2023年-三大财务报表的编制方法资产负债表利润表现金流量表.docx
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1、母公司的投资与子公司权益的抵销。1、全资子公司借:实收资本资本公积盈余公积未分配利润借或贷:合并价差贷:长期股权投资合并价差在数字上等于长期股权投资差额摊销的余额投资成本所有者权益 借:合并价差投资成本所有者权益贷:合并价差2、非全资子公司借:实收资本资本公积盈余公积未分配利润借或贷:合并价差贷:长期债权投资少数股东权益注意:股权投资差额的摊销。、母子公司之间内部债权债务的抵销1、借:其他应付款贷:其他应收款2、借:预收账款贷:预付账款3、借:应付票据贷:应收票据利息费用不抵销4、债券投资与应付债券的抵销如果子公司从证券公司购买母公司发行的债券高于面值的,一律视为合并价差。借:应付债券借或贷:
2、合并价差贷:长期债权投资借:投资收益借或贷:合并价差贷:在建工程(财务费用)5、应收账款与应付账款抵销借:应付账款贷:应收账款借:坏账准备贷:管控费用跨年度,应收账款余额不变借:应付账款贷:应收账款(注:第一个分录是按公允价值在合并报表当中增加了这些资产的价值,自然第二个分录就 按公允价值的金额来补记折旧、摊销,这是属于少记的)如果是编制第二年的抵销分录,则先做第一个分录,一模一样,我说了,要年年做嘛。上面 第二个分录要做两遍:第一遍稍有不同,是总体记录以前年度补提折旧、摊销的合计额: 借:未分配利润一一年初(以前年度营业成本、管控费用的合计数)贷:固定资产无形资产存货(注:实际上就是调整阶段
3、的第二个分录,只不过用“未分配利润一一年初”来代替了 “管 控费用、营业成本”,且这个金额是以前所有年度的总和) 第二遍则一模一样,是本年度应补计的折旧、摊销。借:营业成本(存货售出时,按公允价值应补记的成本)管控费用或制造费用(按公允价值应补记的折旧、摊销)贷:固定资产无形资产存货(一模一样)注:这一块我说得实在是太详细了,所以看起来好复杂的样子,本来我可以简单的写,其实 它就是两个分录,只不过我说了两年以上的做法,因为第二年的做法有一点点变动,如果不 太明白,就再看一遍,然后通过我后面的例题就学明白了。另:补充说明一下,为什么分录中的科目与我们做账的科目不一样?这是合并报表嘛,这些 分录都
4、是写在工作底稿上的,又没做在账本上,而且,在这个时候,摆在我们面前桌子上的 是两张表:一张母公司的个别财务报表,一张子公司的财务报表,咱们是在这两张表的基础 上编合并报表,我们在工作底稿中调整的,仅仅是报表上的数字,所以,当然科目就用的是 报表上的科目,这可不是在做账啊,这是在调报表。因此,大家应该理解了 “调表不调账” 这个说法。第二步:母公司调整阶段(按权益法调整母公司长期股权投资价值)大家在长期股权投资这一章中学习并记住了:母公司控制了的企业,以及控股占51%以上的 企业,是要纳入合并报表的范围的,而且,对这些企业的长期股权投资,是用成本法核算的。 然而,准则规定我们,合并报表中的长期股
5、权投资的数字,是按权益法核算的数字,我们又 不能改账本,只能在工作底稿中用权益法调整,这个就类似于追溯调整了,也就是我反复告 诉大家要学好并掌握的转换的相关问题,用追溯调整的方式方法,在工作底稿中写出调整分 录,这样,就计算出了长期股权投资用权益法核算的价值。在这里,大家要注意一个相关问题:要按公允价值调整子公司实现的净利润。这一点可不要 忘记了。我总结一下经常用到的调整分录:借:长期股权投资贷:投资收益借:长期股权投资贷:资本公积一一其他资本公积(注:1、没有子目了,我们在调报表本次项目,不是做账,所以不要写子目。2、如果做第 二年的,那涉及利润的报表本次项目,如“投资收益”,要用“未分配利
6、润一一年初”来代 替)第三步:在工作底稿中编制抵销分录。上面第一步和第二步就完了,很简单的,实际解题当中一般就是五分钟就写完,把长期股权 投资的处理和转换掌握好了,头脑里再清楚的知道合并报表的编制步骤,那么,前面两步简 直就是轻而易举的就完成。现在开始写抵销分录,抵销分录就五大模块,大家背下来,再用 适当的题目练习几次就熟了,我现在把这五大模块总结给大家:1、母公司长期股权投资和子公司所有者权益的抵销:借:股本(或实收资本)(子公司的)资本公积(子公司的)盈余公积(子公司的)未分配利润(子公司的)商誉(母公司按权益法算出来的商誉)贷:长期股权投资(母公司按权益法调整后的那个数字)少数股东权益(
