2023年-增值税会计实务.docx

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1、增值税会计实务第一节 一般纳税人会计核算健全的标准根据会计法规和各级税务机关的要求，增值税一般纳税人会计核算健全的标 准综合如下：一以及有完善的财务机构和核算体系，能够按照国家统一的会计制度规定设 置总账以及明细账以及银行存款日记账以及现金日记账，设置的明细账必须包 括：存货明细账（包括原材料明细账以及库存商品明细账）以及业务往来款项明 细账以及“应交税金一应交增值税”明细账等账簿。其中存货明细账必须按品种 规格以及数量以及金额式记载明细内容。企业应按存货的保管地点（仓库）以及存货的类别以及品种和规格设置存货 明细账。存货明细账根据收料凭证和发料凭证逐笔登记。一个企业至少应有一套 有数量和金额

2、的存货明细账。财务会计部门对仓库登记的存货明细账，必须定期 稽核，以保证记录正确无误。二以及销售和购进货物时能根据合法以及有效的凭证核算增值税应纳税额。三以及能按规定使用发票，如实填报并按规定保管各类增值税纳税申报资料 以及会计核算凭证和账表等。四以及有健全的发票管理制度，发票领用存手续齐全，安全措施得当，有专 人管理。五以及会计核算能够以权责发生制为基础，以实际发生的经济业务为依据， 如实反映企业财务状况和经营成果，做到内容真实，数字准确，资料可靠。六以及企业会计机构必须具备以下条件：（一）会计人员必须持有会计从业资格证书；（二）会计和出纳应分别设置；（三）会计人员的变更需向主管税务机关备案

3、。1 .视同买断方式。视同买断方式代销商品，是指委托方和受托方签订合同或协议，委托方按合 同或协议收取代销的货款，实际售价由受托方自定，实际售价与合同或协议价之 间的差额归受托方所有。如果委托方和受托方之间的协议明确标明，受托方在取得代销商品后，无论 是否能够卖出以及是否获利，均与委托方无关，那么，委托方和受托方之间的代 销商品交易，与委托方直接销售商品给受托方没有实质区别，不适用代销的纳税 义务发生时间的规定，应当在符合销售商品收入确认条件时，委托方应确认相关 销售商品收入。如果委托方和受托方之间的协议明确标明，将来受托方没有售出商品时，可 以将商品退回给委托方，或受托方因代销商品出现亏损时

4、可以要求委托方补偿， 那么，委托方在交付商品时不确认收入，受托方也不作购进商品处理，受托方将 商品销售后，按实际售价确认销售收入，并向委托方开具代销清单，委托方收到 代销清单时，再确认本企业的销售收入。例1:甲公司委托乙公司销售商品100件，协议价为200元/件（不含税）。 代销协议约定，乙企业在取得代销商品后，无论是否能够卖出以及是否获利， 均与甲公司无关。这批商品已经发出，货款尚未收到。根据本例的资料，甲公司采用视同买断方式委托乙公司代销商品。而这种代 销方式与一般商品购销没有实质区别。（1）甲公司在发出商品时的帐务处理如下：借：应收账款23400贷：主营业务收入20000应交税费一应交增

5、值税（销项税额）3400（2）乙公司帐务处理如下： 收到代销商品并取得增值税专用发票时：借：库存商品20000应交税费一应交增值税（进项税额）340023400贷：应付账款销售代销商品时：（假设销售额25000元）借:银行存款29250贷：主营业务收入25000应交税费一应交增值税（销项税额）4250例2：某商场与某电视机厂签订了一种液晶电视机的代销合同，约定由商场 以代销的形式销售电视机20台，将来商场没有将商品售出时可以将商品退回给 电视机厂。电视机厂的电视机不含税成本为7000元/台，电视机厂给定的不含税 单价为每台10000元，双方按此价格结算。实际上，商场以每台11000元的不含 税

6、单价将20台电视机全部加价销售。根据本例的资料，电视机厂采用视同买断方式委托商场代销商品，但本例与 上例不同之处是，因为合同约定商品没有售出时可以退回给电视机厂，所以电视 机厂对发出的商品具有所有权，电视机厂在交付商品时不确认收入，商场也不作 购进商品处理。（1）电视机厂的会计处理：发出商品时：借：委托代销商品140000贷：库存商品140000收到代销清单时：借：应收账款234000贷：主营业务收入200000应交税费一应交增值税（销项税额）34000结转商品销售成本时：借：主营业务成本140000贷：委托代销商品140000（2）商场的会计处理：收到代销商品时：借：受托代销商品200000

