1_中级实务-20页笔记.pdf

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1、第第一一章章存存货货考考点点一一：外外购购的的存存货货外购存货的成本即存货的采购成本，指企业物资从采购到入库前所发生的全部支出，包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。1.购买价款，是指企业购入材料或商品的发票账单上列明的价款，但不包括按规定可以抵扣的增值税进项税额。2.相关税费，是指企业购买、自制或委托加工存货发生的进口关税、消费税、资源税和不能抵扣的增值税进项税额等。考考点点二二：自自行行生生产产的的存存货货成本项目：直接材料、直接人工、制造费用考考点点三三：通通过过提提供供劳劳务务取取得得的的存存货货企业提供劳务取得存货的，所发生的从事劳务提供人

2、员的直接人工和其他直接费用以及可归属于该存货的间接费用，计入存货成本。考考点点四四：存存货货期期末末计计量量原原则则资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。存货成本高于其可变现净值的，应当计提存货跌价准备，计入当期损益（资产减值损失）。第二章固定资产考考点点一一：固固定定资资产产的的初初始始计计量量（一）外购固定资产企业外购固定资产的成本，包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。外购固定资产分为购入不需要安装的固定资产和购入需要安装的固定资产两类。（二）自行建造固定资产1.自营方式建造固定资产企业通过

3、自营方式建造的固定资产，其入账价值应当按照该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出确定，包括直接材料、直接人工、直接机械施工费等。考考点点二二：固固定定资资产产折折旧旧固定资产应当按月计提折旧，当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起停止计提折旧。考考点点三三：固固定定资资产产处处置置的的会会计计处处理理企业出售、转让、报废固定资产或发生固定资产毁损，应当将处置收入扣除账面价值和相关税费后的金额计入当期损益。固定资产的账面价值是固定资产成本扣减累计折旧和累计减值准备后的金额。第三章无形资产考考点点一一：土土地地使使用用权权的的处处理

4、理企业取得的土地使用权，通常应当按照取得时所支付的价款及相关税费之和确认为无形资产。但属于投资性房地产的土地使用权，应当按照投资性房地产进行会计处理。考考点点二二：研研究究与与开开发发阶阶段段支支出出的的确确认认无法区分研究阶段和开发阶段的支出，应当在发生时费用化，计入当期损益（管理费用）。考考点点三三：内内部部研研究究开开发发费费用用的的会会计计处处理理考考点点四四：使使用用寿寿命命不不确确定定的的无无形形资资产产根据可获得的情况判断，无法合理估计其使用寿命的无形资产，应作为使用寿命不确定的无形资产。按照准则规定，对于使用寿命不确定的无形资产，在持有期间内不需要摊销，但应当在每一会计期末进行

5、减值测试。发生减值时，借记“资产减值损失”科目，贷记“无形资产减值准备”科目。考考点点五五：无无形形资资产产出出售售企业出售无形资产，应当将取得的价款与该无形资产账面价值及应交税费的差额计入当期损益（资产处置损益）。第四章 长期股权投资考考点点一一：长长期期股股权权投投资资的的初初始始计计量量1.同一控制下企业合并形成的长期股权投资（1）合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价借：长期股权投资（取得的被合并方在最终控制方合并财务报表中的净资产的账面价值份额+最终控制方收购被合并方时形成的商誉）贷：负债（承担债务账面价值）2资产（投出资产账面价值）资本公积资本溢价或股本溢价（差

6、额，可能在借方）借：管理费用（审计、法律服务等相关费用）贷：银行存款2.非同一控制下企业合并形成的长期股权投资基本原则：购买法无论是同一控制下的企业合并还是非同一控制下的企业合并形成的长期股权投资，实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润，应作为应收项目处理。会计处理如下：非同一控制下企业合并形成的长期股权投资，应在购买日按企业合并成本，借记“长期股权投资”科目，按支付合并对价的账面价值，贷记有关资产或借记负债科目，企业合并成本中包含的应自被投资单位收取的已宣告但尚未发放的现金股利或利润，应作为应收项目进行核算。非同一控制下的企业合并，投出资产为非货币性资产时，投出资产公允

7、价值与其账面价值的差额应分不同资产进行账务处理：投出资产为固定资产或无形资产，其差额计入资产处置损益；投出资产为存货，按其公允价值确认主营业务收入或其他业务收入，按其账面价值结转主营业务成本或其他业务成本；投出资产为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的债权性金融资产，其公允价值与账面价值的差额计入投资收益，原持有期间以公允价值变动形成的“其他综合收益”应一并转入投资收益；投出资产为投资性房地产的，应区分其后续计量模式：若采用成本模式进行后续计量的，应按公允价值确认其他业务收入，按其账面价值结转其他业务成本；若采用公允价值模式进行后续计量的，应按公允价值确认其他业务收入，按其账面余额结转其他

