2023年-新会计制度变化.docx

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1、新旧会计准则主要变化对比分析企业会计准则第1号一一存货工、取消了后进先出法第十四条 企业应当采用先进先出法、加权平均法或者个别计价法确定发出存货的实际 成本。已售存货，应当将其成本结转为当期损益，相应的存货跌价准备也应当予以结转。 改进后国际会计准则第2号取消了后进先出法，我国修订的存货准则也取消了后进 先出法，主要是因为后进先出法不能真实反映存货流转，这一决定并不排除与后进先出 法相似的能够反映存货流转的特殊成本法。2、关于存货的借款费用的会计处理相关问题第十条 应计入存货成本的借款费用，按照企业会计准则第17号一一借款费用的 规定处理。（第四条 企业发生的借款费用，可直接归属于符合资本化条

2、件的资产的购 建或者生产的，应当予以资本化，计入相关资产成本；其他借款费用，应当在发生时根 据其发生额确认为费用，计入当期损益。符合资本化条件的资产，是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到可 使用或者可销售状态的资产，包括固定资产和需要经过相当长时间的购建或者生产活动 才能达到可使用或可销售状态的存货、投资性房产等。）这一相关问题将由修订后的借款费用准则予以规范，借款费用资本化的范围将扩大到某 些存货本次项目，如需要相当长时间才能够达到可销售状态的存货。企业会计准则第2号一一长期股权投资工、母子公司采用成本法核算第五条 下列长期股权投资应当按照本准则第七条 规定，采用成本法核算：（一

3、）投 资企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资。投资企业对子公司的长期股权投资应当采用本准则规定的成本法核算，编制合并财务报 表时，应当按照权益法进行调整。（二）投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大 影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。2、权益法下初始投资成本的计量第九条长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允 价值份额的，不调整长期股权投资的初始投资成本；长期股权投资的初始投资成本小于 投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，其差额应当计入当期损益，同 时调整长期股权投资的成本。举例说明：企业将一批闲置不用的材料对

4、外进行长期股权投资，占被投资企业20%的股 权。材料公允价值为120万元，账面价值100万元。则投资成本=120 + 120*17% = 140.4 （万元），被投资企业账面净资产公允价值500万。按新非货币性交易准则会计处理为借：长期股权投资一一投资成本100万商誉 40.4万贷：原材料100万应交税金一一应交增值税20.4万营业外收入20元旧准则处理：投得多占得少计入股权投资差额，按期摊销；借：长期股权投资一一投资成本100万长期股权投资一一股权投资差额20.4万贷：原材料100万债务重组日重组债务的账面价值与应支付的现金之间的差额=117000 97000 = 20000 (元) (2)

5、账务处理借：应付账款117000贷：银行存款97000营业外收入一一债务重组收益20000A公司(债权人)：借：银行存款97000营业外支出一一债务重组损失20000贷：应收账款1170002、 以非现金资产偿还债务以非现金资产清偿某项债务的，债务人应将重组债务的账面价值与转让的非现金资产公 允价值和相关税费之和的差额，确认为当期损益；债权人应按重组债权的账面价值与受 让的非现金资产的公允价值的差额，确认为当期损益。依据以上原则，下面分别就债务人所转让资产的类型加以说明。例2：20X5年1月1日，深广公司销售一批材料给红星公司，含税价为105000元。 20X5年7月1日，红星公司发生财务困难

6、，无法按合同规定偿还债务，经双方协议， 深广公司同意红星公司用产品抵偿该应收账款。该产品市价为80000元，增值税税率为 17%,产品成本为70000元。红星公司为转让的材料计提了存货跌价准备500元，深 广公司为债权计提了坏账准备500元。假定不考虑其他税费。红星公司(债务人)：(1)计算债务重组日，重组债务的账面价值105000元减：所转让产品的账面价值(7000 500) 69500元增值税销项税额(80000x17%) 13600元当期损益21900元(2)账务处理借：应付账款105000存货跌价准备500贷:主营业务收入80000应交税金一一应交增值税（销项税额）13600营业外收入

7、一一债务重组收益11900借:主营业务成本70000贷：库存商品70000深广公司（债权人）：借：应交税金一一应交增值税（进项税额）13600坏账准备500存货（原材料）80000营业外支出一一债务重组损失10900贷:应收账款105000企业会计准则第13号一一或有事项新准则与旧准则关于或有事项的概念和确认条件一致，但对预计负债的计量不同。旧准 则对预计负债的计量只有初始计量，即按履行相关现时义务所需支出的最佳估计数进行, 而新准则对预计负债的计量分为初始计量和后续计量，初始计量按履行相关现时义务所 需支出的最佳估计数进行，并应考虑货币时间价值，后续计量指企业应在资产负债表日 对预计负债的账

