3_中级会计实务易错易混点.pdf

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1、中级会计实务易错易混点中 级 会 计 实 务 易 错 易 混 点一、账 面 价 值 V S 账 面 余 额 V S 账 面 净 值资 产 的 账 面 余 额，是 指 某 科 目 的 账 面 实 际 余 额，不 扣 除 作 为 该 科 目 备 抵 项 目 的 金 额（如 累 计 折 旧、累 计 摊 销 及 相 关 资产 的 减 值 准 备）。资 产 的 账 面 净 值，是 指 某 科 目 的 账 面 余 额 减 去 累 计 折 旧、累 计 摊 销 等 项 目 后 的 净 额，但 不 扣 除 减 值 准 备 金 额。资 产 的 账 面 价 值，是 指 某 科 目 的 账 面 净 值 减 去 相 关

2、 的 备 抵 项 目 后 的 金 额。【总 结】资 产 计 算 公 式固 定 资 产账 面 价 值=固 定 资 产 的 原 价-计 提 的 减 值 准 备-计 提 的 累 计 折 旧账 面 余 额=固 定 资 产 的 账 面 原 价账 面 净 值=固 定 资 产 的 折 余 价 值=固 定 资 产 原 价-计 提 的 累 计 折 旧无 形 资 产账 面 价 值=无 形 资 产 的 原 价-计 提 的 减 值 准 备-计 提 的 累 计 摊 销账 面 余 额=无 形 资 产 的 账 面 原 价账 面 净 值=无 形 资 产 的 摊 余 价 值=无 形 资 产 原 价-计 提 的 累 计 摊 销投

3、 资 性 房 地产成 本 模 式 后 续 计 量 的 投 资 性 房 地 产：账 面 原 价=账 面 余 额账 面 净 值=账 面 余 额-投 资 性 房 地 产 累 计 折 旧（摊 销）账 面 价 值=账 面 余 额-投 资 性 房 地 产 累 计 折 旧（摊 销）-投 资 性 房 地 产 减 值 准 备公 允 价 值 模 式 后 续 计 量 的 投 资 性 房 地 产：后 续 计 量 时，不 计 提 折 旧、摊 销，不 计 提 减 值 准 备账 面 价 值=账 面 余 额=期 末 公 允 价 值交 易 性 金 融资 产交 易 性 金 融 资 产 采 用 公 允 价 值 后 续 计 量，不

4、计 提 减 值 准 备账 面 价 值=账 面 余 额=期 末 公 允 价 值二、存 货 跌 价 准 备 的“结 转”V S“转 回”（1）存 货 跌 价 准 备 的 结 转企 业 销 售 存 货，应 当 将 已 售 存 货 的 成 本 结 转 为 当 期 损 益，计 入 营 业 成 本。对 已 售 存 货 计 提 了 存 货 跌 价 准 备，还 应 结 转 已 计 提 的 存 货 跌 价 准 备，冲 减 当 期 主 营 业 务 成 本 或 其 他 业 务 成 本，实 际 上是 按 已 售 产 成 品 或 商 品 的 账 面 价 值 结 转 主 营 业 务 成 本 或 其 他 业 务 成 本。企

5、 业 出 售 部 分 存 货 的，也 应 按 比 例 结 转 相 应 的 存 货 跌 价 准 备。（2）存 货 跌 价 准 备 的 转 回企 业 应 在 每 一 资 产 负 债 表 日，比 较 存 货 成 本 与 可 变 现 净 值，计 算 出 应 计 提 的 存 货 跌 价 准 备，再 与 已 计 提 金 额 进 行 比 较，若 应 计 提 金 额 大 于 已 计 提 金 额，应 予 补 提。企 业 计 提 的 存 货 跌 价 准 备，应 计 入 当 期 损 益（资 产 减 值 损 失）。当 以 前 减 记 存 货 价 值 的 影 响 因 素 已 经 消 失，减 记 的 金 额 应 当 予

