2023年-出口退税政策详解与操作实务.docx

《2023年-出口退税政策详解与操作实务.docx》由会员分享，可在线阅读，更多相关《2023年-出口退税政策详解与操作实务.docx（21页珍藏版）》请在淘文阁 - 分享文档赚钱的网站上搜索。

1、主蕈内容：外销收入的确认免抵退会计科目的设置一般贸易方式下出口业务会计核算 进料加工贸易方式下出口业务核算 来料加工贸易方式下出口业务核算 出口货物视同内销征税的会计核算 退关、退运货物相关账务处理 委托外贸企业代理出口相关账务处理 外销收入的确认出口货物常用的成交方式：（1） FOB：是指船上交货（指定装运港），当货物在指定的装运港越过船舷，卖方 即完成交货。（2） CFR：成本加运费（指定目的港），卖方必须支付将货物运至指定的目的港所 需的运费。（3） CIF：成本、保险费加运费（.指定目的港）。卖方必须支付将货物运至指定的 目的港所需的运费和保险费用。外销收入的确认入帐时间及依据1 .生

2、产企业自营出口，均以取得运单并向银行办理交单后作为出口销售收入的实现。销售收入的入账金额一律以离岸价（FOB价）为基础，以离岸价以外价格条件成交的 出口货物，其发生的国外运输保险及佣金等费用支出，均应作冲减销售收入处理。2 .委托外贸企业代理出口，应以收到外贸企业代办的运单和向银行交单后作为收入的实 现。入账金额与自营出口相同，支付给外贸企业的代理费应作为出口产品销售费用处理，不 得冲减销售收入。支付国外费用（CIF价计销售）（1）、海运费:货物装运出口后，企业按实际支付的海运费（包括空运费、陆运费）冲减出口销售收入。海运费是指运费单据上注明的海运费，不包括其他费用（如内陆运费、吊装费、口岸杂

3、 费等等），单据上注明的其他费用应作销售费用处理。对以外币支付的海运费，应按支付当日的现汇卖出价折合人民币。Q2）.国外保险费:企业按实际支付的保险费金额冲减出口销售收入，以外币支付的与支付海运费的处理相 同。（3） .国外佣金:佣金是价格的组成部分，也是给中间商的一种报酬。生产企业出口付佣方式通常有明佣 和暗佣两种。明佣在会计上可按出口发票所列应收货款的净额处理。暗佣又称发票外佣金。出口方在收 回全部货款后，再将佣金另行支付国外，支付佣金后冲减主营业务收入。以上三种费用以CIF计价，都是冲减“主营业务收入”如果以FOB价责计入往来账“其它应收款”。成交时就是以FOB价成交，运保费由本企业 承

4、担，实际处理中计入本企业费用中核算。3、外汇汇率的确定2、根据退关退运货物调整已结转的成本：借：主营业务成本（红字）贷：产成品或库存商品（红字）（二）以前年度出口货物在本年发生退关退运时1、根据退关退运货物的原出口销售额记入“以前年度损益调整借：以前年度损益调整（红字登记在该账户贷方）贷：应付账款（或银行存款等科目）2、调整已结转的退关退运货物销售成本：借：产成品或库存商品贷：以前年度损益调整（红字登记在该账户借方）3、根据退关退运货物的原出口销售额乘原出口退税率计算补交免抵退税款: 借：以前年度损益调整一出口红字贷：应交税金应交增值税（进项转出）红字借：银行存款（红字）（蓝字登记在该账户贷方

5、）贷：应交税金一应交增值税（出口退税）红字委托外贸企业代理出口业务相关账务处理发出货物时：借：委托代销商品贷：产成品或库存商品报关出口后：借：主营业务成本贷：委托代销商品借：应收帐款一某外贸企业贷：主营业务收入一出口借：主营业务成本一出口贷：应交税金一应交增值税（进项转出）支付代理费借：主营业务费用贷:应收帐款一某外贸企业外贸企业出口业务核算主要内容：1、出口货物应退增值税的会计处理 基本会计科目的设置自营出口销售的相关账务处理 进料加工复出口业务相关账务处理 来料加工复出口业务相关账务处理 代理出口业务相关账务处理2、出口货物应退消费税的会计处理 出口货物应退增值税的会计处理基本会计科目的设