8、面价值进行检查，如有客观证据表明该账面价值不能真实反映当前最佳 估计数，应作相应调整。第十二条企业应当在资产负债表日对预计负债的账面价值进行复核。有确凿证据表 明该账面价值不能真实反映当前最佳估计数的，应当按照当前最佳估计数对该账面价值 进行调整。企业会计准则第14号一一收入1 .销售商品收入和提供劳务收入确认条件的表述上略有差异，其实质合适的内容未改变。原准则规定销售商品收入确认需满足四项条件，其中第四条为相关的收入和成本能够可 靠地计量J提供劳务收入确认需满足三项条件，其中第一条为劳务总收入和总成本能 够可靠地计量。新准则规定销售商品收入确认需满足五项条件，其中第三条为收入的金额能够可靠地

9、计 量，第五条为相关已发生或将发生的成本能够可靠计量；提供劳务收入确认需满足四 项条件，其中第一条为收入金额能够可靠计量，第四条为已发生的成本和将要发生的 成本能够可靠地计量。其实质合适的内容与旧准则规定是一致的，只是在表述方式方法 上略有不同。2 .新准则在计量时采用公允价值模式原准则规定 收入应按企业与购货方签订的合同或协议金额或双方接受的金额确定，即 计量采用名义金额。新准则要求计量采用公允价值，规定收入应按其已收或应收对价的公允价值来计量。 如收入的名义金额与其公允价值（通常为现值）差额较小，可按名义金额计量；如收入 的名义金额与其公允价值（通常为现值）差额较大，应按公允价值计量。第五

10、条企业应当按照从购货方己收或应收的合同或协议价款确定商品销售收入金额， 己收或应收的合同或协议价款显失公允的除外。应收的合同或协议价款与其公允价值相差较大的，应按照应收的合同或协议价款的 公允价值确定销售商品收入金额，应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额，应 当在合同或协议期间内采用实际利率法进行摊销，计入当期损益。企业会计准则第15号一一建造合同一、新旧会计准则主要差异财政部1998年6月份颁布了企业会计准则一建造合同，自1999年1月开始实施。这次财政部在建立我国企业会计准则体系时，对该具体准则没有作较大的修改，从财政 部会计司刘光忠处长的讲课中了解到有三处小的改动：1、旧准则第1条

11、规定本准则规范建造承包商建造工程合同的会计核算和相关信息的披 露，新准则规定房地产开发商自建的商品房也可按本准则核算。2、企业会计准则一减值准备中没有规定建造合同减值准备的合适的内容，在新准则 中增加了建造合同减值准备的合适的内容。3、增加第六条追加资产的建造，满足下列条件之一的，应当作为单项合同：（一）该追加资产在设计、相关技术或功能上与原合同包括的（一项或数项）资产存在 重大差异.（二）议定该追加资产的造价时，不需要考虑原合同价款。二、主要会计分录举例1、签订建造合同后，收到客户支付的工程预付款借：银行存款贷：预收帐款2、工程施工过程中，发生相关合同成本借:工程施工（生产成本）一工程本次项

12、目或工程施工一间接费用贷：应付工资、库存材料、累计折旧等期末根据人工分配法或直接费用分配法把工程施工一间接费用分摊到各工程本次项目 中。3、收到客户工程验工计价单借：应收帐款贷：工程结算4、收到客户拨付工程款借：银行存款贷：应收帐款5、资产负债表日确认合同收入和支出借：营业成本工程施工 毛利贷：营业收入6、如果合同预计总成本将超过合同预计总收入，应将预计损失立即确认为当期费用借：预计合同损失贷：预计损失准备7、工程竣工结算借：工程结算借或贷：工程施工一合同毛利贷：工程施工一工程本次项目三、新旧会计科目对照由于企业会计准则一财务报告列报规定利润表中营业收入由原来的按主营业务收支 和其他业务收支分