6、以 恢 复，并 在 原 已 计 提 的 存 货 跌 价 准 备 金 额 内 转 回，转回 的 金 额 计 入 当 期 损 益（资 产 减 值 损 失）。【提 示】存 货 成 本 的 结 转 是 指 将 出 售 存 货 的 账 面 价 值 结 转 到 营 业 成 本 中，并 不 是 存 货 价 值 的 回 升；存 货 跌 价 准 备 的 转回 是 指 原 导 致 存 货 减 值 的 因 素 消 失、存 货 价 值 回 升 时，转 回 存 货 跌 价 准 备，冲 减 资 产 减 值 损 失。事 项 内 容存 货 跌 价准 备 的 转回当 以 前 减 记 存 货 价 值 的 影 响 因 素 已 经

7、消 失，减 记 的 金 额 应 当 在 原 已 计 提 的 金 额 范 围 内 予 以 恢 复。会 计 分 录如 下：借：存 货 跌 价 准 备贷：资 产 减 值 损 失【提 示】如 果 不 是 由 于 原 来 计 提 跌 价 准 备 时 的 影 响 因 素 消 失，而 是 又 有 了 其 他 因 素，导 致 本 期 存 货 价 值 回升，那 么 原 来 计 提 的 跌 价 准 备 就 不 能 转 回。存 货 跌 价准 备 的 结转 企 业 计 提 了 存 货 跌 价 准 备，如 果 其 中 有 部 分 存 货 已 经 销 售，则 企 业 在 结 转 销 售 成 本 时，应 同 时 结 转 对

8、 其已 计 提 的 存 货 跌 价 准 备；对 于 因 债 务 重 组、非 货 币 性 资 产 交 换 转 出 的 存 货，也 应 同 时 结 转 已 计 提 的 存 货 跌 价 准 备会 计 分 录 如 下：借：存 货 跌 价 准 备贷：主 营 业 务 成 本三、投 资 性 房 地 产 后 续 计 量 成 本 模 式 V S 公 允 价 值 模 式项 目 成 本 模 式 公 允 价 值 模 式涉 及 的 会 计 科 目 投 资 性 房 地 产 投 资 性 房 地 产 成 本中级会计实务易错易混点投 资 性 房 地 产 累 计 折 旧（摊 销）投 资 性 房 地 产 减 值 准 备投 资 性

9、房 地 产 公 允 价 值 变 动计 提 折 旧 或 摊 销 和 减值借：其 他 业 务 成 本贷：投 资 性 房 地 产 累 计 折 旧（摊 销）借：资 产 减 值 损 失贷：投 资 性 房 地 产 减 值 准 备 确 认 公 允 价 值 变 动 借：投 资 性 房 地 产 公 允 价 值 变 动贷：公 允 价 值 变 动 损 益（或 相 反）租 金 收 入 的 处 理借：银 行 存 款贷：其 他 业 务 收 入四、同 一 控 制 下 企 业 合 并 V S 非 同 一 控 制 下 企 业 合 并 V S 企 业 合 并 以 外 的 其 他 方 式 取 得 长 期 股 权 投 资 的 初 始

10、 计 量项 目 同 一 控 制 下 企 业 合 并 非 同 一 控 制 下 企 业 合 并 企 业 合 并 以 外 其 他 方 式初 始 计 量相 对 于 最 终 控 制 方 合 并 财 务报 表 中 的 净 资 产 账 面 价 值 的份 额+最 终 控 制 方 收 购 被 合并 方 形 成 的 商 誉付 出 对 价 的 公 允 价 值（合 并 成本）付 出 对 价 的 公 允 价 值+直 接 相关 税 费支 付 对 价 的 差 额支 付 对 价 的 账 面 价 值 与 长 期股 权 投 资 初 始 投 资 成 本 之 间的 差 额 计 入 资 本 公 积、留 存收 益 等付 出 资 产 公

11、允 价 值 与 账 面 价 值的 差 额 计 入 当 期 损 益（比 照 处 置相 关 资 产 处 理）；权 益 性 证 券 公允 价 值 与 面 值 的 差 额 计 入 资 本公 积付 出 资 产 公 允 价 值 与 账 面 价值 的 差 额 计 入 当 期 损 益（比 照处 置 相 关 资 产 处 理）；权 益 性证 券 公 允 价 值 与 面 值 的 差 额计 入 资 本 公 积发 生 的 审 计、法 律 服务、评 估 咨 询 等 中 介费 用计 入 当 期 损 益（管 理 费 用）计 入 当 期 损 益（管 理 费 用）计 入 长 期 股 权 投 资 的 初 始 投资 成 本发 行 权

