2022年初级经济师《财政税收专业知识和实务》考点速记手册.pdf

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1、财政税收专业知识与实务考点速记手册12022 年初级经济师财政税收专业知识与实务考点速记手册年初级经济师财政税收专业知识与实务考点速记手册第一章第一章财政的概念与职能财政的概念与职能【考点一考点一】财政产生的条件财政产生的条件1、经济条件：生产力的发展、剩余产品的出现2、政治条件：私有制、阶级和国家的出现。【考点二考点二】市场效率市场效率决定市场规模和容量的要素购买者、购买力、购买欲望市场效率是指完全竞争状态下所达成的帕累托最有效率。帕累托最优是公平与效率的“理想王国”完全竞争市场的条件大量生产者与消费者、产品同质性、资源流动性、信息完全性【考点三考点三】市场失灵市场失灵含义指在充分尊重市场机

2、制作用的前提下，市场仍然无法有效配置资源和正常发挥作用的现象表现公共物品；垄断；外部效应；非对称信息；收入与财富分配不公；经济波动与失衡【考点四考点四】政府干预政府干预1、目的：为了克服市场失灵，弥补市场机制的缺陷或不足2、手段经济手段指政府运用财政、金融、价格等经济政策工具，参与社会收入和财富分配，调节企业和个人物质利益，调控社会总供给和总需求，实现政府宏观经济政策目标手段。运用经济手段调节经济活动，有利于维护企业、个人物质利益，充分调动社会各方面的积极性。法律手段政府通过立法、执法活动，干预企业、个人经济行为，调节国民经济运行的手段。政府利用法律手段干预经济，可为经济发展创造一个相对稳定、

3、良好的环境，便于企业、个人开展生产经营活动。行政手段指政府依靠公共权力，通过行政命令，对企业、个人经济行为进行鼓励、限制或禁止，以此来调节和管理经济的手段。运用行政手段调节经济活动时间短、见效快，但容易出现干预不当、过度干预等问题。3、政府干预的失灵的原因和表现：获取信息的有限性；政府决策失误；时滞性问题；寻租；缺乏激励机制；政府职能的“越位”和“缺位”。【考点考点五五】公共物品的特征公共物品的特征效用的不可分割性；受益的非排他性【核心特征】；取得方式的非竞争性【核心特征】可能形成“免费搭车者”；提供目的的非营利性。【考点考点六六】财政的一般特征财政的一般特征1、财政分配的主体是国家；财政税收

4、专业知识与实务考点速记手册22、财政分配的对象是社会产品，主要是剩余产品的一部分；3、财政分配的目的是保证国家实现其职能的需要，这种需要属于社会公共需要。【考点考点七七】财政的职能财政的职能资源配置主要内容：调节全社会的资源在政府部门和非政府部门之间的配置；调节资源在地区之间的配置；优化支出结构，保证重点支出，压缩一般支出，提高资源配置的结构和效率；合理安排财政投资的规模和结构；创新财政资源配置方式收入分配1、公平包括经济公平和社会公平两个层次。经济公平要素投入与要素产出相对称，是在平等竞争的条件下由等价交换来实现的；社会公平收入差距在现阶段各阶层居民所能接受的范围内。2、财政的收入分配职能主

5、要是通过两条途径来实现：即调节企业的利润水平和居民的个人收入水平。（1）调节企业的利润水平：包括税收【消费税（价格）、资源税、房产税、土地使用税（级差收入）、土地增值税（土地增值收益）】、财政补贴等手段在内的各种财政手段的调节，在大致相同的条件下，使每一个企业获得大致相同的利润。（2）调节居民个人收入水平：一是通过税收（如个人所得税）进行调节；二是通过转移支付，如社会保障支出、财政补贴支出等，以维持居民最低生活水平和福利水平。3、通过财政投资、财政补贴和税收等多方面的安排进行调节；4、通过转移性支出进行调节”经济稳定1、含义：（1）充分就业；（2）物价稳定；（3）国际收支平衡。2、内容：关键是

6、做到社会总供给与社会总需求的平衡。（1）通过财政预算进行调节社会总需求大于社会总供给时，预算收入大于支出的结余政策紧缩性的财政政策；社会总需求小于社会总供给时，预算支出小于收入的赤字政策扩张性的财政政策；社会供求总量平衡时，实行收支平衡的中性政策。（2）通过制度性安排，发挥财政“内在稳定器”的作用在收入方面：实行累进所得税制；在财政支出方面：转移性支出（社会保障、补贴、救济和福利支出等）第二章第二章财政支出理论与内容财政支出理论与内容【考点考点一一】财政支出的范围财政支出的范围1、界定财政支出范围的基本依据：公共性、非市场性。2、就保障对象的社会属性来看，财政支出的对象只有纯公共物品和混合物品