13、别列示改为合并为营业收入列示，并在第27条中将原主营业务收 入内主营业务支出科目更改为营业收入、营业支出，为了同企业会计准则一财务 报告列报的规定相一致，在建造合同科目设置时，也将主营业务收入小主营业务支出 科目分别更改为营业收入、营业支出，但它们核算的合适的内容同以前一样，其它 会计科目没有变化。企业会计准则第17号一一借款费用一、与原准则的比较修订后的新准则与原准则的差异，主要在于如下三点：1 .扩大了借款费用资本化的资产范围原准则：仅为固定资产。新准则：包括固定资产、需要相当长时间才能达到可销售状态的存货以及投资性房地产 等。2 .扩大了可予资本化的借款范围原准则：仅为专门借款。新准则：

14、包括专门借款和一般借款。3 .资本化金额的计算的所差别方式方法基本不变。但当资产支出超过专门借款的金额时，要考虑占用的一般借款。二、主要会计分录举例1 .记录发生在固定资产购建过程中应予资本化的借款费用借：在建工程贷：银行存款（辅助费用）预提费用（一般借款利息）长期借款（专门借款利息、外汇借款利息及汇兑差额）应付债券（应付债券利息及溢价折价的摊销）在固定资产达到预定可使用状态后: 借：固定资产贷：在建工程2 .记录发生在存货生产过程中应予资本化的借款费用借：生产成本贷：银行存款（辅助费用）预提费用（一般借款利息）长期借款（专门借款利息、外汇借款利息及汇兑差额）应付债券（应付债券利息及溢价折价的

15、摊销）在存货达到预定可使用状态后: 借：存货贷：生产成本3 .记录发生在投资性房地产购建过程中应予资本化的借款费用借：开发成本贷：银行存款（辅助费用）预提费用（一般借款利息）长期借款（专门借款利息、外汇借款利息及汇兑差额）应付债券（应付债券利息及溢价折价的摊销）在投资性房地产达到预定可使用状态后: 借：投资性房地产贷：开发成本 一、新旧准则主要差异（一）准则名称发生变化 旧准则的名称为会计政策、会计估计变更和会计差错更正，修订后新准则的名称为会计政策、会计估计变更和前期差错更正。新准则将会计差错更正修正为前期差 错更正。（二）增加了有关无法进行追溯调整和追溯重述的规定新准则规定，就以前某一特定

16、期间而言，满足下列条件之一的，即可认为无法对会计政 策变更应用追溯调整法进行调整或无法对某项前期差错应用追溯重述法进行更正：1 .应用追溯调整法或追溯重述法的影响数不能确定；2 .应用追溯调整法或追溯重述法要求对管控层在该期当时的意图做出假定；3 .应用追溯调整法或追溯重述法要求对有关金额进行重大估计，并且不可能将提供有关 交易发生时存在状况的证据和该期间财务报表批准报出时能够取得的信息这两类信息与 其他信息客观地加以区分。（三）取消了重大差错改为前期差错前期差错，是指由于没有运用或错误运用以下两种信息，而对前期财务报表造成遗漏或 误报。1 .在以前期间的财务报表批准报出时能够取得的可靠信息；

17、2 .在编报以前期间的财务报表时能够合理预期可以取得并应当加以考虑的可靠信息。 前期差错包括由计算错误、应用会计政策错误、疏忽或曲解事实以及舞弊产生的影响。 重要的前期差错应该采用追溯重述法进行更正。追溯重述法，是指在发生前期差错时，如同该项前期差错从未发生过，对财务报表的相 关本次项目进行更正的方式方法。二、涉及的主要会计科目及使用说明1 .主要会计科目：（1）以前年度损益调整；2 2） 利润分配一一未分配利润。2.使用说明采用追溯调整法或追溯重述法进行更正，如涉及损益，应通过以前年度损益调整科目 及其相关科目核算，并将调整的对净损益的影响金额转入利润分配一一未分配利润科 目；如不影响损益，

18、则在相关科目中进行调整。三、会计处理原则国家发布相关的会计处理办法，则按照国家发布的相关会计处理规定进行处理。 否则，采用追溯调整法进行会计处理。由于经济环境、客观情况的改变而变更会计政策，以便提供有关企业财务状况、 经营成果和现金流量等更可靠、更相关的会计信息，则应采用追溯调整法进行会计处理。在以下情况下应采用未来适用法进行会计处理：A.应用追溯调整法或追溯重述法的影响数不能确定；B.应用追溯调整法或追溯重述法要求对管控层在该期当时的意图做出假定；C.应用追溯调整法或追溯重述法要求对有关金额进行重大估计，并且不可能将提供有关 交易发生时存在状况的证据和该期间财务报表批准报出时能够取得的信息这

