2023年财务案例分析综合案例分析参考答案.docx

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1、2023 财务案例分析综合案例分析参考答案1. 注册会计师王红通过对CA 公司存货工程的相关内部掌握制度进展分析评价后，觉察该公司存在以下五种可能导致消灭错误的状况：（1） 库存现金未经认真盘点；（2） 接近资产负债表日前入库的A 产品可能已计入存货工程，但可能未进展相关的会计记录；（3） 由某某某公司代管的甲材料可能并不存在；（4） 某某某公司存放在CA 公司仓库的乙材料可能已计入CA 公司的存货工程；（5） 本次审计为CA 公司成立以来的首次审计。要求：请依据上列状况分别指出各自的审计程序、审计目标和应收集哪些审计证据。答：（1） 对库存现金要进展监盘，以查明是否账实相符。（2） 接近资产

2、负债表日前入库的产成品可能有问题必需进展截止性测试。（3） 对于代管材料需要向某某某公司进展函证，以证明是否存在。（4） 询问治理当局批阅相关合同与信函并向某某某公司进展函证。（5） 适当地批阅上一年存货记录。2. CA 股份托付某某会计师事务所对其会计报表进展审计， 双方签订了如下的审计业务商定书。要求：（1） 指出下述审计业务商定书中存在的问题；（2） 重起草审计业务商定书。审计业务商定书甲方：CA 股份乙方：某某会计师事务所甲方托付乙方进展 2023 年会计报表审计，经双方协商，达成一下约定：一、审计范围及托付目的乙方承受甲方托付，对甲方 12 月 31 日的资产负债表以及该年度的利润表

3、和现金流量表进展审计。乙方将依据中国注册会计师独立审计准则，对甲方内部掌握制度进展研究和评价，对会计记录进展必要的抽查，并在乙方认为需要时实施其他必要的审计程序，在此根底上，对上述会计报表的合法性，公允性及会计处理方法的一贯性发表审计意见。二、甲方的责任与任务 2委派乙方的审计人员供给必要的条件及合作，具体事项将在乙方所派人员于审计工作开头之前供给的清单中列名。 3按本商定书的规定，向乙方准时足额地支付审计费用。三、依据独立审计准则的要求进展审计，出具审计报告，保证审计报告的真实性、合法性。四、审计收费按收费规定，乙方应收本项业务具体费用，以及所花费的工作时间确定，预计收取人民币万元，甲方应在

4、本商定书签订后预付上述费用的，其余局部在乙方提交审计报告时一并付清。如在审计过程中遇到重大问题，致使乙方实际花费审计工作时间有较大幅度的增加，甲方应在了解实际状况后，酌情增加审计费用。五、商定书的有效期间本商定书一式两份，甲乙双方各执一份。本商定书自 2023 年 1 月 10 日期生效，并在全部商定事项完成之前有效。六、商定事项的变更由于消灭不行预见的状况，影响审计工作的如期完成，或许提前初九审计报告，甲乙双方可要求更商定事项，但应准时通知对方，由双方协商解决。七、甲乙双方对其他事项的商定甲方：CA 股份乙方：某某会计师事务所代表：签章代表：签章答：1. 该审计业务商定书遗漏了CA 股份的会

5、计责任；遗漏了某某会计师事务所的义务；遗漏了审计报告的使用责任；没有违约责任；没有签约时间； 没有签约双方的公章等。2. 依据独立审计准则第 2 号审计业务商定书的十项要求，重起草审计业务约定书简化。甲方：CA 股份乙方：某某会计师事务所甲方托付乙方进展 2023 年会计报表审计，经双方协商，达成以下约定：一、审计范围及托付目的二、甲方的责任与义务三、四、五、六、乙方的责任与义务出具审计报告的时间要求审计报告的使用责任审计 收费七、商定书的有效期间八、商定事项的变更九、违约责任十、甲乙双方对其他事项的商定3. 某某会计师事务所注册会计师张小、刘海已于 2023 年 3 月 10 日完成对CA

6、股份有限公司 2023 年度会计报表的外勤审计工作，现在草拟审计报告。按审计业务商定书的要求，审计报告应于 2023 年 3 月 21 日提交。张、刘二人在复核审计工作底稿时，觉察存在以下主要状况：1审计工作底稿显示，2023 年度利润表重要性水平为 75 万元， 2023 年 12 月 31 日的资产负债表重要性水平为 85 万元。22023 年 3 月 1 日，某某市高级人民法院最终裁定，2023 年 1 月， 被告CA 股份有限公司侵权，应赔偿某某某股份 360 万元。（3） CA 股份 2023 年度提坏帐预备的比例由 2023 年度应收账款年末余额的 3提高到 5（4） 在 2023

