合并财务报表抵销分录的账务处理.docx

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1、账务处理合并财务报表抵销分录的账务处理合并财务报表在做抵销分录之前，首先要做调整分录.合并会 计报表的编制过程和个别会计报表的编制过程并不相同，由 于一笔抵销分录可能会同时涉及合并资产负债表项目、合并 利润及利润分配表项目，所以合并资产负债表、合并利润及利 润分配表并不是单独编制的，而是在一张合并工作底稿上同 时完成的,不能孤立地加以看待.初次编制合并会计报表和连 续编制合并会计报表的抵销分录在实质上并无区别,只不过 初次编制合并会计报表要比连续编制合并会计报表少考虑 抵销以前年度的项目.先来看看这几种合并会计报表抵消分录编制方法：一、合并报表多层抵消分录的编制技巧企业合并报表的编制可以大略地

2、分为两种情况（一）在合并当期的资产负债表日编制合并报表 该种情况下的抵消分录相对简单，只需根据内部交易等关联 事项调整当期财务数据即可，调整事项一般包括固定资产原 价、累计折旧、无形资产摊销、长期股权投资、坏账准备、 所有者权益等.如果母子公司之间不存在内部交易，那么合并 财务报表只需将个别财务报表的数据汇总，就没有抵消分录 可言了.但一般情况下，母子公司之间、子公司相互之间都会 发生销售商品、提供劳务、转让资产等很多类型的内部交易. 因此编制抵消分录也是必须的.（二）企业连续编制合并财务报表情况下多层抵消分录的编制该种情况要比前者复杂的多。连续编制合并报表时，上一会计期间对同一会计事项可能已

3、 经做过抵消分录了,而该抵消只是在工作底稿上做调整，并没 有将该笔分录记入母、子公司的会计账簿，不影响个别财务报 表，所以在下一期资产负债表日编制合并报表时，为避免重复 调整引起的报表合计数不一致，仍需继续抵消。1 .景乡响利润表项目的事项的抵消分录编制 如果调整事项在合并报表编制前,增加了企业的所有者权益, 则需借方计入”年初未分配利润”，贷方相应地计入对应科目,定资产原价、无形资产、主营业务成本、营业外收入等.相反,若母子公司间的交易事项引起所有者权益的减少，则抵 消分录应该是借记累计折旧、营业外收入、存货跌价准备等, 贷记”年初未分配利润”。2 .同时影响资产负债表及利润表项目的事项的抵

4、消分录均按 本期累计余额抵消，且借贷方是站在母公司与子公司不同的 立场上定义的会计科目.如借记“应付账款”，贷记”应收账款 借记“应付利息“，贷记”应收利息”等。二、合并报表抵消分录编制前的准备工作合并财务报表需将企业集团视为一个整体，根据内部交易进 行相关的抵消调节，简单地说，要把内部交易后的资产还原到 交易前的状态，是以资产的账面价值进行的.所以在编制合并 报表抵消分录时,首先根据内部交易的影响将其分为仅对当 期合并会计报表产生影响的内部交易事项和对当期及以后 各期均产生影响的内部交易事项.只有根据影响期间正确区 分内部交易的类型,才能做出正确的会计处理;其次，还需辨别 企业合并行为的类型

5、.尤其是上一会计期刚进行合并的企业 在编制合并财务报表时,应该确定合并行为是属于同一控制 下的企业合并还是非同一控制下的企业合并。（一）同一控制下的企业合并同一控制下的企业合并,而且子公司与母公司的会计政策与 会计期间等均一致,那么可以直接考虑抵消分录.如果母子公 司的会计政策或会计期间等不一致，原则上需要根据母公司 的会计政策和会计期间进行相关方面的调整,使子公司的会 计政策和会计期间与母公司统一,然后再编制抵消分录。（二）非同一控制下的企业合并 因非同一控制下的企业合并需要编制合并报表，这是最复杂 的情况.首先应需统一母子公司的会计政策与会计期间等;其 次根据母公司备查账上记录的合并日子公

6、司各项可辨认资 产、负债的公允价值，以此为基础，编制抵消调整分录，对被合 并的子公司的个别报表进行调整，使其能够客观地反映购买 日子公司拥有或控制的在公允价值基础上的可辨认资产、负 债及或有负债在合并期资产负债表日的金额。 合并报表的编制表面看繁而杂,其实合并过程的难点就是怎 样编制抵销分录。合并财务报表抵消分录8个步骤如下：第一步:资产负债表项目抵销由于子公司的净权益项目要么归属于母公司,要么归属于少 数股权，对于体现整体的合并报表来说,需将这两部分抵销。第二步:利润表和利润分配表项目抵销子公司的本期净利润要么归属于母公司，要么归属于少数股 东，对于体现整体的合并报表来说,需将这两部分抵销。第三步:母子公司内部业务的抵销母子公司经常会发生业务往来，这部分业务很容易造成内部 未实现的利润，从母子公司的整体而言,这部分未实现的利润 属于虚增利润，应予以抵销才氐销过程视不同的业务类型而定。第四步:内部积欠款项的抵销第五步:子公司被抵销的盈余公积中属于母公司的部分，予以 恢复第六步:各项减值准备的抵销第七步:将上述分录列示在合并工作底稿中，与其对应科目相 应加以抵销,即得合并报表第八步:特殊的抵销分录最后抵销完所得的合并报表是否正确，可采取一些方法验证, 如母公司对子公司的长期股权投资为零，子公司的净权益为 零，母公司对子公司的投资收益为零等。