7、。（1）维持国家机器正常运转的必要费用；（2）满足社会事业发展的保障费用；（3）建设公共基础设施的费用；（4）维护社会公平的支出费用。【考点考点二二】财政支出的公平与效率财政支出的公平与效率公平（经济学）1、公平社会收入分配公平机会公平要求在经济社会中，每个人的能力、企业的能力能够在竞争中得到充分的发挥；结果公平：要求在经济社会中社会成果和财富在社会成员之间的分配要合理化，财政税收专业知识与实务考点速记手册3符合当时社会的道德标准和规范。2、分配制度在我国社会主义市场经济条件下，应确立劳动、资本、技术和管理等生产要素按贡献参与分配的原则，完善以按劳分配为主体，多种分配形式共存的分配制度。效率（

8、经济领域）效率指劳动生产率问题，即通过优化各种生产要素组合与经济运行方式把有限的社会资源进行最优的配置，借以创造更高的劳动生产率，从而获得最大的经济效益和社会效益。公平与效率关系联系公平是提高效率的前提；效率是公平的基础；存在矛盾解决矛盾方案：初次分配注重效率，利用市场机制，鼓励一部分人通过诚实劳动、合法经营先富起来；再分配注重公平，要加强政府对收入分配的调节职能，调节收入分配差距过大的状况。【考点考点三三】按政府的级次分类按政府的级次分类财政支出分为中央财政支出和地方财政支出。【考点考点四四】按政府职能分类按政府职能分类我国 2020 年政府支出分类科目为 27 类。财政支出职能分类方法是目

9、前我国执行财政预算、进行预算拨款采用的分类方法。【考点考点五五】按财政支出在社会再生产中的作用分类【注意举例】按财政支出在社会再生产中的作用分类【注意举例】分类概念内容补偿性支出财政用于补偿生产过程中消耗掉的生产资料方面的支出。经济体制改革后，补偿性支出削减。消费性支出用于社会共同消费方面的支出文教科学卫生事业费、抚恤和社会福利救济费、行政管理费、国防费等积累性支出财政直接增加社会物质财富及国家物质储备的支出基本建设支出、国家物资储备支出、生产性支农支出等【考点考点六六】按财政支出的经济性质分类按财政支出的经济性质分类分类概念理解购买性支出直接表现为政府购买商品或劳务的活动，购买进行日常政务活

10、动所需的商品和劳务的支出；用于进行国家投资所需的商品和劳务的支出。政府从事等价交换的活动转移性支出直接表现为资金无偿的、单方面的转移，包括政府部门用于补贴、债务利息、社会保障等方面的支出。政府不存在交换问题，转移只是在社会成员之间的资源再分配，政府部门只是充当中介人的作用【考点考点七七】财政支出原则财政支出原则1、量入为出、收支结合原则；（总量）2、统筹兼顾、全面安排原则；（结构）3、厉行节约、讲求效益原则。（缓解财政收入的有限性与财政支出需要的无限性之间矛盾的有效手段）财政税收专业知识与实务考点速记手册4【考点考点八八】购买性支出的一般性分析购买性支出的一般性分析1、政府消费性支出的意义：（

11、1）政府消费性支出既是经济运行的结果，又是经济运行的前提；（2）政府消费性支出是社会总需求中最活跃的因素之一；（3）政府消费性支出具有刺激民间消费的作用。2、政府投资性支出在经济运行中具有非常重要的地位，主要表现为：（1）政府投资性支出在整个社会投资中的重要地位是由这个社会形态、经济运行基础决定的，是在经济增长的不同阶段中形成的。（2）从投资方向来看，政府投资性支出主要集中于社会性基础设施、经济性基础设施和生活性基础设施。（3）从我国现阶段经济发展水平来看，政府投资性支出也是非常重要。【考点考点九九】行政管理支出行政管理支出经济性质属于非物质生产性支出，其支出方向是社会消费。【考点十考点十】影

12、响国防支出水平的因素影响国防支出水平的因素经济发展水平、国际局势变化情况、国家主权范围、国防目标定位、国家财力。此外，物价水平的变动、经济管理体制、国防支出效益、兵役制度等因素也是影响国防支出总水平的因素。【考点十考点十一一】文教科学卫生支出文教科学卫生支出1、文教科学卫生支出属于社会消费性支出，文教科学卫生支出属于非生产性支出。2、按支出的用途划分：人员经费支出和公用经费支出（公务费、设备购置费、修缮费、业务费）。3、文教科学卫生支出的管理、（1）定员定额管理（人员编制、财务支出限额）（2）预算管理方法：核定收支、定额或者定项补助、超支不补、结转和结余按规定使用【考点十考点十二二】财政投资性

13、支出财政投资性支出1、政府对投资的调节方式：直接调控和间接调控两种方式。2、政府投资的特点政府投资的特点投资目的政府可以从社会效益和社会成本角度评价和安排自己的投资，可以投资不盈利或低盈利，但可提高国民经济的整体效益的项目资金状况财力雄厚，可以投资于大型项目和长期项目投资领域社会效益好而经济效益一般的投资项目3、基础产业的特点：初始投资大、建设周期长、投资回收慢4、财政投融资的基本特征（1）财政投融资是在大力发展商业性投融资渠道的同时构建的新型投融资渠道。（2）财政投融资的目的性很强，范围有严格限制。（3）财政投融资的政策性和计划性很强，但不完全脱离市场，以市场参数作为配置资金的重要依据。财政

