2023年-注会考试之《会计》辅导讲义.docx

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1、2006-08-05 11:572006年注册会计师会计实务新增内容五、投资在会计报表附注中的披露于投资应当在会计报表附注中披露如下信息：（一）对子公司、联营企业、合营企业投资的账面价值。（二）投资的计价方法。（三）短期投资和长期投资的期末计价方法，以及短期投资的期末市价。（四）投资总额占净资产的比例，即期末短期投资和长期投资账面价值合计占该企业 净资产的比例。（五）采用权益法时，投资企业与被投资单位会计政策的重大差异。（六）投资变现及投资收益汇回的重大限制。同时，应当在“资产减值准备明细表”中披露当年提取的短期投资损失准备、长期 投资损失准备等变动情况。六、股权分置的会计处理对于实施股权分置

2、的企业，其会计处理原则如下：（一）取得流通权的处理原则企业为取得流通权而以各种形式支付的对价，单独设置“股权分置流通权”科目予 以归集所发生的成本。企业取得的流通权的成本，平时不进行结转，一般不计提减值 准备，待取得流通权的非流通股出售时，再按出售部分的比例予以结转。期末，“股权 分置流通权”科目的余额，在资产负债表的长期资产项目内单列项目反映。（二）权证的处理原则企业为取得流通权而发行的权证的价值，单独设置“应付权证”科目。期末，“应付 权证”科目的余额，在资产负债表的流动负债项目内单列项目反映。（三）具体账务处理（二）固定资产的分类（略）5.2固定资产的初始计量不同取得渠道下固定资产的初始

3、成本确认渠道价值构成购入按实际支付的买价场地整理费、装卸费、运输费、安装费、税金、专业人员 服务费等作为入账价值。在购入多项没有单独标价的固定资产时，应按各项固定资产公允价值的比例 来分配总成本。参见教材116页例2。自行建造按建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出作为入账价值。参见教材118页例3。投资者投入按投资各方确认的价值，即评估或协议价作为入账价值。融资租入如果该资产占企业资 产总额比例大于30%以租赁开始日租赁资产的原账面价值与最低租赁付 款额的现值两者中较低者为入账价值如果占资产总额的比例小于或等于30%按最低租赁付款额作为固定资产的入账价值。在原有固 定资产的 基础上

4、进 行改建、扩 建的原固定资产的账面价值+使该项资产达到预定可使用状态前发生的改扩建支 出-改建、扩建过程中发生的变价收入。【例1】甲公司2005年1月1日开始对其厂房进行改扩建，该厂房原价为1000万元，已 提折旧600万元。工程期为半年，于7月1日达到预定可使用状态。甲公司共支付了 2100 万元的工程款，残值回收2万元，款项均以银行存款方式结算。经认定，改、扩建后的 厂房预计可收回价值为2340万元。解析会计分录如下：将厂房投入改扩建时：支付改扩建工程款时：借：在建工程 400借：在建工程 2100累计折旧600贷：银行存款2100贷：固定资产1000工程完工时:回收残值时：借：固定资产

5、2340借：银行存款2营业外支出158贷：在建工程2贷：在建工程2498债务重组方 式换入的应收债权的账面价值（应收账款的账面余额-坏账准备）+相关税费+支付的 补价（或-收到的补价）详见第十六章非货币性交 易方式换入 的无补价情况下换出资产的账面价值+相关税费有补价 情况下收补价方换出资产的账面价值一补价+补价对应的收益（或-补 价对应的损失）+相关税费支付补价方换出资产的账面价值+相关税费+支付的补价详见第十七章接受捐赠的（1）如果捐赠方提供了有关凭据，按凭据上标明的金额加上应支付的相关 税费，作为入账价值。（2）如果捐赠方没有提供有关凭据的，按如下顺序确定其入账价值： 按同类或类似固定资

6、产的市场价格估计的金额，加上应支付的相关 税费，作为入账价值。Bo同类或类似固定资产不存在活跃市场的，按该接受捐赠的固定资产的预 计未来现金流量现值，作为入账价值。（3）如受赠的系旧的固定资产，按照上述方法确认的价值，减去按该项资产 的新旧程度估计的价值损耗后的余额，作为入账价值。账务处理详见投资章 节盘盈的按同类或类似固定资产的市场价格，减去按该项资产的新旧程度估计的价值 损耗后的余额，作为入账价值。如果同类或类似固定资产不存在活跃市场的, 按该项固定资产的预计未来现金流量现值，作为入账价值。账务处理详见货币资金章节无偿调入的按调出单位的账面价值加上运输费、安装费等相关费用，作为入账价值。借

