2023年-上市公司财务报表分析报告.docx
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1、上市公司财务报表分析主编张新民(对外经济贸易大学出版社2002年11月北京第1版)主编(张新民)简介张新民,1962年12月20日生。管控学博士,企业财务状况质量分析理论的倡导者, 现为对外经济贸易大学国际工商管控学院院长、会计学教授,并任中国会计学会理事、中国 对外经济贸易会计学会常务理事。中国大陆高等院校唯一一位拥有英国特许公认会计师(ACCA)资格的现职会计学教授。其出版的专著有:企业财务状况质量分析理论研究、企业财务分析、企业财务报 表分析、中国会计热点相关问题;主编了税务会计、中级会计英语、会计学原理、 当代企业会计丛书和布莱克韦尔会计学百科辞典等10余部专业书籍和辞典;主译 了高级
2、会计实务、企业财务报表解释、绩效管控等书。在会计研究、财务与会计等专业刊物上发表学术论文30余篇。刖百本书从理论、政策与实务等方面全面、相关系统地阐述了上市公司财务报表主要本次项 目以及企业整体的财务状况分析方式方法。在合适的内容上形成了以下风格与突出特点:1 .在对资产负债表本次项目进行分析时,按照资产质量分类的观点,除了对各资产本次 项目进行一般分析外,还对主要资产如商业债权、存货、对外投资、无形资产等展开质量分 析;2 .在对利润表本次项目进行分析时,强化了对利润质量的分析合适的内容,并对企业利 润质量下降的种种表现进行了分析;3 .在对现金流量表进行分析时,侧重于对现金流量的质量进行分
3、析,强调现金流量的整 体观,注重将企业现金流量的状态与企业的发展阶段、经营状况相结合进行分析;4 .在对企业财务状况进行整体分析时,强调企业财务信息的质量对信息分析以及非货币 信息的极端重要性,并对与财务信息质量有密切关系的审计报告及审计质量进行了分析。5,进行了相当数量的项目案例分析,使读者有机会接触到最具有时代感的财务信息,并 对其进行分析。此外,书中还对资产重组、企业重组、资本重组以及债转股等热点相关问题从财务角度 进行了分析和研究。本书既可以作为高等院校MBA学员以及相关专业师生开设上市公司财务报表分析编制单位,资产负债袅年 月 日单位I元皆 产行次出初数年末数女债与所有右收益行次年初
4、数星末数潦动皆产,货研5金划期投资成,短期投筋R价准法 短期投赞步新应收票据应收股利应收利息应收减教施,坏版准备应收款款净就强付磕款应收补贴款其他应收教 存货液,存货趺价准备存货净额 痔搪费用一年内到翩长期债寻投翁 其他流动资产流动赞产合计长期投赞, 长期股权投笥 长期使权投资 长期投赞合计,长购拄密混阻准法 长期投赞冷联交定管产3宓定皆产胤价温累计折旧支定商产净值 式定窗严得理二理比赞在建工程流勃负债, 题W?借款 应付察蹲应付联教 预收贩款其他应付故应付工资应付福利费应交税金 未付股利 其他应交故预提费用fl!计负号一年内到葡的长期负债 其他流动负债承动负债合计 长期负flh 长1借:应付
5、偿券长期应付款专项应忖故其他长到负债长期负债合计固定资产合计无形资产及其他资产无形赞产长期得用费用其他长用(资产无形福产与其他窗产*泞遑蛭税项:遵廷税教帽I艮通施吱项, 递里喳款贷项 负债合计段东权益,版本皆本公相盈余公粮其中,法定公益金 未分配利淘股东权益合计费产总计负债反股东权结合计(二)利润表利润表编制单位:年 月 日单位:元项 目一、主营业务收入行次本月数本年累计数234510111213减:主营业务成本主营业务销售桥金及附加二、主营业务利制加:其他业务利润减:存货跌价损失营业费用管理费用14财务费用15三、营业利润18加,投资收益19补贴收入22营业外收入23减s营业外支出25四、利
6、润总箭27减:所得税28五、净利润30(三)现金流量表现金流量表 会股03表编制单位:年度单位:元项 目金 颖一、经营活动产生的现金流量,销售商品、提供劳务收到的现金收到的秘费返还收到的其他与经营活动有关的现金现金流入小计购买商品、接受劳务支付的现金支付给职工以及为职工支付的现金支付的各项税费支付的其他与经营活动关的现金现金流出小计经营活动产生的现金流量净就二、投资活动产生的现金流量收向投资所受到的现金取得投资收益所收到的现金处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收回的现金净辆收到的其他与投资活动有关的现金现金流入小计叱建固定资产、无形资产和其他长期资产而支付的现金投资所支付的现金支付的其他与
