财务报告的内容包括 财务报告.docx
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1、财务报告的内容包括?财务报告声明:百科词条人人可编辑,词条创建和修改均免费,绝不 存在官方及代理商付费代编,请勿上当受骗。详情财务报告是反映企业财务状况和经营成果的书面文件,包括 资产负债表利润表现金流量表所有者权益变动表(新的会计准则 要求在年报中披露)、附表及会计报表附注和财务情况说明书。 一般国际或区域会计准则都对财务报告有专门的独立准则。“财 务报告”从国际范围来看是较通用的术语,但是在我国现行有关 法律行政法规中使用的是“财务会计报告”术语。为了保持法规 体系一致性。基本准则仍然没用“财务会计报告”术语,但同时 又引入了 “财务报告”术语,并指出“财务会计报告”又称“财 务报告”,从
2、而较好解决了立足国情与国际趋同的问题。财务报告包括会计报表及其说明,以下分别说明会计报表和 会计报表说明的内容。会计报表是企业、单位会计部门在日常会计核算的基础上定 期编制的、综合反映财务状况和经营成果的书面文件。会计报表包括资产负债表、损益表、现金流量表;事业单位 除资产负债表外,还有收入支出表、事业支出明细表、经营支出 明细表。会计报表按报送对象不同,可分为对内报表和对外报表,内 部管理所需会计报表的数量、内容、格式和报送时间,由单位自 督控制。当然,单位领导人和政府有关部门也有权对财务报告进 行审查。中国对于财务报告审查的法律、法规性规定,随着建立和发 展社会主义市场经济体制的需要而逐步
3、加强。国务院1992年发布的全民所有制工业企业转换经营机制条 例第三十条规定:“企业应当依照国家有关规定,建立资产负 债和损益考核制度,编制年度财务会计报表,报政府有关部门审 批。有条件的,经登记注册的会计师事务所或者审计事务所审查 后,报政府有关部门审核”。国家体改委、国家计委、财政部、中国人民银行、国务院生 产办1992年5月印发的股份制企业试点办法中规定:“经批 准,公司可以向社会公开发行股票,股票可以交易或转让;股东 数不得少于规定数目,但没有上限;每一股有一表决权,股东以 其持有的股份,享受权利,承担义务;公司应将经注册会计师审 查验证过的会计报表公开”。中华人民国公司法第一百七十五
4、条规定:”公司应当在 每一会计年度终了时,制作财务会计报表,并依法经审查验 证”。国家体改委1992年5月制定的股份有限公司规范意见第 六十九条和有限责任公司规范意见第四十六条,都规定: “会计报表需经注册会计师验证”。中华人民国注册会计师法第十四条规定注册会计师承办 的第一项业务是“审查企业会计报表,出具审计报告”。同时, 在第十六条中规定“会计事务所对本所注册会计师依照前款规定 承办的业务,承担民事责任”。国务院1996年4月发布的关于整顿会计工作秩序进一步提 高会计工作质量的通知中明确规定:“为了有效制止和防范利 用会计报表弄虚作假,提高会计报表质量,要依法实行企业年度 会计报表审计制度
5、。根据注册会计师事业发展的实际情况,实行 企业年度会计报表审计制度要采取分步到位的办法,即:凡是没 有实行年度会计报表审计制度的外商投资企业和其他有限责任公 司、股份有限公司,必须在1996年年底前实行年度会计报表审计 制度;凡是没有实行年度会计报表审计制度的国有大、中型企 业,必须在1997年年底前实行年度会计报表审计制度;到2000 年依法应当实行会计报表审计制度的所有企业,必须实行年度会 计报表审计制度。”为了防止注册会计师在年度会计报表审计业务中发生质量问 题,国务院还规定:“国家主管机关应当加强对会计师事务所 (审计事务所)和注册会计师执业质量的监督检查,每年应抽查 一定数量由注册会
