2023年-中级财务会计综合案例.docx

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1、综合项目案例项目案例1一一非经常损益导致净利润暴增近百倍一、项目案例介绍岳阳兴长石化股份有限公司成立于1990年2月，并于1997年6月25日在 深交所挂牌上市。现有员工800余人，设有生产、证券、财务、营销、发展、人 力资源和综合办6部1室。2000年10月24日，岳阳兴长通过了 IS09000质量 管控体系认证，2003年12月又通过了质量管控体系9000版到2000版的换版认 证，是湖南省高新相关技术企业。经过18年的发展，起步资金只有850万元的岳阳兴长，2001年实现了生产 经营总值6. 97亿元、2002年跃升到8. 14亿元、2005年更是猛增到16. 5亿元， 人均产值突破了

2、300万元，2006年公司生产经营总值更是首次突破18亿元。从 2003年至2006年的四年里，公司共为国家上缴利税近4亿元。如今的岳阳兴长 已经拓展成为注册资金达到1. 65亿元，总资产8. 75亿元，净资产3. 8亿元的综 合型石化大型企业。经过不懈的努力，连续四年入围湖南省企业百强行列，在市 场竞争的大潮中站稳了脚跟。公司稳步推进产业结构的调整,大力发展朝阳产业， 加强与科研机构的密切合作。2000年12月公司与解放军第三军医大学合作，成 立了控股公司一一重庆康卫生物科技有限公司，瞄准生物制药业世界性尖端课题, 对“胃病疫苗”本次项目进行了历时6年多的科研攻关，并成功进行了三期临床 试验

3、，取得了世界领先的、令人振奋的试验结果，今年初，已经进入了申报国家 新药证书的关键阶段，为企业实现由劳动密集型向知识密集型转变奠定了基础。据统计，270家上市公司2008年非经常性损益金额合计74. 43亿元，占净 利润的比例达12. 30%。岳阳兴长作为08年度所有上市公司中净利润同比增幅最 大的公司，扣除非经常损益的净利润增幅出现巨幅下降。资料来源：网易财经二、相关知识点1 .非经常性损益非经常性损益是指与公司正常经营业务无直接关系，以及虽与正常经营业务 相关，但由于其性质特殊和偶发性，影响报表使用人对公司经营业绩和盈利相关 能力做出正常判断的各项交易和事项产生的损益。公司除应披露非经常性

4、损益本 次项目和金额外，还应当对重大非经常性损益本次项目的合适的内容增加必要的 附注说明。”“公司对其他符合非经常性损益定义的损益本次项目以及根据 自身正常经营业务的性质和特点将本规定列举的非经常性损益本次项目界定为 经常性损益的本次项目，应当在附注中单独做出说明。”2 .非经常性损益通常包括以下本次项目：(6)通过对开增值税发票，虚增销售收入。该公司通过与其他企业串通,虚拟销购业务,对开增值税票,编制虚假记账凭 证,虚增销售额和利润。该公司通过与关联企业C公司和D公司等企业串通,在没 有实际业务的情况下,先由D公司开发票销售给C公司,C公司再销售给该公司， 该公司作“采购”处理，然后该公司高

5、开发票给D公司，作“销售”处理,其中的 贸易进销差价，由该公司的账外资金通过账外账户支付。经查,20012004年间， 该公司采用上述手法,虚增主营业务收入1. 94亿元,虚构贸易差价利润946. 66 万元。(7)通过虚拟客户，虚增销售收入。2002-2003年,该公司虚拟销售业务和销售对象,虚开增值税发票,虚增主 营业务收入1836万元。如2002年,该公司之一子公司为完成销售考核指标,假借 21家客户名义,集中虚开增值税发票金额1548. 45万元,虚增了主营业务收入 1323. 46万元。上述所形成虚假债权1471. 03万元,于2003年被以债权换股权的 形式置换销匿;2002年,子

6、公司营销公司虚构与某药业公司的购销业务,虚开增 值税发票金额160万元,虚增了主营业务收入132. 8万元,上述应收的160万元货 款,该公司通过账外账户，用账外资金予以冲销。(8)通过账外资金和债权换股权，虚减成本费用。该公司通过账外资金和债权换股权,虚减成本费用3660万元。如,该公司将 以前年度已传给某集团的利息1150. 03万元,虚挂在某贸易有限公司的应收款账 上，于2002年12月通过账外账户，用账外资金冲销650. 03万元,又于2003年12 月将余额500万元用于置换股权,将此款项予以核销，以少计费用；2001年7月， 该公司通过账外账户，用账外资金支付货款202万元,少计采