7、：固定资产贷：资本公积固定资产入 账价值中常 见的税金契税、耕地占用税、车辆购置税。备注企业购置计算机硬件所附带的、未单独计价的软件，与所购置的计算机硬件 一并作为固定资产管理。单独计价的软件应计入“无形资产”。5. 3固定资产的折旧（一）固定资产的折旧计提范围1 .不提折旧的固定资产：（1）已提足折旧仍继续使用的固定资产；（2）按规定单独作价作为固定资产入账的土地；（3）改扩建期间的固定资产。2 .折旧计提范围的认定中易出错的项目（1）未使用、不需用的固定资产需计提折旧，而且折旧费用计入“管理费用二（2）因大修理而停工的固定资产需要提取折旧，但折旧费用按正常的方式处理，即 不一定就是“管理费

8、用（3）替换设备要提折旧。3 .涉及固定资产折旧的政策变更（1）企业因执行企业会计准则一一固定资产而对未使用、不需用的固定资产由 不提折旧改为提取折旧，应作政策变更处理，而且要追溯调整。（2）企业首次执行企业会计制度而对固定资产的折旧年限、预计净残值等所做 的变更，应作政策变更处理，而且要追溯调整；以后再作修改时就按会计估计变更处 理（二）影响折旧的因素企业计算各期折旧的依据或者说影响折旧的因素主要有以下四个方面：1 .折旧的基数计算的固定资产折旧的基数一般为取得固定资产原始成本，即固定资产的账面原价。 企业计提固定资产折旧时，以月初应提取折旧的固定资产账面原值为依据，本月增加 的固定资产，当

9、月不提折旧，当月减少的固定资产，当月照提折旧。2 .固定资产的预计使用年限3 .固定资产的预计净残值固定资产的净残值是指固定资产报废时预计可收回的残余价值扣除预计清理费用后 的余额。4 .固定资产已提的减值准备。每计提一次减值准备，都视为一个新固定资产的出现，需重新测定折旧指标。（三）固定资产折旧方法1 .平均年限法（详见教材121页）2 .工作量法（详见教材122页）3 .加速折旧法加速折旧的计提方法有多种，常用的有以下两种：年折旧率2预计使用年限x 100 %固定资产年折旧额定资产期初净值x年折旧率固定资产月折旧额定资产年折旧额（1）双倍余额递减法（详见教材123页例8）另，为了调整该折旧

10、方法的误差，要求在倒数第二年改为直线法。【例2】某企业购进设备一台，该设备的入账价值为100万元，预计净残值为5.6万 元，预计可使用年限为5年。在采用双倍余额递减法II提折旧的情况下，该设备第三 年应提折旧额为（）万元。A. 24B. 14.4 C. 20D. 8答案：B解析: 第一年的折旧=100x2/5=40（万元）；第二年的折旧=（100-40） x2/5=24（万元）第三年的折旧=（100-40-24） x2/5=14。4（万元）（2）年数总和法（详见教材124页例9）计算公式如下:年折旧率年折旧额月折旧率_尚可使用期限 年数总合=（固定资产原值=年折旧率/12=折旧年限.已使用年限

11、折I日年限x （折I日年限+1）+2月折I日额=（固定资产原值-预计净残值）小月折旧率-预计净残值）x年折旧率（四）折旧的会计分录借：制造费用（生产用固定资产的折旧）管理费用（行政用固定资产的折旧）营业费用（销售部门用固定资产）贷：累计折旧5. 4固定资产的后续支出费用化后续支出资本化后续支出本质 区别不可能使流入企业 的经济利益超过原 先的估计，直接在发 生时确认为当期费 用。使可能流入企业的经济利益超过了原告估计，比如，延长了 固定资产的使用寿命；或使产品的质量实质性提高；或使产 品的成本实质性降低，应当计入固定资产的价值。但其增计 金额不能超过该固定资产的可收回金额。业务 内容大修理支出