7、 年 12 月 31 日对CA 股份甲产品进展监盘时， 觉察该产品数量短缺2023 件，甲产品单位本钱 435 元，但CA 股份未作调整。（5） CA 股份 2023 年 6 月购置一台价值 70 万的设备，已入账，当月有治理部门启用，但当年并未计提折旧。公司会计政策规定，该设备折旧年限为 5 年，残值率为 10%，按直线法计提折旧。要求依据上列第 1种状况，张小、刘海应选择的重要性水平为多少？ 并说明缘由。张小、刘海在 2023 年 3 月 25 日前对其后十项审查负有那些责任； 依据上列第2种状况，张小、刘海应对CA 股份提出何种建议？依据上列第3、4、5、种状况，张小、刘海应提出何种处理

8、建议？如提出调整建议，请作出调整分录。假设只考虑第2、4、5种状况，并假定CA 股份均未承受调整建议，请代张小、刘海续编如下审计报告。审计报告CA 股份全体股东：我们承受托付，审计了贵公司 2023 年 12 月 31 日的资产负债表、2023 年度利润安排表和现金流量表。这些会计表由贵公司负责，我们的责任是对这些会计报表审计意见。我们的审计是依据中国注册会计师独立审计准则进展的。在审计过程中，我们结合贵公司实际状况，实施了包括抽查会计记录等我们认为必要的审计程序。某某会计师事务所公章中国注册会计师：张小盖章 地址：中国北京刘海盖章报告日期：2023 年 3 月 10 日答：1. 该注册会计师

9、应选择的重要性水平为某某万元。2. 在 3 月 10 日前，该注册会计师应实施必要的审计程序，或建议CA 股份在会计报表附注中予以披露。33企业会计准则允许企业变更会计政策，但应提请CA 股份在会计报表附注中予以披露。（4） 影响利润总额为某某万元，应建议调整。（5） 需补提折旧并影响利润总额为某某万元。应建议企业调整。4.应在原审计报告的根底上，增加保存意见的审计报告内容。工程金额万元 主营业务收入 360000 主营业务本钱 300000 利润总额 5400净利润 3618资产总额 270000 股东权益 132023其中：股本 80000 资本公积 22023 盈余公积 20800 未安

10、排利润 9200某会计师事务所承受托付对A 公司 2023 年报进展审计，注册会计师刘强、江河作为外勤主管，确定 A 公司 2023 年会计报表层次的重要性水平为 450 万元， 并且将报表层次的重要性水平安排至各会计报表工程，其中局部会计报表的重要性水平如下：日完成。审计过程中觉察以下状况：12023 年 1 月 23 日，A 公司收到退回 2023 年销售的甲产品，并且收到税务部门开具的进货退回证明单。该产品原以 10000 万元的售价不含增值税额 销售，甲产品销售成本 6000 万元，货款已结算。A 公司调整了 2023 年的主营业务收入、主营业务本钱和增值税销项税额。注册会计师刘强、江

11、河提出相应的审计调整建议，A 公司拒绝承受。2A 公司 2023 年 1 月购置乙材料 4800 万元，由于承受乙材料生产的产品销售市场黯淡，A 公司乙材料积压。该材料截止 2023 年 12 月 31 日的可变现净值为 4658 万元，A 公司在 2023 年末计提存货跌价预备金。注册会计师刘强、江河提出相应的审计调整建议，A公司拒绝承受。32023 年 3 月 1 日，A 公司经批准从银行贷款 9600 万元 2 年期、到期还本付息的长期借款，年利率为 6，其中的 8000 万元用于建筑生产厂房2023 年 12 月 31 日尚未完工1600 万元用于补充流淌资金。A 公司对长期借款作了相

