2023年-企业内部控制设计讲义.docx

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1、企渠内部控制言十清莘大擘曾言十研究所竦信昌亭博士11月19日，清莘大擘曾言十研究所竦亭博士在阈家曾言十擘院的第四期时矜高级研修班上作了题篇 企渠内部控制言殳言十的辍告。共分三:内部控制概、阈外内部控制靶例、内部控制器殳言十。第一内部控制概一、内部控制的屣程内部控制，在内部奉制的基磁上，由企棠管理人具在管理中IIJ造;人员理名恩结而逐步 完善的自我盛督和自行整It系。在其漫晨的筐生和赞展谩程中，大飕东坐屣了萌芽期、赞展期和成熟期三 偃1屣史F皆段。(一)萌芽期一一内部奉制内部控制，作篇一值I事用名官司和完整概念，直到本世/己30年代才被人提出、言忍和接受。但在此 前的人社曾彝展史中，早已存在著内

2、部控制的基本思想和初级形式，造就是内部奉制(Intemal check)。例 如，在古箍禹日寺代，螯寸曾言怦晨簿施的”曼人言即秘制-某湃棠矜彝生彼，由刖名言己龈人具同日寺在各自的 龈簿上加以登言己然彳发定期核封曼方时簿言已至亲，以检查有时差金昔或舞弊行焉，暹而逵到控制财物收支的 目的，即是典型的内部奉制措施。日寺期的内部奉制，它基本是以查防弊焉目的，以殿矜分离隹和龈目核封舄手法，以金菱、时、物 等曾t十事工直焉主要控制物件。其概念基本如柯氏曾t十辞典(Kohlers Dictionary for Accountant)的定羲，即“ 舄提供有效的aa微和管，防止和其他非法棠矜彝生而制定的渠矜流程

3、。其主要特黠是以任何彳固人 或部力不能罩彳蜀控制任何一Ifi或一部分棠矜利的方式迤行且微上的责任分工，每项渠矜通谩正常樊挥其 他彳固人或部另的功能迤行交叉检查或交叉控制”。(二)赞展期一一内部曾言十控制舆内部管理控制1934年美感I瞪券交易法，首先提出了呐部曾t十控制(Internal accounting control system)的概念。其 中指出：瞪券樊行人殳言十加东隹一套能禹下列目的提供合理保瞪的内部曾考十控制系统：工交易依撼管理 部力的一般和特殊授I瞿轨行；b.交易的言己必彳力前足GAAP或其他遹富襟津编制具才矜辍表和落资姓责任 的需要；c.接斶资姓必管理部鸟的一般和特殊授中瞿；

4、d.按遹常畴隔，符目才筐的时面言己舆物资 筐迤行封比，加封差昇探取遹富的祷救措施。!936年美阈自市愤曾彝彳布的注册曾言情瞠寸财矜辍表的塞查文告，以及1947年富言十型刖暂行公 告(TSAS)，出於改暹方式的需要，提出了以内部控制(Internal Control)篇基磁的程式。但道期， 在寄言十文献中遐是在其他管理著作中，均没有於内部控制概念的威性定羲。防式控制，是指篇防止金昔和非法行焉的彝生，或儒量减少其彝生械曾所迤行的一槿控制。它主要 解决“如何能别/在一始就防止金昔弊的彝生”道（0冏题。例如封渠矜人具事先作出明硅的指示和施殿格的 现埸盛督，就能避免解指令和彝生金昔弊。2 .侦察式控制侦

5、察式控制，是指篇及日寺查明已彝生的和非法行篇或增弊檄曾的能力所迤行的各项控制。 它主要是解决如果籍弊仍然樊生，如何查明”的冏题。例如，通谩ROM核封、物篮黠，以樊现言印O昔 和货物短缺等。（四）按照控制日寺序篇檄言古，可副分篇原因控制、程式控制和吉果控制1 .原因控制原因控制，也穗事先控制，是指企棠军位篇防止人力、物力、财力等资源在和量上赞生偏差，而在 行焉彝生之前所施的内部控制。例如领取垣金支票前的核准、幸艮金肖费用前的寄批等。2 .程式控制程式控制，也耦事中控制，是指企渠军位在生姓*篁管活勤谩程中金十封正在彝生的行舄所迤行的控制。 例如，笔寸生筐谩程中使用材料的核算，封在裂造姓品的盛督和封

6、加工工蓼的言己等。3名吉果控制尔吉果控制，也耦事接控制，是指企渠罩位金棒寸生活勤的最冬冬结果而探取的各项控制措施，例如 封姓出筐品的量迤行横瞬，封筐品数量加以瞬收和言己等。此外，内部控制遐可按照管理目檄、渠矜迪圈和殿能部F号等檄，副分篇相愿别的组合形式。需要 言兑明的是，各槿型的内部控制，在除工作中多是交叉存在的。同一槿内部控制措施，在不同副分襟以志 下，也可醇化焉不同的型形魅。四、内部控制的局限内部控制作舄企棠自我和自行制冬勺的内在械制，虑於军位中福神系统的重要位置，可以没有 健全完善的内部控制，就很|且,俄起琪代化的社曹大生筐活勤，也就不上现代化的企棠生姓和管理。 健全有效的内部控制，不彳