12、改良支出（大额装修费）自有租入经营租赁融资租赁会计 处理直接在发生当期按 此固定资产的服务 方向计入当期费用符合资本化的装修费首先计 入“固定资产装修”明细 账，并在两次装修期间、尚计入“经营 租入固定资 产改良”科装修费用按两 次装修期间、剩 余租期和尚可可使用期二者中较短的期间 单独计提折旧。并在下次装 修之前将固定资产装修明细 账的余额全部计入营业外支 出。目，并在剩余 租期和尚可 使用期较短 期分摊。使用期三者中 较短的期间分 摊。第六章无形资产及其他资产【考情分析】本章主要涉及无形资产取得时入账价值的确认、无形资产的摊销、无形资产的转让 和其期末计价等。此外，本章还涉及长期待摊费用问

13、题。本章的内容在历年考试中，主要出现在单项选择题、多项选择题这些客观题题型中。 一般来说，每年试卷中本章内容所占的分值不太大，本章是考试的非重点章节。【重点、难点解析】6.1无形资产（-）无形资产的概念无形资产是指企业为生产商品、提供劳务、出租给他人，或为管理目的而持有的、 没有实物形态的非货币性长期资产。（二）无形资产的特征1、没有实物形态；2、能在较长时期内使企业获得经济效益；3、持有的目的是使用而不是出售；4、能够给企业提供未来经济效益的大小具有较大的不确定性；5、通常是企业有偿取得的。（三）无形资产的确认条件1、该资产为企业获得的经济利益很可能流入企业；2、该资产的成本能够可靠计量。（

14、四）无形资产的内容及各自特征无形资产是否受法 律保护是否有法 定期限能否可单 独辨认备注商标权是有，10年期能只有能给企业带来经济利益的，方可作为企业 的无形资产，这一点尤其明显地体现在商标权、 专利权和非专利技术上。另外，专利权和非专利技术在研制过程中花费 的支出是计入各期的“管理费用”而不能计入 其成本。对于自创专利权只能就其注册费和律 师费等计入其成本。而自创的非专利技术由于 不可能发生这些费用，也就无法在账上认定其 价值。专利权是有能非专利 技术否无能著作权是有能略土地使 用权是有能只有花费了支出买下来的方可作无形资产认 定，而无偿使用的不能作无形资产认定特许权是有能只有企业授权的方可

15、作无形资产入账。商誉否无否只有企业购买另一个企业时才会出现商誉，一 般的计价方式是：出价款超过被购企业的账面 净资产的差额。【例1】甲企业兼并乙企业，实际支付75万元。乙企业的资产账面余额为80万元， 负债的账面余额为45万元。经评估后，乙企业的公允净资产为50万元，则此次兼并产 生的商誉价值为（）万元。A. 25B. 30C. 35D. 40答案：D解析：合并商誉=75 （80-45） =40 （万元）。（五）无形资产的初始计量取得渠道入账价值构成购入的按实付价款为其成本构成投入的投资各方确定的价值为实际成本，即评估或协议价。如为首次发行股票而接受无形资产投入的，则以投出方的账面价值为准。【

16、例2】B公司首次发行股票，乙公司以一项帐面原值为100万元，已摊销40万元的专利权抵缴认股款70万元，则B公司接受的该项无形资产应以（）万元入帐。A、 100B、 60C、 70D、 30答案：B解析：对于首次发行股票换入的无形资产应投出方的账面价值认定其账面成本。债务重组方式取 得的换入资产的入账价值二应收债权的账面价值（应收账款的账面余额-坏账准备）+相关税费+支付的补价（或-收到的补价）详见第十六章以非货币性交易 方式取得 不存在补价的情况：换入无形资产的入账价值二换出资产的账面价值+相关税费 存在补价的情况：（1）收补价方：换入无形资产的入账价值二换出资产的账面价值一补价+补价对应的收

17、 益+相关税费如果补价发生了损失，则换入资产的入账价值二换出资产的账面价值一 补价-补价对应的损失+相关税费（2）支付补价方：换入无形资产的入账价值二换出资产的账面价值+相关税费+支付的补 价详见第十七章捐入的 有凭证的，按凭证所列金额加上相关税费作为其入账成本 无凭证的o同类市场价格加上相关税费o 预计未来现金流量净值账务处理详见投资章节自行开发并按法只能将注册费和律师费作为无形资产的账面价值，而研发成本则只能律程序申请取得 的无形资产计入各期的“管理费用”。（六）无形资产的后续支出与固定资产不同，无形资产的后续支出均需在发生时计入当期费用，而不能资本化（七）无形资产的摊销1 .无形资产的摊

