广泛。好好学吧!妈妈的话语重心长。第十七讲学做分录(A)工程物资、在建工程、材料今天在公司，正在准备考职称的出纳员，问我一道题，说是公司要

39、建一个简易仓库， 应该怎么处理账务，是工程施工还是在建工程周游，你说应该走什么？妈妈刚开始讲课 就出难题。在建工程吧。周游说的不是很肯定。对，今天就讲这方面的合适的内容。不是所有的企业都有基建工程，但是遇到了，就该知道怎么处理这些业务。基建业务， 一般用到两个科目，一个是工程物资，一个是在建工程，都是资产类的。工程物资包括 为工程准备的材料、尚未安装的但需要安装的设备等各项物资;在建工程记的是基建、安装、 相关技术改造等工程的实际成本，这三项也是这个科目的明细科目。现在结合实务讲。我们这个企业想自建仓库，购入钢材、水泥等材料21200元，未取得增值税专用发票。 一个月后，共领用20000元的物

40、资，其余的转为存货，仓库建好后投入使用。这套业务要 做四笔分录：1 .买进物资时：借：工程物资21200贷:银行存款 212002 ,领用物资时：借：在建工程仓库 20000贷:工程物资 200003 .结余物资转存货:借：材料1200贷：工程物资 12004 .仓库建好达到预定可使用状态：借：固定资产仓库 20000贷:在建工程 20000固定资产的入账价值规定：自制、自建的固定资产、按建造该项资产达到预定可使用状 态前所发生的必要支出，就是其成本入账。固定资产入账了，要在下月怎么的 提折一 一旧我故意拖着长音答道。还行，没忘。妈妈又夸我了。这里还有几点要分清了：(1)自己企业的基建工程，走

41、在建工程，而建筑单位为别人建造工程，走工程施工；(2)自己的工程，最终要进入固定资产，而给别人建造的走主营业务收入；(3)在本企业，单位价值高、使用年限超过一年的是固定资产，比如轿车，但是同样是 轿车，在汽车厂，就是他的库存商品。我说这些，是因为我在单位时他们问到我，我感觉对于初学者很容易弄混的几个相关问 题，顺便说明一下。我还真有点糊涂。“因为我是初学者。以前我也不是很清楚。周游说。现在呢? 老妈最关心这个。我说的是上学的时候我不清楚，现在经您这么一概括我才搞明白。周游赶紧解释，在 校的时候，老师都是按部就班地讲，没有把前后知识联系起来，那时候我们也问不出什么相 关问题，所以一知半解。妈妈，

42、您刚才讲到物资转存货，然后做的分录写的是材料，怎么回事啊?存货是个大概念，它不是科目，在会计报表里体现的是一个本次项目。存货，说白了， 就是存在的货物，它包括：材料、库存商品、低值易耗晶、委托3 口工物资、委托代销商品、 存货跌价准备；刚才说的是存货，还有材料没有讲哈。“妈妈的记性还不错。还有委托加工物资、委托代销商品、存货跌价准备。”我补充道。这些都不常用，而材料科目常用。材料包括：原料、主要材料、辅助材料、外购半成品、 修理用备件、燃料、包装物等。实际成本呢也就是入账的价格，包括：买价、运杂费、运输 途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用等。这是对于工业企业而言的，商业企业中材料的实际成本只

43、是买价，不包括其他的杂费，买价之外的都计入营业费用，这是工商 业会计核算的区别，记住喽。第十八讲学做分录（九）其他业务收支、营业外收支今天讲什么？我问。营业外收入、营业外支出、其他业务收入和其他业务支出。别看名称挺多但合适的内容 少，好掌握。我看过书了，对王营业务收入、主营业务成本和今天要讲的四个科目总是弄混。我接 着妈妈的话茬儿。其他业务收入核算的范围是除了主营业务收入以外的其他销售或其他业务的收入，包括 材料销售、无形资产的出租、包装物的出租等。其他业务支出核算主营业务以外的其他销售或其他业务所发生的支出，包括销售材料、 提供劳务等发生的相关成本、费用以及相关的税金和附加。能看得出这两个科

44、目是配套的，谁也离不开谁，这点与主营业务收入和主营业务成本相 似。营业外收入核算的是与生产经营无直接关系的各项收入，包括固定资产盘盈、处置固定 资产净收益、出售无形资产净收益、罚款净收入等。营业外支出核算的也是与生产经营无直接关系的各项支出，包括固定资产盘亏、处置固 定资产净损失、出售无形资产净损失、罚款支出、非常损失等。这两个科目正好相反，各自为政，核算的业务类似，但性质相反，核算上没有关联。这四个科目有个共同特点，记账的时候都是临时账户，月末不能有余额，月末将余额结 转到本年利润。记着啊，凡是损益类的科目，期末都没有余额。还有一点要记住：只要有收入就要纳税。一般情况下，其他业务收入要缴纳增

45、值税，营 业外收入要缴纳营业税。为什么缴纳的税种还不同啊? 我的相关问题已经有深度了。因为业务不同啊，所以税种不同。这就涉及到税务知识了，我先简单说一下，以后接触 到了再细讲。营业税的征收范围包括提供应税劳务、转让无形资产和销售不动产三方面，而增值税的 征收范围是销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物。我们这里的营业外收入涉 及无形资产和不动产，要征营业税；其他业务收入里销售材料、出租包装物，须征收增值税。 上述一般情况下怎么理解?因为不是所有业务都要纳税，这里出租无形资产、罚款收入、固定资产盘盈不纳税。 妈妈说，听糊涂了？我开始还说这部分简单呢!妈妈有点担心。听懂了。周游说完，回头看着我。我赶紧表示： 其实说到税金才显得复杂了。妈妈接着说： 作为会计，税收常识必须掌握，这个很重要，到了工作岗位，你们就有体 会了。说了半天，我看还是用实例加深理解吧!妈妈要出题了。1 ,企业销售一批废旧材料，收现金1560元，成本是900元，增值税率4%。借：现金1560贷：其他业务收入1500应交税金应交增值税60借：其他业务支出6贷：应交税金应交城建税4.2其他应交款应交教育费附加1. 8这里别忘了还有教育费附加和城市维护建设税，这两种税费属于刚口税，虽然数额不大， 但是每个月都要申报。如果