7、堇能保瞪企棠曾言十的真正硅、财矜收支的有效合法和财筐物资的安全完整， 遢能保瞪企渠管活勤的效率性、效果性以及企，夬策和阈家法律法规的贯徼轨行。但任何事物都不 是翥善翥美的，内部控制也同檬存在其固有的、不可避免的局限性。一般而言，内部控制的局限性主要表 S.M 1.如果企渠内部行使控制殿能的管理人员滥用殿榷、蓄意管私舞弊，即使具有益殳言十良好的内部控制， 也不曾赞挥其鹰有的效能。内部控制作篇企棠管理的一彳固成部分，它理所富然地要按照其管理人员的意 B1建行，尤其是企渠负责人的;夬策更是起决定作用。决策出了冏题，贯微决策人意圈I的内部控制也就失去 了 Pi有的控制效能。2如果企棠内部不相容殿矜的人

8、员相互串通作弊，舆此相信目的内部控制就曾失去作用。内部控制的一 脩重要原期就是符不相容殿矜迤行分离隹。在除工作中，如果虞於不相容殿矜上的有昌初人员相互串通、相 互勾结，失去了不同殿矜相互制右勺的基本前提，内部控制也就很黄隹赞挥作用。3 .如果企棠内部行使控制殿能的人具素不遹鹰岗位要求，也曾影警内部控制功能的正常彝挥。内部 控制是由人建立的，也要由人来行使的，如果企渠内部行使控制殿能的人具在心理上、技能上和行篇芳式 上未能逵到施内部控制的基本要求，堂寸内部控制的程式或措施常解、判，那麽再好的内部控制也 很充分彝挥作用。4 .企施内部控制的成本效益冏题也曾影警其效能。控制璟S3越多、控制措施越II

9、雄，相愿的控制 成本也就越高，同畤也曾影辔企棠生活勤的效率。因此，在言殳言十和施内部控制日寺，企棠必然要考 It控制成本舆控制效果之比。常施某项渠矜的控制成本大於控制效果而彦生损失日寺，就没有必要置控 制或控制措施，造檄某些小金昔弊的彝生就可能得不到控制。5 .内部控制一般都是余建拉堡常而重徨彝生的渠矜而置的，而且一旦置就具有相封稳定性，因此如 果出琨不常彝生或未到的湃棠矜，原有控制就可能不遹用，陶日寺控制（如行事力的塞批、辍告 和轨行程式来虑理陶日寺性或突彝性渠矜）刖可能不及日寺，彳怎而影警内部控制的作用。第二阈外内部控制靶例在管理和塞辛十中，公司企渠、政府檄横和曾言十白市事矜所根撼各自理解

10、，制定了各槿形式的内部控 制系统。下面我凭逗撵西方市埸湾彝逵阈家的若干代表性例，藉以迤一步分析和借饕其内容和形式。一、洛杉局内部控制方案本内部控制瞬瞪方案，由洛杉磴杲系（County of Los Angeles）曾晋十局制言丁，作焉政府各部聒平彳和改善 本罩位内部控制的参考。整套方案按照渠矜领域，副分舄以下9套具醴的耳虢登方案:（1）现金;（2）信用基金； （3）收入；（4）支出；（5）工资；（6）差旅费；（7）物资供J1;固定瓷筐;甯系统。言亥曾局要 求，各部首先按照其中的内部控制查表，瞬言登本军位的内部控制系统，然彳爰金十封赞现的薄弱璟第， 提出改迤方案及施日期，编制内部控制弱黠及改迤方

11、案，最彳爰速同部目领醇筵署的财矜控 制瞬言登表，一彳并呈交洛杉磴杲系局。二、美阈Washoe杲系内部控制手册美阈Washoe易系内部控制程式手册，作篇参考工具提供&合本地的各政府部以供其建立和轨行有效的 内部控制。本内部控制程式手册，包括6值(主要退圈:(1)收入;(2)探瞒和现金支出;(3)瓷筐和倩;(4)fg算; 工资支付;存货。下面列示其收入退圈”收集加交存收入棠矜”的控制手册。收集加交存收入渠矜控制手册时矜人具收到支票彳爰必当鼠焉上迤行背善。控制原因：1g控制通谩减少支票的流勤性，以减少偷藕彝生的可能性。及日寺麋集各部力的现金收入。控制原因：言亥控制可以减少员工偷藕琪金的檄曾，加集中现

12、金管理的责任。定期聘所有的垣金收入存入金艮行。控制原因：如果不及日寺把现金存入金艮行，就曾增大偷藕的可能性，而且，也得不到存款利息。最好是 在下一他工作日之前及日寺存入所收现金，除非收入的垣金趣少，可不存入金艮行。保瞪所有的现金和支票，在存入金艮行之前妥善保管。如果收入必须谩夜，必须保存在安全施中。控制原因：控制能别限制未被授I瞿的人，接近尚未存入金艮行的收入。富前的目表按照要求通知客，或在每彳固部力公张贴。控制原因：适可防止雇员向80客索取超额费用。鼓腐力SI客索取所有渠矜票撼。控制原因：道可以防止收款人员少言的肖售数量，优中取利益。收取现金或予期莆存款的雇员，必须同言已或核准本渠矜的人具责