18、销期限（1）首先选择法定期限和受益年限较短的；（2）如果没有法定期限和受益年限的，则应在不超过10年内摊销。2 .无形资产的摊销分录借：管理费用（自用无形资产）其他业务支出（出租的无形资产）贷：无形资产（八）无形资产的期末计量1 .无形资产减值准备计提的科目设置需设置“无形资产减值准备”及“营业外支出“两个科目2 无形资产减值准备的计提与摊销的关系无形资产一直贬值无形资产先贬值而后全部恢复无形资产先贬值而后恢复一部分确认条件无形资产的账面 价值始终大于可 收回价值。无形资产的账面价值先大于可 收回价值，而后可收回价值大 于账面价值，而且此时的可收 回价值大于不考虑减值准备的 摊余口径。无形资产

19、的账面价值先大于可 收回价值，而后可收回价值大于 账面价值，而且小于不考虑减值 准备的摊余口径。处理 方法直接计提其差额 即可：1.当账面价值大于可收回价值 时，应计提其差额：1.当账面价值大于可收回价值 时，应计提其差额：借：营业外支出借：营业外支出借：营业外支出贷：无形资产减值准备贷：无形资产减值准备2。而后，当无形资产价值完全 恢复时，应反冲账面价值与不 考虑减值准备的摊余价值的差 额：借：无形资产减值准备贷： 营业外支出贷：无形资产减值2.而后，当无形资产价值有所 恢复但并未完全恢复时，应反冲 账面价值与可收回价值的差额：借：无形资产减值准备贷：营业外支出【例3】A公司98年1月1日购

20、得某专利权，共支付价款100万兀，法定有效期为5年， 99年末其可收回价值为51万元。98年、99年的 摊销额100 + 5=20（万元）99年末的减值 准备处理99年末的摊余价值=100 20 20 = 60 （万元），相比此时的可收回价 值51万元，应提减值准备9万元。借：营业外支出 9贷：无形资产减值准备92000年无形资产的分摊额年初的账面价值51 + 3 = 17 （万元）。2000年末2000年末可收回价值为24万元2000年末可收回价值为44万元2000年末可收回价值为38 万元相比此时的账面 价值34万元，说 明无形资产价值 仍处于贬值状态， 可直接计提账面 价值高于可收回 价

21、值的差额：借：营业外支10贷：无形资产减值相比此时的账面价值34 万元，说明账面价值已经 恢复，再与不考虑减值准 备的摊余口径40万元相 比，可以认定此无形资产 的贬值已经全部恢复，应 反冲账面价值与不考虑 减值准备的摊余价值之 间的差额，即反冲6万元（=40 34）相比此时的账面价值34万 元，说明账面价值已经恢 复，再与不考虑减值准备的 摊余口径40万元相比，可 以认定此无形资产的贬值 只是恢复了一部分，应反冲 账面价值与可收回价值之 差，即反冲4万元（=38 -34）借：无形资产减值准 备4贷：营业外支出41、以支付现金方式取得的流通权。企业根据经批准的股权分置方案，以支付现金 的方式取

22、得的流通权，按照所支付的金额，借记“股权分置流通权”科目，贷记“银行存 款”等科目。2、以送股或缩股方式取得的流通权。根据经批准的股权分置方案，以送股或缩股 的方式取得的流通权，以成本法核算该项长期投资的企业，应当按照送股或缩股部分 所对应的长期股权投资的账面价值，借记“股权分置流通权”科目，贷记“长期股权投资” 科目(以权益法核算该项长期投资的，应当按比例贷记相关明细科目，下同)。3、以发行认购权证方式取得的流通权(1)通过发行认购权证直接送给流通股股东方式取得的流通权，发行的认购权证在 相关备查登记簿中予以登记。认购权证持有人行使认购权向企业购买股份时，企业应 按照收到的价款，借记“银行存