7、注:那些什么年末、年初什么的,能记就记,不能记就别记了,照我这样做,也一样会得分,但是,如果你非要写上年初数,年末数,要是弄错了,就肯定扣分)2、调整后子公司利润表与投资收益的抵销:借:投资收益(母公司本年按权益法计算的投资收益)少数股东损益未分配利润 年初(子公司的)贷:本年利润分配提取的盈余公积(子公司的)对所有者(或股东)的分配(子公司的)未分配利润年末(子公司的)(注:这儿可是要写上年初、年末了)3、内部债权债务的抵销:借:应付账款(或应付票据、应付股利、其他应付款、长期应付款等)贷:应收账款借:应收账款(提取的坏账准备)贷:资产减值损失(如果坏账准备涉及了递延所得税的,还要将递延所得
8、税抵销)借:所得税费用贷:递延所得税资产如果是债券:借:应付债券贷:持有至到期投资借:投资收益贷:财务费用借:应付利息贷:应收利息(注:如果编制第二年的,涉及损益的本次项目,就用“未分配利润一一年初”代替)4、存货中未实现利润的抵销:借:营业收入(销售额)贷:营业成本(倒挤)存货(未售出的存货*销售利润率)借:存货跌价准备贷:资产减值损失涉及递延所得税的:借:所得税费用贷:递延所得税资产编制第二年的时候,也用未分配利润一一年初代替涉及损益的本次项目5、固定资产、无形资产交易中未实现利润的抵销:借:营业收入(售价)(一方为商品出售,一方购入作固资用)贷:固定资产一一原价(利润)营也成本(倒挤)或
9、:借:营业外收入(双方都是固定资产)贷:固定资产一一原价多提折旧、摊销:借:固定资产一一累计折旧(未实现利润/尚可使用寿命)贷:管控费用注:连续编制合并报表的时候,用未分配利润一一年初代替营业外收支固定资产变卖或报废后:借:未分配利润年初贷:营业外收入(注:将分录中“固定资产一一原价”用营业外收入代替)同时,做本期多提折旧的抵销:借:营业外收入贷:管控费用第四步:编制合并报表,(参见教材例题)写了一大堆,是不是看得云里雾里的了?好了,别担心,我现在给一个例题,希望大家从这 个例题当中,理解我上面所说的四个步骤及分录。然后,大家放手去做梦想成真的习题吧。 例:甲、已为非同一控制下企业,2008年
10、7月1日,甲以库存商品,定向发行股票取得乙 公司80%股权,控制了已公司,库存商品成本600万,已提跌价准备100万,公允价值400 万。股票面值1元,发行1200万股,股票市价2000万,股票发行费用30万,为取得股权 发生费用160万。合并日,乙公司所有者权益结构为:股本1000万,资本公积100万,盈 余公积300万,未分配利润400万,另,乙公司存货帐面价值1000万,公允价值1200万, 固定资产账面价值1500万,公允价值1600万,无形资产5000万,公允价值5300万,其他 的资产负债表本次项目略(乙公司可辨认净资产公允价值2400万)。其他相关资料:1、2008年12月31日
11、,乙公司存货售出了 50虬2、合并日时、乙公司固定 资产、无形资产尚可使用5年。3、2008年末,乙公司产生资本公积利得1000万,实现净 利润1500万。提取盈余公积10%,分配现金股利600万(为08年利润分配)。4、2009年 末,乙公司实现净利润2000万,提取10%盈余公积,分配30%现金股利。产生资本公积利得 500万元。09年末存货全部出售。要求:1、编写甲公司购买长期股权投资的分录。2、编写合并日的抵销分录。3、编制08年末的抵销分录。4、编制09年末的抵销分录。大家注意:这就是中级的最后一个综合题的出题形式,我偷懒,只写出题目中关键条件,然 而,实际考试的试题当中,废话一大堆