12、 益 性 证 券 或 债务 性 证 券 支 付 的 手 续费、佣 金 等不 管 是 企 业 合 并 方 式 还 是 企 业 合 并 以 外 其 他 方 式，投 资 方 作 为 对 价 发 行 的 权 益 性 证 券 发 生 的 佣金、手 续 费 等 冲 减 溢 价 发 行 收 入，溢 价 发 行 收 入 不 足 冲 减 的，冲 减 留 存 收 益：债 务 性 证 券 的 交易 费 用，应 计 入 债 务 性 证 券 的 初 始 确 认 金 额五、长 期 股 权 投 资 成 本 法 V S 权 益 法项 目 成 本 法 核 算 权 益 法 核 算初 始 投 资 成 本的 调 整无 调 整长 期

13、股 权 投 资 的 初 始 投 资 成 本 大 于 投 资 时 应 享 有 被 投资 单 位 可 辨 认 净 资 产 公 允 价 值 份 额 的，不 调 整 长 期 股 权投 资 的 初 始 投 资 成 本；反 之，应 按 其 差 额，借 记“长 期股 权 投 资 投 资 成 本”科 目，贷 记“营 业 外 收 入”科目持 有 期 间 被 投资 单 位 所 有 者权 益 变 化 对 长期 股 权 投 资 的影 响 按 照 持 股 比 例 计 算 应 享 有 被 投 资 单 位 宣告 发 放 的 现 金 股 利 或 利 润借：应 收 股 利贷：投 资 收 益 计 提 减 值 准 备借：资 产 减

14、 值 损 失贷：长 期 股 权 投 资 减 值 准 备 按 照 应 享 有 或 应 分 担 的 被 投 资 单 位 实 现 的 净 损 益（经调 整）的 份 额借：长 期 股 权 投 资 损 益 调 整贷：投 资 收 益（或 相 反 分 录）被 投 资 单 位 宣 告 发 放 现 金 股 利 或 利 润借：应 收 股 利贷：长 期 股 权 投 资 损 益 调 整 被 投 资 单 位 其 他 综 合 收 益 变 动借：长 期 股 权 投 资 其 他 综 合 收 益贷：其 他 综 合 收 益（或 相 反 分 录）被 投 资 单 位 除 净 损 益、其 他 综 合 收 益 及利 润 分 配 以 外

15、所 有 者 权 益 的 其 他 变 动借：长 期 股 权 投 资 其 他 权 益 变 动贷：资 本 公 积 其 他 资 本 公 积（或 相 反 分 录）计 提 减 值 准 备借：资 产 减 值 损 失贷：长 期 股 权 投 资 减 值 准 备六、投 资 时 被 投 资 方 资 产 公 允 价 值 和 账 面 价 值 不 等 V S 内 部 交 易中级会计实务易错易混点项 目投 资 时 被 投 资 方 资 产 公 允 价 值 和 账 面 价 值 不等（以 公 允 价 值 大 于 账 面 价 值 为 例）内 部 交 易存 货调 整 后 的 净 利 润=被 投 资 方 本 期 实 现 净 利 润-（

16、投 资 日 存 货 公 允 价 值-存 货 账 面 价 值）当期 出 售 比 例交 易 发 生 当 期：调 整 后 的 净 利 润=被 投 资 方 本 期 实 现 净 利 润-（存 货 售 价-存 货 原 账 面 价 值）（1-当 期 出 售 比 例）后 续 期 间：调 整 后 的 净 利 润=被 投 资 方 当 期 实 现 净 利 润+（存 货 售 价一 存 货 原 账 面 价 值）当 期 出 售 比 例固 定 资 产（无形 资 产）以 年限 平 均 法（直线 法）为 例调 整 后 的 净 利 润=被 投 资 方 本 期 实 现 净 利 润-（资 产 公 允 价 值/尚 可 使 用 年 限-