7、购成本;2002子公司 已支付广告费1119万元，作为预付款挂在账上,上述款项进入费用就会出现亏损, 为了掩盖亏损,该公司通过账外账户，将账外资金汇入广告公司，由广告公司将此 款作为未使用广告费退回子公司，虚减了营业费用。(9)通过账外账资金和虚挂往来账户，虚计其他业务收入。2001-2004年,该公司(母公司)通过账外账户和虚挂往来账户假借客户名 义，将资金划入该公司及其子公司，虚做租赁费、托管费、相关技术转让等其他业 务收入2725万元。经查,其中2004年该公司(母公司)其他业务利润1476万元， 全部都是虚假的。(10)通过账外账户，提款报销费用。自2001年至2004年，用账外账户中

8、的对外股权收购差价返回款多次提现， 用于账外费用报销，主要用于差旅费、餐费、礼品费等报销，现存有3000余张账 外原始凭证,累计报销费用104. 70万元。华源制药财务造假涉及的相关问题相当严重，已经违反了刑法、公司 法、证券法、会计法等法律，同时，还违反了与股票交易、信息披露 等相关的法规。如果不强化公司治理结构的基础建设，不改变目前我国公司治理 结构不合理、不完善甚至存在严重缺陷的状况，确保会计信息的真实只能是奢谈。 根据我国公司治理现状，结合证监会颁布的上市公司治理准则，应主要采取 以下措施：实现股权结构的合理化，形成“多股制衡”机制；抑制大股东“掠 夺”，建立中小股东权益保护机制；大力

9、发展机构投资者；建立解决信息不对称 相关问题的合同安排与政府规章。四、思考题1 .简述上市公司虚增利润的手段有哪些？2 .什么是账外设账？如何识别账外设账行为？3 目案例4中航油巨亏始末一、项目案例介绍2004年12月13日出版的财经杂志曾以成败陈九霖为题发表了一 篇调查报道，刊登了中国航油（新加油）期市翻船事件的始末。中国航油（新加坡） 股份有限公司成立于1993年，由中央直属大型国有企业中国航油集团公司控股， 总部和注册地均位于新加坡。1997年，陈久霖出任中航油总经理，公司开始参 与集团对外的进口油投标，并逐渐获得越来越多的采购权，到2001年时，采购 航油160万吨，市场占有率接近10

10、0%。2003年，经政府批准，中航油开始做油 品套期保值业务，但是自2003年下半年开始，中航油擅自扩大业务范围，从事 石油衍生品期权交易。那时油价波动上涨，中航油初战告捷，2003年盈利580 万美元。2004年一季度，中航油在油价涨到30美元以上开始做空，以后越亏加 仓越大，最后做空石油5200万桶，在油价50美元以上被迫强行平仓。自2004 年10月26日至11月29日，中航油已经平仓的石油期货合约累计亏损约3. 9 亿美元，而将要平仓的剩余石油期货合约亏损约1. 6亿美元。累计亏损5. 5亿美 元，成为中国海外公司中最大的一宗丑闻。据相关资料显示，2004年10月时，中航油持有的期权总

11、交易量已达到5200 万桶之巨，超过公司每年实际进口量三倍以上，公司账面亏损已达1.8亿美元， 公司现金全部耗尽。10月10日以后，陈九霖向母公司中国航油集团写出报告请 求救助。中国航油集团本应立即对此违规操作进行制止，强令其择机斩仓。恰恰 相反，集团领导竟不顾国内监管部门有关风险控制的规定，决定对此疯狂的赌徒 行为施行救助。10月20日，中国航油集团以私募方式卖出手中所持15%的股份， 获资1.08亿美元，立即交给中航油补仓。此举不但未能拯救中航油，反而使中 航油的亏损被加倍放大，深陷泥潭。资料来源：财经2004年第24期新浪财经二、相关知识点1 .风险管控及其基本步骤风险管控又名危机管控，

12、是一个管控过程，其中包括对风险的确定、量度、 评估和发展应付风险的策略。目的是把可以避免的风险减至最小，成本及损失 极小化。理想的风险管控，是一连串排好优先次序的过程，使当中的可以引致最 大损失及最可能发生的事情优先处理、而相对风险较低的事情则押后处理。风险管控主要包括风险的识别、风险的预测和风险的处理三个主要步骤。风 险的识别是风险管控的首要环节。只有在全面了解各种风险的基础上，才能够预 测危险可能造成的危害，从而选择处理风险的有效手段。风险的预测是指在风险 识别的基础上，通过对所收集的大量的详细损失资料加以分析，运用概率论和数 理统计，估计和预测风险发生的概率和损失程度。风险的处理主要有回