14、税收专业知识与实务考点速记手册5【提示】建立财政投融资制度，较为成功的做法是发展政策性银行成为政府投资的代理人。5、财政农业投资（1）农业财政资金包括：农业基本建设支出、农业综合开发支出、农林部门科技三项费用、农林水气等部门的事业费、支援农业生产支出等。除了财政农业支出外，预算外资金也是国家增加农业资金投入的重要来源。此外国家还利用信贷、价格以及税收优惠等多种手段，全方位支援农业生产发展。（2）财政“三农”支出“三农”问题，就是指农业、农村、农民这三个问题。财政“三农”支出，就是通过国家财政的支持，达到解决农民增收、农业发展、农村稳定的目标。重大举措稳定增加涉农补贴规模实施四项直接补贴：农作物

15、良种补贴、农机购置补贴、粮食直接补贴、农资综合补贴；实施农林生态保护和畜牧良种补贴；建立农业保险保费补贴制度；实施大中型水库移民后期扶持政策；实施消费补贴（家电）。着力加大现代农业投入力度加强农业基础设施建设；促进农业科技进步；调动主要农副产品生产大县积极性；大力支持农林生态保护和建设；支持农业抗灾减灾救灾。大幅度增加农村社会事业发展支出优先促进农村教育均衡发展；促进农村医疗卫生事业发展；推动建立农村社会保障制度；大力促进农村文化事业发展；统筹推进农村扶贫开发和基础设施改善。勇于承担改革必要成本深化农村税费改革；推进县乡机构改革；建立一事一议财政奖补机制；支持农村金融改革；支持涉农体制改革。【

16、考点十考点十三三】社会保障社会保障1、社会保障主要内容：社会保险（具体包括五险，现代社会保障的核心内容）；社会救助；社会福利；社会优抚。【提示】社会保障制度由德国的俾斯麦政府于 19 世纪 80 年代首创。2、我国的社会救助内容：对无依无靠的绝对贫困者提供的基本保障，“五保户”；对生活水平低于国家最低标准的家庭和个人提供的最低生活保障；对因天灾而陷于绝境的家庭和个人提供的最低生活保障。3、社会福利是民政部门提供的对盲聋哑和鳏寡孤独的社会成员给予的各种物质帮助。【考点十考点十四四】社会保障资金的筹资模式社会保障资金的筹资模式筹资方式特点评价现收现付在社会保障开始实施时，费率比较优点：在人口结构年

17、轻化、养老保险基金财政税收专业知识与实务考点速记手册6制低，但随着社会保险事业的不断发展，其收入要随支出水平的上升经常作出调整。需求量不大的条件下是比较适用的，可以减轻国家财政、企业和个人养老保险负担，避免通货膨胀造成的基金贬值威胁。缺点：难以应付人口老龄化挑战完全基金制实施初期缴费率较高，以建立基金，但缴费水平在相当长时间内保持稳定不变。部分基金制缴费率在保险举办初期较低，以后随支出的提高分阶段提高，从长期看，缴费率呈阶梯式的上升趋势。由于人口老龄化情况，我国的养老保险比较科学的做法是实行部分基金制。【考点十考点十五】五】财政补贴财政补贴1、分类（1）按补贴主体和隶属关系划分，财政补贴分为中

18、央财政补贴和地方财政补贴。（2）按经济性质分类，财政补贴分为价格补贴、财政贴息和企业亏损补贴等。（3）按再生产环节为标准，财政补贴分为生产补贴、流通补贴和消费补贴。（4）按透明度标准，财政补贴分为明补和暗补。（5）按存续时间标准，财政补贴分为经常性补贴和临时性补贴。【提示】我国财政补贴以价格补贴和企业亏损补贴为主要项目。【考点十考点十六六】改革财政补贴的对策思考改革财政补贴的对策思考基本思路减少补贴项目，明确补贴重点，规范补贴方式，提高补贴效率。具体设想（1）改变农业补贴方式；（2）取消绝大部分工业企业亏损补贴；（3）改革公用事业补贴；（4）增加财政对科研费用的补贴，调动企业研究开发的积极性。

19、（5）运用财政补贴，加强环境保护；（6）运用财政补贴政策，促进中小企业的加速发展。第三章第三章财政收入概述财政收入概述【考点考点一一】财政收入的分类财政收入的分类分类依据说明/举例形式税收收入税收是财政收入的最主要来源，也是主要的宏观经济调控手段。非税收收入内容：包括行政事业性收费、政府性基金、罚没收入、国有资源（资产）有偿使用收入、国有资本收益、彩票公益金收入、特许经营收入、中央银行收入、以政府名义接受的捐赠收入、主管部门集中收入、政府收入的利息收入、其他非税收入。【提示】社会保障基金、住房公积金不纳入政府非税收入管理范围。财政税收专业知识与实务考点速记手册7征收权力强制性税收收入、罚没收入