13、任分离隹。控制原因：此可防止一彳固人收取现金，加改燮言己，以曙藏食污行篇。负责整理硬酹的殿员，在每份包装物上筵注数额。控制原因：此可便於清查硬整溢缺金昔。去金艮行交存现金的人具在途中鹰受到遹常保。如果存款数量巨大，鹰考It是否雇用金艮行押款前来 提取存款。控制原因：此可保瞪存款人和存款的安全性。如果使用金艮行押款隼和保箱，鹰由金艮行押款人具和本公司雇员同畤打保箱。控制原因：用公司内、外殿员同日寺祝保箱，可以防止遑烧接斶保箱中的物品。收取每肇存款的票撼瞪明（如金艮行存款罩、本翱岛愚罩等），她送交负责金艮行封时的人员，或者同出纳具 迤行核封。控制原因：如果以彳爰金艮行言己舆公司言己不符，控制可以提

14、出足多句的瞪撼舆金艮行封瞪。禁止雇员或雇直客在收款台兑现彳固人支票。控制原因：此可防止雇员通谩他人支票提取垣金，加掩羞差臭舞弊，也可以减少收取辗效支票的闽陂。禁止接收遽期支票控制原因：如果符逮期支票提前交存金艮行曾彦生托收冏题，而公司每天要把现金收入存入金艮行，不得 持有和保存原期支票。不能收取票面数额大於愿收数额的支票。控制原因：如果支票没有信用保瞪，票面金大於雁收金额，曾彦生托收困辘。所有的折扣、降僵、退款及费用整等行焉必须谩被授榷人的批准。控制原因：言亥控制可以防止未被授槿的退款，和虚?己退付款，以偷藕公司的金期才。 保存所有的生艮行存款罩和相J1附件的倩份，加提交合公司的资金主管。控制

15、原因：此可有效的盛督金艮行文件的可靠性和合法性。 封各项财矜工作岗位，都H言亥明硅责任和可。控制原因：明碓界定各彳固财矜工作岗位的殿责是非常重要的，道可以保自登每（0人具不含玩忽殿守，而 封自己的工作熬真负责。 定期翰流互换时矜部力每彳固具工的工作。控制原因：控制可以减少财矜部具工出籍的可能性，而且也起到他渭号互相盛督的作用。三、巴塞豳金艮行盛管委员曾内部控制系统押慎框架巴塞RO艮行盛管委具曾（BCBS）4根撼COS。幸艮舌，按照控制要素擦言丁了本框架醴系，以供金艮行渠矜盛 管者及其他螯寸此感典趣的廛1醴言殳言十和押僵内部控制系统日寺的使用。本框架在吸取成员阈瞬教款11采纳委 具曾己硅立型刖的

16、基磁上，描述了健全的内部控制系统鹰遵循的基本原刖及相II要黑占。下面列示“控制活重力 ”要素的相信昌内容。C：控制活勤言平框架原即6:控制活重力是金艮行日常必不可少的部分，高级管理Jg必须建立一彳固通常的控制结横，以碓保 有效的迤行内部控制、限定每彳固棠矜眉面的控制活勤。道富包括:最高管理J1的塞核;封不同部力遹富的行 焉控制;控制;定期的螯寸遵彳处披露限制的检查;塞批典授耀系统;BBS舆封龈系统。高级管理Jf必须定期地 碓保金艮行所有的领域都舆已碓立的政策及程式相一致。24 .控制活勤的言殳言十舆施，是金十堂寸那些金艮行在上述的H陂押估程式中所别出的而碓定的。控制 活勤包括了三彳固步骤:(1

17、)控制政策的建立;(2)施舆道些政策相符的控制程式;(3)硅I忍控制政策被遵优。控制 活勤涉及到金艮行优高级管理)1到前耋服矜员的所有级别的殿具。控制活勤包括：高JB塞查:董事曾和高级管理常要求下级上甄甄告，以便能多句瞭解金艮行在目襟上的迤展。 例如，高级管理JB可能除的财矜幸艮告舆算做比较。高级管理H樊琨的冏题揩作篇道次检查的吉果， 和由低JS管理人具举借的相愿解决措施共同代表一倜控制行焉，它可能赞现K如控制薄弱，财矜金昔辍和欺 酢行篇之的题。行焉控制:部理按日、按周或按月检查轨行檄型和相信薛艮告，各棠矜负责人封棠矜的直接塞查比 高唇管理人具封此的塞查更名田o例如，一位负责商渠借贷的壁理可能

18、每周塞查国昌於失殿、已收款项和所 有利息收入的情况，而高级借贷理可能每月才塞查一次似的幸艮告，加且以更概括的形式来考感所有的 借贷渠矜。和高JB塞查一檬，作焉塞查结果樊现的冏魅舆相愿的措施代表一彳固控制行篇。控制醴控制主要著眼於限制拿寸物资筐的接斶，包括瞪券及其他金融资筐。控制活勤包括 醴限制、曼重盛管和定期然存。遵守封披露的限制:建立一彳固慎的、可承搪凰披露限制的醴系是凰陂管理的一彳固重要离面。例如， 遵彳楚封借款人或其他相信的限制可以;咸少金艮行舄借贷所奉制的精力，3分散凰陂。通常地，内部 控制一他很重要的方面是定期地封是否遵徙了造槿限制迤行塞查。批准典授榷:要封交易的批准舆授加以某些限制