13、避风险、 预防风险、自留风险和转移风险等四种方式方法。对于现代企业来说，风险管控就是通过风险的识别、预测和衡量、选择有效 的手段，以尽可能降低成本，有计划地处理风险，以获得企业安全生产的经济保 障。这就要求企业在生产经营过程中，应对可能发生的风险进行识别，预测各种 风险发生后对资源及生产经营造成的消极影响，使生产能够持续进行。2 .对外投资的内部控制对外投资内部控制制度包括投资决策控制、本次项目实施控制、对外投资处 置控制及监督检查等合适的内容。投资决策控制包括对外投资预算，投资本次项目立项，投资本次项目评估, 投资本次项目决策。单位应当建立对外投资决策环节的控制制度，对对外投资预 算的编制和

14、审批，投资建议的提出、分析与论证，本次项目立项，可行性研究, 评估，决策等作出明确规定，确保对外投资决策科学、合理。本次项目实施控制 包括资产投出控制和对外投资持有控制。单位应当加强对外投资资产投出业务的 控制，对投资合同的签订、投资计划的编制和实施、资产投出等作出明确规定。 并根据不同的投资种类和投资方式采用相应的管控方式方法，加强对持有投资本 次项目的安全完整、投资收益的收取、有关凭证的保管和记录、会计核算等方面 的控制。加强对外投资处置的控制主要是指对投资收回、转让、核销等的授权批 准程序应该作出明确规定。对投资收回的资产，应及时足额收取，并按规定入账。 提前或延期收回对外投资的，应经集

15、体审议批准。转让对外投资应经集体审议决 策，由相关机构或人员合理确定转让价格，并报授权批准机构或部门批准。核销 对外投资，应取得因被投资单位破产等不能收回投资的法律文书和证明文件，并 经集体审议批准。对外投资内部控制监督检查的合适的内容主要包括七个方面: 对外投资业务相关岗位设置及人员配备情况。对外投资业务授权审批制度的 执行情况。对外投资业务的决策情况。对外投资资产的投出情况。对外投 资持有的管控情况。对外投资的处置情况。对外投资的会计处理情况。三、项目案例分析及启示随着中航油的巨亏，中国苦心打造的海外石油旗舰遭遇重创。中航油事件引 起了我们深深的反思。纵观中航油事件的始末不难发现，风险管控

16、不善和内部控 制制度的缺失是导致中航油败局的关键原因。中航油曾有一个由专职风险管控主任和风险控制专家组成的队伍，并聘请安 永会计事务所为公司编制了风险管控手册，规定了严格的预警和止损制度。 但实际上中航油并没有建立起健全的风险管控体系和制度，所有的风险管控制度 全部形同虚设，当中航油在市场上不断亏损时，公司内部的风险控制机制完全没 有启动。而且，中航油的总经理陈久霖对于石油衍生品交易的风险管控缺乏最起 码的常识，其风险风险意识几乎等于零。风险意识的淡薄以及过分的自满使得陈 久霖从未正视中航油的风险状况,最终导致中航油不可避免的承担了大量不可控 制的风险。内部控制制度的缺失也是导致中航油事件的关

17、键原因。具体来说有以下几个 方面：在控制环境方面。内部控制环境是内部控制制度的基础，但是中航油的内 部控制环境却存在严重的相关问题。通过项目案例资料可知，中航油负责人陈久 霖一直独立于中国航油集团公司领导班子之外，尽管中航油的母公司曾向中航油 派驻其他3名成员，但实际上陈久霖一直是中航油唯一实际领导者和监管者。无 论是在中航油的日常管控、决策还是监管中，都未能对陈久霖形成有效的内部控 制和权力制衡。在内部审计方面。中航油的内部审计制度形同虚设，财务经理只对总经理 陈久霖负责。在中航油事件中，虽然早在2004年6月份公司就已经面临着3580 万美元的潜在亏损，可是在8月12日披露的第二季度财务报

18、告中，公司的净利 润仍有1020万美元，该财务报告并没有揭示交易损失和负债情况，相反，还在 吹嘘公司紧抓风险管控的程序。可见中航油公司内部审计根本就没有发挥任何作 用。在监控方面。中国航油集团作为中航油的大股东，按照相关规定，应该严 格规范中航油的经营决策行为，对其进行监控，以确保国有资产保值和增值， 但是，限于其固有的效果与决策漏洞，中国航油集团对中航油的监控实际上只是 流于形式。中航油事件再次为我们敲响了警钟。加强企业的风险管控，完善企业内部控 制制度至关重要。具体而言，应从以下几个方面采取措施：从制度上防范道德风险，使风险管控法规和措施能落到实处；强化企业经营者的风险意识；对内建立完善的