7、投资活动关的现金现金流出小计投资活动产生的现金流量净额三、淳资活动产生的现金流最吸收投资所收到的现金借款所收到的现金收到的其他与筹资活动有关的现金现金流入小计偿还债务所支付的现金分配股利、利润或偿付利息所支付的现金支付的其他与筹资活动有关的现金现金流出小计容资活动产生的现金流最净辆四、汇率变动对现金的影响额五、现金及现金等价物净增加第(现金流量晨)补充资料金 颠1 .不涉及现金收支的投资和筹资活动,以固定资产偿还债务以投资偿还债务以固定资产进行投资以存货偿还债务融资租琉固定资产2 .将净利润调节为经营活动的现金流量净利润加:计提的资产减值准苗固定资产折旧无形资产摊俏长期待搪费用摊销待撑费用减少
8、(减:增加)预提费用增加(减:减少)处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损失(减,收益)固定资产报废损失财务费用投资损失(减:收益)避延税款贷项(减:借项)存货的减少(减:增加)经营性应收顼目的减少(减:增加)经营性应付顼目的增加(减,收少)其他经营活动产生的现金流量净辆3 .现金及现金等价物净增加情况现金的期末余部减,现金的期初余箭加:现金等价物的期末余辆减:现金等价物的期初余辆现金及现金等价物净增加箭第三节制约上市公司报表编制的基本会计假设上市公司的会计部门从事财务会计活动,编制财务报表,要遵循一定的原则。而会计原 则又是建立在一些基本的会计假设基础之上的。因此,本节及下节将讨论会计的基
9、本假设与 一般原则。会计的基本假设与一般原则,也是制约上市公司报表编制的基本假设与一般原则。一般认为,会计假设是指会计机构和会计人员对那些未经确认或无法正面论证的经济业 务或会计事项,根据客观的正常情况或变化趋势所作出的合乎情理的判断。长期以来,我国会计界对会计假设的概念一直存有疑义,认为从“会计假设”一词所包 含的合适的内容与会计工作的实际两方面看,称为“假设”有些名不符实。因而,会计假设 一词从概念到合适的内容只是出现在某些教科书中或学术论文中,在我国的会计法规中并未 作出明确、具体的规定。财政部发布的企业会计准则,将国际上公认的4个基本会计假 设,即会计主体假设、持续经营假设、会计分期假
10、设和货币计量假设写入了总则,但仍未出 现“会计假设”字样,在有关介绍企业会计准则的文献中也未将上述4个会计假设称为 “会计假设。而将其称为“会计核算的基本前提”。下面我们分别介绍基本会计假设的含义及其对报表编制的影响。一、会计主体假设会计主体假设的基本含义是指每个上市公司的经济业务必须与上市公司的所有者及其 他经济组织分开。会计主体假设规定了会计处理与财务报告的空间范围,也限定了上市公司 的会计活动范围。有了会计主体假设,会计处理的经济业务和财务报告才可以按特定的主体 来识别。我国企业会计准则对会计主体假设的表述是:“会计核算应当以上市公司发生 的各项经济业务为对象,记录和反映上市公司本身的各
11、项生产经营活动。”需要说明的是,上市公司会计主体并不一定是作为法律主体的法人。作为法律主体的法 人是指在政府部门注册登记、有独立的财产、能够承担民事责任的法律实体,它强调上市公 司与各方面的经济法律关系。而会计主体则强调上市公司的会计活动的空间范围,它是按照 正确处理所有者等其他经济组织与上市公司本身的经济关系的要求而设立的。从会计实践上 看,会计主体与作为法律主体的法人经常出现差异。比如,在我国,在上市公司集团内部, 独立核算的母子公司均是法律主体,但从上市公司集团整体来讲,本身并不是法律实体。从 会计的角度来看,为了全面反映上市公司集团的经营活动和财务成果,就应将上市公司集团 作为一个会计