12、,描述文字也是大篇大篇的,题目文字远远超出我所 写的这些。大家在解题过程当中,不要害怕那些长篇文字,要善于从资料当中挖出有用的条 件。下面,我们开始解题,按题目要求一个一个来做:(这会儿都凌晨三点了,我困了,我明天再做答案吧,如果有基础的朋友,试着做一下答案, 等我明天做出来,我们大家核对一下,这个题目中的数字都是我胡乱想的,没有抄袭任何习 题,另外,股权的发行费用从溢价中扣除,为取得股权发生的费用是计入长期股权投资成本 的,商品是作销售处理的。大家注意一下。)12月7日更新,答案如下:(看看你做对了吗)1、长期股权投资入账价值:400* (1+17%) +2000+160=2628万元借:长
13、期股权投资一一乙公司2648贷:主营业务收入400应交税费一一应交增值税(销项税)68股本1200资本公积一一股本溢价800银行存款160借:资本公积一一股本溢价30贷:银行存款30借:主营业务成本500存货跌价准备100贷:库存商品6002、合并日抵销分录:(1)调整乙公司个别报表:借:固定资产100无形资产300存货200贷:资本公积600(2)按权益法调整甲公司长期股权投资。(由于成本法与权益法对长期股权投资的入账价值核算是一样的,故不用调整)甲公司产生商誉:2628-2400*80%=708万元(3)抵销分录:借:股本1000资本公积700 (100+600)盈余公积300未分配利润4
14、00商誉 708 (2628-2400*80%)贷:长期股权投资2628少数股东权益4803、编制08年末的抵销分录:(1)调整乙公司个别报表:借:固定资产100无形资产300存货200贷:资本公积600 (此分录年年做)借:管控费用40营业成本100贷:固定资产10 (100/5*6/12)(半年折旧)无形资产30 (300/5*6/12)(半年摊销)存货100 (售出一半)(2)按权益法调整甲公司长期股权投资:乙公司08年实现净利润1500万:按公允价值调整净利润:1500-140=1360万元。甲公司享有 1360*80%=1088 万元。借:长期股权投资1088贷:投资收益1088(分
15、析:成本法下,被投资企业实现净利润不作处理,而在权益法下要按所占比例计算享有份额,故按权益法调时要增加上述分录)借:长期股权投资800贷:资本公积一一其他资本公积800(分析:成本法下不确认资本公积增加,权益法要确认,故增加此分录)借:投资收益480贷:长期股权投资480(分析:成本法下,被投资企业分配现金股利,计入贷方“投资收益。而权益法下,不确认投资收益,而是冲减长期股权投资账面价值,将这两个分录对比分析,故做上述分录。成本法与权益法下分录我做出如下:成本法分录:借:应收股利480贷:投资收益480权益法分录:借:应收股利480贷:长期股权投资一一损益调整480对比上面两个分录,因此做出的
16、调整分录为:借:投资收益480贷:长期股权投资480 )按权益法调整以后长期股权投资价值为:2628+1088+800-480=4036万元。(3)抵销分录:借:股本1000资本公积 1700 (700+1000)盈余公积 450 (300+1500*10%)未分配利润 1010 (400+1500-140-1500* 10%-600)商誉708贷:长期股权投资4036少数股东权益832借:投资收益1088少数股东损益272未分配利润年初400贷:本年利润分配一一提取的盈余公积150对所有者(或股东)的分配600未分配利润年末10104、编制09年末的抵销分录:(1)调整乙公司个别报表:借:固
17、定资产100无形资产300存货200贷:资本公积600 (此分录年年做)借:未分配利润一一年初140贷:固定资产10无形资产30存货100 (此分录是上年影响,本年还得做,只不过“管控费用和营业成本”用“未分配利润” 来代替了。借:管控费用80营业成本100贷:固定资产20 (100/5) (09年少提折旧)无形资产60 (300/5) (09年少计摊销)存货100 (售出另一半)(这是09年影响)(2)按权益法调整甲公司长期股权投资:在第二年调整的时候,还要把上一年的调整分录再做一次,只是涉及损益的本次项目用未分 配利润代替。借:长期股权投资1088贷:未分配利润一一年初1088(分析:成本