19、风险控制机制,对外增加信息披露的透明度。积极建立并不断完善对外投资内部控制制度。建立对外投资活动的授权批 准、职务分离制度，维护对外投资资产的安全与完整；确保国家有关投资法规和 单位内部规章制度的贯彻执行；规范单位会计行为,保证对外投资资产、收益在 会计报表中合理反映与揭示。做好内部控制审计。加强内部审计人员的职业道德建设，提高审计队伍质 量，对内部审计人员的工作进行监督、考核，建立内部激励约束制度，充分保证 内部审计的独立性、权威性和有效性。四、思考题1 .企业对外投资内部控制主要包括哪些合适的内容？2 .结合中航油的项目案例，分析应如何加强企业的风险管控和内部控制？项目案例5 “多管齐下”

20、，私设“小金库”一、项目案例介绍1986年M调任某局局长，1988年起又开始担任该局党委书记。同年4月份， 该局财务部开始私设“小金库”。最早的“小金库”历时12年之久，随后又陆 续形成了 6个“小金库”。该局“小金库”资金来源主要有以下几个方面：（1）截留预算外收入1360多万元。12年来，经M局长批示，将报废车辆 变价款、设备折旧款、旧办公用品等物资处理款和其他调拨款直接存入“小金库”; 将消防、交通违章罚款，码头、房屋、车辆等的出租收入，三产企业上交承包金 和利润，机动车辆、保险代理费等收入，以及“小金库”资金的利息，一并拦进 “小金库”。（2）虚设经费支出690万元。财务部门通过虚列工

21、资、奖金、补贴的方式 套取现金100多万元；以发放上下班交通补贴名义购入公交预售票，而后交该局 下属企业出售，套现49万元，止匕外，财务部门还通过虚列通信费、材料费、修 理费等本次项目套现现金，充实“小金库”。（3）截留所谓的“补贴费”等收入930万元。前后八九年的时间里，该局 收到案件主办单位拨付的“补贴费” 800万元也全部装入“小金库”中，罚没款 130万元也统统流入“小金库”。资料来源：中新网二、相关知识点1 .小金库小金库指违反国家财经法规及其他有关规定，侵占、截留国家和单位收入, 化大公为小公、化小公为私有，未在本单位财务会计部门列收列支或未纳入预算 管控、私存私放的各种资金。资金

22、主要来源包括：以各种名义挪用、转移国家预 算内、预算外收入；截留销售收入、营业收入、营业外收入和其他收入；高价倒 卖、非法牟取价差收入；一些经济主管部门和监督部门侵占、截留罚没收入。2 .企业会计的内部控制（1）内部会计控制是指单位为了提高会计信息质量，保护资产的安全、完 整，确保有关法律法规和规章制度的贯彻执行而制定和实施的一系列控制方式 方法、措施和程序。货币资金控制是企事业单位内部财务控制的重点。加强货币 资金的内部控制，强化企事业单位的风险管控意识，提高其管控水平是有效防范 货币资金舞弊的关键。企业会计内部控制面临的相关问题主要有：企业内部控 制的意识淡薄，内部控制制度形同虚设。内部控

23、制制度不健全，执行不得力， 考核、奖惩力度不够。企业内部审计不能发挥应有的作用。因此加强企业会计 内部控制主要应从以下几个方面着手：按照“职能分割，制约监督”的原则， 建立职能分离控制。比如，建立不相容职务岗位分离制度，实行钱帐分管；建立 授权批准职务与执行业务职务相分离制度等等，积极做好事前防范。加强流 程建设，做好货币资金收入、支出业务流程的控制。加强监督检查力度，明 确检查人员的职责权限，定期和不定期地进行检查，抓好各项制度的落实工作。（2）加强会计内部控制的意义：加强内部会计控制是总结国内外会计管控经验教训的结果。加强内部会 计控制是加强会计核算,抑制会计造假行为,提高财务会计信息质量

24、的必然要求。 加强内部会计控制是我国企业深化改革，建立现代企业制度，强化内部管控, 提高经济效益和增强竞争力的客观要求。三、项目案例分析及启示该项目案例是关于私设小金库的相关问题。“小金库”、账外账的资金来源 主要是违规收费收入、收入不入账和转移财政资金。设立小金库的目的就是把一 些收入不归入国家统收统支管控范围，或将一些非法收入据为己有。在本项目案 例中，该单位小金库资金的来源主要是截留预算外收入、虚设经费支出套现等。通过分析本项目案例可知，内部控制制度的缺失是该单位“小金库”泛滥的 主要原因。该单位几乎没有内部控制制度，账务处理工作完全按照领导的意愿进 行。根据内部会计控制规范一基本规范（