19、，保瞪遹常级别的管理人员瞭解道些交易和形势， 加落助其硅熬责任。硅言忍舆封时:硅熬各项棠矜的东田p、行舄以及金艮行管理模型的输出，是重要的控制行舄。定期封 m、比如封比现金流量辍表和财姓言己辍表、可以别需要更正的渠矜或言己。通常的，道些硅熬的吉果 愿定期地向遹富级别的管理人员麋辍。25 .常管理人员舆其他员工符控制活勤看作是金艮行日常建作的一部分，而不是额外的附加活重加寺，它才 是最有效的。富控制活勤被视篇额外的日常活勤日寺，他凭通常不被重视，且富员工在有限日寺需 要完成谩多工日寺容易被忽略。另外，被视焉日常的控制可以举寸燮化的情沆做出快速的回J1，加且可以避免不必要的浪费。作篇遹富的金艮行控

20、制文化的一部分，高级令直簿）8鹰碓保遹富的控制活勤成篇所有相d 具工的日常殿能。26 .高级管理J1金十封金艮行的不同部力和不同的棠矜，僮僮硅立曾军的政策和程式是不多句的。他凭J1定期 硅保金艮行的所有部F鸟存在充分合遹的政策和程式，加保持各部力的控制活勤舆道些政策相一致，适值I殿能 通常由内部寄言十部力来完成。原即7:高级管理）1鹰富硅保分工明硅，员工的责任分工没有街突，别存在潜在利益衡突的国域， 封此要言堇慎地签控以使其降到最小化。27 .在回雇真由金艮行薄弱的内部控制而引起的主要损失日寺，盛管者亵现不常的殿责分配是胃致道些损失最 主要的原因之一。一彳固殿员负责相互信朋箭的殿责（例如:一彳

21、固负责交易的人员同日寺负责前蠢的工作和彳爰耋的 工作），道尔合他提供了接斶有慎资彦的械曹和篇了彳固人利益通谩更改财矜资料而掩盖舞弊的械曾。金艮行舄了 减少财矜资料被更改或资姓被任意估用的，通常J1符一些重要的责任分配4合黑（固不同月战员共同暹行管 理。28 .责任分雕冏题不彳堇彳堇在於控制一彳固殿员同日寺前接耋的渠矜，常一彳固殿员同日寺负责有下列棠矜日寺， 不遹富的控制也曾簿致殿重的既负责支付基金的批准渠矜又负责祭支付渠矜；既负责言己客户龈又:ft责言己金艮行时； 既负责迤行金艮行时又负责言己矜往来 非正式地向某客户提供有他优号市埸形势的和其他兢事者的资言乱； 既负责押估贷款懑瞪又负责盛控资款

22、彳爰借款人的行舄， 其他II重的利益街突不曾因其他因素而和的国域。29.J1富及畤的利存在潜在衡突的显域，卦此要意堇慎地盛控她使之最小化。封於信昌维殿位的责任舆 能也愿常做定期的塞查，以保瞪他凭不曾有被掩盖的不常行篇。一、内部控制的十原刖十内部控制的4耦1思路是:借饕内部控制理言俞，参考内部控制靶例，根獴内部控制法规，结合企渠管理 除。言殳言十健全的内部控制系统，需要定期暹行押慎，加根獴渠矜燮化而随日寺修改。内部控制的rnw和修言了，可以分配女合企渠内部塞官十部咒负责。目前我阈信封於内部控制的法规制度，主要有1999年修言了的曾言十 法，中阈瞪券整督管理委员曾券公司内部控制指引和中阈人民金艮行

23、加弓金金融械横内部控制的指醇 原理J（金艮嬖1997 199虢）,另外财政部正在制言了军位内部曾言十控制制度。在此基磁上，言殳言十内部控制遢愿遵循以下五修具IS规划：L相互奉制原即相互奉制原刖，是指一项完整的矜活勤，必须分配&合具有互相制条勺居朗系的雨他或雨值I以上的殿位， 分别完成。即在横向厘期系上，至少要由彼此褐立的雨彳固部F鸟或人员辨理以使部咒或人具的工作接受另一 （固部力或人的检查和制玄勺;在畿向居昌保上，至少要谩互不禄匾的雨他或雨偃I以上的岗位和璟，以使下 级受上级盛督，上级受下级奉制。其理根摞是在相互奉制的居昌保下，黑彳固人彝生同一金昔弊而不被樊琨的 概率，是每他人赞生弊的概率的速