20、、强制公债非强制性国有资产收益、自由公债收入、规费收入和其他收入来源所有制结构国有经济收入、集体经济收入、中外合资经济收入、私营经济收入、外商独资经济收入和个体经济收入等。部门结构工业部门收入、农业部门收入、商业流通部门收入、建筑业收入、邮电通讯业收入等。管理权限中央税关税、消费税、海关代征的增值税、消费税、车辆购置税等。地方税契税、城镇土地使用税、耕地占用税、土地增值税、房产税、车船税、环境保护税等中央与地方共享税增值税、企业所得税、个人所得税、资源税、印花税等。【考点考点二二】影响财政收入规模的因素影响财政收入规模的因素经济发展水平【最主要影响因素】；收入分配政策和分配制度；市场价格变动。

21、市场价格变动因素的理解市场价格变动对财政收入的影响，主要取决于两个因素一是引发市场价格总水平变动的原因【（通货膨胀税）】；二是现行的财政收入制度【累进所得税为主体的税收制度：出现“档次爬升”效应，从而使财政在价格再分配中所得的份额有所增加】物价变动对财政收入的影响（1）当财政收入增长率高于物价上涨率时，财产收入名义增长，实际也增长；（2）当物价上涨率高于财政收入增长率时，财政收入名义正增长，而实际为负增长；（3）当财政收入增长率与物价上涨率大体一致时，财政收入只有名义增长，而实际不增不减。【考点考点三三】组织财政收入的原则组织财政收入的原则1、从发展经济入手，增加财政收入原则【首要原则】2、利

22、益兼顾原则【兼顾国家、集体和个人三者之间的物质利益；兼顾中央与地方政府之间的利益】3、合理负担原则【横向公平、纵向公平、机会均等】4、公平与效率兼顾原则【矛盾处理：要兼顾公平的需要和效率的提高，既要考虑经济的稳定发展，又要考虑社会成员之间的贫富差距不能过大，不能片面追求效益或片面追求公平】【考点考点四四】财政收入效应财政收入效应替代效应指当政府对不同的商品实行征税或不征税、重税或轻税的区别对待时，会影响商品的相对价格，使经济主体减少对征税或重税商品的购买量，而增财政税收专业知识与实务考点速记手册8加对无税或轻税商品的购买量，即以无税或轻税商品替代征税或重税商品。收入效应指由于政府对取得财政收入

23、而向纳税人征税，导致纳税人的收入水平下降，从而降低了纳税人对商品的购买量和消费水平。财政收入对经济的影响对经济的影响替代效应收入效应（一）对劳动力供给的影响简单理解：多闲暇少劳动简单理解：多劳动少闲暇（二）对居民储蓄的影响对储蓄利息征税，居民会增加当前消费，降低储蓄意愿对储蓄利息不征利息税的情况下，征收个人所得税将会减少个人税后可支配收入，迫使纳税人降低当前的消费水平和储蓄水平，产生征税收入效应。（三）对投资的影响当政府征收企业所得税时，会降低企业纳税人的投资收益，如果因此降低了投资者的吸引力，将导致投资者减少投资而增加消费支出，产生税收的替代效应如果因政府征税和提高税率减少了投资者的税后净收

24、益，投资者为了维持原有收益水平而增加投资，则产生了税收的收入效应。（四）对收入分配的影响在调节个人收入差距方面，个人所得税是最有利的工具之一。在各种收入来源既定的情况下，个人之间的收入分配的结果在很大程度上取决于个人所得税的征税状况。累进税率制度，对抑制收入差距的扩大具有特殊的功能。第四章第四章税收基础知识税收基础知识【考点一考点一】税收的特征税收的特征：无偿性、强制性、固定性。【考点二考点二】税收的职能：税收的职能：财政职能【首要的、基本的职能】、经济职能、监督职能【考点三考点三】税制要素税制要素1.纳税人基本含义纳税人税法中规定直接负有纳税义务的单位和个人（法律上）负税人实际负担税款的单位

25、和个人（经济上）【纳税人与负税人的关系】直接税，纳税人=负税人；间接税，纳税人负税人代扣代缴义务人有义务从纳税人持有的收入中扣除其应纳税款并代为缴纳的企业、单位或个人。2.征税对象税法中规定的征税的目的物，是国家据以征税的依据，解决对什么征税的问题。征税对象是财政税收专业知识与实务考点速记手册9税制诸要素中的基础性要素，是一种税区别于另一种税的最主要标志。征税对象与计税依据的关系征税对象征税的目的物从质的方面对征税所作的规定计税依据（税基）在目的物已经确定的前提下，对目的物据以计算税款的依据或标准。从量的方面对征税所作的规定3.税率税率是应纳税额与征税对象之间的比例，是计算税额的尺度，代表征税