12、应会计处理， 但未计提 2023 年的借款利息。注册会计师刘强、江河提出相应的审计调整建议，A 公司拒绝承受。42023 年 12 月 31 日，A 公司占资产总额 40的存货，放置于远郊仓库。由于风沙导致仓库倒塌，存货损失尚未清理完毕，不仅无法估量损失，也无法实施监盘程序。要求：假定针对A 公司存在的上述每一种状况，假设A 公司拒绝承受调整建议，注册会计师刘强、江河应当发表何种意见类型？并请简要说明理由。假设要撰写说明段，请代注册会计师刘强、江河编制审计报告中的说明段。答：针对状况 1，注册会计师刘强、江河应当发表否认意见审计报告。理由是这是属于第一类期后事项，需要被审单位进展账项调整，被审

13、单位拒绝调整，而该事项金额大大超过账户余额层和会计报表层的重要性水平。针对状况 2，注册会计师刘强、江河应当发表保存意见审计报告。理由是审计要求调整的事项超过重要性水平，被审单位拒绝调整。针对状况 3，注册会计师刘强、江河应当发表保存意见审计报告。理由是审计要求调整的事项超过重要性水平，被审单位拒绝调整。针对状况4，注册会计师刘强、江河应当发表无法表示意见审计报告。理由是审计范围受到严峻限制。5A 公司是以超市业为主的股份制公司，该公司 2023 年主要财务数据和指标是总资产133630 万元，净利润 5900 万元，现审计小组进入现场对A 公司 2023 年的财务状况进展审计，未觉察任何对其

14、可持续经营造成威逼的迹象。在对该企业的固定资产进展审计时，觉察以下问题：（1） 在审计增固定资产的过程中，觉察有已投入使用但未办理竣工验收手续先行估价的固定资产价值为 1500 万元，低于原概算价值的 25原概算为 2023 万元。审计人员现场观看和了解施工的结算状况，估量实际支出为 2150 万元。（2） 审计人员在审查削减的固定资产时觉察，该公司有一笔设备提前报废的业务，该公司对此项业务的有关账务处理的会计分录为：借：固定资产清理 64000 借：累计折旧 16000贷：固定资产 80000借：营业外支出格外损失 64000 贷：固定资产清理 64000（3） 审计人员觉察A 公司 202

15、3 年 10 月购入一台设备，价款为 580 万元，运杂费及设备安装费支出为 72 万元，后者均计入营业费用入账。该固定资产于当月安装完毕并投入使用。假设该固定资产的使用期为 5 年，按直线法计提折旧，残值率为 5（4） 审计人员在按盘点表抽盘的同时，还承受了现场观看“以物查账”的方法，觉察A 公司承受某公司捐赠的客货车两辆，未按制度进展会计处理，所以固定资产账面亦未反映此车的实物存在。（5） 审计人员在对折旧的总体合理性进展分析时觉察，办公设备的折旧计提 59 月份明显高于其他月份，结果查出公司全部的夏季使用的空调设备，只按实际 使用月份59月提取。要求：依据以上供给的状况，分别答复以下问题

16、：1请问企业按 1500 万元对上述未办理竣工结算手续先行估价入账的固定资产进展估价是否正确？如应调整，应按什么价值入账？ 什么？应如何进展处理？3A 公司将外购设备运杂费及安装费计入营业费用的会计处理是否合理？假设不合理，应如何进展会计调整？（4） 审计人员对于未入账的捐赠车辆应如何处理？（5） 该公司空调设备只在夏季计提折旧是否正确？为什么？产生什么影响？假设公司审计前的“应交所得税”账面额为1665 万元，该次审计全部完毕所得税税率为 33答：1答：不正确。应按较为实际的估价值某某万元调整入账。（2） 答：审计人员应对此进展关注，由于该设备在成率较高时提前报废，并进一步关注该笔业务中是否

17、涉及私分企业财产的舞弊行为。（3） 答：该会计处理不合理。应将某某万元计入固定资产，并补提该局部折旧。（4） 答：应按有关凭据记账。（5） 答：不正确。由于该类设备属于“季节性停用的固定资产”， 按财务制度规定，该种固定资产其他停用月份，应照常计提折旧。61依据有关要求在下表中填写银行存款、应收账款、应付账款和固定资产应当予以函证的有关问题。2在会计报表的审计中尚有哪些工程至少列二种还可以承受函证方式，其应在何种状况下运用。答：1. 以应付账款为例，说明此题的解题方法：2. 除银行存款、应收账款、应付账款和固定资产等工程外，存货和实收资本股本也可以使用函证程序。7.华盛 2023 年 5 月