23、款”科目，按照行权价低于股票市场价格的差额，借记“股 权分置流通权”科目，按照减少股份部分所对应的长期股权投资账面价值，贷记“长期 股权投资”科目，按其差额，贷记或借记“投资收益科目。认购权证持有人行使认购权, 要求以现金结算行权价低于股票市场价格的差价部分的，企业应按实际支付的金额， 借记“股权分置流通权”科目，贷记“银行存款”科目。同时，在备查登记簿中应同时注 销相关认购权证的记录。(2)将认购权证以一定价格出售给流通股股东的，应按实际收到的金额，借记“银行 存款”科目，贷记“应付权证”科目。认购权证持有人行使认购权向企业购买股份时，企 业应按照收到的价款，借记“银行存款”科目，按照行权价

24、低于股票市场价格的差额，借 记“股权分置流通权”科目，按照行权部分对应全部发行权证的比例计算的金额，借记“应 付权证”科乱按照减少股份部分所对应的长期股权投资账面价值，贷记“长期股权投资” 科目，按其差额，贷记或借记“投资收益”科目。认购权证持有人行使认购权，要求以现 金结算行权价低于股票市场价格的差价部分的，应按照行权部分对应全部发行权证的 比例金额，借记“应付权证”科目，按照实际支付的金额，贷记“银行存款”科目，按其差额， 贷记“股权分置流通权”科目。认购权证存续期满，“应付权证”科目的余额应首先冲减 “股权分置流通权”科目，差额部分计入“资本公积”科目。4、以发行认股权证方式取得的流通权

25、(1)将认股权证直接送给流通股股东。通过发行认股权证直接送给流通股股东方式 取得的流通权，发行的认股权证在相关备查登记簿中予以登记。认股权证持有人行使 出售权将股份出售给企业时，企业应按行权价高于股票市场价格的差额，借记“股权分 置流通权”科目，按照支付的价款，贷记“银行存款”科目，按其差额，借记“长期股权 投资”或“短期投资”科目。认股权证持有人行使出售权，要求以现金结算行权价高于股 票市场价格的差价部分的，企业应按实际支付的金额，借记“股权分置流通权”科目， 贷记“银行存款”科目。同时，在备查登记簿中应同时注销相关认股权证的记录。(2)将认股权证以一定价格出售给流通股股东的，应按实际收到的

26、金额，借记“银行 存款”科目，贷记“应付权证”科目。认股权证持有人行使出售权将股份出售给企业的， 企业应按行权价高于股票市场价格的差额，借记“股权分置流通权”科目，按照行权部准备10借：无形资产减值准备6贷：营业外支出62001年的无形 资产摊销额2001年初的账面价值24+2=12（万元）2001年初的账面价值40+ 2=20（万元）2001年初的账面价值38 + 2=19（万元）2002年的无形 资产摊销额同2001年3 .报表列示以净额列示于报告中（九）无形资产的处置和报废1 .出售无形资产借：银行存款无形资产减值准备营业外支出-出售无形资产损失（出售实现损失时）贷：无形资产应交税金一一

27、应交营业税营业外收入出售无形资产收益（出售实现收益时）例4甲公司于2003年1月1日以120万元的价格对外转让一项专利权。该项专利 权系甲公司于2000年1月1日以400万元的价格购入，购入时该专利权预计使用年限 为4年，法律规定的有效使用年限为6年，2001年末该专利权的可收回价值为180万 元，营业税率为5%,甲公司转让该专利权所获得的净收益为（）万元。A、15B、20C、24D、60答案：C解析：甲公司转让该专利权的净收益=120 （400-100-100-20-90） 120x5% =24 （万元）。2 .出租无形资产 取得租金收入时:借：银行存款贷：其他业务收入发生相关支出时：（比如

28、：摊销无形资产价值）借：其他业务支出贷：无形资产3 .无形资产报废如果无形资产预期不能为企业带来经济利益，从而不再符合无形资产的定义，则应 当将其全部价值转销。当存在下列一项或若干项情况时，应当将该项无形资产的账面价值全部转入当期损益:某项无形资产已被其他新技术等所替代，并且该项无形资产已无使用价值和转 让价值；（2）某项无形资产已超过法律保护期限，并且已不能为企业带来经济利 益；（3）其他足以证明某项无形资产已经丧失了使用价值和转让价值的情形。企业在转销无形资产时，应按该无形资产的账面价值全部转入当期损益，借记“管理 费用”科目，贷记“无形资产”科目。4 .2其他资产（-）长期待摊费用的会计