26、的深度，关系着国家的收入多少和纳税人的负担程度，体现税收政策的中心环节。分类内容特点基本形式1、比例税率税率不随征税对象数额的变动而变动2、累进税率针对同一征税对象，随着其数量的增大，征收比例也随之增高的税率3、定额税率税额的多少只同征税对象的数量有关，同价格无关其他形式1、名义税率与实际税率名义税率是指税法规定的税率实际税率是指实际负担率，即纳税人在一定时期内实际缴纳税额占其征税对象实际数额的比例【提示】由于免税等原因，实际税率名义税率2、边际税率与平均税率边际税率是指征税对象单位数额的增加所引起的应纳税额增量占征税对象单位增加额的比率平均税率是指全部应纳税额与征税对象全部数额之比。【提示】

27、在比例税制中，边际税率等于平均税率；在超累税制中，边际税率高于平均税率3、零税率与负税率零税率是以零表示的税率，是免税的一种方式，表明征税对象的持有人负有纳税义务，但不需要交纳税款负税率是指政府利用税收形式对所得额低于某一特定标准的家庭或个人予以补贴的比例【提示 1】“全累”和“超累”的评价：全累的计算方法比较简单，但在累进分界点上税负呈跳跃式递增，不够合理；超累的计算方法复杂，但累进程度比较缓和，比较合理。【提示 2】超额累进税率：引进“速算扣除数”解决计算复杂的问题，可直接计算。采用速算扣除数计算应纳税额的公式：应纳税额=应税所得额适用税率-速算扣除数速算扣除数=全额累进计算的税额-超额累

28、进计算的税额或：本级速算扣除数=上一级最高所得额（本级税率-上一级税率）+上一级速算扣除数4.减免税内容手段含义财政税收专业知识与实务考点速记手册101、税基式减免（直接缩小计税依据）起征点征税对象达到一定数额开始征税的起点；免征额在征税对象的全部数额中免于征税的数额【提示】收入起征点，全额征税；收入免征额，就超过的部分征税；收入=免征额，免征项目扣除在征税对象中扣除一定项目的数额，以其余额作为依据计算税额跨期结转将以前纳税年度的经营亏损等在本纳税年度经营利润中扣除2、税率式减免重新确定税率、选用其他税率、零税率3、税额式减免全部免征、减半征收、核定减免率、另定减征税额（1）法定减免各种税的基

29、本法规中规定的减税、免税（2）特定减免根据社会经济情况发展变化和发挥税收调节作用的需要而规定（3）临时减免除以上两者之外的其他【考点考点四四】税收分类税收分类分类标准分类结果典型税种征税对象所得税企业所得税、个人所得税货物和劳务税增值税、消费税财产税房产税、车船税行为税印花税资源税城镇土地使用税征税标准从价税增值税从量税车船税税收与价格的关系价内税消费税、关税价外税增值税税负能否转嫁直接税所得税、财产税间接税货物和劳务税税收的管理权限中央税关税、消费税地方税房产税、车船税中央与地方共享税增值税、企业所得税【考点考点五五】我国现行税制结构我国现行税制结构我国现行税制结构是以货物和劳务税、所得税并

30、重为主体，其他税种相互配合发挥作用的税制体系。我国现行税制共有 18 个税种组成。按照其性质和作用大致可以分为五类。【提示】深化税制改革内容：着力完善直接税体系；健全间接税体系；积极稳妥推进、健全地方税体系改革；全面落实税收法定原则。财政税收专业知识与实务考点速记手册11【考点考点六六】税收征收管理税收征收管理1、税收管理体制：（1）税收立法权：税法制定权、审议权、表决权和公布权（2）税收管理权：税种的开征与停征权、税法的解释权、税目的增减与税率的调整权、减免税的审批权2、税务管理机构的职能（1）国家税务局系统主要负责各项税收收入以及基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育

31、保险费等各项非税收入征管。（2）海关系统负责征收和管理的项目有关税、船舶吨税、行李和邮递物品进口税，同时负责代征收进出口环节的增值税和消费税。3、中央与地方政府税收收入划分【注意举例】中央政府固定收入消费税（含海关代征的进口环节部分）、车辆购置税、关税、海关代征的进口环节的增值税。地方政府固定收入城镇土地使用税、耕地占用税、土地增值税、房产税、车船税、契税等中央政府与地方政府共享收入（1）增值税（不含海关代征的进口环节部分），中央政府分享 50%，地方政府分享 50%（2）企业所得税：铁路运输企业、各银行总行及海洋石油天然气企业缴纳的部分归中央政府，其余部分中央与地方按 60%和 40%比例分