18、31 日编制的资产负债表局部工程金额如下：“应收账款”工程 40000 元；“坏账预备”工程 5000 元； “预付账款”工程 15000 元；“存货”工程 2660000 元； “待摊费用”工程 5000 元；“应付账款”工程 35000 元； “预收账款”工程 12500 元；“预提费用”工程-2023 元； “利润安排”工程 5000 元；经注册会计师刘可、李明审查，该公司 2023 年 5 月末有关账户余额如下表所示：单位：元要求：核实并订正华盛的资产负债表工程错误金额，并说明理由。答：1. 依据资产负债表的编制要求，该公司 2023 年 5 月末资产负债表中有关工程金额如下所示：（1

19、） 应收账款工程 46500 元；以下各工程请自行计算（2） 预付账款工程某某元；（3） 存货工程某某元；（4） 待摊费用工程某某元；（5） 应付账款工程某某元；（6） 预收账款工程某某元；（7） 预提费用工程某某元。2. 依据正确的数据调整资产负债表中有关工程，并进一步追查其错误的缘由，同时追究有关责任人的责任。现华光公司 2023 年 5 月销售给B 企业一批产品，价款为 58000 千元含应向购货方收取的增值税额，B 企业于 6 月份收到所购物资并验收入库。按合同规定B 企业应于收到所购物资后一个月内付款。华光公司于 12 月 31 日编制 2023 年度会计报表时，已为该项应收账款提取

20、坏账预备 2900 千元假定坏账预备提取比例为 5%，12 月 31 日资产负债表上“应收账款”工程的余额是 80000 千元，“坏账预备”工程的余额是 4000 千元，该项应收账款已按58000 千元列入资产负债表“应收账款”工程内。华光公司于2023 年 2 月 1 日收到B 企业通知，B 企业已进展破产清算，无力归还所欠局部货款，估量华光公司可收回应收账款的 40%。该事项属于资产负债表日后事项中的调整事项，但华光公司未予调整。要求：指出该审计人员对此事项的处理意见。答：华光公司于 2023 年 2 月 1 日收到B 企业通知，B 企业已进展破产清算，无力归还所欠局部货款，估量华光公司可

21、收回应收账款的 40%。依据企业会计制度的规定，应当作为资产负债表日后事项的调整事项处理，但华光公司却没对其进展日后调整。审计人员应要求华光公司进展如下账务调整：金额单位：千元（1） 补提坏账预备某某千元 借：以前年度损益调整某某贷：坏账预备某某（2） 调整应交所得税借：应交税金应交所得税某某贷：以前年度损益调整某某（3） 将“以前年度损益调整”科目余额转入利润安排借：利润安排未安排利润某某贷：以前年度损益调整某某（4） 调整利润安排有关数字借：盈余公积某某贷：利润安排未安排利润某某（5） 调整 2023 年度会计报表相关工程的数字公司于 2023 年 10 月 8 日为客户定制一套软件，工期

22、为 6 个月，合同总收入为 500 万元，至2023 年 12 月 31 日已发生本钱 240 万元，估量开发完软件还将发生100 万元本钱，该工程已预收款 250 万元，其余款项于软件完工并运行后支付。2023 年 12 月 31 日经专业测量师测量，软件的开发完成程度为 60%附有测量报告。从销售记录中查到，该公司对这一合同确认的收入为 250 万元，本钱按实际支出确认。该公司适应的所得税税率为 33%；按 10%和 5%计提公积金和公益金见； 2计算对公司利润总额的影响程度，并列示相应的调整分录。答：2023 应确认的收入为：劳务总收入某劳务完工程度-以前年度已确认的收入2023 应确认

23、的费用为：劳务总本钱某劳务完工程度-以前年度已确认的费用2023 年度少计收入某某万元；多计本钱某某万元；从而影响想当年的财务成果。当期共少计某某万元，建议调整分录为： 借：应收账款某某贷：以前年度损益调整某某同时，调整多计的本钱：借：劳务本钱某某贷：以前年度损益调整某某另外，计算、补交所得税：某某借：以前年度损益调整某某贷：应交税金应交所得税某某计算、补提公积金和公益金：借：以前年度损益调整某某贷：利润安排未安排例如某某借：利润安排未安排例如某某贷：盈余公积法定公积金某某公益金某某发生的业务事项如下：12023 年 1 月 2 日收到价值为 20230 元的货物，入账日期为 1 月 4 日，