8、业务成本，同时结转持有期间确认的公允价值变动损益和转换时形成的其他综合收益。（二）企业合并以外的其他方式取得的长期股权投资取得方式以支付现金取得以发行权益性证券取得初始投资成本确定实际支付的购买价款+直接相关费用（审计、评估咨询费等）权益性证券的公允价值+直接相关费用（审计、评估咨询费等）投资者投入方式取得一般以评估作价为基础确定其初始投资成本【易易错错易易混混点点】与与投投资资有有关关的的相相关关费费用用会会计计处处理理如如下下表表所所示示：发行权益性证券支付的手续费、佣金等直接相关的费用、税金等发行债务性证券支付的手续费、佣金等项目计入管理费应自权益性证券的溢价发行收入始确认金额，其中债券

9、中扣除，溢价收入如为折价发行的，该部不足冲减的，应依次冲减盈余公积和额；如为溢价发行的，未分配利润应减少溢价的金额计入应付债券初同一控制用长期股权投资计入管理费用非同一控制分费用增加折价的金联营、合营企业投资计入成本3以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产以摊余成本计量的金融资产计入投资收益计入成本计入成本以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产考考点点二二：权权益益法法（一）初始投资成本的调整1.长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额不调整长期股权投资的初始投资成本2.长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值

10、份额借：长期股权投资投资成本贷：营业外收入六种转换情形的会计处理，如下表所示：转换形式个别报表合并报表（1）公允价值计量转原投资调整到公允价换为权益法（2）权益法转换为成上本法（非同一控制）值原投资调整到公允因个别报表原投资保持原投资账面价值价值升（3）公允价值计量转原投资调整到公允价 公允价值与账面价值相换为成本法（非同一控制）值等，所以合并报表无需调整（4）成本法转换为权剩余投资追溯调整权剩余投资调整到公允剩余投资调整到公允剩余投资调整到公允价值益法益法账面价值下降（5）权益法转换为公允价值计量（6）成本法转换为公允价值计量价值价值无需调整剩余投资价值第五章投资性房地产考考点点一一：投投资

11、资性性房房地地产产的的范范围围范围注意问题（1）企业计划用于出租但尚未出租的土地使用权，不属于此类已出租的土地使用权（2）对于租入土地使用权再转租给其他单位的，不能确认为投资性房地产持有并准备增值后按照国家有关规定认定的闲置土地，不属于投资性房地转让的土地使用权产已出租（1）是指企业拥有产权并出租的建筑物，企业租入建4的建筑物筑物再转租给其他单位的，不能确认为投资性房地产（2）已出租的建筑物是企业已经与其他方签订了租赁协议，约定出租的建筑物（3）企业将建筑物出租，按租赁协议向承租人提供的相关辅助服务在整个协议中不重大的，应当将该建筑物确认为投资性房地产考考点点二二：外外购购的的投投资资性性房房

12、地地产产的的确确认认和和初初始始计计量量对于企业外购的房地产，只有在购入房地产的同时开始对外出租（自租赁期开始日起，下同）或用于资本增值，才能称之为外购的投资性房地产。外购投资性房地产的成本，包括购买价款、相关税费和可直接归属于该资产的其他支出。企业购入房地产，自用一段时间之后再改为出租或用于资本增值的，应当先将外购的房地产确认为固定资产、无形资产或存货，自租赁期开始日或用于资本增值之日开始，才能从固定资产、无形资产或存货转换为投资性房地产。与投资性房地产有关的后续支出，满足投资性房地产确认条件的应当计入投资性房地产成本。企业对某项投资性房地产进行改扩建等再开发且将来仍作为投资性房地产的，再开

13、发期间应继续将其作为投资性房地产，再开发期间不计提折旧或摊销。考考点点三三 投投资资性性房房地地产产后后续续计计量量模模式式的的变变更更企业对投资性房地产的计量模式一经确定，不得随意变更。成本模式转为公允价值模式的，应当作为会计政策变更处理，将计量模式变更时公允价值与账面价值的差额，调整期初留存收益。已采用公允价值模式计量的投资性房地产，不得从公允价值模式转为成本模式。考考点点四四 投投资资性性房房地地产产的的处处置置当投资性房地产被处置，或者永久退出使用且预计不能从其处置中取得经济利益时，应当终止确认该项投资性房地产。企业出售、转让、报废投资性房地产或者发生投资性房地产毁损时，应当将处置收入