6、置：“库存商品”明细账的设置：库存商品一出口库存商品一内销“应交税金一应交增值税”明细账的设置：1、每一品种出口货物单独设置”应交税金一应交增值税”明细帐。2、内销货物单独设置”应交税金一应交增值税”明细账自营出口销售的相关账务处理“主营业务收入一自营出口“主营业务成本一自营出口”“应收帐款”“发出商品”自营出口会计核算：1、按出口货物离岸价作销售收入处理2、按购进货物价格乘征退税率之差3、按购进货物价格乘退税率（出口相关单证已经齐全税务机关审核确认）1、商品托运出口出库待运时，借：发出商品一XX商品贷：库存商品出口交单时，借：应收帐款一客户名称贷：主营业务收入一自营出口一人民币（FOB价）结

7、转销售进价，借：主营业务成本一自营出口一XX商品类别贷：发出商品出口收汇时借：财务费用一汇兑损益银行存款贷：应收帐款一客户名称2、支付国外费用国外运费（如采用CIF价）借：主营业务收入一自营出口（红字登记在该帐户贷方）贷：银行存款国外保险费（如采用CIF价）借：主营业务收入一自营出口（红字登记在该帐户贷方）贷：银行存款（3）国外佣金A.明佣。在会计上可按出口发票所列货款的净额作“主营业务收入”B.暗佣。3、出口销售退回对已同意全部退回的商品，财会部门应凭退货通知单，作如下会计分录：借：应收帐款红字贷：主营业务收入一自营出口红字 或贷：应付帐款（货款已收回）同时冲销原销售进价，即作：借：库存商品

8、贷：主营业务成本一自营出口红字登记该帐户借方已申报退税的出口货物到其主管税务机关申请办理出口商品退运已补税证明，补交应 退税款。补交时，作如下会计分录：借：其他应收款一应收出口退税（增值税）贷：银行存款如退回调换商品，不论部分或全部，除应先按上述作冲转销售成本分录外，在重新 发货时，应按自营出口同样作销售收入及成本的帐务处理。对已申报退税的出口货物，到其主管税务机关申请办理出口商品退运已补税证明， 补交应退税款，会计分录同上。借：其他应收款一应收出口退税（增值税）贷：银行存款更换的货物重新报关出口后，再按规定办理申报退税手续，收到退税款时：借：银行存款贷：其他应收款一应收出口退税（增值税）如退

9、回的出口货物转作内销处理申请办理出口商品退运已补税证明,补交应退税款，同时申请出口转内销证明单。 作如下会计分录：补交应退的税款时借：其他应收款一应收出口退税（增值税）贷：银行存款出口企业取得出口转内销证明单后，按有关金额计算内销货物的进项税额，会计分 录如下：（1）借：主营业务成本一自营出口（红字）贷：应交税金一应交增值税一出口（进项转出）（红字）（2）借：其他应收款一应收出口退税（增值税）（红字）贷：应交税金一应交增值税一出口（出口退税）（红字）（3）借：应交税金一应交增值税（内销）（进项税额）贷：应交税金一应交增值税（出口）（进项转出）例题7：某公司2006年3月向美国M公司出口甲商品1

10、00吨，价格条件CIF纽约，每吨2,000 美元信用证方式结算，增值税征税率17%,退税率13%；消费税税率10%。1、上述商品每吨成本12,000元；交单日牌价1： 8.00；结汇日牌价1： 8.10；国外运费每吨30 美元(1： 8.10)；保险费率0.8%；销货退回10吨；付国内费用5000元。2、上述商品出口装运时，对方因故延期来船装运，致使我方多付保管费及利息，因而向对方提出索赔USD2000。当日牌价1： 8.003、上述甲商品，有10吨质量低于合同要求，对方要求降价20%,计4000美元，我方同意并付款给对方，当日牌价1： 8.10o(答)1 .借：发出商品甲商品1, 200,