17、资 产 原 价/预计 使 用 年 限）当 期 折 旧、摊 销 月 数/1 2或：调 整 后 的 净 利 润=被 投 资 方 本 期 实 现 净 利 润-（资 产 公 允 价 值/尚 可 使 用 年 限-资 产 账 面 价值/尚 可 使 用 年 限）当 期 折 旧、摊 销 月 数/1 2交 易 发 生 当 期：调 整 后 的 净 利 润=被 投 资 方 本 期 实 现 净 利 润-（资 产 售 价-资 产 账 面 价 值）+（资 产 售 价-资 产 账 面 价 值）/预 计 尚可 使 用 年 限 当 期 折 旧、摊 销 月 数/1 2后 续 期 间：调 整 后 的 净 利 润=被 投 资 方 当

18、 期 实 现 净 利 润+（资 产 售 价-资 产 账 面 价 值）/预 计 尚 可 使 用 年 限 当 期 折 旧、摊 销月 数/1 2七、固 定 资 产 折 旧 V S 无 形 资 产 摊 销1.企 业 应 当 对 所 有 的 固 定 资 产 计 提 折 旧，但 是，已 提 足 折 旧 仍 继 续 使 用 的 固 定 资 产 和 单 独 计 价 入 账 的 土 地 除 外。在 确定 计 提 折 旧 的 范 围 时 还 应 注 意：固 定 资 产 应 自 达 到 预 定 可 使 用 状 态 时 开 始 计 提 折 旧，终 止 确 认 时 或 划 分 为 持 有 待 售 非流 动 资 产 时

19、停 止 计 提 折 旧。当 月 增 加 的 固 定 资 产，当 月 不 计 提 折 旧，从 下 月 起 计 提 折 旧；当 月 减 少 的 固 定 资 产，当 月仍 计 提 折 旧，从 下 月 起 不 计 提 折 旧。2.确 定 无 形 资 产 在 使 用 过 程 中 的 累 计 摊 销 额，基 础 是 确 定 其 使 用 寿 命，而 使 用 寿 命 有 限 的 无 形 资 产 需 要 在 估 计 使 用 寿命 内 采 用 系 统 合 理 的 方 法 进 行 摊 销，对 于 使 用 寿 命 不 确 定 的 无 形 资 产 则 不 需 要 摊 销。无 形 资 产 的 摊 销 期 自 其 可 供

20、使 用（即 其 达 到 预 定 用 途）时 起 至 终 止 确 认 时 止，即 无 形 资 产 摊 销 的 起 始 和 停 止 的 日 期 为：当 月 增 加 的 无 形 资 产，当 月 开 始 摊 销：当 月 减 少 的 无 形 资 产，当 月 不 再 摊 销。项 目 固 定 资 产 无 形 资 产折 旧（摊 销）范 围企 业 应 当 对 所 有 的 固 定 资 产 计 提 折 旧，但 是，已提 足 折 旧 仍 继 续 使 用 的 固 定 资 产 和 单 独 计 价 入 账的 土 地 除 外对 使 用 寿 命 有 限 的 无 形 资 产 进 行 摊 销；使用 寿 命 不 确 定 的 无 形

21、资 产 不 摊 i折 旧（摊 销 期）当 月 增 加，下 月 起 计 提 折 旧；当 月 减 少，当 月 仍计 提 折 旧，从 下 月 起 不 计 提 折 旧当 月 增 加，当 月 开 始 摊 销；当 月 减 少，当月 不 再 摊 销预 计 净 残 值（残 值）资 产 处 置 中 获 得 的 扣 除 预 计 处 置 费 用 后 的 金 额 一 般 无 残 值折 旧（摊 销）方 法年 限 平 均 法、工 作 量 法、双 倍 余 额 递 减 法 和 年 数总 和 法 等（与 所 含 经 济 利 益 预 期 消 耗 方 式 有 关）直 线 法、产 量 法 等（与 所 含 经 济 利 益 预 期消 耗

22、 方 式 有 关）八、以 自 产 产 品 作 为 非 货 币 性 福 利 V S 以 外 购 商 品 作 为 非 货 币 性 福 利 企 业 以 其 自 产 产 品 作 为 非 货 币 性 福 利 发 放 给 职 工 的，应 当 根 据 受 益 对 象，按 照 该 产 品 的 公 允 价 值 和 相 关 税 费，计 入相 关 资 产 成 本 或 当 期 损 益，同 时 确 认 应 付 职 工 薪 酬。借：生 产 成 本管 理 费 用在 建 工 程研 发 支 出 等贷：应 付 职 工 薪 酬 非 货 币 性 福 利借：应 付 职 工 薪 酬 非 货 币 性 福 利贷：主 营 业 务 收 入应 交

