2023年-神华会计核算制度2.docx

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1、第7章借款费用7-17.1 借款费用资本化的开始7-17.2 借款费用资本化的暂停7-17.3 借款费用资本化的停止7-17.4 借款费用资本化的金额7-27.5 特殊借款费用的处理规定7-3第8章非货币性交易8-18.1 非货币性交易的定义8-18.2 换入资产的确认与计量8-18.2.1 未涉及补价8-28.2.2 涉及支付补价8-28.2.3 涉及收到补价8-28.2.4 换入的资产中涉及应收款项时，按下述情况分别处理:8-28.2.5 非货币性交易的披露8-3企业应在财务会计报告中披露非货币性交易中换入、换出资产的类别及其金额：8-3 （1）非货币性交易中换入、换出资产的类别，是指企业

2、在非货币性交易中，以什么资产与什么资产相交换。8-3（2）非货币性交易中换入、换出资产的金额，是指非货币性交易中换入、换出资产的公允价值、补价、应确认的损益以及换出资产的账面价值。8-3第9章外币业务9-49.1 外币业务的定义9-49.2 外币业务的确认计量9-49.3 主要外币业务会计处理9-5(1)以一项资产换入的应收款项，或多项资产换入的应收款项，应当按照换出资产 的账面价值作为换入应收款项的入账价值。如果换入的应收款项的原账面价值大于换 出资产的账面价值的，应当按照换入应收款项的原账面价值作为换入应收款项的入账 价值，换入应收款项的入账价值大于换出资产账面价值的差额，作为坏账准备。(

3、2)公司以一项资产同时换入应收款项和其他多项资产，或者以多项资产换入应收 款项和其他多项资产的，应当按照换入应收款项的原账面价值作为换入应收款项的入 账价值，换入除应收款项外的各项其他资产的入账价值，按照各项其他资产的公允价 值与换入的其他资产的公允价值总额的比例，对换出全部资产的账面价值总额加上应 支付的相关税费(如果涉及补价，还应当减去补价加上应确认的收益，或者加上补价)， 减去换入的应收款项入账价值后的余额进行分配，并按分配价值作为其换入的各项其 他资产的入账价值。(3)涉及补价的，如收到的补价小于换出应收款项账面价值的，应将收到的补价先 冲减换出应收款项的账面价值后，再按上述原则进行处

4、理；如收到的补价大于换出应 收款项账面价值的，应将收到的补价首先冲减换出应收款项的账面价值，再按非货币 性交易的原则进行处理。8. 2.5非货币性交易的披露企业应在财务会计报告中披露非货币性交易中换入、换出资产的类别及其金额：(1)非货币性交易中换入、换出资产的类别，是指企业在非货币性交易中，以什么 资产与什么资产相交换。(2)非货币性交易中换入、换出资产的金额，是指非货币性交易中换入、换出资产 的公允价值、补价、应确认的损益以及换出资产的账面价值。第9章外币业务9.1 外币业务的定义外币业务，是指以记账本位币以外的货币进行的款项收付、往来结算等业务。公司在核算外币业务时，应当设置相应的外币账

5、户。应设置外币账户的科目包括外币 现金、外币银行存款、以外币结算的债权(如应收票据、应收账款、预付账款等)和 债务(如短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、应付工资、长期借款等)。各 科目外币账户应当与非外币账户分别设置，并分别核算。9.2 外币业务的确认计量公司发生外币业务时，应当采用业务发生时的汇率将有关外币金额折合为人民币记账。公司发生外币业务时，如无法直接采用中国人民银行公布的人民币对美元、日元、港 币等的基准汇率作为折算汇率时，应当按照下列方法进行折算：(1)美元、日元、港币等以外的其他货币对人民币的汇率，根据美元对人民币的 基准汇率和国家外汇管理局提供的纽约外汇市场美元对其他主要

6、外币的汇率 进行套算，将套算后的汇率作为折算汇率；(2)美元对人民币以外的其他货币的汇率，直接采用国家外汇管理局提供的纽约 外汇市场美元对其他主要货币的汇率；(3)美元、人民币以外的其他货币之间的汇率，按国家外汇管理局提供的纽约外 汇市场美元对其他主要外币的汇率进行套算，将套算后的汇率作为折算汇率。各种外币账户的外币金额，期末时应当按照期末汇率折合为记账本位币。按照期末汇 率折合的记账本位币金额与账面记账本位币金额之间的差额，应按如下原则处理：属 于筹建期间的，计入长期待摊费用；属于与购建固定资产有关的借款产生的汇兑损益， 按照借款费用资本化的原则进行处理；除上述情况外，汇兑损益均计入当期财务