24、乘稹，因而符降低差率。需要分雕的殿责，主要是:授中瞿、勃i行、 言己、保管、核堂寸。2 配合原知配合原刖，是指在各项管管理活勤中，各部力或人员必须相互配合，各岗位和璟都H同步， 各项渠矜程式和辨理手需要聚密街接，彳能而避免扯皮和脱现象，减少矛盾和内耗，以保者登管管理活 勤的速性和有效性。配合原刖，是封相互荤制原刖的深化和神充。贯微道一原即J，尤其要求避免只 管奉制金昔弊而不辨事效率的檄械做法，而必须做到既相互奉制又相互，彳他而在保量提高效率的 前提下完成管任矜。3 .程式定位原刖程式定位原刖，是指企棠军位根撼各岗位渠矜性和人具要求，相J1地赋予作渠任矜和殿可tS， 规定操作规程和虞理手，明硅己

25、律规即J和椀查才票型，以使H、责、才瞿、利相结合。岗位工作程式化，要 求做到事事有人管，人人有事殿，辨事有襟型，工作有检查，以此定樊却，以增加每彳固人的事棠心和责任 感，提高工作量和效率。4 .成本效益原即贯做成本效益原即，即要求企棠力争以最小的控制成本取得最大的控制效果。因此，在行内部控制花费 的成本和由此而彦生的潸效益之要保持遹富的比例，也就是言兑，因行内部控制所花费的代慎不能超 遇由此而掩得的效益，否即鹰拾粢控制措施。5 .整醴结情原即企渠内部控制系统，必须包括控制璟境、蜀卜估、控制活勤、舆清通、签督五项要素，加覆盖各项 棠矜和部力。换言之，各项控制要素、各棠矜退圈或部力的子控制系统，必

26、须有械情成禹企棠内部控制的 整醴架横。道就要求，各子系统的具It控制目檄，必须封鹰整It控制系统的一般目襟。二、内部控制的副分方式军位控制系统，一般遹宜按照渠矜退圈副分焉子控制系统。在呐部控制靶例”部分，曾列示了若干合 的渠矜退圈。卜祭工作中的棠矜退圈副分及其取拾，主要取决於企渠渠矜特徵舆需求。通常情;兄下，鹰言亥包括下列於控制系统。1 虑理控制系统手工资控制系统雷:月替控制系统2 .货酹资金控制系统现金控制系统金艮行存款控制系统3 .存货控制系统探瞒控制系统存悔者控制系幺充令直赞控制系统4 .固定资筐控制系统固定资姓瞒置控制系统固定资姓退出控制系统固定资姓折蕾控制系统5 .成本费用控制系统工

27、资费用控制系统生筐费用控制系统姓品成本控制系统6 .金肖售控制系统金肖售俳托收承付）控制系统金肖售（托收承付）控制系统7 .投资控制系统短期投资控制系统房期投资控制系统&财矜成果控制系统金肖售利润控制系统管渠外收支控制系统（3）利漫分配控制系统近来管理界熬焉，愿言亥符颈算控制、物流管理、人力资源政策，作篇子控制系统加以言殳言十，我正猿冬焉造槿 强化管理控制的做法，是可取的。必须强I0，各行渠或各罩位的渠矜特黠，决定了内部控制的副分方式。三、内部控制的言殳步骤言殳言十内部控制的步骤，主要是硅定控制目才票，整合控制流程，饕别控制璟8R，碓定控制措施，最幺冬以流程 BI或查表的形成加以If垣。1 .

28、控制目襟控制目襟，既是管理湃活勤的基本要求，又是施内部控制的最目的，也是rnw内部控制的最高襟津。 在除工作中，管理人员和寄言十人具名恩是根摞控制目襟，建立和内部控制系统。因此，言殳言十内部控制， 首先根湃活勤的内容特黠和管理要求提斓内部控制目襟，然彼摞以逗撵具有相鹰功能的内部控制 要素，尔且成备亥控制系尔充。阈外封内部控制的目襟，一般都在内部控制的定羲中加以表述。例如，本文（内部控制概言病部分曾述 及，美阈注册曾言十白而窃曾的程式委员曾在内部控制定羲中，提出了四项控制目襟;cos。委员曾提出了 三项控制目1票等。我凭招内部控制的基本目襟概括篇六工良（1）雉物资的完整性。保曾言十的举碓性。保瞪

29、财矜活勤的合法性。保瞪管决策的贯微轨行。保瞪生活勤的湃性、效率性和效果性。保瞪阈家法律法规的遵守轨行。需要指出的是，以上六项目檄均焉基本目檄或一般目襟。在每项基本控制目襟下，遐可名田化焉若干具it控 制目襟。例如，第二项基本目襟“保曾言十资言乱的型碓性”，即可分解篇:保瞪曾言十?愚言登的型硅性;保瞪曾 言十龈簿的举硅性;保瞪曾言十辍表的型硅性等黑Tg具醴目檄。而第 项具醴控制目襟”保瞪曾言十懑瞪的举碓 性“，又可迤一步分解焉保曾言十原始?愚瞪的津硅性、保瞪曾言十言即房愚者登的津硅性，第项具ft控制目 襟同檬也可分解篇若干更具醴的控制目檄。2 ,整合控制流程控制流程，是依次贯穿于某项渠矜活重力始