23、 税 费 应 交 增 值 税（销 项 税 额）借：主 营 业 务 成 本贷：库 存 商 品 企 业 以 外 购 商 品 作 为 非 货 币 性 福 利 发 放 给 职 工 的，应 当 按 照 该 商 品 的 公 允 价 值 和 相 关 税 费（不 确 认 为 收 入），计 算 应计 入 成 本 费 用 和 应 付 职 工 薪 酬 的 金 额。决 定 发 放 非 货 币 性 福 利：借：生 产 成 本管 理 费 用在 建 工 程研 发 支 出 等中级会计实务易错易混点贷：应 付 职 工 薪 酬 非 货 币 性 福 利购 买 商 品 实 际 发 放：借：应 付 职 工 薪 酬 非 货 币 性 福

24、利贷：库 存 商 品应 交 税 费 应 交 增 值 税（进 项 税 额 转 出）（原 外 购 时 的 进 项 税 额）九、常 用 资 产、负 债 账 面 价 值 V S 计 税 基 础项 目 账 面 价 值 计 税 基 础是 否 确 认 递 延 所得 税（符 合 条 件）无 形 资产外 购 等 方 式 使 用 寿 命 有 限 的 无 形 资 产 账 面 价 值=原 价-会 计 累 计 摊 销-无 形 资 产 减 值准 备 使 用 寿 命 不 确 定 的 无 形 资 产 账 面 价值=原 价-无 形 资 产 减 值 准 备计 税 基 础=原 价-税 法 累 计 摊销是自 行 研 发（三 新）计

25、税 基 础=账 面 价 值 1 7 5%否固 定 资 产账 面 价 值=原 价-会 计 累 计 折 旧-减 值准 备计 税 基 础=原 价-税 法 累 计 折旧是成 本 模 式 计 量 的 投 资 性 房地 产账 面 价 值=原 价-会 计 累 计 折 旧/摊 销-减 值 准 备计 税 基 础=原 价-税 法 累 计 折旧/摊 销是存 货 账 面 价 值=成 本-存 货 跌 价 准 备 计 税 基 础=存 货 成 本 是预 计 负债未 来 实 际 发 生 时允 许 税 前 扣 除（产 品 质 量 保 证费 用 等）账 面 价 值=账 面 余 额 计 税 基 础=0是未 来 实 际 发 生 时不

26、 允 许 税 前 扣 除（债 务 担 保）计 税 基 础=账 面 价 值否预 收 账款会 计 与 税 法 均 不确 认 收 入账 面 价 值=账 面 余 额 计 税 基 础=账 面 价 值否会 计 上 不 确 认 收入，税 法 上 计 入应 纳 税 所 得 额账 面 价 值=账 面 余 额 计 税 基 础=0是应 付 职工 薪 酬（工资）税 法 规 定 在 以 后实 际 支 付 时 允 许扣 除账 面 价 值=账 面 余 额 计 税 基 础=账 面 价 值-未 来 期间 税 前 列 支 的 金 额 是税 法 规 定 允 许 在当 期 扣 除 合 理 部分账 面 价 值=账 面 余 额 计 税

27、基 础=账 面 价 值否广 告 费 和 业 务 宣 传 费账 面 价 值=账 面 余 额 计 税 基 础=营 业 收 入 1 5%是未 弥 补 亏 损 账 面 价 值=0 计 税 基 础=未 弥 补 亏 损 金 额 是十、外 币 业 务 折 算 采 用 的 汇 率 V S 境 外 经 营 报 表 折 算 采 用 的 汇 率项 目 企 业 自 身 发 生 外 币 业 务 境 外 经 营 报 表 折 算货 币 性 项 目（资 产、负 债）期 末 即 期 汇 率 期 末 即 期 汇 率非 货 币 性 项目（资 产、负债）历 史 成 本 计量交 易 发 生 日 即 期 汇 率 折 算期 末 即 期 汇