11、000(12, 000元X 100吨)贷：库存商品出口(甲商品)1,200,0002 .借：应收帐款M 公司1,600,000(US$200, 000)贷：主营业务收入 自营出口 1, 600, 000(2, 000X100X8. 0)3.借：主营业务成本自营出口 1,200,000贷：发出商品甲商品1,200, 000借：主营业务成本48000(120000X4%)贷：应交税金一应交增值税(进项转出)480004.借:银行存款1,800, 000贷：应收帐款M公司US$200, 0001, 600, 000财务费用 汇兑损益(8. 1 -8. 00) XUS$200, 00020, 000付

12、国外运费(USD30, 1： 8. 10)贷:主营业务收入(100X30 X8. 10) 24, 300贷：银行存款24, 3002付保险费(2, 000X 100 X 110% 2 0.8%=1760美元)贷：主营业务收入(USD1, 760X8. 10) 14, 256贷：银行存款14,2563 .付国内费用(5, 000元)借：经营费用5,000贷：银行存款5, 000能认定到商品的，计入“商品销售收入”不能认定到商品的，计入“营业外收入”例：上述商品出口装运时.，对方因故延期来船装运,致使我方多付保管费及利息，因而向对方提出索赔USD2000,当日牌价1： 8. 00o借：银行存款(2

13、000X8.0)16000贷：主营业务收入 甲商品16000冲减已实现的销售收入例：上述甲商品，有10吨质量低于合同要求，对方要求降价20%,计USD4000, 我方同意并付款给对方，当日牌价L 8. 10o借：主营业务收入（4, 000X8. 10） 32400贷：银行存款32400出口退税上述商品，出口总成本1,200, 000元，增值税率17%,退税率13%。借：其它应收款应收出口退税增值税204000贷：应交税金应交增值税（出口退税）20400借：银行存款204000贷：其它应收款应收出口退税增值税 204000进料加工复出口业务相关账务处理一、进口原辅料件的核算1、根据全套进口单据，

14、作会计分录：借：材料采购-进口-材料贷：应付帐款-XX外商2、实际支付货款根据银行单据，作会计分录：借：应付帐款-XX外商贷：银行存款借：财务费用（承兑手续费或电汇手续费）贷：银行存款3、因为进料复出口贸易海关实行减免进口关税及进口增值税制度，本处无须核算税金。 在进口过程中发生的费用直接记入“经营费用”即可。4、进口材料入库，凭仓储协议和入库单，作会计分录：借：原材料-进口贷：材料采购-进口-材料（）委托加工方式1、将进口料件无偿调拨给加工厂进行加工，应提供委托加工合同。借：委托加工物资-XX加工厂贷：原材料-进口2、凭加工厂加工费发票结算加工费的核算：借：委托加工物资-XX加工厂应交税金-

15、应交增值税-出口（进项）贷：银行存款3、加工出成品入库的核算：借：库存商品-出口贷：委托加工物资4、成品出口的核算借：主营业务成本-自营出口贷：库存商品一出口借：应收帐款贷：主营业务收入-自营出口5、加工成品复出口后申报退税的核算（加工费和原辅材料）借：主营业务成本-自营出口贷：应交税金-应交增值税（出口）-进项税额转出借：其他应收款一应收出口退税贷：应交税金-应交增值税（出口）-出口退税（二）作价加工的方式1、作价销售的核算：进口料件作价销售后，凭进料加工贸易免税证明：借:应收帐款XX加工厂贷：其他业务收入进料作价销售应交税金应交增值税（出口）增值税（销项）2、结转成本的核算：借：其他业务支

16、出进料作价销售贷：原材料进口3、从加工厂收回成品，应取得入库单及加工厂的增值税发票，作会计分录: 借：库存商品出口应交税金应交增值税出口增值税（进项）贷：应收帐款XX加工厂4、成品出口的核算：借：主营业务成本自营出口贷：库存商品出口借：应收帐款贷：主营业务收入自营出口5、申报作价方式收回产品出口退税的核算：按出口货物成本价减去进料值乘以征退税率之差借：主营业务成本自营出口贷：应交税金应交增值税进项税额转出按出口货物成本价减去进料值乘以退税率借：其他应收款一应收出口退税贷：应交税金应交增值税出口退税借：银行存款贷：其他应收款应收出口退税（三）工艺损耗的处理借：应交税金应交增值税进项税贷：银行存款