32、享。（3）个人所得税：除储蓄存款利息所得的个人所得税外（现停征），其余部分中央与地方按 60%和 40%比例分享（4）资源税：海洋石油企业缴纳的部分归中央政府，其余部分归地方政府（5）城市维护建设税：铁路运输企业、各银行总行、各保险总公司集中缴纳的部分归中央政府，其余部分归地方政府（6）印花税：自 2016 年 1 月 1 日起证券交易印花税收入全部调整为中央收入，其他印花税收入归地方政府【考点考点七七】税收管理制度税收管理制度（一）税务登记注意要点设立税务登记时间：自领取工商营业执照之日起 30 日内申报办理税务登记时，需如实提供资料税务登记证件的主要内容变更税务登记时间：自国家市场监督管理

33、机关变更登记之日/自税务登记内容实际发生变化之日起 30 日内申请变更登记时，需如实提供的资料注销税务登记时间：自有关机关批准或宣告终止/被吊销或被撤销登记之日起 15 日内办理注销税务登记前，应当向税务机关提交相关证明文件和资料，结清应财政税收专业知识与实务考点速记手册12纳税款、多退（免）税款、滞纳金和罚款，缴销发票、税务登记证件和其他税务证件停业、复业登记时间：停业期限不能超过一年税务机关应收存其税务登记证件及副本、发票领购簿、未使用完的发票和其他税务证件；停业期间发生纳税义务的，应当依法依规申报缴纳税款“五证合一、一照一码”登记制度已办理“三证合一”登记模式的企业，不需要重新申请办理“

34、五证合一”登记；“五证合一”并非取消税务登记；新设立企业、农民专业合作社领取由国际市场监督管理部门核发加载法人和其他组织统一社会信用代码的营业执照后，无须再次税务登记；个体工商户实施营业执照和税务登记证“两证整合”登记制度【提示】纳税人未按规定使用税务登记证件，或者转借、涂改、损毁、买卖、伪造税务登记证件的，处 2 000 元以上 10 000 元以下的罚款；情节严重的，处 10 000 以上 50 000 以下的罚款。（二）账簿凭证管理1、从事生产、经营的纳税人应当自其领取营业执照之日起 1515 日日内按照规定设置账簿。2、扣缴义务应当自税收法律、行政法规规定的扣缴义务发生之日起 1010

35、 日日内，按照所代扣代收的税种，分别设置代扣代缴、代收代缴税款账簿。3、从事生产、经营的纳税人应当自领取税务登记证件之日起 1515 日日内，将其财务、会计制度或者财务、会计处理办法和会计核算软件报送主管税务机关备案。（三）纳税申报注意事项：1、纳税人、扣缴义务人不论当期是否发生纳税义务，除经税务机关批准外，均应按规定办理纳税申报或报送代扣代缴、代收代缴报告表。2、纳税人享受减税、免税待遇的，在减税、免税期间应当按照规定办理纳税申报。（四）税款征收：查账征收；查定征收；查验征收；定期定额征收；委托代征税款。（五）税款征收措施主管税务机关调整应纳税额1、依照法律、行政法规的规定可以不设置账簿的；

36、2、依照法律、行政法规的规定应当设置账簿但未设置账簿的；3、擅自销毁账簿或者拒不提供纳税资料的；4、虽设置账簿，但账目混乱或成本资料、收入凭证、费用凭证残缺不全，难以查账的；5、发生纳税义务，未按照规定的期限办理纳税申报，经税务机关责令限期申报，逾期仍不申报的；6、纳税人申报的计税依据明显偏低，又无正当理由。责令缴纳对未按照规定办理税务登记的从事生产、经营的纳税人以及临时从事经营的纳税人，由税务机关核定其应纳税额，责令缴纳。责令提供纳税担保税务机关有根据认为从事生产经营的纳税人有逃避纳税义务行为的，可以在规定的纳税期前责令纳税人限期缴纳应纳税额；在限期内税务机关发现纳税人有明显转移、隐匿其应纳

37、税额的商品、货物以及其他财产或财政税收专业知识与实务考点速记手册13应纳税的收入的迹象的，税务机关可责成纳税人提供纳税担保。采取税收保全措施责令纳税人提供纳税担保而纳税人拒绝提供纳税担保的或无力提供纳税担保的，经县级以上税务局局长批准，税务机关可以采取税收保全措施。书面通知纳税人开户银行或其他金融机构冻结纳税人相当于应纳税款金额的存款；扣押、查封纳税人的价值相当于应纳税款商品、货物或其他财产。采取税收强制执行措施未按照规定的期限缴纳或解缴税款，纳税担保人未按照规定的期限缴纳所担保的税款，由税务机关责令限期缴纳，逾期仍未缴纳的，经县以上税务局局长批准，税务机关可以采取下列强制执行措施：书面通知其

38、开户银行或其他金融机构从其存款中扣缴税款；扣押、查封、依法拍卖或变卖价值相当于应纳税款的商品、货物或其他财产，以拍卖、变卖所得抵缴税款。阻止离境欠缴税款的纳税人或者其法定代表人需要出境的，应当在出境前向税务机关结清应纳税款、滞纳金或者提供担保。未结清税款、滞纳金，又不提供担保的，税务机关可以通知出境管理机关阻止其出境。【提示】不适用税收保全的财产：个人及所抚养家属维持生活所必需的住房和用品，税务机关对单价在 5 000 元以下的其他生活用品，不采取税收保全措施。强制执行时，未缴纳的滞纳金同时强制执行。【考点考点八八】税务违法行为的法律责任税务违法行为的法律责任【关注】纳税人、扣缴义务人未按照规