28、 率公 允 价 值 计量公 允 价 值 确 定 日 即 期 汇 率 折 算所 有 者 权 益（除 未 分 配 利 润 和盈 余 公 积 外）交 易 发 生 时 即 期 汇 率 交 易 发 生 时 即 期 汇 率盈 余 公 积 包 括 两 部 分 的 合 计 数：当 期 计 提 的 盈 余 公 积 采 用 交 易发 生 时 的 即 期 汇 率 或 者 当 期 平 均 汇 率 折 算：期 初 盈 余公 积 记 账 本 位 币 金 额 为 以 前 年 度 盈 余 公 积 记 账 本 位 币金 额 的 累 计中级会计实务易错易混点未 分 配 利 润 包 括 两 部 分 的 合 计 数：当 期 增 加

29、的 未 分 配 利 润 是 根 据利 润 表 中 折 算 为 记 账 本 位 币 的 净 利 润，减 去 本 期 提 取盈 余 公 积，本 期 向 股 东 分 配 股 利 等 事 项 折 算 为 记 账 本位 币 后 的 金 额：期 初 未 分 配 利 润 记 账 本 位 币 金 额 为 以前 年 度 未 分 配 利 润 记 账 本 位 币 金 额 的 累 计十 一、资 产 负 债 表 日 后 调 整 事 项 V S 非 调 整 事 项调 整 事 项 非 调 整 事 项概 念是 指 对 资 产 负 债 表 日 已 经 存 在 的 情 况 提 供了 新 的 或 进 一 步 证 据 的 事 项是

30、指 表 明 资 产 负 债 表 日 后 发 生 的 情 况 的 事 项对 报 告 年 度报 表 的 影 响影 响 资 产 负 债 表 日 财 务 报 表 项 目 金 额：涉 及报 表 附 注 的，还 应 作 相 应 调 整不 影 响 资 产 负 债 表 日 财 务 报 表 项 目 金 额；重 要 的 非 调 整 事项 需 要 披 露常 见 举 例 资 产 负 债 表 日 后 诉 讼 案 件 结 案，法 院 判 决证 实 了 企 业 在 资 产 负 债 表 日 已 经 存 在 现 时义 务，需 要 调 整 原 先 确 认 的 与 该 诉 讼 案 件 相关 的 预 计 负 债，或 确 认 一 项

31、新 负 债 资 产 负 债 表 日 后 取 得 确 凿 证 据，表 明 某 项资 产 在 资 产 负 债 表 日 发 生 了 减 值 或 者 需 要调 整 该 项 资 产 原 先 确 认 的 减 值 金 额 资 产 负 债 表 日 后 进 一 步 确 定 了 资 产 负 债表 日 前 购 入 资 产 的 成 本 或 售 出 资 产 的 收 入 资 产 负 债 表 日 后 发 现 了 财 务 报 表 舞 弊 或差 错 资 产 负 债 表 日 后 发 生 重 大 诉 讼、仲 裁 和 承 诺 资 产 负 债 表 日 后 资 产 价 格、税 收 政 策、外 汇 汇 率 发 生 重大 变 化 资 产 负

32、 债 表 日 后 因 自 然 灾 害 导 致 资 产 发 生 重 大 损 失 资 产 负 债 表 日 后 发 行 股 票 和 债 券 以 及 其 他 巨 额 举 债 资 产 负 债 表 日 后 资 本 公 积 转 增 资 本 资 产 负 债 表 日 后 发 生 巨 额 亏 损 资 产 负 债 表 日 后 发 生 企 业 合 并 或 处 置 子 公 司 资 产 负 债 表 日 后，企 业 利 润 分 配 方 案 中 拟 分 配 的 以 及 经审 议 批 准 宣 告 发 放 的 股 利 或 利 润十 二、应 交 所 得 税 V S 所 得 税 费 用1.企 业 在 确 定 当 期 应 交 所 得