17、来料加工复出口业务相关帐务处理采用委托加工方式1、发出材料时（只核算数量）2、办理出口托运时与自营出口一样。3、实际出口时.借：应收帐款一客户名称（加工费金额）贷：其他业务收入一来料加工4、同时结转来料加工复出口货物成本发生加工费时：借：其他业务支出贷：应付帐款一加工厂（加工费）（或贷：银行存款）5、收到货款时：借：银行存款贷：应收帐款一客户名称代理出口货物的会计核算一、收到代管商品借：受托代销商品一客户一商品名称贷：应付帐款一国内委托单位（出口手续费）二、代办出口托运借：发出商品一商品名称贷：受托代销商品一客户一商品名称三、代办出口交单借：应收帐款一有证出口一客户（美元人民币）贷：其他业务收

18、入一代理出口（收入）一商品名称同时，结转代理出口进价（出口额手续费）借：其他业务收入一代理出口（成本）一商品名称贷：发出商品一商品名称四、出口收汇借：银行存款应付帐款一国内委托单位（银行费用）贷：应收帐款一客户五、代付国外费用借：应付帐款一国内委托单位（代付国外费用）贷：银行存款六、代付国内费用代理出口的国内各项直接费用，应凭有关单据作如下会计分录：借：应付帐款一国内委托单位（代付国内费用）贷：银行存款七、结算代理货款代理出口业务在收妥货物结汇入帐、结算国内外各项费用及应收手续费后，应即按代销合同的规定向委托方结算代理货款，并作如下会计分录：借：应付帐款一国内委托单位贷：银行存款出口货物应退消

19、费税的会计处理主要内容:生产企业直接出口应税消费品的会计处理外贸企业代理出口应税消费品的会计处理外贸企业自营出口应税消费品的会计处理出口应税消费品退关时的会计处理外贸企业自营出口应税消费品的会计处理出口销售时：借：应收账款贷：主营业务收入向当地税务机关申请退回消费税时：借：其他应收款一应收出口退税贷：主营业务成本（红字登记在该帐户贷方）外贸公司收到退税款时：借：银行存款贷：其他应收款一应收出口退税出口应税消费品发生退关时的会计处理出口应税消费品在计算消费税退税时借：其他应收款一应收出口退税贷：主营业务成本（红字登记在该帐户贷方）收到税务机关退回的税金时：借：银行存款贷：其他应收款一应收出口退税

20、应税消费品因质量问题发生退关时，应补缴已退消费税：借：主营业务成本贷：银行存款例题8.2006年2月某外贸公司（具有进出口经营权）从某日用化妆品公司购进出口用彩妆 品2000箱，取得的增值税专用发票注明的价款为200万元，进项税额为34万元，货款已用 银行存款支付。当月该批商品已全部出口，售价为每箱200美元（当日汇率为1美元=8元 人民币），申请退税的单证齐全。该彩妆品的消费税税率为30%,增值税退税率为5%。要 求计算应退增值税和消费税并编制会计分录（单位：元）。（答）购进时：借：在途物资 2000000应交税金应交增值税（进项税额）340000贷:银行存款2340000商品验收入库时：借

21、：库存商品库存出口商品 2000000贷:在途物资2000000出口报关销售时：借:应收账款3200000 （8X200*2000）贷:主营业务收入一一彩妆品3200000结转出口商品成本：借：主营业务成本2000000贷：库存商品一一库存出口商品2000000申报出口退税时：本环节应退增值税额=200义5% = 100000 （元）；转出增值税额= 340000-100000 = 240000 （元）；本环节应退消费税额=2000000 X 30%=600000 （元）。应退的增值税财务处理：借：其它应收款应收出口退税（增值税）100000贷：应交税金应交增值税（出口退税）100000进项税