30、尔冬的基本控制步骤及相H璟。控制流程，通常同渠矜流程相吻 合，主要由控制黠成。富企棠的渠矜流程存在控制缺陷日寺，刖需要根獴控制目襟和控制原刖加以整合。3 .饕别控制控制目檄，主要是控制容易彝生偏差的棠矜璟第。道些可能彝生金昔弊因而需要控制的渠矜璟第，通常 耦篇控制璟或控制黠。控制黠按其彝挥作用的程度而，可以分篇信融建控制黠和一般控制黑占。那些在渠 矜虑理谩程中樊挥作用最大，影警靶BI最JS，甚至决定全局成效的控制黠，封於保整彳固渠矜活勤的控制 目襟具有至重要的影警，即舄信昌维控制黠;相比之下，那些只能彝挥局部作用，影警特定55IS的控制黠， 划力一般控制黠。如材料探瞒渠矜中的“瞬收”控制黠，封

31、於保瞪材料探瞒渠矜的完整性、物安全性等控 制目檄都起著重要的保障作用，因此是材料探瞒控制系统中的国融建控制黠;相比之下，“塞批“、”筵尔勺“、”登 言己”、喑邛导等控制黠，即是一般控制黠。需要明的是，控制黠和一般控制黠在一定脩件下是可以相 互醇化的。某（0控制黠在此项渠矜活勤中是居曷维控制黠，在另外一项活勤中刖可能是一股控制黠，反之亦 毅。 八、4 ,硅定控制措施控制黠的功能，是通谩言殳置具IS的控制技力而和手而的。道些焉覆防和彝现金昔弊而在某控制黠所建用 的各槿控制技彳而和手等，通常被概括篇控制措施。如现金控制系统中的“塞批”控制黠，就言殳有:主管人 具授理现金收支渠矜;(2)人_1在现金收

32、支原始懑瞪上筵字或盖章;(3)部FTft责人富核言亥7愚言登加筵章 批准等控制措施。金艮行存款控制系统的%吉算”控制黠印信殳有:(1)出纳员核查原始懑瞪;(2)填制或取得结算懑 官登;(3)加盖收或付言乞戳言士(4)筵字或盖章;(5)登言或吉算登言已簿等控制措施。以上雨彳固控制黠的差昊，明由 於其控制的渠矜内容不同，所要的控制目襟不同，因而相匹配的控制措施也不相同。因此，除工作 中，必须根撼控制目才票和物件言殳置相的控制技裱亍和手。四、内部控制的言殳言十形式内部控制的手殳言十形式，主要有内部控制流程8I (Internal Control Flowchart)、内部控制查表(Internal

33、Control Questionnaire)和文字言己徽Narrative)。下面麓要介貂内部控制流程El和内部控制查表的福娃十。L内部控制流程圈内部控制流程H1的步骤，主要如下：逗定流程B1符虢流程IS符虢是流程BI的言吾言，它由一系列黑何BI形符虢&且成。目前，我俨遢没有全阈统一的流程HI符虢， 世界各阈的流程置符虢也不一致。本著曾易、形象和公的原划，我fW殳三十了下面一套符虢(见H 3)碓定流程H主名泉流程随I通常以控制流程焉主，自始至名领畲带，涉及分支流程走向。硅定流程II重黠流程圈IJ1重黠反映控制黠、控制黠及其控制措施，示各槿不相容殿矜的分雕。编制流程11明饕於在流程II中辘以示各

34、控制黠的控制措施，我f猿名篇另行编制文字明表，以配合封流程BI的理解。 文字明表，鹰主要反映各控制黠的控制措施以及望切S的控制目本票。在“现金控制系统流程明”(见表 3)中，第一偃I控带黜客批”，的控制目襟篇”保瞪垣金收付真、合法，加按照授才瞿迤行封鹰的控 制措施焉”授榷辨理现金收支渠矜;人具在现金收支原始懑上筵章、部力负责人塞核愚瞪加筵章批准 ”;最彳爰一他控制黠“清查”，封鹰的控制目檄焉”保瞪现金完整、正碓、相符”施的控制措施篇”清查 小冬且Si黠1存现金:核封现金日言出M;褊幸艮现金篮黠幸艮告罩”。通谩言亥表，就可符流程81符虢辘以表逵以及控 制流程不便涉及的控制措施，充分、辞东田地示出

35、来，彳他而弼祷流程II的固有缺陷。2 .内部控制查表编制内部控制查表，信融建是金十封需要I查瞭解的控制系统及控制黠，言殳言十查的冏18脩款。查冏题 的提出，要聚聚控制系统中各彳固控制黠和控制黠及其控制措施。即堂寸控制黠言殳置的各项控制措施， 逐一言殳言悻周查冏题脩款，加祷充控制琪境、一般控制等查冏题脩款。言殳言十步骤言殳言伯查冏题一般可分三步暹行:一是硅定被塞洋十军位内部控制系统的查目襟;二是根撼查目W，硅定所 要查的控制黠及 其控制措施;三是根獴控制黑占及其控制措施擦定具有金十封性的查冏题。查表的格1 .第一值I具有榷威性的定羲舄了赋予内部控制一彳固型碓完整的定羲，程式委员曾下J1的内部控制