6、计师出具的企业年度会计报表审计报告,对会 计师事务所(审计事务所)和注册会计师违反中华人民国注册 会计师法或审计准则、规则,有意隐瞒真实情况、甚至通同作 弊的,要依法严肃处理,并取消其注册会计师的执业资格;情节 严重的,工商行政管理部门要依法吊销该会计师事务所或审计事 务所的营业执照”。财政部1995年2月印发的国有企业公司制改建有关财务问 题的暂行规定第二十二条规定:“年度财务报告应于年度终了 后在规定的时间内连同中国注册会计师的查账报告一并报送主管 财政机关”。规范第八十三条规定:“按照法律规定应当委托注册会 计师进行审计的单位,应当委托注册会计师进行审计并配合注册 会计师的工作,如实提供
7、会计凭证、会计账簿、会计报表和其他 会计资料以及有关情况,不得拒绝、隐匿、谎报,不得示意注册 会计师出具不当的审计报告”。根据以上法律、法规的规定,企业年报会计报表审计的法律 责任可归纳为三个方面。第一,企业必须依照法律、法规的规定委托注册会计师对其 年度财务报告的真实可靠性和合法性进行审计,取得注册会计师 出具的审计报告。现阶段,股份制企业、外商投资企业和国有 大、中型企业的财务报告必须委托注册会计师审计;今后其他企 业逐步实行财务报告由注册会计师审计制度。第二,注册会计师必须依法执行企业财务报告审计业务,并 对审计业务的质量承担法律责任。第三,财政部门必须依法对注册会计师执行财务报告审计业
8、 务进行检查,并对检查结果严明奖惩。财务报告审计是注册会计师的一项法定审计业务。财政部制 定的中国注册会计师独立审计基本准则和独立审计具体准 则第1号一一会计报表审计,对企业财务报告审计的目的与范 围、审计计划审计实施和审计报告作出了详细规定。财务报告审计的目的。财务报告审计的目的是对被审单位 财务报告的以下方面发表审计意见:A.财务报告的编制是否符合企业会计准则及国家其他有 关财务会计法规的规定,即合法性;B.财务报告在所有重大方面是否公允地反映了被审单位的财 务状况、经营成果及财务状况变动情况,即真实性;注册会计师的审计意见只是合理地保证财务报告使用者确定 已审计财务报告的可靠程度,给财务
9、报告使用者提供一个可以作 出正确决策的机会;不能被认为是对被审计单位持续经营能力及 其经营效率、效果所作出的承诺。A.法律、法规规定应当由注册会计师进行财务报告审计的企 业单位;B.审计业务约定书约定的被审计单位会计报告期内与财务报 告有关的事项,以及影响注册会计师作出专业判断的所有方面;C.被审单位会计报告期内的会计凭证、账簿、财务报告及其 他有关资料。企业要与会计师事务所签订审计业务约定书,其中要明确 审计目的、范围及双方责任与义务等事项。注册会计师在对被审计单位的审计事项、内部控制制度等 方面进行调查、研究和评价的基础上,制定出审计计划,从中确 定审计程序和方法,作为实施财务报告审计工作
10、的依据,以保证 及时、有效地进行审计工作。(3)审计实施。财务报告的审计,涉及到被审计单位和注册 会计师两个方面的工作关系,正确处理好两者的关系,是实施审 计的重要保证。A.及时提供注册会计师所要求的全部资料,并保证会计资料 的真实、合法、完整。B.为注册会计师提供必要的条件及合作,随时介绍有关情 况,及时解释注册会计师提出的问题。C. 一般采用抽样审计的方法,必要时采用检查、监盘、观 察、查询及函证、计算、分析复核等方法,获得充分、适当的审 计证据。F.对发现的被审单位会计账目和财务报告中数据、内容或处 理方法方面的错误,提出改正意见和调整说明。G.对发现的被审计单位对重要会计事项的会计处理