7、费用。公司为购建固定资产而借入的外币专门借款，其每一会计期间所产生的汇兑差额(指 当期外币专门借款本金及利息所发生的汇兑差额)，在所购建固定资产达到预定可使 用状态前，予以资本化，计入所购建固定资产的成本；在该项固定资产达到预定可使 用状态后，计入当期财务费用。9.3 主要外币业务会计处理（1）外币兑换：借：银行存款一一人民币户（实际收到的金额）财务费用（差额）贷：银行存款一一外币户（按照兑换日汇率折算的金额）购汇时：借：银行存款一一外币户（实际收到的金额）财务费用（差额）贷：银行存款一一人民币户（按购汇日汇率折算的金额）（2）外币借款业务收到借款：借：银行存款一一外币户（实际收到的金额）贷：

8、短期借款一一外币借款（按收到日汇率折算金额）归还借款：借：短期借款一一外币借款（账面余额）借或贷：财务费用一一汇兑损益贷：银行存款一一外币户（实际支付的金额）（3）收到外币投资借：银行存款外币户（实际收到的金额）贷：实收资本（按收到日汇率折算金额）（4）期末计算汇兑损益借：银行存款、应收账款、预付账款等短期借款、长期借款、应付账款等贷：财务费用一一汇兑收益借：财务费用一一汇兑损失贷：银行存款、应收账款、预付账款等短期借款、长期借款、应付账款等第10章会计政策、会计估计的变更及会计差错的调整和资产 负债表日后事项10.1 会计政策变更10.1.1 会计政策变更的定义及条件会计政策是指公司在会计核

9、算时所遵循的具体原则以及公司所采纳的具体会 计处理方法。会计政策变更，是指公司对相同的交易或事项由原来采用的会计政策改用另一 会计政策的行为。会计政策的变更，必须符合下列条件之一：（1）法律或会计制度等行政法规、规章的要求；（2）会计政策的变更能够提供有关公司财务状况、经营成果和现金流量等更 可靠、更相关的会计信息。下列情况不属于会计政策变更：（1）本期发生的交易或事项与以前相比具有本质差别而采用新的会计政策;(2)对初次发生的或不重要的交易或事项采用新的会计政策。10.1.2 会计政策变更的会计处理10.1.2.1 会计政策变更的调整公司按照法律或会计制度等行政法规、规章要求变更会计政策时，

10、应按国家发 布的相关会计处理规定执行，如果没有相关的会计处理规定，应当采用追溯调 整法进行处理。如果累积影响数不能合理确定，会计政策变更应采用未来适用 法。公司为了能够提供更可靠、更相关的会计信息而变更会计政策时，应当采 用追溯调整法进行处理。追溯调整法，是指对某项交易或事项变更会计政策时，如同该交易或事项初次发 生时就开始采用新的会计政策，并以此对相关项目进行调整的方法。在采 用追溯调整法时，应当将会计政策变更的累积影响数调整期初留存收益, 会计报表其他相关项目的期初数也应一并调整，但不需要重编以前年度的 会计报表。在编制比较会计报表时，对于比较会计报表期间的会计政策变 更，应当调整各该期间

11、的净损益和其他相关项目，视同该政策在比较会计 报表期间一直采用。对于比较会计报表可比期间以前的会计政策变更的累 积影响数，应当调整比较会计报表最早期间的期初留存收益，会计报表其 他相关项目的数字也应一并调整。未来适用法，是指对某项交易或事项变更会计政策时，新的会计政策适用于变更 当期及未来期间发生的交易或事项的方法。采用未来适用法时，不需要计 算会计政策变更产生的累积影响数，也无须重编以前年度的会计报表。公 司会计账簿记录及会计报表上反映的金额，变更之日仍然保留原有金额, 不因会计政策变更而改变以前年度的既定结果，公司应当在现有金额的基 础上按新的会计政策进行核算。10.1.2.2 累计影响数

12、的确定会计政策变更的累积影响数，是指按变更后的会计政策对以前各期追溯计算的 变更年度期初留存收益应有的金额与原有的金额之间的差额。会计政策变更的 累积影响数，是假设与会计政策变更相关的交易或事项在初次发生时即采用新 的会计政策，而得出的变更年度期初留存收益应有的金额，与原有的金额之间 的差额。本制度所称的会计政策变更的累积影响数，是变更会计政策所导致的 对净损益的累积影响金额，以及由此导致的对利润分配及未分配利润的累积影 响金额，不包括由于损益变化应当追加分配的利润或股利。留存收益包括法定 盈余公积、法定公益金、任意盈余公积及未分配利润（外商投资企业包括储备 基金、企业发展基金）。累积影响数通