36、事咒委具年研究， 於1949年亵表了题篇内部控制、系统要素及其封管理部力和注册曾言十肺的重要性的事题辍告， 堂寸内部控制首次做出了如下耀威定羲：“内部控制是企渠所制定的旨在保、保H料可靠性和型 硅性、提高管效率，推勤管理部凡所制定的各项政策得以贯微轨行的且4散言十副和相互配套的各槿方法及 措施”。此定羲强，内部控制不只限於舆和财矜部力直接有信身的控制方面，它遢包括算控制、成本控 制、定期幸艮告情况、迤行统考十分析加揩统言十辍告送交有部另、制定培II暗十副以培有信昌人具使其能 多句履行殿责，以及立内部寄言十部力以保瞪管理部力所制定的各槿程式的型硅性，加保瞪其得到贯微轨行 等内容。此外内部控制遐包

37、括其他令团或的一些活勤，例如，具有工程性的日寺勤分析以及在检查系统中建 用的量控制，基本上於生筐部力的活勤。2 .定羲的第一次修正上述靶81廉泛的内部控制定羲及其解释的樊伟，富畤被普遍熬舄是封内部控制道一重要概念的重大 献。但幸艮告所定羲的内部控制概念，其内容如此寞泛，以致包括了塞吉十人具封塞查内部控制所不原、也 不可能承搪的殿责。彳他舆委人言寸什麽是良好的曾言十和管方法的角度考感，他凭感到1949年的定羲非 常合遹，但彳於承搪篇制定寄吉十方案而封内部控制迤行检查的责任角度考感，他年号感到造一定羲靶IS谩宽。委员曾的解;夬方式，是符内部控制副分篇曾控制”和“管理控制”雨大类耳即符典前雨他目檄即

38、保 和保瞪料可靠性和型硅性有层目的控制副分舄内部曾考十控制，而符舆彼丽值I目檄即提高管效率、保 瞪管理部力所制定的各项政策得到贯微轨行有昌身的控制入内部管理控制。於是1953年10月，富吉十程式 委具曾(CAP)又彝伟了寄言十程式公告第19虢(SAPNo. 19)，封内部控制作了如下副分旗羲地，内 部控制按其熟黠可以翼I分焉曾言十控制和管理控制;1)控制由余且微言十副和所有保IS瓷姓、保曾言归己可 靠性或舆此有旅昌的方法和程式横成;曾言十控制包括授典批准制度,己龈、褊制时矜甄表、保管具才矜瓷姓等殿 矜的分雕;财姓的物控制以及内部等控制。2)管理控制由言十副和所有篇提高管效率、保瞪管理 部力所制

39、定的各项政策得到贯微轨行或舆此直接有的方法和程式横成。管理控制的方法和程式通常只典 具才矜言的余彝生接的显册系，包括分析、日寺勤研究、4军管辍告、雇员培制唁十副和量控制等“。可见，所以把内部控制分篇曾言十控制和管理控制，是焉了按照公熬塞言H票型来烧靶内部控制检查和押 的？厘1。封此，1963年，IB十程式委具曾在富言十程式公告第33虢的是:褐立富言怦市鹰主要检查 曾言十控制。曾言十控制一般封财矜言己金亲彦生直接的、重要的影警，人员必须封它做出押慎。管理控制通 常只塞桢才矜言己生接的影警，因此，塞吉十人员可以不堂寸其作押慎。但是，如果人员言忍焉，某些管 理控制封时矜言己的可靠性彦生重要的影警，那

40、麽他要视情况封它渭号迤行rr慎。例如，在某槿特定的情沆 下，生姓部力、爰肖售部力和其他渠矜部力的统言十分析需要尔合予押慎。3 .定羲的第二次修正 式查表的格式，通常有封朗式和放式雨槿。其要素包括查军位、查事案、查日寺查冏趣、查答案、以及被查人、塞言十人和塞言十查人等。其基本格式,，言羊见下面的”内部控制查表”（表4）。五、货酹资金控制系统言殳下面以货酹资金控制系统焉例，演示其具醴言殳言十。货酹资金控制系统，可以具H副分焉现金控制系统和金艮 行存款控制系统。1.现金控制系统企棠必须按照阈家规定的垣金管理制度和结算制度，加强现金管理，加接受金艮行盛督。军位时曾部F，作篇 管理现金的殿能部力，建立现

41、金管理责任制，配借事殿出纳人_，:ft责辨理）存现金的收支和保管渠 瑞。企棠非出纳人员不能管现金收付渠矜。一切现金收支事项都必须以塞核翕瞪的曾言十遇瞪舄依掘辨理， 及日寺登曝，定期清黠，做到收支正碓、手完借、时存典存相符。控制目襟根撼现今管理暂行脩例和有居版才矜制度，管理现金主要现下列目襟：1）保H现金收支正硅合法。企渠J1言亥根獴垣金管理规定，按照有国昌现金收支渠矜，殿格塞核渠矜内容，正 硅言十算现金数额，如数收付现金，避免金昔收金昔支及遑法粉U己冏II的彝生。2）保瞪现金结算及日寺遹富。企棠鹰号亥合理安排现金收支日寺遹常逗撵现金收支方式，提高资金使用效率， 避免提前或逾期付款而彳占用资金和