7、贷：受托代销商品款200000实际销售商品时：借：银行存款257400贷：主营业务收入220000应交税费一应交增值税（销项税额） 37400结转商品销售成本时：借：主营业务成本200000贷：受托代销商品200000收到增值税专用发票时：借：受托代销商品款200000应交税费一应交增值税（进项税额）34000贷：应付账款2340002.收取手续费方式。在这种方式下，委托方在发出商品时通常不应确认销售商品收入，而应在收 到受托方开出的代销清单时确认销售商品收入；受托方应在商品销售后，按合同 或协议约定的方法计算手续费并确认收入。例：甲公司委托丙公司销售商品200件，商品已经发出，每件不含税成本

8、为 60元。合同约定丙公司应按每件100元对外销售，甲公司按销售额的10%向丙公 司支付手续费。丙公司对外实际销售100件，开出的增值税专用发票上注明的金 额为10000元，税额为1700元，款项已经收到。甲公司收到丙公司开具的代销清 单时，向丙公司开具一张相同金额的增值税专用发票。（1）甲公司的帐务处理如下：发出商品时：借：委托代销商品12000贷：库存商品12000收到代销清单时:11700借：应收账款贷：主营业务收入10000应交税费一应交增值税（销项税额）1700借：主营业务成本6000贷：委托代销商品6000借：销售费用1000贷：应收账款1000注：“销售费用”科目在此核算的是手续

9、费。“销售费用”科目在企业会计制度为“营业费用”科目。收到丙公司支付的货款时：借：银行存款10700贷：应收账款10700（2）丙公司的帐务处理如下：收到商品时：借：受托代销商品20000贷：受托代销商品款20000对外销售时：借：银行存款11700贷：应付账款10000应交税费一应交增值税（销项税额）1700收到增值税专用发票时：借：应交税费一应交增值税（进项税额） 1700贷：应付账款1700借：受托代销商品款10000贷：受托代销商品10000 支付货款并计算代销手续费时：借：应付账款11700贷：银行存款10700主营业务收入1000注：“主营业务收入”科目在此核算的是手续费收入。计算

10、代销收入应负担的营业税时：借：营业税金及附加50贷：应交税费-应交营业税50注：“营业税金及附加”科目在企业会计制度为“主营业务税金及附加”科 目。本例中，如果甲公司先收到全部或部分货款，尚未收到代销清单时，纳税义 务发生时间是收到全部或者部分货款的当天；如果甲公司未收到代销清单及货款 的，纳税义务发生时间为发出代销货物满180天的当天。注：以下（二）至（七）所列视同销售货物行为，纳税义务发生时间为货 物移送的当天。（二）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送 其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外。例：某厂3月13日将自产橡胶地毯一批移送给统一核算的设在外地

11、的销售机 构用于销售，产品不含税成本2万元。该厂开出增值税专用发票给设在外地的销售机构，发票上注明金额 20000元，税额3400元。借：库存商品一XX分支机构20000应交税费一应交增值税（X义分支机构进项税额）3400贷：库存商品一总部仓库200003400应交税费一应交增值税（总部销项税额） 外地销售机构3月15日销售该批货物，取得销售额22000元。借：应收账款25740贷：主营业务收入（XX分支机构）22000应交税费一应交增值税（XX分支机构销项税额）3740注：该笔销售业务由外地销售机构在当地申报纳税，本厂不重复申报。外 地销售机构该笔销售业务的应纳税额为：3740-3400 =

12、 340 （元）（三）将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目例：某工业企业的基建部门因从事某项目的建设，领用自制的甲产品30件, 每件不含税售价为250元，每件不含税成本200元。销项税额=250义30义17% = 1275 （元）借：在建工程7275贷：库存商品6000应交税费一应交增值税（销项税额）1275（四）将自产以及委托加工的货物用于集体福利或者个人消费例：某食品厂在中秋节将自产月饼一批作为福利发给本厂职工，该批月饼 的市场不含税售价为5万元，实际不含税成本为3万元。销项税额=50000X17% =8500 （元）借：应付职工薪酬58500贷：主营业务收入50000应交税费一应