14、扣除其账面价值和相关税费后的金额计入当期损益（将实际收到的处置收入计入其他业务收入，所处置投资性房地产的账面价值计入其他业务成本）。第六章资产减值考考点点一一：资资产产减减值值的的概概念念及及其其范范围围资产减值，是指资产的可收回金额低于其账面价值。本章所指资产，除特别说明外，包括单项资产和资产组。本章涉及的资产减值对象主要包括以下资产：（1）长期股权投资；（2）采用成本模式进行后续计量的投资性房地产；（3）固定资产；（4）无形资产；（5）商誉；（6）探明石油天然气矿区权益和井及相关设施等。考考点点二二：资资产产减减值值损损失失的的确确定定资产可收回金额确定后，如果可收回金额低于其账面价值，企

15、业应当将资产的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益，同时计提相应的资产减值准备。资产的账面价值是指资产成本扣减累计折旧（或累计摊销）和累计减值准备后的金额。资产减值损失确认后，减值资产的折旧或者摊销费用应当在未来期间作相应调整，以使该资产在剩余使用寿命内，系统地分摊调整后的资产账面价值（扣除预计净残值）。5资产减值准则所规范的资产，资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。但是，遇到资产处置、出售、对外投资、以非货币性资产交换方式换出、在债务重组中抵偿债务等情况，同时符合资产终止确认条件的，企业应当将相关资产减值准备予以转销。考考点点三三：资资产产组组可可收

16、收回回金金额额和和账账面面价价值值的的确确定定资产组的可收回金额应当按照该资产组的公允价值减去处置费用后的净额与其预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。第七章金融资产和金融负债考考点点一一：金金融融资资产产的的分分类类具体分类条件科目设置银行存款贷款应收账款债权投资等同时符合：企业管理该金融资产的业务模式是以收取合同现金流量为目标；该金融资产的合同条款规定，在特定日期产生的现金流量，仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付1.以摊余成本计量的金融资产同时符合：企业管理该金融资产的业务模式既以收取合同现金流量为目标又以2.以公允价值计量且其变动计入出售该金融资产为目标；该金融资产的合其

17、他综合收益的金同条款规定，在特定日期产生的现金流量，其他债权投资交易性金融资融资产仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付3.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产上述 1 和 2 分类之外的金融资产产考考点点二二：金金融融资资产产和和金金融融负负债债的的初初始始计计量量分类初始成本以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产和金融负债公允价值，交易费用计入当期损益公允价值+交易费用（资产）-交易费用（负债）其他类别的金融资产或金融负债交易费用，是指可直接归属于购买、发行或处置金融工具的增量费用。6增量费用是指企业没有发生购买、发行或处置相关金融工具的情形就不会发生的费用，包括支付

18、给代理机构、券商、证券交易所、政府有关部门等的手续费、佣金、相关税费以及其他必要支出，不包括债券溢价、折价、融资费用、内部管理成本和持有成本等与交易不直接相关的费用。考考点点三三：金金融融负负债债的的后后续续计计量量每期计入在建工程、制造费用、财务费用等的利息费用=期初摊余成本实际利率；每期确认的“应付利息”或“应付债券应计利息”=债券面值票面利率第八章职工薪酬及借款费用考考点点一一：职职工工薪薪酬酬的的内内容容职工薪酬，是指企业为获得职工提供的服务或解除劳动关系而给予的各种形式的报酬或补偿。企业提供给职工配偶、子女、受赡养人、已故员工遗属及其他受益人等的福利，也属于职工薪酬。职工薪酬主要包括

19、短期薪酬、离职后福利、辞退福利和其他长期职工福利。考考点点二二：借借款款费费用用的的范范围围借款费用，是指企业因借款而发生的利息及其他相关成本。借款费用包括借款利息、折价和溢价的摊销、辅助费用以及因外币借款而发生的汇兑差额等。对于企业发生的权益性融资费用，不应包括在借款费用中。考考点点三三：借借款款费费用用暂暂停停资资本本化化时时点点的的确确定定符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中发生非正常中断、且中断时间连续超过 3 个月的，应当暂停借款费用的资本化。在中断期间所发生的借款费用，应当计入当期损益，直至购建或者生产活动重新开始。但是，如果中断是使所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定