22、额转出时：借：主营业务成本240000贷:应交税金一一应交增值税（进项税额转出）240000 收到增值税退税款时：借：银行存款100000贷：其它应收款应收出口退税（增值税）100000 应退的消费税财务处理：借：其它应收款应收出口退税消费税600000贷：主营业务成本600000收到消费税税款时：借：银行存款600000贷：其它应收款应收出口退税消费税600000习题：某棉纺织厂为增值税一般纳税人，主要生产棉纱、棉坯布和印染布，2004年2月发生 如下业务：（1）销售棉坯布不含税价850000元，销售印染布给小规模纳税人含税销售额46000 元。出售试生产的毛巾被600条，出厂价每条95元，

23、含税销售额57000元，未收到货款。（2）从某棉麻公司购进棉花不含税价420000元，专用发票注明进项税额54600元，以 银行存款支付。（3）来料加工出口业务加工费收入40万美元一般贸易出口销售收入额10万美元，（汇 率100美元=820元人民币,单证齐全）。（4）职工食堂购进一台大冰柜，价款28000元，取得专用发票注明进项税额4760元, 未付货款。（5）从某农场收购棉花108000元，开具普通发票，以现金支付。（6）外购染料不含税价26500元，专用发票注明税额4505元，以银行存款支付。（7）外购修理用备件价款6000元，取得普通发票，以现金支付。（8）购进煤炭不含税价8200元，专

24、用发票注明进项税额1066元，以银行存款支付。（9）支付生产用电费不含税价19882.35元，发票注明进项税额3380元，以银行存款 支付。（10）本月发生非常损失，损失印染布成品2000米，实际成本价每米3.2元，外购项 目占成本的比例为50%。（11）春节前，将本厂试生产的毛巾被发给职工280条，成本价每条60元。（12）该厂按旬计税，上期留抵税额154600元，本月已交税额48714元。根据以上资料回答下列问题：（1）计算该企业当期应纳或应退的增值税税额；（征税率17%；退税率11%）（2）根据题中给出资料的先后顺序作相关的帐务处理。一、销项税额：1、棉坯布：850000x17%= 14

25、45002、印染布：460001.17x 17%=39316.24x 17%=6683.763、毛巾被:（57000+95x280） 1.17x 17%=71452.99x 17%= 12147.01合计：163330.77 元二、进项税额1、本期进项发生额：（1） 17%税率进项税额为：4505+3380=7885元（2） 13% 税率进项税额为：54600+1066=55666108000x 13%= 14040合计：77591元2、进项税额转出免税货物用=(1066+3380) X3280000/ (3280000+820000+22735.04+938034.19)=2281.55 非

26、常损失：2000x3.2x50%x17%=544不得免征和抵扣税额=100000x8.2x6%=49200进项转出合计：2281.55+544+49200=52025.55 元三、应抵扣税额合计：7759152025.55+154600=180165.45元四、实际抵扣税额：163330.77元五、应纳税额：163330.77180165.45= -16834.68 元六、免抵退税额=100000x8.2xl5%=123000应退税额=16834.68元免抵税额=106165.32元相关帐务处理：(1)借：应收帐款1097500贷:主营业务收入938034.19应交税金一应交增值税(销项)15

27、9465.81(2)借：原材料420000应交税金一应交增值税(进项)54600贷:银行存款474600(3)借：应收帐款4100000贷：其他业务收入3280000主营业务收入820000(4)借：固定资产32760贷：应付帐款32760(5)借：原材料93960应交税金一应交增值税(进项)14040贷:现金108000(6)借：原材料26500应交税金一应交增值税(进项)4505贷：银行存款31005(7)借：低值易耗品6000贷：银行存款6000(8)借：制造费用8200应交税金一应交增值税(进项)1066贷:银行存款9266(9)借：制造费用19882.35应交税金一应交增值税(进项)

28、3380贷：银行存款23262.35(10)借：待处理财产损益6944贷：产成品6400应坐税金一应交增值税(进项转出)544(11)借：应付福利费20664.96贷：产成品16800应交税金一应交增值税(销项)3864.96(12)借：应交税金一应交增值税(已交税金)48714贷：银行存款48714借：主营业务成本49200贷：应交税金一应交增值税(进项转出)49200借：其他应收款16834.68贷：应交税金一应交增值税(出口退税)16834.68生产企业出口货物不论以何种外币结算，均按财务制度规定的汇率直接折算成人民币金 额登记有关账簿。生产企业可以采用当月1日或当日的汇率作为记账汇率（

