2023年-企业职工福利费财务与企业所得税及个人所得税法规定对比表.docx

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1、企业职工福利费财务与企业所得税及个人所得税法规定对比表财务规定企业所得税法规个人所得税法规分析关于企业加强职工福 利费财务管理的通知（财企2009242 号）关于企业工资薪金及 职工福利费扣除问题的 通知（国税函2009J3 号）国家税务总局企便函 200933号关于2009 年度税收自查有关政策 问题的函一以及企业职工福利费 是指企业为职工提供的 除职工工资以及奖金以 及津贴以及纳入工资总 额管理的补贴以及职工 教育经费以及社会保险 费和补充养老保险费（年 金）以及补充医疗保险费 及住房公积金以外的福 利待遇支出，包括发放给 职工或为职工支付的以 下各项现金补贴和非货 币性集体福利。税法未明

2、确规定税法第四条第四项所说财务核算除列举的范围 外的为职工提供的福利 待遇支出包括现金和非 货币的。的福利费，是指根据国家有关规定，从企业以及事业单位以及国家机关以及社会团体提留的福利费或者工会经费中支付给个人的生活补助费J（一）为职工卫生保健以 及生活等发放或支付的 各项现金补贴和非货币 性福利，包括1以及职工 因公外地就医费用以及 暂未实行医疗统筹企业 职工医疗费用以及职工 供养直系亲属医疗补贴 属于福利费。三（三）为职工卫生保健 以及生活等所发放的各 项补贴和非货币性福利， 包括企业向职工发放的 因公外地就医费用以及 未实行医疗统筹企业职 工医疗费用以及职工供 养直系亲属医疗补贴属 于福

3、利费税法和财务都作为福利 费：已经实行医疗统筹再支 付药费，企业所得税不视 为福利费,是与收入无关 支出不能抵扣.（一）2以及职工疗养费 用税法未明确规定财务作为福利费，税法未 明确规定（-）3以及自办职工食 堂经费补贴或未办职工 食堂统一供应午餐支出三（二）职工食堂经费补 贴税法和财务都作为福利 费，注意是供应午餐，不是 发放现金,需有真业务实 支出凭证支持.（一）4以及符合国家有 关财务规定的供暖费补 贴三（二）供暖费补贴辽宁省机关以及企事 业单位职工采暖费随职 工工资发放方案的通知（辽建发200542号）1以及采暖费随职工工资 发放对象的住房面积标 准根据辽宁省住房分配 货币化实施意见（

4、省房 委字20009号）的规定， 划定如下：税法和财务都作为福利 费；标准之内不交个税，超标 准需交纳个人所得税.批注微软用户讣生活补助费不是人人有份的。（一）5以及符合国家有 关财务规定的防暑降温 费三（二）职工防暑降温费（二）企业尚未分离的内 设集体福利部门所发生 的设备以及设施和人员 费用，包括职工食堂以及 职工浴室以及理发室以三（一）尚未实行分离办 社会职能的企业，其内设 福利部门所发生的设备 以及设施和人员费用，包 括职工食堂以及职工浴党政机关公务人员以 及社会团体以及事业单 位人员住宅面积标准：正 副厅（局）级140平方米， 正副处级105平方米，科 级和科级以下85平方 米。具有

5、职称的专业技术 人员（不含党政机关公务 人员）住房面积标准：教 授以及研究员以及教授 级高级工程师及相应职 称的人员140平方米。副 教授以及副研究员以及 高级工程师及相应职称 的人员105平方米，讲师 以及助理研究员以及工 程师及以下相应职称的 人员85平方米。工勤人员：住房面积标 准：技术工人中的初以及 中级工和25年以下（含 25年）工龄的普通工人 60平方米，技术工人中 的高级工以及技师和25 年以上工龄的普通工人 85平方米，技术工人中 的高级技师105平方米。 企业和自收自支事业单 位可参照党政机关住房 面积标准，根据本单位实 际情况，经职代会讨论 后，确定各类人员住房面 积标准。