20、可使用或者可销售状态必要的程序，所发生的借款费用应当继续资本化。项目概念示例中断是资产达到预定正 常可使用或者可销售状态必（1）正常测试、调试停工；中断要的程序、可预见的不可抗力导致中断为正常中断（2）东北因冬季无法施工停工等（1）企业因与施工方发生了质量纠纷；（2）工程、生产用料没有及时供应；（3）资金周转发生了困难；（4）施工、生产发生了安全事故；（5）发生了劳动纠纷等非 正是指企业管理决策上常 中的原因或者其他不可预见断的原因等所导致的中断考考点点四四：借借款款费费用用停停止止资资本本化化时时点点的的确确定定购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态时，借款费用应当停止

21、资本化。在符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态之后所发生的借款费用，应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益。考考点点五五：外外币币专专门门借借款款而而发发生生的的汇汇兑兑差差额额资资本本化化金金额额的的确确定定7在资本化期间内，外币专门借款本金及其利息的汇兑差额应当予以资本化，计入符合资本化条件的资产的成本。除外币专门借款之外的其他外币借款本金及其利息所产生的汇兑差额，应当作为财务费用计入当期损益。第九章或有事项考考点点一一：或或有有事事项项的的概概念念及及特特征征或有事项，是指过去的交易或者事项形成的，其结果须由某些未来事项的发生或不发生才能决定的不确定事项。常见的或有

22、事项包括：未决诉讼或未决仲裁、债务担保、产品质量保证（含产品安全保证）、亏损合同、重组义务、承诺、环境污染整治等。或有事项具有以下特征：（1）由过去交易或事项形成，即或有事项的现存状况是过去交易事项引起的客观存在；【提示】未来可能发生的自然灾害、交通事故、经营亏损等事项，不属于或有事项准则规范的或有事项。（2）结果具有不确定性，即或有事项的结果是否发生具有不确定性，或者或有事项的结果预计将会发生，但发生的具体时间或金额具有不确定性；（3）由未来事项决定，即或有事项的结果只能由未来不确定事项的发生或不发生才能决定。考考点点二二：或或有有负负债债和和或或有有资资产产（一）或有负债或有负债是指过去的

23、交易或者事项形成的潜在义务，其存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实；或过去的交易或者事项形成的现时义务，履行该义务不是很可能导致经济利益流出企业或该义务的金额不能可靠地计量。【提示】或有负债无论是潜在义务还是现时义务，均不符合负债的确认条件，因而不能在财务报表中予以确认，但应按相关规定在财务报表附注中披露有关信息。（二）或有资产或有资产是指过去的交易或者事项形成的潜在资产，其存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实。【提示】或有资产不符合资产确认条件，不能在财务报表中确认。企业通常不应当披露或有资产，但或有资产很可能为企业带来经济利益的，应当披露其形成的原因、预计产生的财务影响

24、等。（三）或有负债和或有资产转化为预计负债（负债）和资产企业应当对或有负债相关义务进行评估，分析判断其是否符合预计负债确认条件；如符合预计负债确认条件，应将其确认为负债。类似地企业应当对或有资产相关权利进行评估，分析判断其是否符合资产确认条件；如符合资产确认条件，应将其确认为资产。考考点点三三：或或有有事事项项的的确确认认与或有事项相关的义务同时满足以下条件的，应当确认为预计负债：（一）该义务是企业承担的现时义务（二）履行该义务很可能导致经济利益流出企业企业履行与或有事项相关的现时义务将导致经济利益流出企业的可能性超过 50%。（三）该义务的金额能够可靠地计量【提示】如果上述三个条件中有一个条

25、件没有满足，则是或有负债。8第十章 收入考考点点一一：关关于于收收入入确确认认的的原原则则企业确认收入的方式应当反映其向客户转让商品的模式，收入的金额应当反映企业因转让这些商品而预期有权收取的对价金额。取得商品控制权同时包括下列三项要素：一是能力。即客户必须拥有现时权利，能够主导该商品的使用并从中获得几乎全部经济利益。二是主导该商品的使用。客户有能力主导该商品的使用，是指客户有权使用该商品，或者能够允许或阻止其他方使用该商品。三是能够获得几乎全部的经济利益。考考点点二二：合合同同履履约约成成本本企业为履行合同可能会发生各种成本，企业在确认收入的同时应当对这些成本进行分析，属于本书其他章节（如第

26、二章、第三章以及第四章等）范围的，应当按照相关章节的要求进行会计处理；不属于本书其他章节范围且同时满足下列条件的，应当作为合同履约成本确认为一项资产：下列支出不属于合同履约成本。企业应当在下列支出发生时，将其计入当期损益：一是管理费用，除非这些费用明确由客户承担。二是非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用（或类似费用），这些支出为履行合同发生，但未反映在合同价格中。三是与履约义务中已履行（包括已全部履行或部分履行）部分相关的支出，即该支出与企业过去的履约活动相关。四是无法在尚未履行的与已履行（或已部分履行）的履约义务之间区分的相关支出。考考点点三三：附附有有销销售售退退回回条条款款的的销销售