33、税 时，对 于 当 期 发 生 的 交 易 或 事 项，会 计 处 理 与 税 收 处 理 不 同 的，应 在 会 计 利 润 的 基 础 上，按 照 适 用 税 收 法 规 的 规 定 进 行 调 整，计 算 出 当 期 应 纳 税 所 得 额。一 般 情 况 下，应 纳 税 所 得 额 可 在 会 计 利 润 的 基 础 上，考 虑 会 计 与 税 收 之 间 的 差 异，按 照 以 下 公 式 计 算 确 定:应 纳 税 所 得 额=会 计 利 润 永 久 性 差 异 暂 时 性 差 异 变 动 额=会 计 利 润+按 会 计 准 则 确 认 费 用 但 税 收 不 允 许 税 前 扣

34、除 的 费 用-税 法 规 定 不 征 税 的 收 入 会 计 费 用 与 税 法 规 定 可 予 税前 扣 除 金 额 之 间 的 差 额 会 计 收 入 与 税 法 规 定 应 计 入 应 纳 税 所 得 的 收 入 之 间 的 差 额 其 他 需 要 调 整 的 因 素2.所 得 税 费 用=当 期 应 交 所 得 税+递 延 所 得 税 费 用递 延 所 得 税 费 用=当 期 递 延 所 得 税 负 债 的 增 加 额+当 期 递 延 所 得 税 资 产 的 减 少 额-当 期 递 延 所 得 税 负 债 的 减 少 额-当 期 递延 所 得 税 资 产 的 增 加 额【提 示】如

35、果 某 项 交 易 或 事 项 按 照 企 业 会 计 准 则 规 定 应 计 入 所 有 者 权 益，由 该 交 易 或 事 项 产 生 的 递 延 所 得 税 资 产 或 递延 所 得 税 负 债 及 其 变 化 亦 应 计 入 所 有 者 权 益,不 构 成 利 润 表 中 的 递 延 所 得 税 费 用(或 收 益)。应 交 所 得 税 所 得 税 费 用概 念当 期 应 交 所 得 税 是 指 企 业 按 照 税 法 规 定 计 算 确 定 的 针 对 当 期发 生 的 交 易 和 事 项，应 缴 纳 给 税 务 部 门 的 所 得 税 金 额。应 交所 得 税 不 是 利 润 表

36、中 的 所 得 税 费 用，而 是 当 期 确 认 的 应 交 所得 税（税 法 角 度)所 得 税 费 用 是 指 企 业 经 营 利 润 应 交 纳 的所 得 税（会 计 角 度)计 算 公 式当 期 所 得 税（即 当 期 应 交 所 得 税）=当 期 应 纳 税 所 得 额 当 期适 用 的 所 得 税 税 率所 得 税 费 用=当 期 应 交 所 得 税+递 延 所 得税 费 用十 三、一 般 借 款 V S 专 门 借 款在 借 款 费 用 资 本 化 期 间 内,每 一 会 计 期 间 的 利 息(包 括 折 价 或 溢 价 的 摊 销)资 本 化 金 额，应 当 按 照 下 列

37、 方 法 确 定:1.为 购 建 或 者 生 产 符 合 资 本 化 条 件 的 资 产 而 借 入 专 门 借 款 的,应 当 以 专 门 借 款 当 期 实 际 发 生 的 利 息 费 用,减 去 将 尚 未 动用 的 借 款 资 金 存 入 银 行 取 得 的 利 息 收 入 或 进 行 暂 时 性 投 资 取 得 的 投 资 收 益 后 的 金 额 确 定。2.为 购 建 或 者 生 产 符 合 资 本 化 条 件 的 资 产 而 占 用 了 一 般 借 款 的,企 业 应 当 根 据 累 计 资 产 支 出 超 过 专 门 借 款 部 分 的 资 产支 出 加 权 平 均 数 乘 以

38、 所 占 用 一 般 借 款 的 资 本 化 率,计 算 确 定 一 般 借 款 应 予 资 本 化 的 利 息 金 额。资 本 化 率 应 当 根 据 一 般 借款 加 权 平 均 利 率 计 算 确 定。有 关 计 算 公 式 如 下:一 般 借 款 利 息 费 用 资 本 化 金 额=累 计 资 产 支 出 超 过 专 门 借 款 部 分 的 资 产 支 出 加 权 平 均 数 所 占 用 一 般 借 款 的 资 本 化 率 资 产 支 出 加 权 平 均 数=（每 笔 资 产 支 出 金 额 该 笔 资 产 支 出 在 当 期 所 占 用 的 天 数/当 期 天 数)所 占 用 一 般