13、常可以通过以下各步计算获得：（1）根据新的会计政策重新计算受影响的前期交易或事项；（2）计算两种会计政策下的差异；（3）计算差异的所得税影响金额（如果需要调整所得税影响金额的）；（4）确定前期中的每一期的税后差异；（5）计算会计政策变更的累积影响数。10.1.3 会计政策变更的披露公司应当在会计报表附注中披露会计政策变更的内容和理由、会计政策变更的 影响数，以及累积影响数不能合理确定的理由。10.2 会计估计的变更10. 2.1会计估计变更的定义及条件由于公司的经营活动中内在不确定因素的影响，某些会计报表项目不能精确地 计量，而只能加以估计。如果赖以进行估计的基础发生了变化，或者由于取得 新的

14、信息、积累更多的经验以及后来的发展变化，可能需要对会计估计进行修 订。10. 2.2会计估计变更的会计处理会计估计变更时，不需要计算变更产生的累积影响数，也不需要重编以前年度 会计报表，但应当对变更当期和未来期间发生的交易或事项采用新的会计估计 进行处理。会计估计的变更，如果仅影响变更当期，会计估计变更的影响数应计入变更当 期与前期相同的相关项目中；如果既影响变更当期又影响未来期间，会计估计 变更的影响数应计入变更当期和未来期间与前期相同的相关项目中。会计政策变更和会计估计变更很难区分时，应当按照会计估计变更的处理方法 进行处理。10. 2.3会计估计变更的披露公司应当在会计报表附注中披露会计

15、估计变更的内容和理由、会计估计变更的 影响数，以及会计估计变更的影响数不能确定的理由。10.3会计差错的调整10. 3.1会计差错的定义及产生原因会计差错是指在会计核算时，由于计量、确认、记录等出现的错误。会计差错 的产生有诸多原因，以下是常见的会计差错产生的原因：（1）采用法律或国家统一的会计制度等行政法规、规章所不允许的会计政策;（2）账户分类以及计算错误；（3）会计估计错误；（4）漏记已完成的交易；（5）对事实的忽视和误用；（6）提前确认尚未实现的收入或不确认已实现的收入；（7）资本性支出与收益性支出划分差错。10. 3.2会计差错的调整本期发现的会计差错，应按以下原则处理:(1)本期发

16、现的与本期相关的会计差错，应当调整本期相关项目。(2)本期发现的与前期相关的非重大会计差错，如影响损益，应当直接计入本 期净损益，其他相关项目也应当作为本期数一并调整；如不影响损益，应当调整 本期相关项目。(3)重大会计差错，是指公司发现的使公布的会计报表不再具有可靠性的会计 差错。重大会计差错一般是指金额比较大，某项交易或事项的金额占该类交易或 事项的金额10%及以上，则认为金额比较大。(4)本期发现的与前期相关的重大会计差错，如影响损益，应当将其对损益的 影响数调整发现当期的期初留存收益，会计报表其他相关项目的期初数也应一并 调整；如不影响损益，应当调整会计报表相关项目的期初数。年度资产负

17、债表日至财务会计报告批准报出日之间发现的报告年度的会计差 错及以前年度的非重大会计差错，应当按照资产负债表日后事项中的调整事项 进行处理。年度资产负债表日至财务会计报告批准报出日之间发现的以前年度的重大会 计差错，应当调整以前年度的相关项目。在编制比较会计报表时，对于比较会计报表期间的重大会计差错，应当调整各 该期间的净损益和其他相关项目；对于比较会计报表期间以前的重大会计差错， 应当调整比较会计报表最早期间的期初留存收益，会计报表其他相关项目的数 字也应一并调整。公司滥用会计政策、会计估计及其变更，应当作为重大会计差错予以更正。10. 3,3会计差错调整的披露公司应当在会计报表附注中披露重大

18、会计差错的内容和重大会计差错的更正 金额。10.4资产负债表日后事项10. 4.1资产负债表日后事项定义及内容资产负债表日后事项，指资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的需要 调整或说明的有利或不利事项。财务报告批准报出日，指董事会或类似机构批准财务报告报出的日期。资产负债表日后事项包括应调整事项和非调整事项，调整事项为在资产负债表 日或以前已经存在，资产负债表日后得以证实的事项，并且对按资产负债表日 存在状况编制的会计报表产生重大影响的事项。非调整事项为资产负债表日并未发生或存在，完全是期后发生的事项，对理解 和分析财务会计报告有重大影响的事项。10. 4.2资产负债表日后事项的会计处理