27、售企业应当在客户取得相关商品控制权时，按照因向客户转让商品而预期有权收取的对价金额（即不包含预期因销售退回将退还的金额）确认收入，按照预期因销售退回将退还的金额确认负债；同时，按照预期将退回商品转让时的账面价值，扣除收回该商品预计发生的成本（包括退回商品的价值减损）后的余额，确认一项资产，按照所转让商品转让时的账面价值，扣除上述资产成本的净额结转成本。每一资产负债表日、企业应当重新估计未来销售退回情况，并对上述资产和负债进行重新计量。如有变化，应当作为会计估计变更进行会计处理。考考点点四四：客客户户未未行行使使的的权权利利按照客户行使合同权利的模式按比例确认收入预期将有权获得预期无权获得客 户

28、 有 未行 使 的 权利在客户要求其履行剩余履约义务的可能性极低时确认收入不应确认收入相关法律规定须转交给其他方第十一章政府补助考考点点一一：政政府府补补助助的的定定义义及及特特征征（一）政府补助的定义9政府补助是指企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产。政府补助的主要形式包括政府对企业的无偿拨款、税收返还、财政贴息，以及无偿划拨非货币性资产等。【提示】政府与企业之间的债务豁免、直接减征、免征、增加计税抵扣额、抵免部分税额等不涉及资产直接转移的经济资源，不适用政府补助准则。増值税出口退税实际上是政府退回企业事先垫付的进项税，不属于政府补助。考考点点二二：关关于于政政府府补补助助的的分分类类

29、（一）与资产相关的政府补助与资产相关的政府补助，是指企业取得的、用于购建或以其他方式形成长期资产的政府补助。（二）与收益相关的政府补助与收益相关的政府补助，是指除与资产相关的政府补助之外的政府补助。考考点点三三：与与收收益益相相关关的的政政府府补补助助类型总额法净额法收 到补 助 资 金时借：银行存款等贷：递延收益借：银行存款等贷：递延收益补偿以后期间的成本费用或损失借：递延收益贷：其他收益（与日常活动相关）营业外收入（与日常活动无关）借：递延收益贷：生产成本管理费用成 本费 用 或 损失发生时营业外支出等借：银行存款等贷：其他收益（与日常活动相关）营业外收入借：银行存款等贷：生产成本管理费用

30、补偿已发生的成本费用或损失营业外支出等（与日常活动无关）第十二章非货币性资产交换考考点点一一：非非货货币币性性资资产产交交换换的的确确认认1.换入资产：在符合资产的定义，并满足资产确认条件时予以确认。2.换出资产：在满足资产终止确认条件时终止确认。例如，换出固定资产的企业，在换入企业取得固定资产控制权的时点作为处置时点终止确认。考考点点二二：以以公公允允价价值值为为基基础础计计量量1.适用情形10非货币性资产交换同时满足两个条件：（1）该项交换具有商业实质；（2）换入资产或换出资产的公允价值能够可靠的计量。2.会计处理原则（1）换入资产的成本，应当以换出资产的公允价值和为换入资产应支付的相关税

31、费进行计量；如果有确凿的证据证明换入资产的公允价值更可靠的，或换出的资产没有公允价值时，才以换入资产的公允价值和应支付的相关税费进行计量。（2）换出资产终止确认时，将换出资产的公允价值与账面价值的差额计入当期损益。即视同处置相关资产，按照下列方法处理：换出资产为固定资产、无形资产、在建工程的，差额计入资产处置损益；换出资产为长期股权投资的，差额计入投资收益；换出资产为投资性房地产的，按照公允价值确认其他业务收入，按照账面价值结转其他业务成本。考考点点三三：以以账账面面价价值值为为基基础础计计量量1.适用情形非货币性资产交换满足下列条件之一：（1）该交易不具有商业实质；（2）非货币性资产交换涉及

32、资产的公允价值均不能可靠计量。2.会计处理原则（1）换入资产的成本，应当以换出资产的账面价值和为换入资产应支付的相关税费进行计量。（2）换出资产终止确认时，无论是否涉及补价，均不确认处置损益。第十三章 债务重组考考点点一一：债债务务重重组组的的方方式式1.以资产清偿债务。例如，现金、应收账款、长期股权投资、存货、固定资产、无形资产等已确认的资产；也可能以未确认的资产（如内部产生的品牌、内部未确认的技术等）、处置组等清偿债务。2.将债务转为权益工具。权益工具，是指根据金融工具相关准则分类为“权益工具”的金融工具。3.修改其他条款。例如，调整债务本金、利息，或变更还款期限等。4.前述三种方式的组合