29、一般为中间价），确定后报主管 税务机关备案，在一个年度内不得调整。企业出口销售收入实现时收汇结算时结汇时银行扣除的手续费和其他费用处理，计入到”财务费用4、销售帐簿的设置（主营业务收入）,三个明细账:（1）征税出口销售明细账（2）免抵退税出口销售明细账（3）免税出口销售明细账注意：1）、一般采用多栏式账页记载外销收入有关情况2）、内外销必须分别记账3）、按不同征税率和退税率分账页分别核算出口销售收入4）、摘要栏内详细记载每笔出口销售和运保佣冲减的详细情况。5、免抵退税会计科目的设置根据现行会计制度的规定，对出口货物免抵退税的核算，主要涉及：“应交税金（费）应交增值税”“应交税金（费）未交增值税

30、”“其他应收款应收出口退税”会计科目。6、应交税金一应交增值税明细账（1）借方核算内容进项税额1）、国内采购货物2）、企业接受投资、捐赠转入3）、企业接受应税劳务4）、企业进口货物5）、企业购进免税农业产品减免税款（实际中指直接减免）：借：应交税金应缴增值税-减免税款 贷：补贴收入 注意：在贷方必须计提销项税额已交税金出口抵减内销产品应纳税额转出未交增值税（2）贷方核算内容销项税额1）、企业销售货物或提供应税劳务。2）、企业将自产或委托加工的货物用于非应税项目或集体福利消费。借：应交税金一应交增值税（出口抵减内销产 品的应纳税额）106165.32贷：应交税金一应交增值税（出口退税）10616

31、5.32借:其他业务支出2281.55贷：应交税金一应交增值税（进项转出）2281.553）、企业将自产或委托加工或购买的货物无偿赠送他人或对外投资。4）、随同产品一同出售的包装物，逾期未退还的包装物押金。5）、销货退回6）、以物易物出口退税（核算税务机关审核确认的退税额、免抵额）借：其它应收款一一应收出口退税 贷: 应交税金一一应缴增值税一一出口退税 （按照税务机关确定的在做账务处理）。进项税额转出1）、购入的货物、在产品、产成品发生了损失2）、购入的货物改变用途3）、免税货物用等（购进转出：借：生产成本 贷：应交税金一一应缴增值税-进项税额转出）。转出多交增值税（借：应交税金一未交增值税

32、贷：应交税金一一应缴增值税（多交的增 值税转出）。企业将本月多交的增值税转出7、应交税金一未交增值税明细账核算内容当月发生的应交未交增值税：借：应交税金一应交增值税（转出未交增值税）贷：应交税金一未交增值税当月多交的增值税：借：应交税金一未交增值税贷：应交税金一应交增值税（转出多交增值税）上交税金：借：应交税金一未交增值税贷:银行存款一般贸易方式下出口业务核算1、货物出口并确认收入实现时（fob价：借;应收账款 贷：主营业务收入一一免抵退出口 收入）。2、月末根据免抵退税汇总申报表中计算的免抵退税不予免征和抵扣税额（即出口额离 岸价乘以征退税率之差）。（根据申报表不予免征和抵扣税额累计数， 借

33、;主营业务成本 贷：进项税额转出）。3、次月根据免抵退税汇总申报表中计算的应退税额 （借;其它应收款 贷：应交税 金一应交增值税（出口退税）4、次月根据免抵退税汇总申报表中计算的免抵税额（借;应交税金一应交增值税（出口 抵减内销产品应纳税额 贷：应交税金一应交增值税（出口退税）。5、收到出口销售货物款时6、收到出口退税款时（借：银行存款 贷：其它应收款一一应收出口退税）。例题1：某生产型外商投资企业，2007年1月出口销售额（CIF价）130万美元，其中有40万 美元未取得出口报关单（退税专用联），预估运保费30万美元，内销销售收入（不含税价） 200万元人民币，当期取得的增值税专用发票上注明