6、2以及采暖费超标准交个 税发放实物不扣个税，发现 金扣个税。税法和财务都作为福利 费税法和财务都作为福利 费及医务所以及托儿所以 及疗养院以及集体宿舍 等集体福利部门设备以 及设施的折旧以及维修 保养费用以及集体福利 部门工作人员的工资薪 金以及社会保险费以及 住房公积金以及劳务费 等人工费用。室以及理发室以及医务 所以及托儿所以及疗养 院等集体福利部门的设 备以及设施及维修保养 费用和福利部门工作人 员的工资薪金以及社会 保险费以及住房公积金 以及劳务费等。（三）职工困难补助，或 者企业统筹建立和管理 的专门用于帮助以及救 济困难职工的基金支出。三（二）职工困难补贴以 及救济费第四条下列各项

7、个人所 得，免纳个人所得税：四 以及福利费以及抚恤金 以及救济金；税法和财务都作为福利 费,个税免（四）离退休人员统筹外 费用，包括离休人员的医 疗费及离退休人员其他 统筹外费用。企业重组涉 及的离退休人员统筹外 费用，按照财政部关于 企业重组有关职工安置 费用财务管理问题的通 知（财企2009 117号） 执行。国家另有规定的， 从其规定。（十）企业向退休人员发 放的补助的税前扣除问 题。根据新企业所得税 法实施条例第三十四条 以及国家税务总局关于 印发企业所得税税前扣 除办法的通知（国税 发200084号）第十八条 规定，企业向退休人员发 放的补助不得税前扣除。退休人员取得的上述补 助应按

8、规定扣缴个人所 得税。国税函2008723号离退 休人员除按规定领取离 退休工资或养老金外，另 从原任职单位取得的各 类补贴以及奖金以及实 物，不属于中华人民共 和国个人所得税法第四 条规定可以免税的退休 工资以及离休工资以及 离休生活补助费。离退休 人员从原任职单位取得 的各类补贴以及奖金以 及实物，应在减除费用扣 除标准后，按“工资以及 薪金所得“应税项目缴纳 个人所得税。财务或经计入福利费用 核算，重组企业先在重组 预留费用中列支，不足的 计入福利费用。企业所得税按福利费的 确14%核算，超支纳税调 整。个人所得税减2000元后 扣缴。（五）1以及丧葬补助费三（三）丧葬补助费第四条 下列

9、各项个税法和财务都作为福利 费个人所得税兔人所得，免纳个人所得税：四以及福利费以及抚恤金以及救济金；（五）2以及抚恤费三（三）抚恤费第四条 下列各项个税法和财务都作为福利 个人所得税累人所得，免纳个人所得税：四以及福利费以及抚恤金以及救济金；（五）3以及职工异地安 家费三（三）安家费第四条 下列各项个 人所得，免纳个人所得 碱七以及按照国家统一 规定发给干部以及职工 的安家费以及税法和财务都作为福利 个人所得税（五）4以及按独生子女 费税法未明确规定（二）下列不属于工资以 及薪金性质的补贴以及 津贴或者不属于纳税人 本人工资以及薪金所得 项目的收入，不征税：1 .独生子女补贴；财务作为福利费，

10、税法未 明确规定（五）5以及探亲假路费三（三）探亲假路费税法和财务都作为福利 费二以及1企业为职工提 供的交通待遇，已经实行 货币化改革的，按月按标 准发放或支付的交通补 贴或者车改补贴应当纳 入职工工资总额，不再纳 入职工福利费管理；尚未 实行货币化改革的，企业 发生的相关支出作为职 工福利费管理三（二）职工交通补贴辽地税（2009） 76号企 业采用报销私家车燃油 费等方式向职工发放交 通补贴的行为，按照“工 资以及薪金”所得项目计 征个人所得税。按交通补 贴全额的30%作为个人 收入扣缴个人所得税。税法和财务都作为福利 费二以及2企业为职工提 供的住房待遇，己经实行 货币化改革的，按月按

11、标 准发放或支付的住房补 贴应当纳入职工工资总 额，不再纳入职工福利费 管理；尚未实行货币化改 革的，企业发生的相关支 出作为职工福利费管理。三（二）为职工住房所发 放的各项补贴和非货币 性福利企业以现金形式发给个 人的住房补贴以及医疗 补助费，应全额计入领取 人的当期工资以及薪金 收入计征个人所得税。税法和财务都作为福利 费个人所得税：扣缴二以及3企业为职工提 供的通讯待遇，已经实行 货币化改革的，按月按标 准发放或支付的通讯补 贴，应当纳入职工工资总 额，不再纳入职工福利费 管理；尚未实行货币化改 革的，企业发生的相关支 出作为职工福利费管理。辽宁省地方税务局关于 2008年度企业所得税汇