39、 借 款 的 资 本 化 率=所 占 用 一 般 借 款 加 权 平 均 利 率=所 占 用 一 般 借 款 当 期 实 际 发 生 的 利 息 之 和 所 占 用 一 般 借 款 本 金 加 权 平 均 数中级会计实务易错易混点 所 占 用 一 般 借 款 本 金 加 权 平 均 数=（所 占 用 每 笔 一 般 借 款 本 金 每 笔 一 般 借 款 在 当 期 所 占 用 的 天 数/当 期 天 数)【提 示】一 般 借 款 费 用 化 金 额=全 部 利 息 费 用-资 本 化 金 额-一 般 借 款 闲 置 资 金 收 益项 目 专 门 借 款 一 般 借 款概 念是 指 为 购 建

40、 或 者 生 产 符 合 资 本 化 条 件 的 资 产 而 专 门 计 入的 款 项是 指 在 借 入 时，通 常 没 有 特 指 专 门 用于 符 合 资 本 化 条 件 的 资 产 的 购 建 或 者生 产 的 款 项资 本 化 金 额 的 计算资 本 化 利 息 金 额=专 门 借 款 资 本 化 期 间 产 生 的 利 息 费 用-未 动 用 借 款 资 金 取 得 的 投 资 收 益【提 示】不 考 虑 是 否 占 用 资 金资 本 化 利 息 金 额=占 用 资 本 借 款 的 加权 平 均 数 一 般 借 款 的 资 本 化 率【提 示】不 考 虑 闲 置 资 金 的 利 息

41、收 益外 币 借 款 汇 兑 损益资 本 化 期 间 资 本 化，费 用 化 期 间 费 用 化 一 律 费 用 化，无 论 是 否 为 费 用 化 期 间十 四、有、无 合 同 情 况 下 存 货 可 变 现 净 值 的 确 定1.为 执 行 销 售 合 同 或 劳 务 合 同 而 持 有 的 存 货,通 常 应 以 产 成 品 或 商 品 的 合 同 价 格 作 为 其 可 变 现 净 值 的 计 算 基 础。2.没 有 销 售 合 同 约 定 的 存 货（指 产 成 品 或 商 品，不 包 括 用 于 出 售 的 材 料）其 可 变 现 净 值 应 当 以 产 成 品 或 商 品 的 市

42、 场 销售 价 格 作 为 计 算 基 础。存 货 项 目 可 变 现 净 值 确 定用 于 直 接 出售 的 产 成 品（即 库 存 商品）有 合 同 部分存 量 等 于 订 购 量 可 变 现 净 值=合 同 价-估 计 的 税 金 及 费 用存 量 大 于 订 购 量（超过 合 同 数）合 同 数 量 内 可 变 现 净 值 按 照 第 一 种 方 式 计 算，超 过 合 同 数 量 部 分 可变 现 净 值 的 计 算 公 式：可 变 现 净 值=一 般 市 场 价-估 计 的 税 金 及 费 用存 量 小 于 订 购 量（合同 数 量 内）可 变 现 净 值=合 同 价-估 计 的

43、税 金 及 费 用；如 果 该 合 同 为 亏 损 合 同，按 照 或 有 事 项 处 理无 合 同 部 分 可 变 现 净 值=一 般 市 场 价-估 计 的 税 金 及 费 用用 于 直 接 出售 的 原 材 料有 合 同 部 分材 料 可 变 现 净 值=材 料 合 同 价-销 售 材 料 估 计 的 销 售 费 用 和 相 关 税金无 合 同 部 分材 料 可 变 现 净 值=材 料 一 般 市 场 价-销 售 材 料 估 计 的 销 售 费 用 和 相关 税 金用 于 生 产 产 品 的 原 材 料材 料 可 变 现 净 值=生 产 产 品 的 可 变 现 净 值-至 完 工 估 计 将 要 发 生 的成 本=（产 品 估 计 售 价-产 品 出 售 估 计 的 销 售 费 用 和 相 关 税 金）-至完 工 估 计 将 要 发 生 的 成 本