24、发票上注明由供给商负责运送，目的地交货，开票日期为 2023 年 12 月 26 日。2当实际盘点时，B 工厂 1 包价值 80000 元的产品已放在装运处， 因包装纸上注明“有待发运”字样而未计入存货内。经调查觉察，顾客的定货单日期为2023 年 12 月 20 日，顾客于 2023 年 1 月 4 日收到后付款。32023 年 1 月 6 日收到价值为 700 元的物品，并于当天登记入账。该物品于 2023 年12 月 28 日按供货商离厂交货条件运送，因 2023 年 12 月 31 日尚未收到，故未计入结账日存货。4按顾客特别订单制作的某产品，于 2023 年 12 月 31 日完工并

25、送装运部门，顾客已于该日付款。该产品于 2023 年 1 月 5 日送出，但未包括在 2023 年 12 月 31 日存货内。要求请分析上述四种状况是否应包括在 2023 年 12 月 31 日的存货内，并说明理由。答：1. 不应包括在 2023 年存货内，因目的地交货，交货期为 2023 年， 应以收到货款为准；2. 应包括在 2023 年存货内，因 2023 年 1 月 4 日收到货物才付款，2023 年既未开票亦未发出货物，物权并未转移，销售不能成立；3. 应计入 2023 年存货内，因属离厂交货，交货后就已属本企业存货；4. 不应包括在 2023 年存货内，因已收款并将货物送装运，销售

26、业已成立。11某会计师事务所注册会计师孟某、姜某于 2023 年 2 月 10 日完成了对CA 股份有限公司 2023 年度会计报表的外勤审计工作，正在预备撰写审计报告。在本次审计过程中，两位注册会计师觉察该公司存在以下状况：（1） 原承接CA 股份 2023 年报审计的诚信会计师事务所对其年报出具了保存意见的审计报告。保存的缘由是CA 股份的一项未决诉讼对报表的影响无法判定，也未得到律师的任何信息。该诉讼至 2023 年 2 月 10 日仍未宣判，且律师拒绝供给有关信息。（2） CA 股份销售部 2023 年 7 月购入计算机 3 台，共 30000 元，公司将其全部列入 7 月份的治理费用

27、折旧年限为 5 年，净残值率 5%。（3） CA 股份 2023 年的存货发出由后进先出法改为先进先出法，此变更未在报表附注中披露。要求1针对上述状况，注册会计师应分别出具什么类型意见的审计报告？假设需要调整，请列出调整分录。2假设被审计单位承受注册会计师的调整和披露建议，请草拟一份审计报告。答：1.针对上述状况，注册会计师应分别出具的审计报告为：（1） 出具保存意见审计报告。（2） 应建议该公司补提 8-12 月份折旧，同时冲减治理费用某某元， 并增加固定资产。（3） 建议该公司在报表附注中披露存货计价方法的变更。假设该公司承受建议则出具无保存意见审计报告；假设拒绝承受建议则出具保存意见审计

28、报告。2草拟审计报告。12审计人员王敏在对BD 公司 2023 年度会计报表审计时，通过与该公司治理当局和前任注册会计师沟通，觉察到可能存在导致该公司年度会计报表失实的错误与舞弊。要求：1王敏对查明BD 公司可能存在的错误与舞弊的责任。2王敏对BD 公司存在的错误与舞弊的报告责任。答：1. 王敏对查明BD 公司可能存在的错误与舞弊的责任，应当从评估审计风险、规划审计工作、编制和实施审计打算等方面入手来做相应的工作，并担当其审计责任。2. 王敏对BD 公司存在的错误与舞弊的报告责任，应当从向其治理当局或高层治理人员通报所觉察的错误与舞弊，必要时，征求律师意见或解除业务商定。 会计报表公布日为 3

29、 月 20 日。B 公司在资产负债表日后有如下事项：(1) B 公司应收C 公司一笔金额较大的贷款，在 2023 年 12 月 31 日， C 公司经营状况良好，并无显示财务因难的迹象，但在 2023 年 3 月 10 日，C 公司发生火灾，无力归还B 公司的贷款。(2) B 公司在 2023 年 5 月由于未能履行供货合同，致使D 公司患病3000 万元损失。D公司已在 2023 年 10 月通过法律途径索赔，2023 年 3 月 16 日，经法院一审判决，B 公司需要赔偿D 公司经济损失 3000 万元，B 公司打算不再上诉。(3) B 公司内部审汁人员于 3 月 21 日觉察 2023