25、试行）的规定，各单位应当根据国 家有关法律法规和本规范，结合部门或相关系统的内部会计控制规定，建立适合 本单位业务特点和管控要求的内部会计控制制度，并组织实施。以达到提高会计 信息质量，保护资产的安全、完整，确保有关法律法规和规章制度贯彻执行的 目的。企事业单位应该积极建立和完善货币资金的内部控制制度，坚决杜绝私设小 金库现象的发生。就本项目案例而言，该单位应该加强以下几个方面的管控： 建立经济责任制。从单位主管领导到各级相关负责人，再到单位基层职工，都要 明确并积极履行自己的职责，层层防范，严格落实。加强对单位的财务管控, 实行会计委派制。规范现金的收入支出制度。做好资金的收支统筹安排，做到

26、 收缴分离，票款分离，收支分离。建立内部审查约束机制。对单位的各项收入 和支出进行不定期的检查，实施有效的监督，加强稽核，杜绝非法收入，防止资 金的转移和流失。私设小金库危害很大，主要表现在以下方面：第一，造成收入流失，财力分 散；第二，不利于党风廉政建设；第三，可能造成个人经济犯罪。鉴于小金库的 种种危害，中共中央办公厅、国务院办公厅印发了关于深入开展“小金库”治 理工作的意见，中共中央纪委、监察部、财政部、审计署联合印发了关于在 党政机关和事业单位开展“小金库”专项治理工作的实施办法，在全国范围内 开展“小金库”专项治理工作。因此，加强企事业单位的货币资金控制，坚决杜 绝私设小金库现象的发

27、生迫在眉睫，具体来说，可以从以下几个方面采取措施:1 .提高认识,优化控制环境。强化廉政教育,加强对机构运行的制约和监督。 在本项目案例中，该单位私设小金库，造成国家财产流失，这些现象的发生都与 该单位相关法纪法规意识薄弱，管控人员失职渎职密切相关。2 .加强银行账户的管控，严格按照规定开立账户，办理存款、取款和结算。 单位应当定期检查、清理银行账户的开立及使用情况，发现相关问题，及时处理。 单位取得的货币资金收入必须及时入账，不得账外设账，严禁收账不入账。3 .上级单位应该委派会计主管常年驻扎下属单位，保证会计信息的真实性和 公允性。4 .建立健全监督举报制度，加大惩处力度。对私设小金库的单

28、位和个人严惩 不贷。5 .加强业务素质和职业道德教育，培养高素质的会计和内部审计人才。四、思考题1 .加强企事业单位货币资金内部控制的意义有哪些？2 .该单位应该如何改进货币资金的内部控制制度？3 目案例6宇航存货管控一、项目案例介绍昊华宇航公司的前身是焦作市化工二厂，始建于1966年，2004年6月改制 为股份制企业，同年11月加入中国昊华化工（集团）总公司。公司现有资产总 额32亿元，其中固定资产原值27. 8亿元，职工3513人。下设7个职能部室、3 个全资分公司、4个控股子公司，托管2个公司，参股2个公司。去年10月份， “双二十”本次项目建成投产，使主导产品烧碱和聚氯乙烯的年生产规模

29、分别达 到了 40万吨，在全省同行业均排第1位。烧碱在全国同行业排名第8位，聚氯 乙烯在全国同行业排名第4位，在全国电石法聚氯乙烯生产企业中排名第1位。 产品出口印尼、土耳其、印度等13个国家。近年来，公司以存货管控为基础，以提高综合效益为目的，从企业的生死存 亡和战略高度切实抓好存货管控，不断转变存货管控理念，实现了提高存货周转 效果、资金利用率、降低企业运行成本的目标。截至2007年末，公司存货总额 4652万元，其中原材料4631万元、其它21万元。与2006年末比，在公司主业 规模扩大的情况下，实现了存货负增长，同比降低9. 91%,存货周转率28. 52次， 应收账款周转率54次，存

30、货周转天数仅为12天，应收账款周转天数仅为6. 5 天，存货周转速度快、产品变现相关能力强，存货管控水平明显提高，经济效益 大幅度提高。2007年,实现销售收入36. 06亿元，利税2. 57亿元,利润1. 36 亿元，同比分别增长44%、27%和28%。今年前4个月实现销售收入16. 02亿 元，利税1.95亿元，利润1.07亿元，同比分别增长42. 5%、138%和143%, 一季 度，销售收入、利润在中国化工集团分别列居第12位和第5位。预计全年可实 现销售收入55亿元，利税6. 5亿元，利润3亿元。资料来源：二、相关知识点存货是指企业在正常生产经营过程中持有的、以销售的产成品或商品，或

31、为 了出售仍然处于生产过程中的产品，或在生产过程、劳务过程中消耗的材料、物 料等。它是反映企业流动资金运作情况的晴雨表,往往成为少数人用来调节利润、 偷逃国家税费基金的调节器。因为它不仅在企业营运资本中占很大比重，而且又 是流动性较差的流动资产。存货管控就是对企业的存货进行管控，主要包括存货 的信息管控和在此基础上的决策分析，最后进行有效控制，达到存货管控的最终 目的提高经济效益。企业置留存货的原因一方面是为了保证生产或销售的经营需要，另一方面是 出自价格的考虑，零购物资的价格往往较高,而整批购买在价格上有优惠o但是， 过多地存货要占用较多资金，并且会增加包括仓储费、保险费、维护费、管控人 员