12、主体来对待,编制合并财务报表。又比如,在西方,独资上市公司和合伙上市 公司不是法人,但从会计的角度仍可将独资上市公司和合伙上市公司作为会计主体并组织其 会计活动。此外,我国上市公司实行的内部银行及内部承包制,对上市公司内部划分的各“责 任单位”,均可作为会计主体来看待,但这些单位就可能不是法人。会计主体假设的作用除了是限定上市公司会计活动的空间范围以外,对会计概念、会计 行为、会计法规建设及报表编制等方面还有重大影响。比如,对会计概念的影响,要求基本 的会计概念具有鲜明的会计主体性。例如,会计中的资产概念,指的是特定上市公司可以支 配的经济资源。离开了一定的会计主体,就不可能谈论会计概念。这是
13、会计学概念与其主体 的立场而不是上市公司以外的立场。按照会计主体假设的要求,上市公司会计行为只能对上 市公司管控层负责,而不能对上市公司以外的其他利益集团负责。实际上,我国新近修订的 中华人民共和国会计法中规定的“单位负责人对本单位会计工作和会计资料的真实性、 完整性负责”的合适的内容,就是在法规建设中尊重会计活动基本规律和基本要求的体现。 再如,对报表编制的影响,要求特定会计主体的财务报表只能反映某特定主体的财务状况与 经营成果;等等。明确会计主体假设对会计的重要意义,对制定会计政策、评价上市公司会 计行为等方面具有重要意义。二、持续经营假设持续经营假设的基本含义是,上市公司会计方式方法的选
14、择应以上市公司在可预见的未 来将以它现实的形式并按既定的目标持续不断地经营下去为假设。通俗地讲,就是上市公司 在可预见的将来不会面临破产、清算。对此,企业会计准则的表述是:“会计核算应当以 上市公司持续、正常的生产经营活动为前提”。在这里,上市公司在可预见的将来保持持续经营并不意味着上市公司会永久存在,而是 指上市公司能存在足够长的时间,使上市公司能按其既定的目标开展其经营活动、按已有的 承诺去偿清其债务。持续经营假设为上市公司在编制报表时会计方式方法的选择奠定了基础。主要表现在: 一是在一般情况下,资产以其取得时的历史成本计价,而不按其立即进入解散、清算状态的 现行市价计价;二是对长期资产摊
15、销,如固定资产折旧、无形资产摊销等相关问题的处理, 均以上市公司在折旧年限或摊销期内会持续经营为假设;三是上市公司偿债相关能力的评价 与分析也是基于上市公司在会计报告期后仍能持续经营的假设;四是正是由于考虑到持续经 营假设才有了会计上除固定资产折旧与无形资产摊销以外其他权责发生制方式方法的选择 (如坏账处理的的备抵法、销售收入的确认等),等等。不仅如此,持续经营假设还要求当传统方式方法可能危及上市公司的“持续经营”时上 市公司的会计活动能够选择对上市公司“持续经营”有利的方式方法。比如,在市场上存在 通货膨胀的条件下,当简单的价值补偿已不能维持其实物替换的“持续经营”时,就需要研 究通货膨胀对
16、持续经营的不利影响,并力求在会计方式方法上予以消除;又如,在通货膨胀 条件下,存货计价采用后进先出法比较有利于“持续经营”;等等。三、会计分期假设会计分期假设的含义是,上市公司在持续经营过程中所发生的各种经济业务可以归属于 人为地划分的各个期间。这种因会计的需要而划分的期间称为会计期间,会计期间通常是按 月、季和年来划分。会计分期假设是持续经营假设的必然结果。由于我们假设上市公司会在可预见的将来保 持其持续经营状态,这就存在着在持续经营的过程中,什么时候向与上市公司有利害关系的 各方提供财务报告的相关问题。在会计实践上,绝不可能等到上市公司的全部经营活动完结 以后才向外界提供财务报告。为了使财
17、务报告的使用者能定期、及时地了解上市公司的财务 状况和经营成果,会计上就应把其持续经营的经济活动人为地进行划分,使其归属于各不相 同的会计期间,并进行会计处理及财务报告的编制。以年度划分的会计期间,称为会计年度。会计年度既可与日历年度相一致,又可与日历 年度不一致。我国规定以日历年度作为上市公司的会计年度,即以公历1月1日起至12月 31日止为一个会计年度。在以季度和月份作为会计期间时,其起讫日期也采用公历日期。会计期间的确定,实际上决定了上市公司对外报送报表的时间间隔以及上市公司报表所 涵盖的时间跨度。从会计信息本身应当反映的经济合适的内容以及报表信息使用者所希望了 解的合适的内容来看,会计