30、年度已审计会计报表存在 100 万元的重大错报，并向公司最高治理层作了汇报。(4) B 公司于 3 月 25 日公布的其他信息与已审计会计报表的相关信息存在重大不全都。要求：(1) 假设乙注册会计师在 2023 年 3 月 11 日获知C 公司发生火灾，并于当日实施了必要的审计程序后，应当提请B 公司如何处理(2) 假设乙注册会计师在 2023 年 3 月 17 日获知B 公司需要赔偿D 公司经济损失后，于3 月 18 日实施了追加审计程序，应以作适当处理。请简要说明乙注册会计师可选择哪两种方式确定审计报告日期，并写出两种方式下确定的审计报告日期。(3) 假设乙注册会计师在 2023 年 3

31、月 22 日获知B 公司已审计会计报表中存在着 100 万元的重大错报，如不改正，将影响会计报表使用者的推断，乙注册会计师应当实行何种最适当的补救措施(4) 假设乙注册会计师在 2023 年 3 月 25 日查阅B 公司年度报告时觉察，B 公司公布的其他信息与已审计会计报表的相关信息存在重大不全都。经认定，其他信息对事实有重大错报，且B 公司同意修改，乙注册会计师应当实行什么措施参考答案：(1)该事项是在资产负债表日后、审计报告日前发生的，虽 不影响 2023 年度会计报表的金额，但可能影响对会计报表的正确理解，乙注册会计师应当提请B 公司在会计报表中予以适当披露。2乙注册会计师可选用以下方式

32、确定审计报告日期：签署双重报告日期，即保存原定审计报告日期 2023 年 3月 15 日，并就该期后事项注明的报告日期 2023 年 3 月 18日；更改报告日期，马上原定审计报告日期 2023 年 3 月 15日推迟至完成追加审计程序时的报告日期 2023 年 3 月 18 日。(3)乙注册会计师应当要求B 公司马上公布一个修改后的会计报表，并解释修改缘由。(4)乙注册会计师可实施检查B 公司所实行的措施是否适当等必要的程序，以合理确信会计报表使用者知悉修改状况。14. 某会计师事务所承受托付对某公司 1999 年度会计报表进展审计， 觉察以下问题：（1） 该公司 1999 年度变更了存货核

33、算方法，使其会计核算更能符合实际。并在报表附注 2 中作了说明。（2） 一些应收账款账户余额无法实施函证，但已运用其他审计程序进展了验证。（3） 该公司存货核算错报额为 10000 元，注册会计师评估的重要性水平为 50000 元。（4） 资产负债表工程应付账款漏计 60000 元，注册会计师建议该公司补记。该公司根据要求进展了调整。么？参考答案：应出具无保存意见类型的审计报告。由于：（1） 虽然变更了存货核算方法，但没有违反全都性原则；（2） 在进展应收帐款审计时，虽然无法函证，但承受了替代程序；（3） 存货错报 10000 元，小于可容忍错报 50000 元，没有违反公允性原则；（4） 漏

34、记了应付帐款 60000 元，该公司已按注册会计师的要求进展了调整。15. 某会计师事务所主任会计师王萍在复核本领务所徐注册会计师和小王助理实习生去某公司审计所收集到的审计证据时，觉察审计记录与该公司的资产负债表的数据有出入，即该公司资产负债表的存货数是 234000 元，而审计记录中却注明是432023 元，王主任就此事向徐注册会计师寻问，徐注册会计师说明此工程的审核与检查是由小王助理负责，与己无关；小王助理也成认该项失误是由于本人马虎所致。要求：请指出徐注册会计师的说法是否正确？为什么？参考答案：徐注册会计师所说的“与我无关”是错误的。由于独立审计准则第十条明确规定：“注册会计师可以依据需

35、要配备相应的业务助理人员和聘请专家帮助工作，当应对其工作结果负责。”依据这一规定，徐注册会计师应当对小王助理在上述工程审计过程中所收集到的任何一项审计证据和审计记录负责。16. 某会计师事务所承受林源公司的托付，对该公司 1999 年 12 月31 日的会计报表进行审计。觉察林源公司的资产负债表未反映长期投资工程，而将对华欣公司的长期投资202300 元列入其他应收款账户。注册会计师认为此项做法违反了企业会计准则，并向林源公司提出了调整意见，该公司拒绝承受。要求：请指出注册会计师应当出具哪种意见类型的审计报告？为什么？ 参考答案：应当出具否认意见的审计报告。缘由是：林源公司 1999 年 12