33、。考考点点二二：组组合合方方式式的的会会计计处处理理1.债权人的会计处理债务重组采用组合方式进行的，一般可以认为对合同条款做出实质性修改，可以终止确认原债权。（1）以公允价值计量新的金融资产（修改其他条款的方式）、受让的金融资产（以资产清偿债务或将债务转为权益工具方式）；（2）计算应分配的总成本（除金融资产以外）=债务重组合同生效日放弃债权的公允价值-债务重组合同生效日受让金融资产的公允价值；（3）按照债务重组合同生效日各项非金融资产的公允价值比例对应分配的总成本进行分配，并以此为基础分别确定各项资产的初始成本；（4）差额=放弃债权的公允价值-放弃债权的账面价值，记入“投资收益”科目。2.债务

34、人的会计处理（1）以公允价值计量权益工具（将债务转为权益工具方式）；（2）以公允价值计量重组债务或重新计算重组债务的账面价值（修改其他条款的方式）；11（3）差额=清偿债务的账面价值-转让资产的账面价值-权益工具的初始金额-重组债务的账面价值，记入“其他收益债务重组收益”或“投资收益”（仅涉及金融工具时）科目。第十四章所得税考考点点一一：资资产产的的计计税税基基础础资产的计税基础，是指在企业收回资产账面价值的过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额，即某一项资产在未来期间计税时可以税前扣除的金额。考考点点二二：负负债债的的计计税税基基础础负债的计税基础，是指负债的账

35、面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额。考考点点三三：暂暂时时性性差差异异1.应纳税暂时性差异应纳税暂时性差异，是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生应税金额的暂时性差异。础。2.可抵扣暂时性差异可抵扣暂时性差异，是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生可抵扣金额的暂时性差异。考考点点四四：递递延延所所得得税税负负债债的的确确认认除企业会计准则中明确规定可不确认递延所得税负债的情况以外，企业对于所有的应纳税暂时性差异均应确认相关的递延所得税负债。除直接计入所有者权益的交易或事项以及企业合并外，在确认递延所得税负债的同时，

36、应增加利润表中的所得税费用。考考点点五五：适适用用税税率率的的确确定定确认递延所得税资产时，应估计相关可抵扣暂时性差异的转回时间，采用转回期间适用的所得税税率为基础计算确定。无论相关的可抵扣暂时性差异转回期间如何，递延所得税资产均不予折现。考考点点六六：所所得得税税税税率率变变化化对对递递延延所所得得税税资资产产和和递递延延所所得得税税负负债债影影响响的的确确认认与与计计量量因适用税收法规的变化，导致企业在某一会计期间适用的所得税税率发生变化的，企业应对已确认的递延所得税资产和递延所得税负债按照新的税率进行重新计量。考考点点七七：当当期期所所得得税税应交所得税=应纳税所得额所得税税率应纳税所得

37、额=税前会计利润+纳税调整增加额-纳税调整减少额考考点点八八：所所得得税税费费用用所得税费用=当期所得税+递延所得税费用（或收益）第十五章外币折算12考考点点一一：企企业业记记账账本本位位币币的的确确定定我国会计法中规定，业务收支以人民币以外的货币为主的企业，可以选定其中一种货币作为记账本位币，但是编报的财务报表应当折算为人民币。考考点点二二：境境外外经经营营记记账账本本位位币币的的确确定定2.当企业在境内的子公司、联营企业、合营企业或者分支机构，选定的记账本位币与企业的记账本位币不同的，也应当视同境外经营。确定境外经营，不是以位置是否在境外为判定标准，而是要看其选定的记账本位币是否与企业的记

38、账本位币相同。考考点点三三：记记账账本本位位币币的的变变更更企业选择的记账本位币一经确定，不得随意变更。考考点点四四：外外币币交交易易的的会会计计处处理理（一）外币交易发生日的初始确认外币交易应当在初始确认时，采用交易发生日的即期汇率将外币金额折算为记账本位币金额；也可以采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率折算。（二）资产负债表日及结算日的会计处理以历史成本计量的外币非货币性项目，仍采用交易发生日的即期汇率折算，不改变其记账本位币金额，不产生汇兑差额。考考点点五五：外外币币财财务务报报表表的的折折算算的的一一般般原原则则（一）境外经营财务报表的折算企业对境外经营的财务报