29、处理1 .长期待摊费用的内容：开办费2 .开办费的摊销期限标准应在开始生产经营的当月一次计入开始生产经营当月的损 益。3 .摊销时的会计分录借：管理费用贷：长期摊销费用（-）其他长期资产第七章负债本章主要是涉及各种负债的计价和账务处理。本章的内容在历年的考试中，大多是出现在单项选择题、多项选择题这些客观题题 型中。除个别年份外，一般来说，每年的试卷中本章内容所占的分值不太大，本章是 考试的非重点章节。【重点、难点解析】7.1 短期借款重点掌握短期借款计提利息的处理：借：财务费用贷：预提费用7.2 应付票据关键是利息的处理：计提利息的时点：6月30日；12月31日计提利息的分录：借：财务费用贷：

30、应付票据7.3 应付和预收款项（一）应付账款1 .入账时间应以与所购买物资所有权有关的风险和报酬已经转移或劳务已经接受为标志。2 .入账金额按将来的应付金额入账3 .如果存在现金折扣，则入账金额按总价法确认，将来因早交款而享有的现金折扣 计入付款当期的“财务费用”。4 .无法偿付或无需支付的应付账款：借：应付账款贷：资本公积其他资本公积（非关联方之间的债务豁免）关联交易差价（关联方之间的债务豁免）（二）预收账款L “预收账款”的双重性。先为债务；后为债权，如为债权等同于“应收账款”。2.企业在预收账款业务不多时，可用“应收账款”来代替。在资产负债表上,应根据“应收账款”和“预收账款”的明细账的

31、借方余额之和减去“坏 账准备”后记入“应收账款”项，而根据明细账的贷方余额记入“预收账款”项。7.4应交税金应交增值税（-）抵扣凭证1 .增值税专用发票2 .完税凭证3 .收购废旧物资（抵扣率为10%）或免税农产品（抵扣率为13%）的收购凭证4 .运费单据（抵扣率为7%）（二）一般纳税人的一般会计处理略（三）一般纳税人的特殊会计处理1 .购入免税农产品或废旧物资时（参见教材143页例3）借：物资采购（收购免税农产品的按收购凭证的87%入账，收购废旧物资的按收购凭 证的90%入账。）应交税金应交增值税（进项税额）（收购免税农产品的按收购凭证的13%扣税, 收购废旧物资的按收购凭证的10%扣税。）

32、贷：银行存款2 .视同销售的会计处理（参见教材144页例5）业务范围会计处理将自产的、委托加工的物资和购买的物资用于 分红（该业务是唯一的会计上也作销售处理的业务）将自产的、委托加工的物资和购买的物资用于 对外投资将自产的、委托加工的物资和购买的物资用于捐赠将自产的、委托加工的物资用于集体福利或个人消费将自产的、委托加工的物资用于在建工程将自产的、委托加工的物资用于其他非应税项 目借：长期股权投资vj j jjwj说：借：国m品（投在建工程应付福利费营业外支出存货跌价准备贷：库存商品（按账面成本结转）或原材料等应交税金应交增值税（销项税额）（按计税价计算销项税额）【例1】甲公司以一批库存商品对

33、乙公司投资，该库存商品的成本为8万元，公允价值为 10万元，增值税率为17%,消费税率为10%,已提减值准备0.5万元，双方确认价值为 9. 4万元。解析甲公司：借：长期股权投资一一乙公司10.2存货跌价准备0.5贷：库存商品8应交税金一一应交增值税（销项税额）L7应交消费税1乙公司：借：库存商品9.4 应交税金一一应交增值税（进项税额）L7贷：实收资本11. 13,不予抵扣的会计处理（参见教材145页例6）业务范围将购买的物资或接受的劳务用于在建工程将购买的物资或接受的劳务用于集体福利或 个人消费将购买的物资或接受的劳务用于其他非应税 项目非正常损失的产成品、半成品和购进物资所 对应的进项税

34、额购进固定资产会计处理借：在建工程应付福利费待处理财产损益存货跌价准备贷：库存商品（按账面成本结转）或原材料等应交税金应交增值税（进项税额转 出）4 .转出多交或少交增值税转出少交增值税借：应交税金-应交增值税（转出少交增值税）贷：应交税金未交增值税转出多交增值税借：应交税金未交增值税贷：应交税金应交增值税（转出多交增值税） （四）小规模纳税人的会计处理（参见教材144页例4）般纳税小规模纲般纳税进项税额不 能抵扣d按不含税价的6%收取噌值税除非能够取 得噌值税专 用发票。否 则,6%的增 值税不能抵742应交消费税（一）一般会计处理（参见教材146页例7）借：主营业务税金及附加其他业务支出贷

