会计账务处理对成本核算的影响分析.docx

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1、会计账务处理对成本核算的影响分析医院成本核算的基础数据基本上都来自于会计账务，它是在 会计账务处理的基础上，以科室、医疗服务项目、病种、床 日或诊次等为核算对象，将医院业务活动中所发生的各种耗 费按照核算对象进行归集和分配。因此，日常会计账务处理 的规范性和准确性决定了成本核算的准确性。从收入来看， 数据是从医院某某系统采集而来的，而支出数据则从财务总 账系统中的凭证分录中提取，会计账务的处理方法在一定程 度上影响了成本核算的结果，因为成本核算不仅仅是直接费 用的核算，还要将间接成本按照一定的原则和标准分摊计入, 从而得到科室的全成本。医院科室成本核算涉及会计账务处 理数据包括收入和支出两部分

2、，分别从这两个方面在实际工 作中碰到的问题进行探讨。1收入数据处理与影响1.1某某系统收入医院的主要收入数据是从某某系统采集而来的，会计账务处 理只需根据每天的收费汇总日报表，按照不同的收入项目计 入医院收入。而成本核算，则需将所有收入项目划分到末级 核算单元，而往往有时从某某系统采集的数据不能准确归集 到末级核算单元，需要人为进行拆分。从门诊收入来看，像 具有开展权限的针灸推拿科和理疗科等，有些医院将其定义 为临床服务类门诊科室，而有些医院将其定义为医疗技术类 科室。从成本核算的收入归集来看，临床服务类科室按开单 科室来归集收入，而医疗技术类科室按执行科室来归集收入。 不同的科室划分会导致成

3、本核算结果的差异化。另外，一些 行政兼职的人员，其开单的收入往往被归集到院办医务部等 管理服务类科室，但这些科室不应产生收入，需人为将收入 拆分至相应的临床科室，因此会造成收入归集的不准确。从 住院收入来看，很多医院都存在一个病区有两个科室的共用 的情况。如医院的病房大楼，11楼为泌尿外科和心胸外科两 个科室。从某某采集的收入数据来看，很多由病区护士操作 的收入如静脉采血，没有归集到泌尿外科和心胸外科，而是 归集到11F这个科室。这种情况，我们就需要根据病人所在 科室，对这些收入进行手工拆分，所以会产生收入归集不准 确，从而导致成本核算结果不准。当然，也不乏有一些由于 收费人员收费时操作错误或

4、由于医务人员输入错误，而导致 某某系统中有些收入没有科室代码，收入归集到木工组等情 况，这样就会有一部分的收入无法归集到具体的责任中心， 只能手工将其对照到门诊其他或住院其他等调节科室中，这 样就无法得到正确的数据归属。1 . 2体检收入从财务账务处理来看，日常是根据权责发生制原理进行入账。 按照权责发生制的原则，即是以应收应付作为确定本期收入 和费用的标准，而不问货币资金是否在本期收到或付出。也 就是说，一切要素的时间确认，特别是收入和费用的时间确 认，均以权利已经形成或义务（责任）已经发生为标准。也 就是说，应该按照当月的实际体检收入来确认当月收入。但 有些医院在处理体检收入是却参照收付实

5、现制，以现金收到 或付出为标准，来记录收入的实现和费用的发生，也就是按 照当月实际收到的体检收入来确认当月的体检收入。这样， 不同的收入确认方法，会导致成本核算收入上的差异。体检 收入会计科目为医疗收入门诊收入其他门诊收入体 检收入，财务会计处理只需将当月的体检收入记在该科目下, 即只需当月体检收入一个要素即可。但成本核算收入处理比 会计核算复杂的多，它需要同时具备开单科室、执行科室、 收入项目、金额四个要素才能确认各科室的收入，而有些医 院收入处理的更为明细，在收入项目下设了二级收入项目， 如检查费下设CT、B超、胃镜等项目。由于成本核算需要将 体检收入拆分到具体收入项目，因此，最终会造成成

6、本核算 各收入项目金额与财务门诊收入各科目收入的不一致。假设 某医院某月体检收入为10万元，财务账务处理和成本核算 收入处理区别见表lo1 . 3外院收入外院收入是指当地一些乡镇卫生院因设备技术局限，将部分 检查化验收入送到上一级医院进行检查，这也是构成医院收入的一部分。某乡镇卫生院送上级医院的CT检查，通过财 务部门结算后，上级医院需确认当月收入。往往上级医院确 认收入时，CT收入入账科目为医疗收入门诊收入检查 收入。殊不知，CT检查收入一般由两部分构成，一为CT检 查费，其二是胶片材料。成本核算在处理该笔收入时则为分 两部分，CT检查对应到检查费，胶片则对应到材料费。因 此不同的收入确认方

7、法造成了财务账务处理和成本核算结 果的差异。2支出数据处理与影响一般情况下，成本核算应该遵循收支配比的原则，成本处理的数据应该和收入同步，收入记在当月，成本也应计入 金等。在成本核算下，成本是通过Excel形式导入成本核算 系统，这些成本要不明细到科室，要不明细到职工个人。但 在财务账务下，只需记到相应的医疗支出 管理费用 下科目即可。当月。同时每月定成本应该有一定的连续性，如工资、奖2 . 1人员经费从人员经费看，一般工资类经费，会计账务按当月发放工资 入账，与成本核算数据基本无差异。但奖励性绩效工资即我 们平时所指的职工奖金类数据，因入账口径不同，存在较大 差异。一般大型综合性医院在年初时

8、，财务部门都会根据上 一年度成本及医院实际情况来制定当年度医院财务预算，奖励性绩效工资也在预算的范围。会计账务则根据年初的预算 数来计提当月的奖励性绩效工资。而成本核算在处理时一般 根据实际发放的数据来计入当月成本，这两者之间势必存在 差额。因此我们建立一张差额统计表，对每月的两者之间的 差额进行比较。一般到年底时，两者之间差异不大，因为实 际发放的奖励性绩效工资要根据年初预算，控制在预算值之 内。2.2维修（护）费医院大大小小的维修常有存在，为了维护定资产的正常使用而发生的修理费等后续支出，在会计账务处理上，应该计 入当期费用，借记医疗业务成本或管理费用等科目 即可。从成本核算角度看，一些大型设备的维修，如CT更 换球管的维修费，我们应该根据球管的实际使用期限，分摊 计入科室成本。再如一些房屋维修，少则几万，大则几十万, 这些房屋维修费若一次性计入科室成本，造成科室上下月成 本跌宕起伏，对科室结余冲击很大，因此，也应根据实际分摊计入成本。在会计账务日常处理过程中，由于人为操作有误、账务处理缺乏统规范，以及相关信息系统所提供的成本费用数据的项目划分存在过粗，与成本核算确定的成本核 算项目不一致，都会造成其成本核算口径的差异化，影响成 本核算结果的有效性。