34、的不含税价格为823.53元，税额140万元 人民币，该企业销售的货物的征税税率适用17%,退税率适用13%,美元汇率为7.80。（1）根据实现的出口销售收入：出口销售收入二（1300000-300000）*7. 8=7800000运保费=300000*7. 8=2340000借：应收账款一XX公司（美元）10收0000贷：主营业务收入一免抵退出口 7800000其他应付款一运保费2340000（2）根据实现的内销销售收入：借：应收账款一XX公司（人民币）2, 340, 000贷：主营业务收入一内销收入2, 000, 000应交税金一应交增值税（销项税额）340, 000（3）根据采购的原材料

35、：借：原材料8, 235, 300应交税金一应交增值税（进项税额）1400, 000贷:应付帐款9, 635, 300（4）根据计算的免抵退税不得免征和抵扣税额免抵退税不得免征和抵扣税额=（1, 300, 000-300, 000） X7.8X （17%-13%） = 312000借：主营业务成本312000贷：应交税金一应交增值税（进项税额转出）312000（5）计算应退税额、免抵税额期末留抵税额=一 （340, 000- （1400, 000-312000） =748000免抵退税额=（1300000-300, 000-400, 000） X 7. 8X 13% = 608400由于期末留

36、抵税额大于免抵退税额，所以应退税额=免抵退税额= 608400免抵税额=608400 - 608400 = 0根据计算的应退税额经税务机关审核确认后2007年2月：借：其它应收款一出口退税608400贷：应交税金一应交增值税（出口退税）608400例题2若该企业2007年2月出口销售额（FOB价）100万美元，其中当月出口有50万美元未拿 到出口报关单（退税专用联），当月收到2006年12月出口货物的报关单（退税专用联）20万 美元（FOB价），内销销售收入（不含税价）200万元人民币，当期取得的增值税专用发票 上注明的不含税价格为588.2353元，税额100万元人民币，该企业销售的货物的征

37、税税率适 用17%,退税率适用13%,美元汇率为7.80。（1）根据实现的出口销售收入：100, 000X7.8 = 7800000借：应收账款一XX公司（美元）7800000贷:主营业务收入一外销收入7800000（2）根据实现的内销销售收入：借：应收账款一XX公司（人民币） 2, 340, 000贷：主营业务收入一内销收入2, 000, 000应交税金一应交增值税（销项税额）340, 000（3）根据采购的原材料：借：原材料5882353应交税金一应交增值税（进项税额）1000, 000贷：应付帐款6882353（4）根据计算的免抵退税不得免征和抵扣税额免抵退税不得免征和抵扣税额=1000

38、000X7. 8X （17%-13%） =312000借：主营业务成本312000贷：应交税金一应交增值税（进项税额转出）312000（5）计算应退税额、免抵税额应纳税额= 340, 000- （1000, 000-312000+ （748000-608400） =-487600 748000为上期留抵税额，608400为上期税务机关审核确认的退税额。免抵退税额=（1000, 000-500, 000 + 200, 000） X7. 8X 13%=709800 应退税额=487600免抵税额= 7709800-487600=2222002007年3月，根据计算的应纳税额：借：其它应收款应收出口

39、退税487600贷：应交税金应交增值税（出口退税）487600根据计算的免抵税额：借：应交税金一应交增值税（出口抵减内销应纳税额）222200贷：应交税金一应交增值税（出口退税）222200例题3:若该企业2006年2月出口销售额（FOB价）80万美元，其中当月出口有 30万美元未拿到出口报关单（退税专用联），当月收到2005年12月出口货物的报 关单（退税专用联）10万美元，2006年1月出口货物的报关单（退税专用联）30 万美元，内销销售收入（不含税价）200万元人民币，当期进项发生额80万元人 民币，当月支付2005年12月出口货物的运保费8万美元，收到2005年12月出口货 物货款10