12、 算清缴有关业务问题的 通知（辽地税函200927 号按福利费抵扣（二）企业向职工发放的 通讯补贴的个人所得税 问题。根据国家税务总局 关于个人所得税有关政 策问题的通知（国税发 1999J58号）第二条规 定，企业向职工发放的通 讯补贴，扣除一定标准的 公务费用后，按照“工资财务核算:货币化,计入工 资非货币化计入福利费企业所得税:地方法规列 入福利费个人所得税:30%扣缴 个人所得税.以及薪金所得项目计征 个人所得税。公务费用扣 除标准由当地政府制定， 如当地政府未制定公务 费用扣除标准，按通讯补 贴全额的20%作为个人 收入扣缴个人所得税。二以及4企业给职工发 放的节日补助以及未统 一供

13、餐而按月发放的午 餐费补贴不属于福利费按实发工资扣缴。还要考 虑是否计入交纳保险的 范围。（二）从福利费和工会经 费中支付给本单位职工 的人人有份的补贴以及 补助；扣缴个人所得税税法和财务都不作为福 利费加入工资扣缴个人所得 税五以及国家出资的电信 以及电力以及交通以及 热力以及供水以及燃气 等企业，将本企业产品和 服务作为职工福利的，应 当按商业化原则实行公 平交易，不得直接供职工 及其亲属免费或者低价 使用。视同销售，按公允价计算 增值税，计入所得额的应 税收入额，成本计入福利 费14%范围内。视同个人所得，按公允价 扣缴个人所得税。符合企业职工福利费定 义但没有包括在本通知 各条款项目中

14、的其他支 出税法未明确规定税法采取了列举法企业财务通则第四十 六条企业不得承担属 于个人的下列支出：（一）娱乐以及健身 以及旅游以及招待以及 购物以及馈赠等支出。（-）购买商业保险 以及证券以及股权以及 收藏品等支出。（三）个人行为导致 的罚款以及赔偿等支出。（四）购买住房以及 支付物业管理费等支出。（五）应由个人承担 的其他支出。属个人消费的支出：财务制度不允许计入企 业账内核算，企业所得税属于与企业 收入无关支出不能税前 列支；个人所得税：如果企业违 规承担了此类支出是个 人消费扣缴个人所得税年金财税200927号（四）企业年金的个人所财务：职工薪酬中列支自2008年1月1日 起，企业根据

15、国家有关政 策规定，为在本企业任职 或者受雇的全体员工支 付的补充养老保险费以 及补充医疗保险费，分别 在不超过职工工资总额 5%标准内的部分，在计 算应纳税所得额时准予 扣除；超过的部分，不予 扣除。沈阳市企业年金试行办 法（沈劳社发（2006） 11号）第七条企业年金所需 费用由企业和职工个人 共同缴纳。企业缴费每年 不超过本企业上年度职 工工资总额的十二分之 一，企业和职工个人缴费 合计一般不超过本企业 上年度职工工资总额的 六分之一。企业年金采取 按月缴费方式，职工个人 缴费可以由企业从职工 个人工资中代扣代缴。企 业缴费在年工资总额4% 以内的部分，在企业成本 中列支。超过年工资总额

16、 4%的部分，在企业职工 福利费或自有资金中列 支。得税问题。根据财政部国家 税务总局关于个人所得 税有关问题的批复（财 税200594号）规定,应 按企业统一计提年金时 所用的具体标准乘以每 人每月工资总额计算个 人每月应得年金，扣缴个 人所得税。财政部国家税务总局关 于个人所得税有关问题 的批复 财税 2005194 号关于单位为个人办理补 充养老保险退保后个人 所得税及企业所得税的 处理问题。单位为职工个 人购买商业性补充养老 保险等，在办理投保手续 时应作为个人所得税的 “工资以及薪金所得” 项目，按税法规定缴纳个 人所得税；因各种原因退 保，个人未取得实际收入 的，已缴纳的个人所得税