39、定进行纳税申报法律责任；（责令限期改正，并处 2 000元以下的罚款，情节严重的，可以处 2 000 以上 10 000 元以下的罚款）虚假申报的法律责任（责令限期改正，并处 50 000 元以下的罚款）；偷税的法律责任（违法：追缴其不缴或少缴的税款、滞纳金，并处不缴或少缴税款 50%以上 5 倍以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任逃避缴纳税款数额较大并占应纳税额10%以上的，处3年以下有期徒刑或拘役，并处罚金；数额巨大并且占应纳税额 30%以上的，处 3 年以上 7 年以下有期徒刑，并处罚金）；抗税的法律责任（追缴其拒缴的税款、滞纳金，并处 1 倍以上 5 倍以下的罚款）；欠缴税款的法律

40、责任（纳税人欠缴税款，采取转移或隐匿财产的手段，妨碍税务机关追缴欠缴的税款的，追缴其欠缴的税款、滞纳金，并处欠缴税款 50%以上 5 倍以下的罚款，构成犯罪的追究刑事责任）。第五章第五章货物和劳务税制度货物和劳务税制度【考点一考点一】增值税特点增值税特点1、不重复征税，具有中性税收的特征2、逐环节征税、逐环节扣税，最终消费者是全部税款的承担者3、税基广阔【提示】目前我国实行的是消费型增值税【考点二考点二】增值税的纳税人增值税的纳税人（一）基本规定和特殊规定财政税收专业知识与实务考点速记手册14关注内容特殊规定1、进口货物的收货人或办理报关手续的单位和个人，为进口货物增值税的纳税人；2、代理进口

41、货物，以海关开具的完税凭证上的纳税人为增值税纳税人；3、单位租赁或承包给其他单位或者个人经营的，以承租人或承包人为纳税人。4、资管产品运营过程中发生的增值税应税行为，以资管产品管理人为增值税纳税人（二）一般纳税人和小规模纳税人1、划分的目的及基本依据：目的是为配合增值税专用发票管理；基本依据为纳税人年销售额的大小和会计核算水平2、小规模纳税人的认定：年应征增值税销售额 500 万元及以下。3、一般纳税人的登记1）登记范围：年应税销售额超过规定的小规模纳税人标准的，除另有规定外，应当向主管税务机关办理一般纳税人登记。2）一般纳税人资格登记程序程序【提示】纳税人年应税销售额超过规定标准的月份（或季

42、度）的所属申报期结束后 15 日内按照税法规定办理相关手续。【提示】除国家税务总局另有规定外，纳税人一经认定为一般纳税人后，不得转为小规模纳税人。不办理一般纳税人资格认定（1）按照政策规定，选择按照小规模纳税人纳税的；（2）年应税销售额超过规定标准的其他个人一般纳税人转登记为小规模纳税人的规定（国家税务总局公告 2019 年第 4 号）规定，转登记日前连续 12 个月或连续 4 个季度累计销售额未超过 500 万元的一般纳税人，2019 年 12 月31 日前可选择转登记为小规模纳税人。【考点三考点三】增值税的征税范围增值税的征税范围（一）销售货物：注意视同销售货物的规定【8 种】（二）提供劳

43、务：限定为加工、修理修配劳务（三）销售服务【关注以下内容】【提示 1】出租车公司向使用本公司自有出租车的出租车司机收取的管理费用，按照陆路运输服务缴纳增值税。【提示 2】水路运输的程租、期租业务属于水路运输服务。【提示 3】无运输工具承运业务，按照交通运输服务缴纳增值税。【提示 4】航天运输服务，按照航空运输服务缴纳增值税。【提示 5】纳税人已售票但客户逾期未消费取得的运输逾期票证收入，按照交通运输服务缴纳增值税。【提示 6】卫星电视信号落地转接服务，按照增值电信服务缴纳增值税【提示 7】固定电话、有线电视、宽带、水、电、燃气、暖气等经营者向用户收取的安装费、初装费、开户费、扩容费以及类似收费

44、，按照安装服务缴纳增值税。【提示 8】纳税人销售活动板房、机器设备、钢结构件等自产货物的同时提供建筑、安装服务，不属于混合销售行为的，应分别核算货物和建筑服务的销售额，分别适用不同的税率或者征收率。【提示 9】以货币资金投资收取的固定利润或者保底利润，按照贷款服务缴纳增值税。【提示 10】金融商品转让包括转让外汇、有价证券、非货物期货、基金、信托、理财产品和各类金融衍生品转让等。财政税收专业知识与实务考点速记手册15【提示 11】融资性售后回租不按照租赁服务缴纳增值税。【提示 12】将建筑物、构筑物等不动产（适用税率 9%）或者飞机、车辆等有形动产（适用税率 13%）的广告位出租给其他单位或者