32、工资在内的各项开支，因此，进行存货管控目标就是尽力在各种成本与存货效 益之间做出权衡，达到两者的最佳结合，这就是存货管控的目标。存货作为一项重要的流动资产，它的存在势必占用大量的流动资金。一般情 况下，存货占工业企业总资产的30%左右，商业流通企业的则更高，其管控利用 情况如何，直接关系到企业的资金占用水平以及资产运作效果。因此，一个企业 若要保持较高的盈利相关能力，应当十分重视存货的管控。在不同的存货管控水 平下，企业的平均资金占用水平差别是很大的。通过实施正确的存货管控方式方 法，来降低企业的平均资金占用水平，提高存货的流转速度和总资产周转率，才 能最终提高企业的经济效益。当前企业存货管控

33、存在相关问题及原因：(1)存货的收入、发出、结存缺乏真实记录。材料领用记录生产成本及费用的归集、结转的记录人为因素较多，尤其在工 程本次项目核算上更显现其弊端。比如，甲、乙两个工号同时开工，月末核算记 录显示的是乙工号的材料消耗极少甚至为零，而甲工号的材料消耗多出一大块; 原辅材料已经领用消耗，而实际上并未相应结转成本；原辅材料并未领用消耗, 而实际上已经结转了成本；购入的材料已经领用消耗，购货发票未到，期末又没 有按规定暂估入库，造成资产负债表期末存货记录减少甚至出现红字余额。(2)内部控制制度不健全。在材料采购、产品销售环节往往由同一个人完成采购销售、付款收款、入库 出库等全过程，使采购销

34、售工作无章可依，还会提供暗箱操作的温床，增加了营 私舞弊的可能性。(3)流动资金占用额高。因库存量大，导致流动资金占用额高，有的企业存货储备要占到流动资金总 额的60%以上，给企业流动资金周转带来很大的困难。(4)非正常存货储备量挤占了正常的存货储备量。为控制流动资金占用额，在日常存货管控中尽量降低库存占用量，减少进货 量，从而影响了正常生产经营所需要的合理存货储备量。(5)管控不到位。毁损待报废、超储积压存货储备在每年一次的清产核资中都要作为重点相关 问题进行上报，但每年都是只上报，没有上级主管部门的批示，没有处理结果, 致使毁损待报废、超储积压存货储备量像滚雪球一样越滚越大，没有从根本上解

35、 决相关问题。提高企业存货管控水平的途径分析：(1)严格执行财务制度规定，使账、物、卡三相符。存货管控要严格执行财务制度规定，对货到发票未到的存货，月末应及时办 理暂估入库手续，使账、物、卡三相符。(2)采用ABC控制法，降低存货库存量，加速资金周转。对存货的日常管控，根据存货的重要程度，将其分为ABC三种类型。A类存 货品种占全部存货的10%T5%,资金占存货总额的80%左右，实行重点管控，如 大型备品备件等。B类存货为一般存货，品种占全部存货的20M30%,资金占全 部存货总额的15%左右，适当控制，实行日常管控，如日常生产消耗用材料等。 C类存货品种占全部存货的60265%,资金占存货总

36、额的5%左右，进行一般管 控，如办公用品、劳保用品等随时都可以采购。通过ABC分类后，抓住重点存货， 控制一般存货，制定出较为合理的存货采购计划，从而有效地控制存货库存，减 少储备资金占用，加速资金周转。(3)加强存货采购管控，合理运作采购资金，控制采购成本。首先，计划员要有较高的业务素质，对生产工艺流程及设备运行情况要有充 分的了解，掌握设备维修、备件消耗情况及生产耗用材料情况，进而做出科学合 理的存货采购计划。其次，要规范采购行为，增加采购的透明度。本着节约的原 则，采购员要对供货单位的品质、价格、财务信誉动态监控；收集各种信息，同 类产品货比多家，以求价格最低、质量最优；同时对大宗原燃材

37、料、大型备品备 件实行招标采购，杜绝暗箱操作，杜绝采购黑洞。这样，既确保了生产的正常进 行，又有效地控制了采购成本，加速了资金周转、提高了资金的使用效果。(4)充分利用ERP等先进的管控模式，实现存货资金信息化管控。要想使存货管控达到现代化企业管控的要求，就要使企业尽快采用先进的管 控模式，如ERP相关系统。利用ERP使人、财、物、产、供、销全方位科学高效 集中管控，最大限度地堵塞漏洞，降低库存，使存货管控更上一个新台阶。三、项目案例分析及启示昊华宇航公司的存货管控制度：1 .高度重视，加强领导，把存货管控当做企业的生存大事来抓存货是企业的一项重要的流动资产，占到企业流动资金的30%以上，其管