40、0万美元。收款当日汇率为& 2。该企业销售的货物的征税税率适用17%, 退税率适用13%,出口记账美元汇率为8. 27。则当期会计处理如下：（1）根据实现的出口销售收入：800, 000X8.27 = 6, 616, 000借：应收账款一XX公司（美元）6, 616, 000贷：主营业务收入一外销收入6, 616, 000（2）根据实现的内销销售收入：借：应收账款一XX公司（人民币）2, 340, 000贷：主营业务收入一内销收入2, 000, 000应交税金一应交增值税（销项税额）340, 000（3）根据采购的原材料：借：原材料4, 705, 882应交税金一应交增值税（进项税额）800,

41、 000贷：应付帐款5, 505, 882（4）根据计算的免抵退税不得免征和抵扣税额免抵退税不得免征和抵扣税额=800, 000X8. 27X （17%-13%） =264640借：主营业务成本264640贷：应交税金一应交增值税（进项税额转出）264640（5）计算应退税额、免抵税额期末留抵税额=（340, 000- （800, 000-264640） =195360免抵退税额=（800, 000-300, 000+100, 000 + 300, 000） X8. 27X13%=967, 590由于期末留抵税额小于免抵退税额，所以应退税额=期末留抵税额= 195360 免抵税额= 967,

42、590-195360 = 772230根据计算的应退税额：借：应收补贴款一出口退税195360贷：应交税金一应交增值税（出口退税）195360根据计算的免抵税额：借：应交税金一应交增值税(出口抵减内销应纳税额)772230贷：应交税金一应交增值税(出口退税)772230(6)根据支付的2005年12月的运保费：借：其他应付款一运保费661, 600贷：银行存款661, 600(7)调整2005年12月预估运保费的差额：调整出口销售收入=(100, 000-80, 000) X8. 27 = 165, 400借：其他应付款一运保费165, 400贷：以前年度损益调整165, 400调整主营业务成

43、本=(100, 000-80, 000) X8.27X (17%13%) =6, 616借：以前年度损益调整6, 616贷：应交税金一应交增值税(进项税额转出)6, 616调整免抵退税额=(100, 000-80, 000) X8. 27X 13%=21, 502借：应交税金一应交增值税(出口抵减内销应纳税额)21, 502贷：应交税金一应交增值税(出口退税)21, 502(8)对2005年12月出口，到期仍未收齐出口报关单(退税专用联)的10万美元 视同内销征税：对逾期单证不齐出口货物计提销项税额：(100, 000X8.27)/(1+17%) X 17% = 120162.39借：以前年度

44、损益调整120162. 39贷：应交税金一应交增值税(销项税额)120162.39冲减已结转的主营业务成本：100, 000X8. 27X (17%-13%) =33, 080借：以前年度损益调整33, 080贷：应交税金一应交增值税(进项税额转出)33, 080(9)收到货款借：银行存款8200000财务费用一汇兑损益70000贷：应收帐款8270000进料加工贸易方式下出口业务核算1、货物出口并确认收入实现时2、月末根据免抵退税汇总申报表中计算的免抵退税不予免征和抵扣税额(即出口 额离岸价乘以征退税率之差减去进口料件组成计税价格乘以征退税率之差)3、次月根据免抵退税汇总申报表中计算的应退税

45、额4、次月根据免抵退税汇总申报表中计算的免抵税额5、收到出口销售货物款项时6、收到出口退税款时例题4：假设某自营出口生产企业9月份发生如下业务：L本期外购货物5 000 000元验收入库，取得的增值税专用发票上准予抵扣的进项税额850 000元，上期留抵进项税额150 000元；2,本期生产企业进料加工贸易免税证明上注明的免税核销进口料件组成计税价格1 000 000元，不得免征和抵扣税额抵减额40 000元，免抵退税额抵减额130 000元；3 .本期收到其主管国税机关出具的免抵退税通知书一份，批准上期出口货物的应免 抵税额100 000元，应退税额50 000元，应退税额于当月办理了退库；4 .本期内销货物销售额5 000 000元，自营进料加工复出口货物折合人民币金额4 000 000 元（FOB价），5本期取得单证齐全退税资料出口额3 00 000元，均为进