35、：应交税金-应交消费税（二）特殊会计处理1.用应税消费品用于在建工程、对外投资和其他非生产机构方面，此业务的本质就 是增值税部分所讲的视同销售行为。借：长期股权投资在建工程存货跌价准备贷：库存商品（按成本结转）应交税金应交增值税（销项税额）应交消费税【例2】甲公司将自产的一批应税消费品（非金银首饰）用于在建工程。该批消费品 成本为300万元，计税价格为500万元。该批消费品适用的增值税税率为17%,消费 税税率为10%。据此计算，应计入在建工程成本的金额为（）万元。A.350 B.385 C.435 D.635答案：C 解析：在建工程成本=300+500x （17% + 10%） =435 （

36、万元）。2.委托加工应税消费品（参见教材45页例4）如果收回后直接用于对外销售 的由受托方代交的消费税计入加工物资的成本：借:委托加工物资贷：银行存款或应付账款如果收回后再加工然后再出售 的。A.由受托方代父的消费税先计入“应交税金一一应交 消费税”的借方：借：应交税金应交消费税贷：银行存款B.最终产品出售时，按总的应交消费税计入“应交税 金应交消费税”的贷方：借：主营业务税金及附加贷：应父税金应交消费税C.最后，再补交其差额即可。受托方受托加工或翻新改制金 银首饰，交纳消费税时借:主营业务税金及附加贷：应交税金应交消费税【例3】甲企业为增值税一般纳税人，委托外单位加工一批材料（属于应税消费品

37、， 且为非金银首饰）。该批原材料加工收回后用于连续生产应税消费品。甲企业发生的 下列各项支出中，会增加收回委托加工材料实际成本的有（）。A.支付的加工费B.支付的增值税C.负担的运杂费D.支付的消费税答案：AC解析：委托方支付的增值税是针对加工费的进项税额，不构成加工物资的成本；在收 回的加工物资用于连续生产应税消费品时、支付的消费税应借记“应交税金一一应交消 费税。也不构成加工物资的成本。3 .应税消费品的进出口（1）进口时，直接将消费税计入所购物资成本（2）出口时属于生产企业直接出口应税消费品或通过外贸企业出口应税消费品，按规定直接予 以免税的，不计算应交消费税；委托外贸企业代理出口应税消

38、费品的生产企业，在出口时：借：应收账款一一某外贸企业贷：应交税金一一应交消费税收到外贸企业退回的税金时：借：银行存款贷：应收账款一一某外贸企业其他应交税费税费种类费用归属备注营业税1.主营业务税金及附加2.其他业务支出3.固定资产清理4.挤入“营业外收支” （转让无形资所有权）资源税1 ,将应税资源作为产品销售时，资源税 计入：主营业务税金及附加其他业务支出2 .将应税资源自产自用时，资源税计入： 生产成本制造费用3 .收购未税矿产品时，代扣代缴的资源 税计入：物资采购见讲解中的例题如果是收购液体盐加工成固体 盐的，收购时按收购价的一定比 例计入“应交税金应交资源税”的借方，其余部分计入 物资

39、采购成本；出售固体盐时， 将应交的资源税计入“应交税 金应交资源税”的贷方； 然后补交差额即可。土地增值税L主营业务税金及附加（主营房地产）2 .其他业务支出（兼营房地产）3 .固定资产清理（连同土地使用权一并需注意土地增值额的计算。参见教材150页清理房屋建筑物）4.在建工程（连同土地使用权一并清理在建工程）房产税、车船使 用税、印花税、 土地使用税计入“管理费用”只有“印花税”不通过“应交 税金”。城市维护建设 税和教育费附 加的比较作为流转税的附加税计入“主营业务税 金及附加”或“其他业务支出”城市维护建设税通过“应交税 金”，而教育费附加则通过“其 他应交款”。矿产资源补偿 费1 .管