19、资产负债表日后至财务报告批准报出日之间发生的，为资产负债表日已经存在 的情况提供了新的或进一步证据，有助于对资产负债表日存在情况有关的金额 作出重新估计的事项，应作为调整事项。以下是属于调整事项：（1）已证实某项资产在资产负债表日已减值，或为该项资产已确认的减值损 失需要调整；（2）表明应将资产负债表日存在的某项现时义务予以确认，或已对某项义务 确认的负债需要调整；（3）表明资产负债表所属期间或以前期间存在重大会计差错；（4）发生资产负债表所属期间或以前期间所售商品的退回。公司应就调整事项，对资产负债表日所确认的资产、负债和所有者权益，以及 资产负债表日所属期间的收入、费用等进行调整。资产负债

20、表日后至财务报告批准报出日之间才发生的，不影响资产负债表日的 存在情况，但不加以说明将会影响财务报告使用者作出正确估计和决策的事项, 应作为非调整事项。以下属于非调整事项：（6）发行股票和债券;（7）资本公积转增资本；对外巨额举债；对外巨额投资；发生巨额亏损；自然灾害导致资产发生重大损失；外汇汇率或税收政策发生重大变化；发生重大公司合并或处置子公司；对外提供重大担保；对外签订重大抵押合同；发生重大诉讼、仲裁或承诺事项；发生重大会计政策变更；其他影响财务报告使用者作出判断的事项。公司应就非调整事项，披露其性质、内容，以及对财务状况和经营成果的影响。 如无法作出估计，应说明理由。10. 4.3特殊

21、资产负债表日后事项处理方法（8）资产负债表日后至财务报告批准报出日之间由董事会或类似机构所制定 利润分配方案中分配的股利（或分配给投资者的利润，下同），以及宣告 发放的股利，其中现金股利在资产负债表所有者权益中单独列示；股票股 利在会计报表附注中单独披露；（9）如果资产负债表日后事项表明持续经营假设不再适用，则公司不应在持续 经营的基础上编制会计报表；同时，还应披露不以持续经营假设编制会计 报表的事实；持续经营假设不再适用的原因；编制非持续经营会计报表所 采用的基础。第10章 会计政策、会计估计的变更及会计差错的调整和资产负债表日后事项10-610.1 会计政策变更10-610.1.1 会计政

22、策变更的定义及条件10-610.1.2 会计政策变更的会计处理10-710.1.3 会计政策变更的披露10-810.2 会计估计的变更10-810.2.1 会计估计变更的定义及条件10-810.2.2 会计估计变更的会计处理10-810.2.3 会计估计变更的披露10-910.3 会计差错的调整10-910.3.1 会计差错的定义及产生原因10-910.3.2 会计差错的调整10-910.3.3 会计差错调整的披露10-1010.4 资产负债表日后事项10-1010.4.1 资产负债表日后事项定义及内容10-1010.4.2 资产负债表日后事项的会计处理10-1110.4.3 特殊资产负债表日

23、后事项处理方法10-12第11章或有事项11-111.1 或有事项的定义11-111.2 或有事项的确认与计量11-111.2. 1或有事项的确认11-111.2.2 或有事项的计量11-111.2.3 或有事项的披露11-2第12章 关联方关系及其交易12-2第11章或有事项11.1 或有事项的定义或有事项，是指过去的交易或事项形成的一种状况，其结果须通过未来不确定事项的 发生或不发生予以证实。或有负债，是指过去的交易或事项形成的潜在义务，其存在须通过未来不确定事项的 发生或不发生予以证实；或过去的交易或事项形成的现时义务，履行该义务不是很可 能导致经济利益流出企业或该义务的金额不能可靠地计

24、量。或有资产，是指过去的交易或事项形成的潜在资产，其存在须通过未来不确定事项的 发生或不发生予以证实。11.2 或有事项的确认与计量11.2.1 或有事项的确认如果与或有事项相关的义务同时符合以下条件，公司应当将其作为负债：该义务是公司承担的现时义务；该义务的履行很可能导致经济利益流出企业；该义务的金额能够可靠地计量。符合上述确认条件的负债，应当在资产负债表中单列项目反映。如果清偿符合上述确 认条件的负债所需支出全部或部分预期由第三方或其他方补偿，则补偿金额只能在基 本确定能收到时，作为资产单独确认，但确认的补偿金额不应当超过所确认负债的账 面价值。企业不应当确认或有负债和或有资产。符合上述确