11、与国家有 关规定相抵触,会计处理直接损害报告使用者或其他利害关系人 的利益,财务会计处理会导致报告使用者或其他利害关系人产生 重大误解,财务报告中的有关重要事项有其他不实的内容等问 题,要向委托人明确提出。(4)审计报告。注册会计师在实施必要的审计程序后,以经 过核实的审计证据为依据,分析、评价审计结论,形成审计意 见,出具审计报告。审计报告的基本类型有四种:无保留意见的审计报告。注册会计师对被审计单位的财务 报告,依照审计准则规定的程序、方法进行审查后,确认被审计 单位采用的会计处理方法遵循了会计准则及有关规定,符合实际 情况;财务报告提供的会计信息内容完整,表达清楚,无重要遗 漏;财务报告
12、的编制方法符合规定要求,可发表无保留的审计报 告。无保留意见是注册会计师对被审单位财务报告的最好评价, 表明被审计的财务报告是真实、公允、合理的,是可以信赖的。保留意见的审计报告。注册会计师在对被审计单位财务报 告进行审查时,如发现以下情况,应发表有保留意见的审计报 告:A.被审计单位个别会计事项的处理或财务报告个别重要项目 的编报方法不符合有关规定,被审单位拒绝进行调整;B.由于财务报告中个别项目失实,影响对被审计单位的财务 状况、经营成果或财务状况变动情况的恰当反映,被审计单位拒 绝进行调整;C.个别重要会计事项的处理或财务报告个别重要项目的编报 方法与前期不一致,又不符合现行法律、法规和
13、财务会计制度的 规定,被审计单位拒绝进行调整;D.存在重要的未确定事项,注册会计师无法适当地预计其对 财务报告相关项目的影响;E.注册会计师受到被审计单位人为的或客观条件的限制,未 能实施某些必要的审计程序,难以证实个别重要项目的真实情 况。保留意见只是针对财务报告审计中的某些具有较大影响的问 题。除保留意见列示的问题外,对其他没有问题的内容,注册会 计师在其审计报告中仍然发表为无保留意见。保留意见的审计报告,客观地提出了被审计单位财务报告中 存在的、被审计单位又拒绝进行调整的问题,以及一些不能预计 确认的未定事项。由于这些问题和事项的存在,会影响财务报告 的真实性和合法性,所以注册会计师作出
14、保留意见的审计报告会 引起财务报告使用者的充分关注。否定意见的审计报告。注册会计师在对被审计单位财务报 告进行审计时,如发现以下情况,应发表否定意见的审计报告:A.被审计单位选用的会计处理方法严重违反企业会计准 则及国家其他有关财会法规的规定,被审计单位拒绝进行调 整;B.被审单位的财务报告严重歪曲了单位的财务状况、经营成 果和财务状况变动情况,被审单位拒绝进行调整;C.重要事项的会计处理或财务报告重要项目的编报方法与前 期不一致,且不符合财会法规的规定,被审计单位拒绝调整;D.存在重要的未确定事项,注册会计师已知其结果将严重影 响到财务报告重要项目的真实反映。拒绝表示意见的报告。被审计单位的
15、财务报告不能提供真 实、合法、完整的会计资料,对应当审计的项目不提供合作甚至 阻挠审计工作,或者强迫注册会计师作出虚假审计报告等行为, 导致注册会计师无法实施必要的审计程序和无法取得必要的审计 证据,注册会计师拒绝对被审计单位财务报告表示意见。虚假财务报告是指不符合公认会计准则以及现行法律法规规 定,不能如实对外提供反映企业某一特定日期财务状况和某一会 计期间经营成果、现金流量的财务报告。可以说,虚假财务报告 遍及世界各国,美国的安然事件让全世界人震惊,中国随着琼民 源、PT红光、银广厦等上市公司绩优股神话的破灭,也让国人忧 心忡忡。首先,上市门槛过高是导致虚假财务报告产生的根源。对公 司申请
16、上市的制度法规主要有证券法、公司法和股票 发行和交易管理暂行条例等,公司要上市必须满足上市条件, 这是监督部门优化上市公司的质量以保护投资人利益的重要措 施。但由于其财务指标的设计过于简单,一方面造成企业管理层 的压力,另一方面又很容易通过会计处理来调节,公司为了达到 上市标准,就千方百计地进行造假,以达到上市筹资目的。如公司法第152条规定,股份有限公司申请其股票上市必须满 足公司股本总额不少于人民币5000万元;开业时间在三年以上,最近三年连续盈利;原国有企业依法改建而设立的,或者本法实 施后新组建成立,其主要发起人为国有大中型企业的,可连续计 算。其次,配股条件、ST的处理制度和摘牌制度