38、控 利用情况直接关系到企业的资金占用水平、资产运作效果，甚至危及到公司的生 存和发展。为此，把存货管控作为降低运行成本、提高经济效益的重要抓手，与 生产经营、财务管控等工作有机地结合，同布置同落实同考核，保证了存货管控 工作有效开展。在存货管控中，坚持“高效运转，保障有力”的存管原则，提出了 “三零” 管控目标，即原料零风险存货、成品零库存销售、货款零资金外欠。为了保证目 标的实现，成立了存货管控领导小组，建立了存货管控控制网络，明确了各类物 品的存货管控标准。存货管控领导小组由分管经营工作的副总经理担任组长，各 相关单位负责人为成员，并设专人负责存货管控工作，形成了上下沟通，齐抓共 管的存货

39、管控体系，为做好存货管控工作提供有力的组织保障。1999年公司聚 氯乙烯、烧碱生产规模8万吨时，存货金额、应收账款就已分别达到4169万元、 9754万元，而现在40万吨存货金额仅比1999年提高了 483万元，产销率、资 金回收率则连续7年实现100%的目标。2 .夯实基础，完善管控，初步形成了存货管控长效机制搞好存货管控，必须有健全的管控体系和机制作保证。在日常工作中，建章 立制，严格管控和考核，初步形成了存货管控的长效机制。(1)细分物品类别，建立存管体系。一是细分原料种类和管控标准。按照 物资属性、物化性质、运输方式、采购周期、存储条件等方面的差异，将各类物（1）非流动性资产处置损益，

40、包括已计提资产减值准备的冲销部分；（2）越权审批，或无正式批准文件，或偶发性的税收返还、减免；（3）计入当期损益的政府补助，但与公司正常经营业务密切相关，符合国 家政策规定按照一定标准定额或定量持续享受的政府补助除外；（4）计入当期损益的对非金融企业收取的资金占用费；（5）企业取得子公司、联营企业及合营企业的投资成本小于取得投资时应 享有被投资单位可辨认净资产公允价值产生的收益；（6）非货币性资产交换损益；（7）委托他人投资或管控资产的损益；（8）因不可抗力因素，如遭受自然灾害而计提的各项资产减值准备；（9）债务重组损益；（10）企业重组费用，如安置职工的支出、整合费用等；（11）交易价格显失

41、公允的交易产生的超过公允价值部分的损益；（12）同一控制下企业合并产生的子公司期初至合并日的当期净损益；（13）与公司正常经营业务无关的或有事项产生的损益；（14）除同公司正常经营业务相关的有效套期保值业务外，持有交易性金融 资产、交易性金融负债产生的公允价值变动损益，以及处置交易性金融资产、交 易性金融负债和可供出售金融资产取得的投资收益；（15）单独进行减值测试的应收款项减值准备转回；（16）对外委托贷款取得的损益；（17）采用公允价值模式进行后续计量的投资性房地产公允价值变动产生的 损益；（18）根据税收、会计等法律、法规的要求对当期损益进行一次性调整对当 期损益的影响；（19）受托经营

42、取得的托管费收入；（20）除上述各项之外的其他营业外收入和支出；（21）其他符合非经常性损益定义的损益本次项目。3 .非经常性损益出现异常主要有以下几种情况：（1）投资收益比例过高（2）获得巨额补贴收入。（3）对外投资出现失败。三、项目案例分析及启示岳阳兴长报告期主要财务数据：本次项目金额（元）营业利润121,905,572. 59资分为可长期存放、不宜长期存放、不能长期存放三类。如：聚氯乙烯树脂、工 业盐、燃煤等物资具有固态、不易变质等特点，能够长期存放；电石、烧碱、汞 触媒、油品等物资由于易粉化、液态、剧毒、易燃等性质，不易长期存放；液氯 等属危害性较大物资，列入不能长期存放类。结合以上因

43、素以及公司生产计划和 市场变化情况，确定原辅材料最低库存和产成品最高库存临界点，使库存标准实 现安全、稳定、经济，从而达到降低库存物资的综合成本的目的。二是建立存货 信息预警机制。成立了信息中心，对国家宏观政策、市场发展趋势、交通运输、 气候变化等信息进行收集、分析和研究，定期对原材料、产品市场发展趋势进行 预测，并负责对存货管控工作实施预警，及时调整存货标准。三是完善存货管控 体系。从原料的购进和发出的时间、地点，进货的种类、数量、质量等管控环节 入手，结合生产计划，制定科学严谨的原料采购计划、物流计划、资金计划，控 制并提高物资存货周转效果。四是建立严格的奖惩机制。对存货控制不力，造成 存

