2023年高级会计师考试试题及答案.docx

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1、 2023年高级会计师考试试题及答案 【正确答案】 1.A公司在编制合并财务报表时，首先，应考虑对原持有股权进展公允价值的重新计量。由于A公司将原持有B公司2%的股权作为可供出售金融资产进展核算，因此，于购置日(即214年1月1日)该项可供出售金融资产的公允价值与其账面价值相等，即700万元，并应将原计入其他综合收益的200万元转入合并当期投资收益。(1分) 其次，根据企业会计准则第20号企业合并有关非同一掌握下企业合并的相关规定，A公司购置B公司股权并取得掌握权的合并对价为原持有股权于购置日的公允价值(700万元)+购置日应支付的对价(1.75亿元)=1.82亿元。(1分) 由于A公司享有B

2、公司于购置日的可识别净资产公允价值的份额为2亿元52%=1.04亿元，因此，购置日形成的商誉为1.82亿元-1.04亿元=0.78亿元。(1分) A公司在编制合并财务报表时，首先，应考虑对原持有股权进展公允价值的重新计量。由于A公司原对C公司具有重大影响，根据权益法进展核算。于购置日(即214年7月1日)该项股权投资的公允价值4000万元与其账面价值3500万元的差额为500万元应计入合并当期投资收益，并应将原计入其他综合收益的400万元和其他净资产变动100万元转入合并当期投资收益。(1分) 其次，根据企业会计准则第20号企业合并有关非同一掌握下企业合并的相关规定，A公司购置C公司股权并取得

3、掌握权的合并对价为原持有股权于购置日的公允价值(4000万元)+购置日应支付的对价(8000万元)=1.2亿元。(1分) 由于A公司享有C公司于购置日的可识别净资产公允价值的份额为1.8亿元60%=1.08亿元，因此，购置日形成的商誉为1.2亿元-1.08亿元=0.12亿元。(1分) 合并财务报表中，E公司的有关资产、负债根据自购置日开头持续计算的价值进展合并，无需在收购少数股权时根据公允价值进展重新计量。A公司新取得的长期股权投资=3000万元，根据新增持股比例20%计算应享有E公司自购置日开头持续计算的净资产份额=11000万元20%=2200万元。两者之间的差额800万元，在合并资产负债

4、表中应调整全部者权益相关工程，首先调整归属于母公司的资本公积(资本溢价或股本溢价)，在资本公积的金额缺乏冲减的状况下，调整归属于母公司的盈余公积和未安排利润。(2分) A公司作为对价的固定资产的公允价值为3000万元，与原账面价值2500万元的差额500万元应计入合并利润表中的营业外收入。(1分) 2.应纳入A公司214年度合并财务报表合并范围的公司有：乙公司、丁公司。(1分) 理由： A公司拥有甲公司49%的有表决权股份，不考虑其他因素，不能掌握甲公司。(1分) 尽管A公司拥有乙公司42%的有表决权股份，但乙公司董事会由7名成员组成，其中5名由A公司委派，其余2名由其他股东委派。乙公司章程规

5、定，该公司财务及生产经营的重大决策应由董事会成员5人以上(含5人)同意方可实施，因此A公司可以掌握乙公司。(2分) 丙公司的其次大股东与第三大股东之间存在关联方关系，其可以联合对丙公司实施掌握(可以联合把握丙公司的33%股份，高于A公司28%的股份)，尽管A公司为丙公司的第一大股东，但是由于A公司与丙公司的其他股东之间不存在关联方关系，所以A公司不能掌握丙公司。(1分) 由于A公司可以全权负责丁公司生产经营和财务治理，所以A公司可以掌握丁公司。(1分) 由于A公司不能委派董事会一半以上的人数，而戊公司章程规定，公司财务及生产经营的重大决策应由董事会2/3以上的董事同意方可实施，所以A公司是不能

6、掌握戊公司的。(2分) 3.A公司编制214年度合并财务报表时有关的抵消分录中： 抵消分录中确认递延所得税资产35万元不正确。(1分) 正确的会计处理：抵消分录中应确认递延所得税资产32.66万元。(1分) 抵消分录正确。(1分) 【解析】 A公司编制214年度合并财务报表时内部交易有关的抵消分录： 将内部购入固定资产抵消 借：营业收入 800 贷：营业本钱 640 固定资产原价 160 借：固定资产累计折旧 20 贷：治理费用 20 借：递延所得税资产 35 贷：所得税费用 35 将内部应收账款与应付账款相互抵消 借：应付账款 936 贷：应收账款 936 将内部应收账款计提的坏账预备抵消 借：应收账款坏账预备 9.36 贷：资产减值损失 9.36 抵消递延所得税资产 借：所得税费用 2.34 贷：递延所得税资产 2.34 将内部存货交易抵消 借：营业收入 2700 贷：营业本钱 2700 借：营业本钱 800 贷：存货 800 借：递延所得税资产 200 贷：所得税费用 200 将内部应收账款与应付账款相互抵消 借：应付账款 1404 贷：应收账款 1404 现金流量表的抵消 借：购置商品、承受劳务支付的现金 1755 贷：销售商品、供应劳务收到的现金 1755 【答案解析】 【该题针对“通过屡次交易分步实现企业合并的会计处理”学问点进展考核】