25、认条件的负债，其金额应当是清偿该负债所需支出的最佳估计数。如果所 需支出存在一个金额范围，则最佳估计数应按该范围的上、下限金额的平均数确定; 如果所需支出不存在一个金额范围，则最佳估计数应按如下方法确定：(1)或有事项涉及单个项目时，最佳估计数按最可能发生的金额确定；(2)或有事项涉及多个项目时，最佳估计数按各种可能发生额及其发生概率计算确定。11. 2. 3或有事项的披露单位应当在会计报表附注中披露如下或有负债形成的原因，预计产生的财务影响(如 无法预计，应当说明理由)，以及获得补偿的可能性：(10)已贴现商业承兑汇票形成的或有负债；(11)未决诉讼、仲裁形成的或有负债；(12)为其他单位提

26、供债务担保形成的或有负债；(13)其他或有负债(不包括极小可能导致经济利益流出单位的或有负债)。或有资产一般不应当在会计报表附注中披露。但或有资产很可能会给单位带来经济利 益时，应当在会计报表附注中披露其形成的原因；如果能够预计其产生的财务影响， 还应当作相应披露。在涉及未决诉讼、仲裁的情况下，按本章规定如果披露全部或部分信息预期会对企业 造成重大不利影响，则企业无需披露这些信息，但应披露未决诉讼、仲裁的形成原因。第12章 关联方关系及其交易11.1 关联方关系11.1.1 关联方关系的定义 在公司财务和经营决策中，如果一方有能力直接或间接控制、共同控制另一方或对另 一方施加重大影响，则他们之

27、间存在关联方关系；如果两方或多方同受一方控制，则 他们之间也存在关联方关系。关联方关系主要存在于：直接或间接地控制其他企业或受其他企业控制，以及同受某一企业控制的两个或多个企 业（例如，母公司、子公司、受同一母公司控制的子公司之间）。合营企业，是指按合同规定经济活动由投资双方或若干方共同控制的企业。联营企业，是指投资者对其具有重大影响，但不是投资者的子公司或合营企业的企业。主要投资者个人、关键管理人员或与其关系密切的家庭成员。主要投资者个人，是指直 接或间接地控制一个企业10%或以上表决权资本的个人投资者；关键管理人员, 是指有权力并负责进行计划、指挥和控制企业活动的人员；关系密切的家庭成 员

28、，是指在处理与企业的交易时有可能影响某人或受其影响的家庭成员。受主要投资者个人、关键管理人员或与其关系密切的家庭成员直接控制的其他企业。国家控制的企业间不应当仅仅因为彼此同受国家控制而成为关联方，但企业间存有上 述（1）至（3）的关系，或根据上述（5）受同一关键管理人员或与其关系密切的家 庭成员直接控制时，彼此应视为关联方。本制度中，将神华集团有限责任公司及其下属的各子公司存在的关联方关系定义为内 部公司，其中，神华集团有限责任公司及其下属的二级子公司组成集团内部公司，各 子公司及下属的子公司组成本级内部公司。11.1.2 关联方关系的披露在存在控制关系的情况下，关联方如为企业时，不论关联方之

29、间有无交易，都应当在 会计报表附注中披露企业类型、名称、法定代表人、注册地、注册资本及其变化、企 业的主营业务、所持股份或权益及其变化。11.2 关联方交易12. 2.1关联方交易的定义及类型关联方交易是指在关联方之间转移资源或义务的事项，而不论是否收取价款。关联方 交易类型主要有：（1）购买或销售商品；（2）购买或销售除商品以外的其他资产；（3）提供或接受劳务；（4）代理；（5）租赁；（6）提供资金（包括以现金或实物形式提供的贷款或权益性资金）；（7）担保和抵押；（8）管理方面的合同；（9）研究与开发项目的转移；（10）许可协议；（11）关键管理人员报酬。12. 2.2关联方交易的披露在企业

30、与关联方发生交易的情况下，企业应当在会计报表附注中披露关联方关系的性 质、交易类型及其交易要素。这些要素一般包括：（1）交易的金额或相应比例；（2）未结算项目的金额或相应比例；（3）定价政策（包括没有金额或只有象征性金额的交易）。关联方交易应当分别关联方以及交易类型予以披露，类型相同的关联方交易，在不影 响财务会计报告使用者正确理解的情况下可以合并披露。下列关联方交易不需要披露:(1)包括在合并会计报表中的集团成员企业之间的交易；(2)与合并会计报表一并提供的母公司会计报表中母公司与集团成员企业间的交易。神华集团及其各级子公司在编制财务会计报告时，应按上述规定对本级内部公司和集 团内部公司之间