40、理费用2 .物资采购通过“其他应交款”核算耕地占用税在建工程不通过“应交税金”所得税详见第十一章所得税章节。7.5应付股利和预提费用（-）应付股利1 .由董事局拟定经股东大会批准的利润分配方案中的现金股利在宣告分配时:借：利润分配一一应付股利贷：应付股利实际发放时：借：应付股利贷：银行存款2 .发放股票股利时不通过“应付股利”，具体分录如下：借：利润分配贷：股本资本公积一一股本溢价（二）预提费用 分对应全部发行权证的比例计算的金额，借记“应付权证”科目，按照支付的价款，贷 记“银行存款”科目，按其差额，借记“长期股权投资”或“短期投资”科目。认股权证持有 人行使出售权，要求以现金结算行权价高于

41、股票市场价格的差价部分的，应按照行权 部分对应全部发行权证的比例金额，借记“应付权证”科目，按照实际支付的金额，贷 记“银行存款”科目，按其差额，借记“股权分置流通权”科目。认购权证存续期满，“应 付权证”科目的余额应首先冲减“股权分置流通权”科目，差额部分计入“资本公积”科 目。5、企业根据经批准的股权分置方案，向上市公司注入优质资产、豁免上市公司债 务、替上市公司承担债务的，应按照注入资产、豁免债务、承担债务的账面价值，借 记“股权分置流通权”科目，贷记或借记相关资产或负债科目。6、以承诺方式取得非流通股的流通权，在相关备查簿中予以登记，待承诺实现时 再按上述原则进行相关的会计处理。（四）

42、对于以承诺方式或发行权证方式取得的非流通股的流通权，以及发行的认购权 证或认股权证，应在财务报表附注中予以披露，并说明其具体的内容。第四章注册会计师的法律责任本章考分多年来一直稳定在很低的水平上，近4年来每年平均1分，最近两年更 是1分未考。从以往情况看，考试的题型多为客观题，难度较低，属于本课程中少有 的几个不重要章之一。本章内容以“法律责任”为核心，从本质上讲仅属于注册会计师 的“执业环境”，而不是审计的“专业知识，年份单选多选判断简答综合合计题分题分题分题分题分题分2005 年002004 年002003 年12.52.52002 年11.511.5责任1.（单）在以下所列关于被审计单位

43、销售与收款业务的各种情况中，既属于被审计单 位的会计责任、又属于注册会计师的审计责任的情况是（）OA.未能向债务单位发函B.没有审查客户信用C.未能收回货款D.发货后没有及时记账目前预提费用主要核算短期借款的利息计提，固定资产的大修理费用经修订的会计 制度规定不再通过“待摊费用”、长期待摊费用”和“预提费用”处理，而是直接计入发生 当期的费用。7.6应付工资及应付福利费（一）应付工资的费用归属方向借：生产成本（一线生产工人的工资）制造费用（生产管理人员的工资，如：车间主任的工资）管理费用（行政人员的工资）营业费用（销售人员的工资）应付福利费（福利人员的工资）在建工程（在建工程的人员工资）其他业

44、务支出（从事其他业务的人员工资）贷：应付工资（二）应付福利费的来源和用途1 .应付福利费一般按职工工资总额的14%提自于费用，分录如下：借：生产成本（一线生产工人的工资总额的14%）制造费用（生产管理人员的工资总额的14%,如：车间主任的工资总额的14%）管理费用（行政人员的工资总额的14%）营业费用（销售人员的工资总额的14%）在建工程（在建工程的人员工资总额的14%）其他业务支出（从事其他业务的人员工资总额的14%）贷：应付福利费2 .外商投资的职工福利费来自于净利润，分录如下：借：利润分配一一提取职工福利奖励基金贷：应付福利费3 .应付福利费的用途(1)职工医药经费(包括企业参加职工医疗保险交纳的医疗保险费)(2)医护人员的工资(3)医务经费(4)职工因公负伤赴外地的就医路费(5)职工生活困难补助(6)职工浴室、理发室、幼儿园、托儿所人员的工资(来源：北京安通学校)【答案】A【解析】B、C、D纯属被审计单位的业务范围，职业道德不允许注册会计师在审计 中不可能替客户的工作。2 (多02) A注册会计师审计甲公司2001年度会计报表，出具了无保留意见审计报 告。其后，甲公司因发现存在小额销售收入被漏记和贪污的现象，控告A注册会计师有过失。A注册会计师提出无过失申辩，其下列申诉理由中合理的有()o