18、法下,被投资企业实现净利润不作处理,而在权益法下要按所占比例计算享有 份额,故按权益法调时要增加上述分录)借:长期股权投资800贷:资本公积一一其他资本公积800(分析:成本法下不确认资本公积增加,权益法要确认,故增加此分录)借:未分配利润一一年初480贷:长期股权投资480然后再做09年的调整分录:09年乙公司实现净利润2000万,按公允价值调整乙公司净利润为2000-180=1820万元。甲 公司享有份额1820*80%=1456万元。借:长期股权投资1456贷:投资收益1456借:投资收益480贷:长期股权投资480 (09年分配30%现金股利,甲公司分得2000*30%*80%=480
19、万)这个分录的调整原理同上一年。借:长期股权投资400 (500*80%)贷:资本公积一一其他资本公积400按权益法调整以后长期股权投资价值为:2628+1088+800-480+1456+400-480=5412万元。(3)抵销分录:借:股本1000资本公积 2200 (700+1000+500)盈余公积 650 (300+1500* 10%+2000* 10%)未分配利润2030商誉708贷:长期股权投资5412少数股东权益1176借:投资收益1456少数股东损益364未分配利润年初1010贷:本年利润分配一一提取的盈余公积200对所有者(或股东)的分配600未分配利润年末2030借:坏账
20、准备(上年数)贷:年初未分配利润(上年数)跨年度,应收账款余额增加不管本期的应收账款如何变化,先把上年的坏账抵销。 借:应付账款 贷:应收账款借:坏账准备(上年数)贷:年初未分配利润(上年数)借:坏账准备(应收账款增加额X计提比例)贷:管控费用(应收账款增加额X计提比例)跨年度,应收账款余额减少借:应付账款贷:应收账款借:坏账准备(上年数)贷:年初未分配利润(上年数)借:管控费用(应收账款减少额义计提比例)贷:坏账准备(应收账款减少额X计提比例)、母子公司之间内部存货交易的抵销抵销与子公司销售价格无关1、当期购进的存货,当期全部向外销售,不存在跨年度抵销。借:主营业务收入(母公司收入)贷:主营
21、业务支出(子公司成本)2、当期购进的存货,当期全部未对外销售。借:主营业务收入(母公司收入)贷:主营业务支本(母公司成本)存货(母公司未实现的毛利)3、当期购进的存货,当期部分对外销售,部分形成存货。对外销售的部分借:主营业务收入(母公司X销售比例)贷:主营业务成本(子公司X销售比例)形成存货的部分借:主营业务收入(母公司又未销售比例)贷:主营业务成本(母公司又未销售比例)存货(毛利X未销售比例)4、跨年度的抵销(上期购进未销的部分)上期未销存货,本期继续未销,并且本期无新购。借:年初未分配利润(母公司上期未实现的毛利)贷:存货(母公司上期未实现的毛利)上期未销存货,本期全部对外销售,并且本期
22、无新购借:年初未分配利润(母公司上期未实现的毛利)贷:主营业务成本(子公司本期实现的毛利)上期未销存货,部分对外销售,部分形成存货,且无新增存货。对外销售借:年初未分配利润(未实现毛利X销售比例)贷:主营业务成本(未实现毛利X销售比例)合并报表编辑锁定亦称合并财务报表或合并会计报表。合并报表是集团公司中的母公司编制的报表,他将其子 公司的会计报表汇总后,抵消关联交易部分,得出站在整个集团角度上的报表数据。也可 以说,是以母公司及其子公司组成会计主体,以控股公司和其子公司单独编制的个别财务报 表为基础,由控股公司编制的反映抵消集团内部往来账项后的集团合并财务状况和经营成果 的财务报表,合并报表包
23、括合并资产负债表、合并损益表、合并现金流量表或合并财务状 况变动表等。中文名合并报表别称合并财务报表或合并会计报表分类合并资产负债表、合并损益表理论母公司理论、实体理论和当代理论目录1. 1合并理论2. 2报表的编制3. 3局限性4. 4范围5. 5我国的规定合并报表合并理论编辑编制合并会计报表的合并理论一般有三种理论可供遵循,即母公司理论、实体理论和当代理 论;有两种方式方法可供选择,即购买法和权益结合法。实务中多采用经修正的当代理论。 随着少数股权在许多国家的普遍存在,相继带来在合并会计报表中对少数股权的处理相关问 题,从而引起对合并范围及相关相关问题的不同理解,进而形成三种合并理论。第一
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