31、发生的关联方交易进行详细披露。第13章第12章特殊业务处理13.1 12.1特殊业务的定义及范围（1）特殊业务，是指公司在经营过程中遇到的清产核资、主辅业分离、破产清算、 其他重组业务等。（2）清产核资，是指根据国有企业清产核资办法（国资委令20031号）规定, 组织公司进行账务清理、资产清查、价值重估、损益认定、资金核实、完善制度的活 动，从而真实反映公司的资产价值。（3）主辅业分离，是指根据关于国有大中型企业主辅分离辅业改制分流安置富余 人员的实施办法（国经贸企改2002 859号）等有关规定进行的辅业改制。（4）破产清算，是指根据破产法和国有企业试行破产有关会计处理问题暂行 规定（财会字

32、199728号）对进入破产清算程序的公司进行资产处置和会计处理。（5）其它重组业务，是指股权重组、公司合并、公司分立、公司出售、资产置换、 债转股等。13.2 12.2清产核资方法及账务处理13.3 清产核资的范|出现下列情形之一的，需要进行清产核资：（1）公司分立、合并、重组、改制、撤销等经济行为涉及资产或产权结构发生重大 变动情况的；（2）公司账务出现严重异常情况，或者国有资产出现重大流失的；（3）公司资产损失和资金挂账超过所有者权益，或者公司会计信息严重失真、账实 严重不符的；（4）公司会计政策发生重大变更，涉及资产核算方法发生重要变化情况的；1. ）公司受重大自然灾害或者其他重大、紧急

33、情况等不可抗力因素影响，造成资产 严重损失的；2. ）国家有关法律法规规定公司特定经济行为必须开展清产核资工作的。公司在以前清产核资中已经进行资产价值重估或者因特定经济行为需要已经进行资 产评估的，可以不再进行价值重估。12. 2. 2清产核资的内容（1）账务清理：是指对公司的各种银行账户、会计核算科目、各类库存现金和有价 证券等基本财务情况进行全面核对和清理，以及对公司的各项内部资金往来进行全面 核对和清理，以保证公司账账相符，账证相符，促进公司账务的全面、准确和真实。（2）资产清查：是指对公司的各项资产进行全面的清理、核对和查实。在资产清查 中把实物盘点同核实账务结合起来，把清理资产同核查

34、负债和所有者权益结合起来, 重点做好各类应收及预付账款、各项对外投资、账外资产的清理，以及做好公司有关 抵押、担保等事项的清理。（3）价值重估：是对公司账面价值和实际价值背离较大的主要固定资产和流动资产 按照国家规定方法、标准进行重新估价。（4）损益认定：是指国有资产监督管理机构依据国家清产核资政策和有关财务会计 制度规定，对公司申报的各项资产损益和资金挂账进行认证。（5）资金核实：是指国有资产监督管理机构根据公司上报的资产盘盈和资产损失、 资金挂账等清产核资工作结果，依据国家清产核资政策和有关财务会计制度规定，组 织进行审核并批复准予账务处理，重新核定公司实际占用的国有资本金数额。13. 2

35、. 3清产核资的要求（1）集团公司由于国有产权转让、出售等发生控股权转移等产权重大变动需要开展 清产核资的，由同级国有资产监督管理机构组织实施并负责委托社会中介机构。（2）子公司及所属公司由于国有产权转让、出售等发生控股权转移等产权重大变动 的，由集团公司组织开展清产核资工作。对有关资产损益和资金挂账的处理，按规定 程序申报批准。（3）公司参股但有实际控制权的被投资公司，应作为其所属子公司统一纳入清产核 资范围；对于公司参股且无实际控制权的被投资公司，应作为长期投资进行清理。（4）公司清产核资中产权归属不清或者有争议的资产，可以在清产核资工作结束后， 依据国家有关法规，向同级国有资产监督管理机

36、构另行申报产权界定。（5）公司在完成清产核资后，应当全面总结，认真分析日常管理中存在的问题，提 出相应整改措施和实施计划，强化内部财务控制，建立相关的资产损失责任追究制度， 进一步完善公司经济责任审计和公司负责人离任审计制度。14. 2. 4清产核资的账务处理（1）对盘盈的资产，以重置成本计价入账：若数额较小，抵冲资产损失后，按损益 处理；若数额较大，按清产核资政策规定及程序报批后，相应增加所有者权益。1）盘盈资产数额较小，直接做损益处理：借：原材料/库存商品/固定资产贷：待处理财产损益累计折旧期末处理或经批准后转销：借：待处理财产损益贷：管理费用营业外收入一固定资产盘盈2）盘盈资产数额较大，