17、 应予以退回。企业缴费在年工资总额 4%以内的部分，在企业 成本中列支。超过年工资 总额4%的部分，在企业 职工福利费或自有资金 中列支。企业所得税：工资总额 5%个人所得税：扣缴补充医疗保险不超过职工工资总额5% 标准内的部分，在计算应 纳税所得额时准予扣除； 超过的部分，不予扣除。（六）企业为职工缴付的 补充医疗保险的个人所 得税问题。根据财政部国家税 务总局关于住房公积金 医疗保险金以及养老保 险金征收个人所得税问 题的通知（财税字 财务：职工薪酬中列支 企业所得税：工资总额 5%个人所得税：扣缴住房公积金辽宁省地方税务局关于 2008年度企业所得税汇 算清缴有关业务问题的 通知（辽地税

18、函2009R7 号，工资总额12%工资辽地税发200959号文 件企业支付给员工的报 酬只有在企业与员工签 订劳动合同和为员工缴 纳基本养老保险的情况 下才能做工资薪金：否则 应做为劳务费支出，凭劳 务发票在税前扣除。1997144号）规定，应 扣缴个人所得税。如果企 业委托保险公司单独建 账，集中管理，未建立个 人账户，应按企业统一计 提时所用的具体标准乘 以每人每月工资总额计 算个人每月应得补充医 疗保险，全额并入当月工 资扣缴个人所得税。财税2006 10号根据住 房公积金管理条例以及 建设部财政部中国 人民银行关于住房公积 金管理若干具体问题的 指导意见（建金管 20055号）等规定精

19、神, 单位和个人分别在不超 过职工本人上一年度月 平均工资12%的幅度内， 其实际缴存的住房公积 金，允许在个人应纳税所 得额中扣除。单位和职工 个人缴存住房公积金的 月平均工资不得超过职 工工作地所在设区城市 上一年度职工月平均工 资的3倍，具体标准按照 各地有关规定执行。单位和个人超过上 述规定比例和标准缴付 的住房公积金，应将超过 部分并入个人当期的工 资以及薪金收入，计征个 人所得税。财务:职工薪酬核算企业所得税:规定比例范 围以内抵扣；个人所得税:单位和职工 个人缴存住房公积金的 月平均工资超过职工工 作地所在设区城市上一 年度职工月平均工资的3 倍，需扣缴个人所得税按个人所得税法扣

20、税企业所得税:如果未交纳 保险又未取得劳务发票 的工资支出不能抵扣.B.董事会费和董事费董事会费和董事费是两种不同的费用。董事会费是指董事会及其成员为执行董事会的职能而 开支的费用；董事费是指董事会决定支付给董事会成员的劳务报酬，是一项个人所得。（一）董事会费的开支范围1,董事会的日常开支，包括办公费，外地董事会成员在企业开会和工作期间的住宿费以及 交通费以及伙食费以及邮电费和有关保险费的开支。2,董事会会务费的开支，包括董事会开会和工作期间董事会成员和有关工作人员的差旅费 以及住宿费以及伙食费以及有关的必要开支。另外，财政部规定：“未在外商投资企业中担 任实职的中方董事长以及副董事长以及董事

21、，在董事会召开期间发生的差旅费以及会议费以 及补贴等可在企业的董事会会费中报销，除此之外不得在企业中报销任何其他费用和领取其 他报酬。”（二）董事会费的开支标准1,董事会费应按实列支，企业不得预提董事会费。2,企业董事会应指定董事会费管理办法，并报送当地主管财政机关和税务机关。3,董事会费不得支付到个人，必须由董事会领支。（三）董事领取董事费的条件1,领取董事费的董事必须由选举产生，并在企业合同章程中确定的。2,董事领取董事费必须由董事会决议认可3,在企业担任高级管理工作的董事会成员，己按企业的高级人员待遇领取工资，不应再领 取董事费。4,在多个关联企业中任职的董事会成员，领取的董事费，应按合理标准分摊到各关联企业， 不应只在个别企业中列支费用。（四）董事费列支的规定1，董事费应据实列支，计入企业管理费。但一董事会名义支付的招待费以及礼品费以及其 他属于交际应酬性质的支出，就不得作为董事费支出。2,企业支付的董事费，要按照规定缴纳个人所得税，由支付企业代扣代缴，所代扣代缴个 人所得税不能列入企业费用。