19、两类信息与 其他信息客观地加以区分。企业会计准则第29号一一资产负债表日后事项一、新旧会计准则的主要差异：1、旧准则：资产负债表日后至财务报告批准报出日之间由董事会或类似机构所制定利润 分配解决方案中分配的股利（或分配给投资者的利润，下同），应按如下方式予以处理：（1）现金股利在资产负债表所有者权益中单独列示；（2）股票股利在会计报表附注中单独披露。资产负债表日后至财务报告批准报出日之间由董事会或类似机构制定并经股东大会或类 似机构批准宣告发放的股利，比照上述规定处理。2、新准则：将拟分配的股票股利和现金股利在报表附注中进行披露。企业在资产负债表日后至财务报表批准报出日之间由董事会或类似机构所

20、制定利润分配 解决方案中拟分配的股票股利和现金股利（或拟分配给投资者的利润），不应在资产负 债表日确认为负债，而应当在财务报表附注中单独披露。因为其不符合负债定义中所强 调的现时义务的标准。二、新会计准则与国际会计准则的主要差异：修改后的新准则与国际会计准则一致，基本上是按照国际会计准则的规定对旧准则进行 修订：拟分配的股票股利和现金股利不应在资产负债表日确认为负债，因为它们不符合国际会计准则第37号中现时义务的标准，参照国际会计准则第1号一财务报表 的列报，在财务报表附注中披露这些股利。三、对新会计准则设置的会计科目的主要核算范围的说明：修改后的准则涉及的变化部分：资产负债表日后股利分配（包

21、括股票股利和现金股利） 均属非调整事项，仅在财务报表附注中单独披露，不在财务报表列示，不涉及会计核算。 四、对新会计准则设置的财务报表列报本次项目与新会计科目的对应关系的说明或列表: 无，变化部分不再在财务报表中列报。五、对新旧准则各会计要素的确认和计量的差异说明：修改后的准则，现金股利部分不再确认负债，不再影响未分配利润和股东权益。（见下 表）资产负债表日后现金股利的会计处理表化新准则 旧准则分类 非调整事项 调整事项在资产负债表上的影响不做为负债 流动负债一一应付股利在利润表上的影响不做利润分配帐务处理未分配利润减少不影响股东权益 股东权益减少六、对损益和权益的可能影响：新准则实施，对企业

22、在资产负债表日后至财务报表批准报出日之间由董事会或类似机构 所制定利润分配解决方案中拟分配的现金股利，不再确认为负债，表现在资产负债表上， 流动负债项下一应付股利（当年增加数）为零。利润表上，因为不属于调整事项，不作 利润分配的帐务处理，该部分不涉及影响（减少）未分配利润。与旧准则相比，对企业 资产负债表日后现金股利的会计处理变化，将不再影响股东权益的减少。按照修改后的准则，涉及现金股利分配的处理不同，采用新准则对当年权益数有影响， 对损益无影响。企业会计准则第30号一一财务报表列报 公允列报一要求按照准则的规定对资产、负债、收益和费用的定义和确认标准，如实反 映交易与其他情况的影响，必要时提

23、供附注说明，使财务报表的列报包含公允合适的内 容。强调企业应按照VV企业会计准则一一基本准则 和其他具体准则的规定编制财务 报表，与国际准则明显提出的公允列报不同，但包含了公允列报的含义。持续经营一财务报表应以持续经营为基础编制，管控层应对是否能够持续经营进行评估, 若某些重大不确定因素可能导致对主体持续经营产生重大怀疑时，应对不确定因素充分 披露。若财务报表不是以持续经营为基础编制，应说明原因。权责发生制一除现金流量表外，主体应按权责发生制会计编制财务报表。重要性一如果本次项目的省略或误报会单独或共同影响内外部使用者作出的经济决策， 则该本次项目是重要的。本次项目的大小或性质及两者共同包含，

24、都可能是决定重要性 的关键因素。性质或功能类似的本次项目，其所属类别具有重要性的，应当按其类别在财务报表中单 独列报。重要性按性质与功能分类，如果某本次项目按性质与功能汇总归类后看不重 要，而分开看却非常重要，但在报表内未单独列报，则应在附注中说明并单独列报。 列报一致性一财务报表中的列报和分类应在各期间之间保持一致。除非准则要求改变， 或主体的经营性质发生重大变化，改变后的列报能够提供更可靠的、且对财务报告使用 者更相关的信息，同时不损害可比信息。抵消一资产和负债、收益和费用在列报时不能相互抵消。单独列报资产和负债、收益和 费用以便使用者更易理解已发生的交易、其他事项的情况，以及评估主体未来