42、影警渠矜暹行。3）保瞪现金存储安全完整。企棠鹰益亥殿格保管垣金，安全放置现金，超谩限额部分鹰及日寺送存金艮行，防上 现金遭受揖劫、盗藕，以及食污、挪用等损失，保者登货整资金安全完整。4）保瞪现金核算真合规。企棠金吉合本军位除情，兄，按照财矜管理制度要求言殳言十现金收支懑IS和核 算龈表，如言己金条现金收支棠矜，正硅核算现金收支萋婵！，督她反映坐支、私分、私存和非法估用现金 等遑尔己冏题，加提供真、型碓的现金核算。控制流程结合现金收支和核算程式，我优符其控制流程整合篇：1）授予可。企渠管理部力或渠矜部力规定或指派渠矜人员辨理有金4吉算的4至湃渠矜，螯寸於大宗或 特殊琪金收支渠矜，主管部力负责人J

43、1作事力批示。2）制取懑瞪。樊生现金收支渠矜，必须填制或取得原始懑官登，作篇收付现金的善面寺登明。比如，企金艮行提取现金，要筵彝现金支票，以支票存根作禹提取现金的害面明;收迤殿工的交款，要 以出的收款收獴副聊作焉收款的瞪明；支出挟瞒费用或收入至肖售货款，要以樊票正聊或副聊作篇收付款 项的瞪明。3）筵塞?愚言登。人员在现金收支原始懑瞪上筵字，必要日寺填清渠矜内容、用途。部力负责人塞核 筵章。例如，企棠向金艮行提取现金，要由出纳员在现金支票上注明款项用途，加筵章;时曾部力:a责人塞核 俊加盖时矜事用章;支付探麟货款，要由探麟员筵字，探瞒部另负责人塞筵等。4）塞核，愚瞪。曾言十部咒收到有现金收支渠矜

44、原始懑瞪彳笈，由曾言十主管人员或指定的分管曾言十翼责迤行雷 核。整寸於不符合规定的7愚者登，可拒不受理或责成辨人具神辨手。5）编制，愚瞪。分管曾言十根摞塞核合规的原始懑瞪，填制收款懑瞪或付款懑瞪，窈章彳爰通知辨理琪金收支事6）收付现金。出纳人_R彳复核收付言己时懑瞪及原始懑瞪，按懑瞪所列金额收付现金，加在懑瞪上加盖叫攵 含、”付数戳言已。7）彳复核懑瞪。稽核人_1或指定人员寄查收款?愚瞪及付款懑。塞查合格彳爰，筵章停遮。8）登言己日言己时。出纳人员根核的收付言邛房愿瞪，登言已现金日言已时。9）登言已明名田时。分管曾考十人员根撼塞筵合格的收付懑瞪，登言己相明东田时。10）登言器翻I。,恩编制底额

45、晨言即应愚IS，*里厘核接登言或恩分类期房现金科目。11）篮黠现金。出名内人员每日管棠结束彳爰，&合出现金日晋己时的收支和结绘客直，清黠IW存现金有数，相互核 螯寸。12送存金艮行。整寸於超谩）5存限额的现金，由出纳员登言已现金送存簿彳爰，及日寺送存金艮行，加收取现金送存回 罩O13）核封时簿。月末由稽核员或其他非言已时人员核堂寸现金日言己龈和有明细BS及4健房。如彝生差 批准接予以虑理。14）清查Jg存。定期或不定期由清查小）1存现金，她同现金日言孽R绘额迤行核封。根撼清查尔吉果编制 现金篮黑占甄吉罩，填列龈存典存的符合情况。控制黠及其控制措施在上述控制流程中，主要鹰言殳置下列控制黠及其控制

46、措施。1）富批。棠矜辨人员辨理现金收支渠矜，须得到一般授槿或特殊授榷。人员须在反映矜的原 始懑上翕章;部F另负责人塞核原始懑瞪，加翕字盖章。塞查原始懑瞪，可以保1垣金收支渠矜按照授 耀迤行，增弓金辨人具和翼责人具的责任感，保瞪现金收付的真性和合法性，避免置L收粉L支、假收假支 及现金舞弊等冏题的彝生。2）塞核。曾言十主管人具或其指定人员塞查现金收支原始懑吉登。主要塞核原始，愚会登反映的现金收支棠矜是否 真合法，原始懑瞪的填制是否符合规定要求;塞核彳爰，窈章批准方可辨理现金收付言己懑瞪。寄核原 始，愚吉登，可以保者登现金收支7愚瞪真合法，提供正硅的现金支付和核算依摞，保瞪出纳人员支付现金正硅、 合法。3）收付。出纳员彳复核现金收支言即岛愚瞪及所附原始懑瞪;按照，愚瞪所列数额，收付现金;她在懑上加盖”收 者乞”或“付行乞”戳言己及私章;舄了加强现金收付控制，必须建立殿格的出纳责任制，堂寸不相容殿矜迤行分离隹，主 要是:出纳员必须根塞筵的言己艮房愚IS收支现金，而不能直接根撼原始懑言登辨理现金结算;出纳具不能编 制收付官逃房愚瞪，不能兼管收入、费用、债矜时簿的登言己工作及稽核工作和曾言十槽案保管工作;现金 支票、印饕不能全部由出纳人员保管;非出纳人员不能兼