39、表进行折算时，应当遵循下列规定：1.资产负债表中的资产和负债项目，采用资产负债表日的即期汇率折算，所有者权益项目除“未分配利润”项目外，其他项目采用发生时的即期汇率折算。2.利润表中的收入和费用项目，采用交易发生日的即期汇率折算；也可以采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率折算。3.产生的外币财务报表折算差额，在资产负债表中所有者权益项目下“其他综合收益”项目列示。【提示】母公司应分担的外币报表折算差额在资产负债表中“其他综合收益”项目下列报。比较财务报表的折算比照上述规定处理。企业选定的记账本位币不是人民币的，应当按照境外经营财务报表折算原则将其财务报表折算为人民币财务

40、报表。考考点点六六：境境外外经经营营的的处处置置企业在处置境外经营时，应当将资产负债表中所有者权益项目下列示的、与该境外经营相关的其他综合收益，自所有者权益项目转入处置当期损益；部分处置境外经营的，应当按处置的比例计算处置部分的其他综合收益，转入处置当期损益。第十六章 租赁考考点点一一：折折现现率率承租人应当采用租赁内含利率作为折现率。无法确定租赁内含利率的，应当采用承租人增量借款利率作为折现率。租赁内含利率，是指使出租人的租赁收款额的现值与未担保余值的现值之和等于租赁资产公允价值与13出租人的初始直接费用之和的利率。初始直接费用，是为达成租赁所发生的增量成本（如佣金、印花税等）。承租人增量借

41、款利率，是指承租人在类似经济环境下为获得与使用权资产价值接近的资产，在类似期间以类似抵押条件借入资金须支付的利率。考考点点二二：使使用用权权资资产产的的初初始始计计量量使用权资产，是指承租人可在租赁期内使用租赁资产的权利。使用权资产应当按照成本进行初始计量。该成本包括下列四项：1.租赁负债的初始计量金额。2.在租赁期开始日或之前支付的租赁付款额；存在租赁激励的，扣除已享受的租赁激励相关金额。3.承租人发生的初始直接费用。4.承租人为拆卸及移除租赁资产、复原租赁资产所在场地或将租赁资产恢复至租赁条款约定状态预计将发生的成本。考考点点三三：租租赁赁负负债债的的后后续续计计量量1.确认租赁负债利息的

42、同时，增加租赁负债的账面金额；支付租赁付款额时，减少租赁负债的账面金额。承租人应当按照固定的周期性利率计算租赁负债在租赁期内各期间的利息费用，并计入当期损益（符合借款费用资本化条件的计入相关资产的成本）。周期性利率，是指承租人对租赁负债初始计量时采用的折现率（租赁内含利率或承租人增量借款利率），或者因租赁付款额发生变动（或租赁变更）而对租赁负债重新计量采用的修订后的折现率。2.未纳入租赁负债计量的可变租赁付款额（即并非取决于指数或比率的可变租赁付款额），应当在实际发生时计入当期损益（如与收入挂钩的可变租赁付款额）；或者按照其他准则的规定计入资产成本（如与生产量挂钩的可变租赁付款额）。3.在租赁

43、期开始日后，发生下列情形之一的，承租人应当按照变动后的租赁付款额的现值重新计量租赁负债，并相应调整使用权资产的账面价值。使用权资产的账面价值已调减至零，但租赁负债仍需进一步调减的，应当将剩余金额计入当期损益。第十七章持有待售的非流动资产、处置组和终止经营考考点点一一：非非流流动动资资产产或或处处置置组组划划分分为为持持有有待待售售类类别别的的条条件件条件内容14根据类似交易中出售此类资产或处置组的惯例，在当前状况下即可立即出售注：该“出售”包括具有商业实质的非货币性资产交换（1）企业已经就一项出售计划作出决议可立即出售（2）企业获得确定的购买承诺。企业与其他方签订的具有法律约束力的购买协议，该

44、协议包含交易价格、时间和足够严厉的违约惩罚等重要条款，使协议出现重大调整或者撤销的可能性极小出售极可能发生（3）预计出售将在一年内完成考考点点二二：专专为为转转售售而而取取得得的的非非流流动动资资产产或或处处置置组组对于企业专为转售而新取得的非流动资产或处置组，如果在取得日满足“预计出售将在一年内完成”的规定条件，且短期（通常为 3 个月）内很可能满足划分为持有待售类别的其他条件（当前状况下可立即出售、企业作出决议、获得确定的购买承诺），企业应当在取得日将其划分为持有待售类别。第十八章 企业合并考考点点一一：企企业业合合并并的的界界定定企业合并，是将两个或两个以上单独的企业（主体）合并形成一个