25、的现金流 量。按扣除计价准备后的金额列报的资产不属于抵消（如存货跌价准备与应收帐款坏帐 准备、非流动资产处置产生的利得与损失，按处置收入扣除该资产帐面金额与相关销售 费用后的余额列报，同类交易形成的交易与损失以净额列报。若这些利得与损失是重要 的则应单独列报。）比较信息一财务报告中应列报所有金额的前期比较信息。当修改财务报告中本次项目的 列报与分类时，比较金额也应予以重新分类，同时应说明重新分类的性质、原因及每一 分类本次项目的金额。对不能重新分类的在附注中也应说明原因及对财务报告使用者决 策带来的相关影响。财务报告的构成一我国新准则规定财务报告至少由六部分组成：资产负债表、利润表、应交税金一

26、一应交增值税20.4万企业将一批闲置不用的材料对外进行长期股权投资，占被投资企业20%的股权。材料公 允价值为120万元，账面价值100万元。则投资成本=120 + 120xl7% = 140.4（万元）， 被投资企业账面净资产公允价值800万。按新非货币性交易准则会计处理为：借：长期股权投资一一投资成本160万贷：原材料100万应交税金一一应交增值税20.4万营业外收入20万投资收益19.6万旧准则处理：投得少占得多计资本公积；借：长期股权投资一一投资成本160万贷：原材料100万应交税金一一应交增值税20.4万资本公积39.6万3、减值准备不得转回第十四条 按照本准则规定的成本法核算的在活

27、跃市场中没有报价、公允价值不能可靠 计量的长期股权投资，其减值应当按照企业会计准则第22号一一金融工具确认和计 量的规定处理；其他按照本准则核算的长期股权投资，其减值应当按照企业会计准 则第8号一一资产减值的规定处理。（第十七条 资产减值损失一经确认，在以后会 计期间不得转回。）4 、因追加投资等原因能够对被投资单位实施共同控制或重大影响但不构成控制的，应 当改按权益法核算，并以成本法下长期股权投资的账面价值或按照企业会计准则第22 号一一金融工具确认和计量确定的投资账面价值作为按照权益法核算的初始投资成本。企业会计准则第3号一一投资性房地产投资性房地产准则。该准则是一项新准则，用于规范土地、

28、房产中专门用于投资（而不 是自用）本次项目的处理。在会计报表中将单歹投资性房地产本次项目，会计处理可 以采用成本模式（与固定资产差异不大）或者公允价值模式，但以成本模式为主导。同 时规定如有活跃市场，能确定公允价值并能可靠计量，也可以采用公允价值计量模式。 在公允价值计量模式下不计提折旧或者减值准备。企业会计准则第4号一一固定资产工、定资产的范围变化第二条 下列各项适用其他相关会计准则：（一）经济林木和产役畜等生物资产，适用企业会计准则第5号一生物资产。 （二） 矿区权益和石油、天然气矿产储量，适用企业会计准则第27号石油天然气开采。（三）作为投资性房地产的建筑物，适用企业会计准则第3号投资性

29、房地产。2、固定资产的确认，只有两个特征，删除了单位价值较高的规定第三条 固定资产，是指同时具有下列两个特征的有形资产：利润分配表、所有者权益增减变动表、现金流量表、附注。IAS1中财务报告至少由五部 分组成。我国多一张利润分配表与权益增减变动表，少一张反映权益的综合收益表。 列报结构资产负债表一应当按照资产、负债和所有者权益（或股东权益）分类列报。按流动与非流动列报一企业的资产和负债应当按其流动性列报，分为流动资产和非流动 资产、流动负债和非流动负债。流动资产的认定条件：（一）预计在企业正常营业周期中变现、出售或耗用的；（二）主要为交易目的而持有的；（如交易性质的股票、债券等）（三）预计在自

30、资产负债表日起一年内变现的；（四）自资产负债表日起一年内，用于：）其他资产或清偿负债的相关能力不受限制的现 金或现金等价物。正常营业周期一般指一年，对存货、应收帐款预期不能在一年内收回的也应作为流动资 产。流动负债的认定条件：（一）预计在企业正常营业周期中清偿的；（二）在自资产负债表日起一年内到期应予以清偿的；（三）企业无权自主地将清偿推迟至自资产负债表日后一年以上的。有些流动负债，如应付帐款和应付员工费用等构成主体正常经营周期中的部分营运资本, 即使在资产负债表后超过12个月才清偿也作为流动负债。企业对于自资产负债表日起 一年内到期的负债，预计能够自主地将清偿义务展期至自资产负债表日起一年以