45、个人用于发布广告，按经营租赁服务缴纳增值税；【提示 13】车辆停放服务、道路通行服务（包括过路费、过桥费、过闸费等）等按不动产经营租赁服务缴纳增值税（适用税率 9%）。【提示 14】港口设施经营人收取的港口设施保安费按照港口码头服务缴纳增值税。【提示 15】翻译服务和市场调查服务按照咨询服务缴纳增值税。【提示 16】纳税人为客户办理退票而向客户收取的退票费、手续费等收入，按其他现代服务缴纳增值税；纳税人对安装运行后的电梯提供的维护保养服务，按其他现代服务缴纳增值税。【提示 17】纳税人对安装运行后的电梯提供的维护保养服务，按照其他现代服务缴纳增值税。【提示 18】拍卖行受托拍卖取得的手续费或佣

46、金收入，按照“经纪代理服务”缴纳增值税。【提示 19】纳税人通过省级土地行政主管部门设立的交易平台转让补充耕地指标，按照销售无形资产缴纳增值税，税率为 6%。【提示 20】纳税人销售活动板房、机器设备、钢结构件等自产货物的同时提供建筑、安装服务，不属于混合销售行为的，应分别核算货物和建筑服务的销售额，分别适用不同的税率或征收率。【提示 21】一般纳税人销售自产机器设备的同时提供安装服务，应分别核算机器设备和安装服务的销售额，安装服务可以按照甲供工程选择适用简易计税方法计税。【提示 22】一般纳税人销售外购机器设备的同时提供安装服务，如果已经按照兼营的有关规定，分别核算机器设备和安装服务的销售额

47、，安装服务可以按照甲供工程选择适用简易计税方法计税。【提示 23】纳税人对安装运行后的机器设备提供的维护保养服务，按照“其他现代服务”缴纳增值税。【提示 24】自 2020 年 5 月 1 日起，单位将其持有的限售股在解禁流通后对外转让，按照 国家税务总局关于营改增试点若干征管问题的公告【2016 年第 53 号】第五条规定确定的买入价，低于该单位取得限售股的实际成本价的，以实际成本价为买入价计算缴纳增值税。自2020 年 9 月 29 日起，纳税人无偿转让股票时，转出方以该股票的买入价为卖出价，按照“金融商品转让”计算缴纳增值税；转入方将上述股票再转让时，以原转出方的卖出价为买入价，按照“金

48、融商品转让”计算缴纳增值税。【考点四考点四】增值税的税率增值税的税率（一）税率货物1、出口货物，除原油、柴油、新闻纸、糖、援外货物和国家禁止出口的货物0%2、低税率：农产品（含粮食）、自来水、暖气、石油液化气、天然气、食用植物油、冷气、热水、煤气、居民用煤炭制品、食用盐、农机、饲料、农药、农膜、化肥、沼气、二甲醚、图书、报纸、杂志、音像制品、电子出版物。9%3、基本税率13%劳务加工、修理修配13%销售服务、境内单位和个人发生的跨境应税行为0%财政税收专业知识与实务考点速记手册16无形资产或不动产销售服务、无形资产、不动产6%交通运输、邮政、基础电信、建筑、不动产租赁服务，销售不动产，转让土地

49、使用权9%有形动产租赁服务13%（二）征收率：小规模纳税人征收率为 3%纳税人分类税率税务处理销售自己使用过的物品一般纳税人已经抵扣进项税额的固定资产适用税率应纳税额含税销售额/（1税率）税率不得抵扣且未抵扣的固定资产3%征收率减按 2%征收应纳税额含税销售额/（13%）2%除固定资产外的物品适用税率应纳税额含税销售额/（1税率）税率小规模纳税人固定资产3%征收率减按 2%征收应纳税额含税销售额/（13%）2%旧货一般纳税人/小规模纳税人不包括自己使用过的物品3%征收率减按 2%征收应纳税额含税销售额/（13%）2%1、小规模纳税人增值税征收率为 3%；应纳税额销售额征收率（3%）2、一般纳税

50、人销售自产的 6 类货物，可选择按照简易办法依照 3%征收率计算缴纳增值税3、一般纳税人销售货物属于 3 类情形的，暂按简易办法依照 3%征收率计算缴纳增值税4、对属于一般纳税人的自来水公司销售自来水按简易办法依照 3%征收率征收增值税，不得抵扣其购进自来水取得增值税扣税凭证上注明的增值税税款。【考点五考点五】增值税应纳税额的计算增值税应纳税额的计算（一）一般纳税人1、一般纳税人应纳税额的计算应纳税额当期销项税额当期进项税额销售额全部价款价外费用【提示】不包括收取的销项税额；价外费用中不包括各类“代为收取”情形；价外费用为含税金额。特殊销售方式下销售额的计算（1）折扣方式销售纳税人发生应税行为