36、 月 31 日的资产负债表严峻地扭曲了该公司的财务状况，并且该公司拒绝承受注册会计师要求其进展调整的建议。所以，注册会计师应当出具否认意见的审计报告。 17某会计师事务所注册会计师李某、安某于 2023 年 3 月 5 日对大华股份 2023年度会计报表进展审计，于 3 月 23 日完成外勤审计工作，并于 3 月28 日报送审计报告。全文如下：注册会计师审计意见书大华股份：我们承受托付，审计了贵公司 2023 年度的资产负债表、损益表和现金流量表。这些会计报表由贵公司负责，我们的责任是保证这些会计报表的合理性和合法性。我们的审计是根据会计法进展的。在审计过程中，我们结合贵公司的实际状况， 实施

37、了相应的、有针对性的审计程序。我们认为，上述会计报表符合独立审计准则和国家其他有关法律、法规的规定，在全部方面真实地反映了贵公司 2023 年 12 月 31 日的财务状况和该年度经营成果以及现金流量状况，会计处理方法遵循了权责发生制原则。中国注册会计师李某签名中国注册会计师安某签名2023 年 3 月 28 日要求：请逐项指出注册会计师李某和安某所撰写的审计报告中存在的问题，并提出修改意见。参考答案：（1） 标题“注册会计师审计意见书”，应改为“审计报告”。（2） “大华股份”，应改为“大华股份董事会”。（3） “审计了贵公司 2023 年 12 月 31 日的资产负债表、损益表和现金流量表

38、”，应改为“审计了贵公司 2023 年 12 月 31 日的资产负债表以及该年度的损益表和现金流量表”。（4） “我们的责任是保证这些会计报表的合理性和合法性”，应改为“我们的责任是对这些会计报表发表审计意见”。（5） “我们的审计是依据会计法进展的”，应改正为“我们的审计是依据注册会计师独立审计准则进展的”。（6） “实施了相应的、有针对性的审计程序”，应改为“实施了包括抽查会计记录等我们认为必要的审计程序”。（7） “上述会计报表符合独立审计准则和国家其他有关法律、法规的规定”应改为“上述会计报表符合企业会计准则和国家其他有关财务会计法规的规定”。（8） “在全部方面真实地反映了贵公司 2

39、023 年 12 月 31 日的财务状况和该年度经营成果以及现金流量状况”，应改为“在全部重大方面公允地反映了贵公司 2023 年 12 月 31 日的财务状况和该年度经营成果以及资金变动状况”。（9） 应当在“中国会计师李某签名”的左方注明两名注册会计师所在的会计师事务所的名称并加盖公章。（10） “会计处理方法遵循了权责发生制原则”，应改为“会计处理方法遵循了一贯性原则”。（11） “中国注册会计师李某和安某签名”应改为“中国注册会计师李某和安某签名、盖章”。12“2023 年 3 月 28 日”，应改为“2023 年 3 月 23 日”。 18要求请指出下面ABC 公司销售业务的内部掌握

40、制度的可取之处和缺憾所在。ABC 公司销售业务的内部掌握制度2023 年 6 月如是现销客户，当收到客户订货单及缴款时，将客户之缴款填写缴款单送交财会部门出纳员。出纳员在收款后，将缴款单的一联交财会部门负责收款的会计进展电脑系统缴款确认。如是放账客户，须将已获核准的授信责任书送交财会部门负责应收款的会计进展电脑系统的授信额度确认， 同时，将客户的订货单的一联及相应的销售合同一份转交营业治理部门。营业治理部门的人员将电脑系统中制作的销货通知单送交储运部门营业治理部门、储运部门工作由一人领导。储运部门依据销货通知单标明的品种、数量进展备货并生成一式四联的送货单送交财会部门。财会部门核对价格、收款金额无误后签字并在电脑系统确认生成销货清单，据此填制销货发票并予以记账。财会部门将销货发票及三联送货单送交储运部门。储运部门留存一联，其余两联送货单及销货发票连同货物送交客户。客户签收后将送货单留存一联，另一联送货单由储运部门返回财会部门作为销售收入或应收账款之依据。该题请同学们参照“审计案例争论”内部掌握相关案例自己作答。