37、应报国有资产监督管理部门批复后作账务处理：借：原材料/库存商品/固定资产等贷：实收资本/股本资本公积累计折旧(2)对盘亏的资产：若数额较小，按会计制度计入损益；若数额较大，按清产核资 政策规定和工作程序报批后，相应冲减所有者权益。1)公司“按照原制度清查的资产损失”，以注册资本为限，依次冲减以前年度未分配 利润、公益金、盈余公积金、资本公积金，不足部分暂作待处理的专项资产损失，自 批准执行企业会计制度之日起，在3年内摊销。摊销时，报主管国有资产监督管 理部门批准；未摊销的，在“其他长期资产”中列示。借：待处理流动资产损失待处理固定资产损失贷：货币资金/应收账款/存货/固定资产等借：利润分配-未

38、分配利润公益金/盈余公积金/资本公积金贷：待处理流动资产损失待处理固定资产损失2)公司“按照新会计制度预计的损失”，报同级国有资产监督管理部门批准后，转入 期初未分配利润，依次冲减未分配利润、公益金、盈余公积金，但以现有经营资质所 需的净资产为限。借：利润分配一未分配利润公益金、盈余公积金、资本公积金贷：短期投资跌价准备坏账准备存货跌价准备 长期投资减值准备委托贷款减值准备固定资产减值准备在建工程减值准备无形资产减值准备（3）潜亏挂账：指以前会计期间为保持账面利润而人为的进行存货低成本结转、未 足额提取固定资产折旧、未足额摊销无形资产等。潜亏挂账一经查实，应当及时转入 损益；在转为明亏后，按清

39、产核资政策规定和工作程序报批处理。借：以前年度损益调整贷：存货、累计折旧、无形资产等借：利润分配一未分配利润盈余公积、资本公积、实收资本贷：以前年度损益调整（4）财产损失立足于自行消化；数额较大的损失，以及五年内难以消化的潜亏挂账， 冲减盈余公积、资本公积、实收资本；冲减实收资本以法定资本金为限。13.4 12.3主辅分离辅业改制的账务处理改制的范围和方式（1）范围：集团公司及其子公司利用非主业资产、闲置资产和关闭破产公司的有效 资产（简称“三类资产”）改制为独立核算、自负盈亏的法人经济实体，并吸纳原公司 富余人员达到30%以上。（2）方式：改制的形式包括重组、联合、兼并、租赁、承包经营、合资

40、、转让国有 股权等多种形式。1）整体改制：改制公司的国有资本按评估结果全部折算为国有股份，由原国有资本 持有单位持有，并将改制资产全部转入改制后公司。12-212.1 关联方关系12.1.1 关联方关系的定义12-212.1.2 关联方关系的披露12-312.2 关联方交易12-312.2.1 关联方交易的定义及类型12-312.2.2 关联方交易的披露12-4第13章 第12章 特殊业务处理13-113.1 12.1特殊业务的定义及范围13-113.2 12.2清产核资方法及账务处理13-113.3 清产核资的范围13-113.4 12.3主辅分离辅业改制的账务处理13-513.5 12.4

41、破产清算的账务处理13-913.6 12.5其他重组业务的账务处理13-142）分立式改制：把原公司的一部分资产、负债经过评估后的净资产折合为国有股份， 由原国有资本持有单位持有，也可由存续公司持有。3）合并式改制：对属于不同投资主体的公司按照评估后的净资产折合成国有股份， 由原国有资本持有单位持有。（3）改制公司必须履行方案审批、资产清查、财务审计、资产评估、资产重组、安 置职工、落实债权债务、国有股权设置和国有产权登记等程序。12. 3. 2改制的账务处理（1）职工补偿1）改制企业账务处理：改制企业按照国家有关规定支付解除劳动合同的职工的经济补偿金，以及为移交社 会保障机构管理的职工一次性