31、上的， 应当归类为非流动负债；不能自主地将清偿义务展期的，应当归类为流动负债。企业在 资产负债表日后、财务报表批准报出日前，即使签订了重新安排清偿计划协议，该项负 债仍然应当归类为流动负债。企业在资产负债表日或之前违反了长期借款协议条款，导致贷款人可随时要求清偿的负 债，应当归类为流动负债。贷款人在资产负债表日或之前同意提供自资产负债表日起一 年以上的宽限期，企业能够在此期限内改正违约行为，且贷款人不能要求随时清偿时， 该项负债应当归类为非流动负债。列报本次项目发生变化一资产负债表中的资产类增加了应单独列报的本次项目：(-)交易性金融资产；(二)生物资产；(三)权益法核算的投资；(四)可供出售

32、金融资产；(五)持有至到期投资；(六)投资性房地产；(七)递延所得税资产；资产负债表中负债类增加的本次项目：交易性金融负债、递延所得税负债。在合并报表中，少数股东权益作为权益本次项目列示。利润表一采用费用功能法而不是费用性质法，国际准则允许采用两种方式方法。费用功能法是将费用按其功能划分为销售成本、销售或管控活动的成本等。利润表至少应当包括以下单列本次项目：(1)营业收入；(2)营业成本；(3)营业税金(4)管控费用(5)销售费用；(6)财务费用；(7)投资损益；(8)计提的非流动资产减值损失(9)非流动资产处置损益；(10)所得税费用(11)终止经营税后利润(10)净利润；取消了主营业务与其

33、他业务的划分，将这些业务产生的收入和发生的成本统一在营业收 入与营业成本”中列示，基于市场经济中企业经营的多元化，主营业务与其他业务已界限 模糊，按大类列示，也是与国际会计准则趋同的作法；取消了营业外收入、营业外支出 按大项列报，如：计提的资产减值准备，非流动资产处置损益。因应收帐款、存货计提 的准备计入了管控费用，而短期投资、长股权投资、长期债权投资计提的准备计入了投 资收益，为了有所区分，投资收益后的减值准备应明确是什麽资产的减值。在合并利润表中少数股东收益单独列示。利润分配表在利润分配表中，根据法律规定提取的法定盈余公积与提取的任意盈余公积，以及向所 有者（或股东）分配的利润应当分别列示

34、。利润分配表至少应当包括以下单列本次项目：（1）净利润；（2）提取法定盈余公积；（3）提取任意盈余公积；（4）应付普通股股利；（5）未分配利润。利润分配表新旧准则未有差异。所有者权益变动表一一般应单独列报以下本次项目：（一）净利润；（二）直接计入所有者权益的利得和损失本次项目及其总额；（三）会计政策变更和会计差错更正的累积影响金额；（四）所有者投入资本和向所有者分配利润等；（五）按照规定提取的盈余公积；（六）实收资本、资本公积、盈余公积、未分配利润期初和期末余额及其调整情况。权益的增减变动直接反映了主体在一定期间的总收益和总费用，新准则增加此部分更全 面地反映了主体权益的综合变动。按准则规定的

35、格式合适的内容列报权益的增减变动。本次项目 实收资本 资本公积 盈余公积 未分配利润 总计一、净利润 加：直接计入所有者权益的利得减：直接计入所有者权益的损失本次项目 二、本期确认的收益和费用总额加：会计政策变更和会计差错更正的累积影响所有者投入资本减：向所有者分配利润提取盈余公积三、所有者权益变动加：上期末所有者权益四、期末所有者权益权益变动表应增加对少数股东权益增减变动的列报。附注一更加重视信息的披露，要求披露的合适的内容更加全面，对金融工具、关联交易、 政府补助等方面的具体披露遵循相关的准则。在本列报准则中虽未包含，但附注中需按要 求披露与说明。提供财务报表的编制基础及具体会计政策的信息