18、期间的划分应当体现较为完整的生产经营过程。在上市公司连续、 大批、大量生产和经营产品且季节性影响对其影响较小的条件下,会计期间的划分不会对信 息披露以及信息使用者对上市公司财务状况的分析产生较大影响。但是,在上市公司季节性 生产的条件下,整齐划一地以日历年度为会计年度,将有可能因财务信息代表性较差而使得 上市公司所披露的部分信息(如资产负债表信息)难以反映上市公司财务状况,从而误导信息 使用者。另一方面,在上市公司的年度报告越来越多地要求注册会计师进行审计的情况下, 整齐划一地以日历年度作为会计年度,也将使得审计人员在每年的第四季度和第二年的第一 季度空前地繁忙。在“时间紧、任务重”的压力下,
19、审计人员难免会降低审计质量。这就是 说,会计期间的划分,对会计信息的质量、审计工作的质量关系重大。会计分期假设除了为 上市公司进行会计处理计算损益和编制财务报告限定了时间区域、对会计信息质量有重要影 响外,对会计的概念也有一定的影响。由于受会计分期假设的影响,许多会计概念具有鲜明 的“时期”特性。比如,利润总额、收入、费用等均带有鲜明的时期特色。此外,会计分期 假设与持续经营假设一起,构成了权责发生制原则的理论基础。U!货币计量假设的基本含义是,只有能用货币反映的经济活动,才能纳入到会计相关系统 中来。这意味着:第一,会计所计量和反映的,只是上市公司能用货币计量的方面;第二, 不同实物形态的资
20、产需用货币作为统一计量单位,才能据以进行会计处理,揭示上市公司的 财务状况。货币计量假设使得上市公司对大量复杂的经济业务进行统一汇总、计量成为可能。第四节制约上市公司报表编制的一般原则会计原则是从会计实践中逐渐发展起来的,被公认为公正、妥善和有用的相关系统化的 惯例,是会计人员据以辨认、计量和记录经济业务、提供财务报告的指南。我国财政部发布的企业会计准则以及企业会计制度中对我国上市公司会计以及 报表编制应遵循的基本会计原则作了规定。现分述如下:一、客观性原则企业会计准则对客观性原则的表述是:“会计核算应当以实际发生的经济业务为依 据,如实反映财务状况和经营成果”。我们认为,客观性原则有两层含义
21、:一是可验证性,二是会计人员对某些会计事项的估 计判断合法、合规、合理。可验证性是指上市公司的会计处理应当尽量以实际发生的业务为基础,以取得的业务凭 证为依据。这样,就能保证上市公司的会计处理,从填制记账凭证、登记账簿到编制会计报 表等过程都有可靠的凭证为依据,也能保证会计上的账证、账账、账表和账实之间的相互一 致。在会计实务上,除了能够取得记载业务发生情况凭证的业务以外,还有一些业务虽已发 生,但其金额需要靠会计人员的职业估计和判断才能确定的业务。对这类业务的处理,就很 难要求其达到数据准确性。这些业务有:固定资产和无形资产、递延资产的摊销、坏账损失 的预先估计,制造费用在完工产品和产成品的
22、分摊、或有损失的估计,等等。很明显,这些 “业务”在各个会计期间都会发生,但其金额大小,不同的会计人员可能会估计出不同的结 果。对这些相关问题的估计,我们只能要求会计人员的处理能尽量合法、合规、合理,不带 主观偏见。因此,美国会计界比较有代表性的见解认为,财务信息客观性的标志是:“如果 两个以上有资格的人员查证同样的数据时,基本上能得出相同的计量和结论。”(转引自:常 勋著:现代西方财务会计,中国统计出版社,1994年版)。二、实质重于形式原则按照实质重于形式的原则要求,上市公司“应当按照交易或经济事项的实质进行会计核 算,而不应当仅仅按照它们的法律形式作为会计核算的依据,实质重于形式的原则,
23、是财政部发布的企业会计制度中作出的新规定。按照该项原 则,上市公司在进行会计处理时,对那些经济实质与法律形式不相符合的业务或者事项,可 以按照经济实质进行处理。如对融资租入的固定资产,承租方在租赁期内,应将被租赁的固 定资产视同自己的固定资产进行处理。三、相关性原则相关性原则是指上市公司所提供的会计信息应当与信息使用者相关,对信息使用者的决 策有用。会计的相关性原则,是会计信息的生命力所在。因为,任何一个上市公司会计信息 的使用者,都可能希望通过对有关会计信息的使用以做出相应的决策。如果会计信息不能协 助信息使用者做出有关决策,会计信息乃至会计工作也就失去了意义。企业会计准则对会计信息相关性的
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