44、货偏离库存标准的，严肃追究有关责任单位和责任人责任；对购进原材料长期 不用的，按照公司责任处罚管控规定给予处罚。（2）实施目录管控，力促科学存货。一是建立了各类物资采购、使用、存 储目录，实时掌握各类物资采购、使用、存储的变化情况，建立了物资存储的控 制相关能力，同时在成本控制方面也起到了指导作用。二是建立了严格的存货登 记制度。结合原料（主要指电石）的采购时间、质量、包装物的不同，将各类物 资进行分类登记，按照物资库存要求，安排生产单位更迭、使用，降低了库存消 耗。三是定期不定期进行实物盘点。坚持大宗原材料每季度盘点一次，辅料、备 品备件半年盘点一次，产成品每月盘存的制度。定期不定期检查管控

45、情况，摸清 实物状况，杜绝白条抵库，对亏库物资查明原因，落实责任，确保账实相符、存 货及时利用。四是强化实物管控。每月考核产销平衡率指标，减少产品库存，杜 绝产品积压，监督产品存量的变化，提高存货周转率。制定产品定额消耗指标, 结合实物盘点，有效控制材料浪费，保证投入产出比例。五是强化对仓库存储存 条件的审查。按照物资特点和存储要求，定时间、定责任人对仓库的安全隐患、 应急设施、存储方式方法进行严格检查验收，发现相关问题，立即整改，保证库 存物资的安全。六是强化产品的变现相关能力。制定资金回收100%的指标，控 制不良销售，杜绝赊销现象，保证存货的变现速度。制定应收账款周转率指标, 每月盘点应

46、收账款明细，定期进行账龄分析，实行动态指标管控。每月考核资金 回收率，严格奖罚制度，提高资金回收和利用率，确保存货良性周转。（3）坚持计划管控，从存货管控要效益。在生产管控方面，根据市场相关 需求，合理组织生产，市场需要什么就生产什么。对有市场、效益好的产品，做 到稳产高产；对销售不畅、效益差的产品，实行限产；对亏损的产品坚决停产。 建立了规范的计划管控体系，每月结合市场变化情况、装置运行状况制定生产、 采购、销售计划和库存标准，为经营决策提供了精准的依据，经营部门可利用稳 定的客户资源、运输资源控制产品销售、原料采购的周期，达到降低库存，提高 物资周转率的目的。在经营管控方面，建立了严谨的合

47、同管控体系，与供户、用 户、承运单位签订了长期合同及成交确认书，明确供货时间、地点、数量和质量 条款的要求，由公司纪检监察部牵头定期进行合同履约率考核，监督合同执行情 况。不能按要求进行履约的，严肃追究有关责任人责任，给经营计划的顺利执行 提供了有力的保障。在辅助原料、材料的供应方面，一是结合辅助原材料种类多、 采购频率高、相关需求不均衡等特点，采取了集中采购的方式，与一些规模大、 实力强、信誉好的供应商建立了稳定的合作关系。二是按照各供应商的优势，细 分供应物资的种类，提高供应商供货的专业程度，不仅供货数量、质量及时间得 到了保障，同时减少了采购环节，降低了采购成本。三是完善了存货信息的交流

48、 和共享机制。形成了生产单位、采购部门、供应商定期和实时沟通的体系，供应 商能够及时了解到公司的各种原辅材料库存情况和使用计划，并利用其资金优势 和库存相关能力，主动储备相应的物资存量，能够按照公司月份采购计划或临时 计划相关需求，随时送货上门，有效降低物资库存压力和资金占用比例。在物流 管控方面，一是建立了稳固的物流运行体系，和一些规模大、实力强的物流运输 企业实施战略合作，物资流通及运输周期得到保障。二是加强对运输资源的控制, 建立车辆运行动态登记台帐，根据实际相关需求灵活调整运力，保证物流资源充 分利用，降低物流成本。三是建立了物流信息交流的整体平台，随时掌握各种资 源，由物流管控部门统一进行协调，物流配送的效果明显提高。完善的计划管控和快速反应的预警机制让公司得到了实惠。2007年，公司 “双二十”本次项目开车前，正处于工业盐低价区（到厂价195元/吨），信息 中心及时预警，从5月份起就开始加大采购和储存力度，共储存工业盐5万吨。 开车后不到两个月，工业盐到厂价格就升高到310元/吨，仅此一项就可节约采 购成本570余万元。今年1-2月份，由于全国范围内强降雪灾害天气的影响，电 力紧张，电石供应困难，预计到PVC将有较大幅度地涨价，用两个月的时间将