17、也会导致虚假财 务报告的产生。证券监督管理机构规定配股必须符合:公司上市超 过3个完整会计年度,最近3个完整会计年度的净资产收益率平均 在10%以上,上市不满3个完整会计年度的,按上市后所经历的完 整会计年度平均计算;属于农业、能源、原材料、基础设 施、高科技等国家重点支持行业的公司,净资产收益率可以略 低,但不低于9%;上述指标计算期间内任何一年的净资产收益率 不低于6%;上海证券交易所股票上市规则和深圳证券交易 所股票上市规则均规定,符合以下规定的股票实行ST处理:(2)最近一个会计年度的审计结果显示其股东权益低于注册 资本(每股净资产低于面值)。财务状况异常的公司,在实施ST处理期间内,
18、财务状况无明 显改善,根据该年度审计结果已构成三年连续亏损的,将暂停其 股票交易,并向证监会提交暂停上市的建议。这些也是监管部门 保证上市公司质量的措施,但对企业而言却构成了无形的压力。 他们为了达到配股和免于ST处理和摘牌,就有动机和压力去虚假 披露企业财务报告。信息披露行为制度包括信息披露行为规范和信息披露质量规 范。信息披露的行为规范主要是指进行信息披露的行为主体的行 为约束规范和制度,它依靠上市公司的法人治理结构来落实;信 息披露质量规范是指对会计信息和财务报告质量进行规范的会计 准则和会计制度等会计法规。财务报告的内容包括财务报告的质 量保证在有一个严密的行为主体规范约束制度和一套科
19、学合理的 会计质量控制规范体系。但这两方面中国都表现出不同程度的失 衡。(1)信息披露行为规范的失衡。企业财务报告呈报者是企业的 管理当局,因而信息披露行为规范主要应是针对企业管理当局而 定。各个国家为了规范企业管理当局的行为都设计了一套公司治 理结构,以保证公司管理当局能够遵循法规,履行好信息披露义 务。中国上市公司同样有一套公司治理结构,但公司治理结构是 典型的内部人控制。上市公司绝大部分是国有企业改制上市,国 有股和法人股呈现“一股独大”。而国有股存在一个弊病是多级 代理,在多级代理制下,造成了所有权虚置,所有者缺位,中小 股东又有搭便车的倾向,没有监督的动力,以致上市公司的股东 大会、
20、董事会监事会的权利制衡机制失效,企业的管理者成为企 业的真正“主人由于管理当局和股东之间的目标函数不一 致,在二者的利益相冲突时,管理当局为了自己的利益而会欺骗 股东,以实现自身利益的最大化。在管理当局的操纵下,编制虚 假财务报告的会计人员是无力反抗的,甚至他们也与管理当局有 相同的经济利益与管理当局通同作假。行制定;对外报送的会计报表的种类、格式、指标内容、编制时 间等,均应执行国家有关会计制度的统一规定。资产负债表是反映企业(以企业为例,下同)在某一特定日 期(年末、季末、月末)全部资产、负债和所有者权益情况的会 计报表。资产负债表分为左右两方,左边为资产,右边为负债和所有 者权益;两方内
21、部按照各自的具体项目排列,资产各项目合计与 负债和所有者权益各项目合计相等。A.报表的资产项目,说明了企业所拥有的各种经济资源及其 分布。B.报表的负债项目,显示了企业所负担的债务的不同偿还期 限,可据以了解企业面临的财务风险。C.所有者权益项目,说明了企业投资者对本企业资产所持有 的权益份额,可据以了解企业财务实力。利润表有单步式和多步式之分,多步骤的格式是:产品销售 收入减产品销售成本、产品销售费用、产品销售税金及附加,等 于产品销售利润;再加其他业务利润,减管理费用、财务费用, 等于营业利润;再加投资收益、营业外收入,减营业外支出,等 于利润总额;再减企业所得税,等于净利润。A.反映企业
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