45、报告主体（可能是一个企业，也可能是一个集团）的交易或事项。判断交易是否构成企业合并，是否能够按照企业合并准则进行处理，主要关注两个方面：1.被购买方是否构成业务被购买方（或被合并方）不构成业务，则该交易或事项不形成企业合并。业务，是指企业内部某些生产经营活动或资产负债的组合，该组合具有投入、加工处理过程和产出能力，能够独立计算其成本费用或所产生的收入。【提示】企业取得不形成业务的一组资产或净资产时，应将购买成本按购买日所取得各项可辨认资产、负债的相对公允价值为基础进行分配，不按照企业合并准则进行处理。2.交易发生前后是否涉及对标的业务控制权的转移（报告主体是否发生变化）购买子公司少数股权，两方

46、或多方形成合营企业等，不属于企业合并，其控制权未发生转移。考考点点二二：非非同同一一控控制制下下企企业业合合并并的的处处理理非同一控制下的企业合并，是指除了属于同一控制下企业合并的情况以外其他的企业合并。1.购买方应当按照确定的企业合并成本（购买方付出的资产、发生或承担的负债、发行的权益性证券的公允价值之和）作为长期股权投资的初始投资成本。2.付出对价为非货币性资产的，应当视同按照公允价值处置相关资产，确认处置损益。3.购买方发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用以及其他相关管理费用，应当于发生时计入当期损益（管理费用）。4.合并成本中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润应单独作为应收项目

47、处理。第十九章财务报告15考考点点一一：现现金金流流量量表表现金，是指企业库存现金以及可以随时用于支付的存款。不能随时用于支付的存款不属于现金。经营活动是指企业投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项。投资活动是指企业长期资产的购建和不包括在现金等价物范围内的投资及其处置活动。筹资活动是指导致企业资本及债务规模和构成发生变化的活动。这里所说的资本，既包括实收资本（股本），也包括资本溢价（股本溢价）；这里所说的债务，指对外举债，包括向银行借款、发行债券以及偿还债务等。通常情况下，应付账款、应付票据等商业应付款等属于经营活动，不属于筹资活动。考考点点二二：非非同同一一控控制制下下企企业业合合并并中中

48、取取得得的的子子公公司司购买法。对于非同一控制下企业合并中取得的子公司，除应考虑会计政策及会计期间的差别外，需要对子公司的个别财务报表进行调整外，还应当根据母公司在购买日设置的备查簿中登记的该子公司有关可辨认资产、负债及或有负债等的公允价值，对子公司的个别财务报表进行调整。考考点点三三：与与股股权权投投资资有有关关的的抵抵销销分分录录的的编编制制合并财务报表准则规定，子公司持有母公司的长期股权投资，应当视为企业集团的库存股，作为所有者权益的减项，在合并资产负债表中所有者权益项目下以“减：库存股”项目列示。子公司相互之间持有的长期股权投资，应当比照母公司对子公司的股权投资的抵销方法，将长期股权投

49、资与其对应的子公司所有者权益中所享有的份额相互抵销。考考点点四四：内内部部债债权权与与债债务务项项目目的的抵抵销销资产负债表中的项目可采用“先抵期初、再抵差额”或“先调期初、再调差额”的方法进行合并处理。递延所得税资产的期末余额=期末坏账准备余额所得税税率先抵期初，再抵差额。考考点点五五：内内部部交交易易存存货货相相关关所所得得税税会会计计的的合合并并抵抵销销处处理理1.若内部存货未计提存货跌价准备递延所得税资产的期末余额=期末存货中未实现内部销售利润（可抵扣暂时性差异）所得税税率2.若内部存货已计提存货跌价准备（1）确认本期合并财务报表中递延所得税资产期末余额（即列报金额）递延所得税资产的期

50、末余额=期末合并财务报表中存货可抵扣暂时性差异余额所得税税率合并财务报表中存货账面价值为站在合并财务报表角度期末结存存货的价值，即集团内部销售方（不是购货方）存货成本与可变现净值孰低的结果。合并财务报表中存货计税基础为集团内部购货方期末结存存货的成本。（2）调整合并财务报表中本期递延所得税资产本期期末递延所得税资产的调整金额=合并财务报表中递延所得税资产的期末余额-购货方个别财务报表中已确认的递延所得税资产期末余额考考点点六六：内内部部商商品品销销售售业业务务的的抵抵销销合并财务报表准则第三十六条：母公司向子公司出售资产所发生的未实现内部交易损益，应当全额抵销“归属于母公司所有者的净利润”。子