42、缴付的社会保险费，可以从改制企业净资产中扣除或 者在改制企业剥离资产的出售收入中优先支付；不足部分由原主体企业补足。借：利润分配一未分配利润公益金、盈余公积金、资本金贷：银行存款等改制企业账面原有的应付福利费、职工教育经费余额，转为改制后公司的流动负债， 不得转为职工个人对改制后公司的投资。因医疗费超支产生的职工福利费不足部分， 可依次以改制企业的公益金、盈余公积、资本公积、实收资本弥补。借：公益金、盈余公积、资本公积、实收资本等贷：应付福利费改制企业未退还的职工集资款、欠缴的社会保险费，应当以现有资产清偿。借：其他应付款等贷：银行存款等2）改制后公司账务处理改制企业原应付工资余额中欠发的职工

43、工资，在符合国家政策、职工自愿的条件下， 可转为职工个人对改制后公司的投资，在改制后公司成立时：借：应付工资贷：实收资本资本公积等改制企业未退还的职工集资款，在符合国家政策，职工自愿的条件下，可以将来退 还的职工集资款的金额转为职工个人对改制后公司的投资，在改制后公司成立时：借：其他应付款贷：实收资本资本公积等（2）债务安排1）改制企业账务处理对于除银行外的其他债权人，改制企业经充分协商，债权人同意给予全部豁免或部分 豁免的债务，转为改制企业的资本公积：借：应付账款、应付票据贷：资本公积2）改制后公司账务处理改制企业中各金融资产管理公司的债权经国家批准后以及除银行外的其他债权人的 债权经协商同

44、意后，可以按照有关协议和公司章程将其债权转为对改制后公司的股权， 在改制后公司成立时：借：短期借款、长期借款等贷：实收资本资本公积等(3)改制后公司成立时1)改制后的国有资产持有单位，应当确认或调整长期股权投资。集团公司作为国有资本持有单位的，账务处理如下：借：长期股权投资一一改制后公司贷：长期股权投资一一原改制企业资本公积/长期投资一一股权投资差额改制企业存续公司作为国有资本持有单位的，账务处理如下：借：长期股权投资有关负债贷：有关资产资本公积等2)改制后公司成立时，对进入改制后公司的资产、负债，账务处理如下：借：有关资产贷：有关负债实收资本、股本资本公积等1. .5 12. 4破产清算的账

45、务处理2. .4. 1破产清算的主体地位破产清算企业在宣告破产进入清算程序后，核算的主体不再是宣告破产的企业，而是 负责破产清算的清算组。清算组对企业的各种资产进行全面的清理登记，编造清册；同时，对各项资产损失、债权债务进行全面核定查实。在法院宣告破产日，清算组按照办理年度决算的要求，进行资产清查，计算完工产品和在产品成本、结转各损益类科目、结转利润分配等，进行相关的账务处理。12. 4. 2破产财产的界定（1）宣告破产时，破产企业经营管理的全部财产；（2）破产企业在破产宣告后到破产程序终结前所取得的财产；（3）应当由破产企业行使的其他财产权利；（4）已作为担保物的财产不属于破产财产，担保物的

46、价款超过其所担保的债务数额 的，超过部分属于破产财产。13. 4. 3破产债权的界定破产债权，是指在破产宣告前成立的，可以通过破产程序从破产财产中获得清偿的债权。根据企业破产法的规定，破产债权的范围包括：（1）破产宣告前成立的无财产担保的债权；（2）破产宣告前成立的放弃优先受偿权的有财产担保的债权；（3）有财产担保的债权，其数额超过担保物价额并且未获清偿部分；（4）破产宣告时尚未到期的债权，视为已到期债权与其他破产债权一起清偿，但是应当减去未到期的利息；（5）清算组决定解除破产公司未履行的合同，另一方当事人因合同解除受到损害的， 其损害赔偿额作为债权；（6）作为被保证人的企业被宣告破产前，保证

47、人代替被保证人清偿债务的，保证人 的清偿数额属于破产债权。14. 4. 4破产财产的分配（1）破产财产的分配顺序。根据企业破产法的规定，破产财产应优先拨付破产 费用。破产费用，是指人民法院受理破产申请后发生的与破产程序有关的费用。包括：破产财产的管理、变卖和分配所需要的费用，包括聘任工作人员的费用；破产案件的诉讼费用；为了债权人的共同利益在破产程序中支付的其他费用。债权人参加破产程序的费用 不属于破产费用，不予支付，也不得作为破产债权要求清偿。破产财产在优先拨付破产费用后，按下列顺序清偿：破产企业所欠职工工资和劳动保险费用；破产企业所欠的税款；破产债权。破产财产不足清偿同一顺序清偿要求的，按照比例分配。（2）破产债权的清偿由债权人会议决定，债权人会议是由债权人组成的行使债权、