36、。披露准则要求的，但未在资产负债表、利润表、权益变动表、现金流量表内列报的信息。 披露对相关合适的内容理解的附加信息。会计政策的披露。包括财务报表的计量基础，理解财务报表的其他会计政策。让使用者 理解会计报表的计量基础，如：历史成本、公允价值、可收回金额等，管控层应当考虑 披露会计政策是否有助于使用者理解交易，其他事项与交易如何在报告中反映，例如， 合营者应披露是否按权益法确认其在控制主体中的权益，对不同类别的资产的计量基础、 所得税的会计政策、进行披露；对管控层采用会计政策过程中，对确认某些金额所作的 具有重大影响的判断应当披露。会计报表附注至少应当包括以下合适的内容：(1)会计政策和会计估

37、计及其变更情况的说明；企业应当披露在选择对会计报表重要本次项目具有重大影响的会计政策时所做的判断、 会计政策和会计估计，以及会计政策和会计估计变更的情况、变更原因及其对企业财务 状况和经营成果的影响。(2)重大会计差错更正的说明；（3）关键计量估计的说明；企业应当披露可能会在下一个会计年度导致资产或负债的账面金额产生重大调整的不确 定因素和关键计量假设。包括这些不确定因素或假设的性质、可能受到影响的资产或负 债在资产负债表日的账面金额及其可能发生的调整金额等。（4）或有事项和承诺事项的说明；（5）资产负债表日后事项的说明；（6）关联方关系及其交易的说明；（7）重要资产转让及其出售的说明；（8）

38、企业合并、分立的说明；（9）重大投资、融资活动的说明；（10）会计报表重要本次项目的说明；（11）有助于理解和分析会计报表需要说明的其他事项。具体准则的规定披露，首次采用新准则体系要对前期的比较信息按新准则的规定重新列 报，不能重新列报的应说明原因。（一）为生产商品、提供劳务、出租或经营管控而持有的；（二）使用寿命超过一个会计期间。3、取消了后续支出的确认原则第六条企业与固定资产有关的后续支出，符合本准则第四条规定的确认条件的，应 当计入固定资产成本；不符合本准则第四条规定的确认条件的，应当在发生时计入当 期损益。第四条固定资产同时满足下列条件的，才能予以确认：（一）该固定资产包含的经济利益很

39、可能流入企业；（二）该固定资产的成本能够可靠计量。4、重新定义了预计净残值新的固定资产准则中预计净残值是指，假定固定资产的预计使用寿命已满并处于使用寿 命终了时的预期状态，企业目前从该项资产的处置中获得的扣除预计处置费用后的金额。新 的预计净残值的定义强调了现值，也就是说在确定预计净残值时其金额应为其折现值。 在企业准备出售固定资产时，应复核其预计净残值，在这种情况预计净残值通常应等于 公允价值减去处置费用后的净额。5、折旧第十四条 企业应当对所有固定资产计提折旧；但是，已提足折旧仍继续使用的固定 资产等除外。6、取消了固定资产减值转回新的会计准则体系增加了资产减值准则，其明确规定，减值损失不

40、允许转回。确保财务 状况和经营业绩更加真实、可靠，避免利用资产减值进行盈余管控，保护投资者利益。第二十条 固定资产的减值，应当按照企业会计准则第8号资产减值（第 十七条资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回）处理。企业会计准则第6号一一无形资产工、准则适用范围不同。原准则规定，无形资产准则不涉及企业合并中产生的商誉，但同时规定，无形资产分为可辨认无形资产和不可辨认无形资产，不可辨认无形资产是指商誉。这样在合适的内容 的表述上前后就有了矛盾，到底包不包括商誉就有了疑问，概念不清晰。修订后，明确规定本准则不包括商誉，商誉在企业合并相关准则中规定。第二条下列各项适用其他相关会计准则：（一）企业

41、合并中产生商誉的确认和计量，适用企业会计准则第20号一一企业 合并。（二）矿区权益的确认和计量，适用企业会计准则第27号一一石油天然气开采。（三）作为投资性房地产的土地使用权，适用企业会计准则第3号一一投资性房 地产。2、准则定义不同原准则规定，无形资产指企业为生产商品、提供劳务、出租给他人、或为管控目的而持 有的、没有实物形态的非货币性长期资产。无形资产分为可辨认无形资产和不可辨认无 形资产。修订后的准则规定：无形资产指没有实物形态的可辨认非货币性资产。不再区分可辨认 无形资产和不可辨认无形资产，把商誉排除在外。3、对研究开发费用的费用化和资本化的会计处理进行修订原准则规定自行开发并依法申请

42、取得的无形资产，其入账价值应按依法取得时发生的注 册费、律师费等费用确定；依法申请取得前发生的研究与开发费用，应于发生时确认为 当期费用。新准则对研究开发费用的费用化进行了修订，研究费用依然是费用化处理，进入开发程 序后，对开发过程中的费用如果符合相关条件，就可以资本化。第八条 企业内部研究开发本次项目研究阶段的支出，应当于发生时计入当期损益。第九条企业内部研究开发本次项目开发阶段的支出，能够证明下列各项时，应当确认 为无形资产：（-）从相关技术上来讲，完成该无形资产以使其能够使用或出售具有可行性； （二）具有完成该无形资产并使用或出售的意图；（三）无形资产产生未来经济利益的方式，包括能够证明

43、运用该无形资产生产的产 品存在市场或无形资产自身存在市场；无形资产将在内部使用时，应当证明其有用性；（四）有足够的相关技术、财务资源和其他资源支持，以完成该无形资产的开发,并有相关能力使用或出售该无形资产；（五）归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠计量/4、增加了借款费用的处理购买无形资产的价款超过正常信用条件延期支付的，无形资产的成本为其等值现金价格。 实际支付的价款与确认的成本之间的差额，除按照企业会计准则第17号一一借款费 用应予资本化的以外，应当在信用期间内确认为利息费用。5、取消原准则中的”但企业为首次发行股票而接受投资者投入的无形资产，应以该无形 资产在投资方的账面价值作为入账价

44、值。6、增加了使用寿命的规定第十九条使用寿命不确定的无形资产不应摊销。7、原准则规定了无形资产减值准备，而新准则在资产减值准则中规定，一旦提取就不 允许冲回企业会计准则第7号一一非货币性资产一、新旧会计准则主要差异旧准则：以换出资产的账面价值计价，且不涉及补价的非货币性交易不确认损益。涉及补价的非 货币性交易中，收到补价一方应确认损益，且损益仅以收到的补价所含的损益为限。新准则：符合商业性质且公允价值能够可靠计量条件的非货币性交易以公允价值计价，不符合条 件的，以换出资产的账面价值计量；不管以何种基础计价，不核算收到补价所含收益或 损失的确认，而是确认换出资产公允价值与其账面价值之间的差额，直

45、接计入损益。（-）新准则采用公允价值计价的判断准则规定，非货币性交易同时满足两个条件时，以公允价值计量。两个条件为：一是该交易具有商业性质；二是换入或换出资产至少两者之一的公允价值 能够可靠计量。不满足两个条件之一时，以换出资产的账面价值计量。因此，在新准则中是采用账面价值还是公允价值计价，对交易是否具有商业实质的判断 是关键。（二）新准则与旧准则会计处理的差异1、在不涉及补价的条件下新准则：若以公允价值计价，以换出资产的公允价值加上应支付的相关税费，作为换入 资产的入账价值，换出资产公允价值与其账面价值的差额计入当期损益。公式为：换入资产的入账价值=换出资产的公允价值+应支付的相关税费。若以

46、账面价值计价，以换出资产的账面价值加上应支付的相关税费作为换入资产的入账 价值，不涉及损益。公式：换入资产的入账价值=换出资产的账面价值+应支付的相关税费。旧准则：以换出资产的账面价值，加上应支付的相关税费，作为换入资产的入账价值， 不涉及损益。公式：换入资产入账价值=换出资产账面价值+应支付的相关税费与新准则账面价值计价结果一样。2、在涉及补价的条件下（1）支付补价的新准则：按照公允价值计量的情况下，以换出资产的公允价值，加上补价和应支付的相 关税费，作为换入资产的入账价值。换出资产公允价值与其账面价值的差额计入当期损nrt o公式：换入资产的入账价值=换出资产的公允价值+补价+应支付的相关税费按照账面价值计量的情况下，以换出资产的账面价值，加上补价和应支付的相关税费，作为换入资产的入账价值，不涉及损益。公式：换入资产的入账价值=换出资产的账面价值+补价+应支付的相关税费旧准则：以换出资产的账面价值，加上补价及应支付的相关税费，作为换入资产的入账 价值，不涉及损益。公式：换入资产的入账价值=换出资产的账面价值+补价+应支付的相关税费与新准则以账面价值计价结果一样。（2）收到补价的新准则：按照公允价值计量的情况下，以换出资产的公允价值，减去补价和应支付的相 关税费，作为换入资产