13、交增值税（销项税额）8500借：主营业务成本30000贷：库存商品30000注：此处的“应付职工薪酬”科目在企业会计制度为“应付福利费”科目。（五）将自产以及委托加工或者购进的货物作为投资，提供给其他单位或者 个体工商户例：某机电厂将自产的一台电机投资于某企业，该电机市场不含税售价为8 万元，已知电机的不含税成本为68万元。借：长期股权投资93600贷：主营业务收入80000应交税费一应交增值税（销项税额）13600借：主营业务成本68000贷：库存商品68000（六）将自产以及委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者例：东方制药厂将自产的一批衣物作为股利分配给股东，该批衣物的市场不 含税售

14、价为5万元，账面不含税成本为48万元。借：应付股利58500贷：主营业务收入50000应交税费一应交增值税（销项税额）8500借：主营业务成本48000贷：库存商品48000（七）将自产以及委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人例：2008年6月，某食品厂将自产的一批饼干无偿捐给四川灾区，该批饼干 的市场不含税售价为10万元，账面成本为7万元。借：营业外支出87000贷：库存商品70000应交税费一应交增值税（销项税额）17000注：上述（三）到（七）的例子中，存在两种会计处理方法，一种方法是 借记相关科目，贷记“库存商品”和“应交税费一应交增值税（销项税额）” 科目，另一种方法是借记

15、相关科目，贷记“主营业务收入”和“应交税费一应 交增值税（销项税额）”科目。无论企业采取那种方法，我们只需把握增值税 是按照同类商品的市场售价计算，而不是成本。三以及特殊销售业务的会计处理(一)采取折扣方式销售货物1 .采用现金折扣方式销售货物现金折扣是指销售方为鼓励购货方在规定的期限内付款而向购货方提供的 折扣优惠。企业销售商品涉及现金折扣的，应当按照扣除现金折扣前的销售额确 定销售商品收入金额和销项税额，现金折扣在实际发生时计入财务费用。例：甲公司在2009年7月1日向乙公司销售一批商品，销售额为2万元，为及 早收回贷款，甲公司和乙公司约定的现金折扣条件为：2/10, 1/20, n/30

16、o假 定现金折扣时只考虑销售额。 7月1日销售实现时，按销售额确认收入：借：应收账款23400贷：主营业务收入20000应交税费一应交增值税(销项税额)3400 如果乙公司在7月8日付清货款，则按销售额20000元的2%享受现金折扣400 (20000X2%)元，实际付款23000 (23400-400)元：借：银行存款23000财务费用400贷：应收账款23400 如果乙公司在7月18日付清货款，则按销售额20000元的1 %享受现金折扣200 (20000X1%)元，实际付款23200 (23400-200)元：借：银行存款23200财务费用200贷：应收账款23400 如果乙公司在7月2

17、5日才付清货款，则按全额付款。借：银行存款2340023400贷：应收账款2 .采用商业折扣以及销售折让方式销售货物商业折扣是指企业为促进商品销售而在商品标价上给予的价格扣除。销售折让是指企业因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给予的减让。 根据增值税若干具体问题的规定（国税发1993154号）规定， 纳税人采取折扣方式销售货物，如果销售额和折扣额在同一张发票上分别注明 的，可按折扣后的销售额征收增值税；如果将折扣额另开发票，不论其在财务上 如何处理，均不得从销售额中减除折扣额。 根据关于纳税人折扣折让行为开具红字增值税专用发票问题的通知 （国税函20061279号）规定，纳税人销售货物并向

18、购买方开具增值税专用发 票后，由于购货方在一定时期内累计购买货物达到一定数量，或者由于市场价格 下降等原因，销货方给予购货方相应的价格优惠或补偿等折扣以及折让行为，销 货方可按现行增值税专用发票使用规定的有关规定开具红字增值税专用发票。 根据国家税务总局关于折扣额抵减增值税应税销售额问题通知（国 税函201056号）规定，纳税人采取折扣方式销售货物，销售额和折扣额在同 一张发票上分别注明是指销售额和折扣额在同一张发票上的“金额”栏分别注明 的，可按折扣后的销售额征收增值税。未在同一张发票“金额”栏注明折扣额， 而仅在发票的“备注”栏注明折扣额的，折扣额不得从销售额中减除。例1:甲公司商品销售采

19、取以下优惠：A产品不含税单价为300元，购买100 件以上，可获得5%的商业折扣；购买300件以上，可获得10%的商业折扣。该 企业某月向乙公司销售A产品200件，折扣额和销售额在同一张发票上的“金额” 栏分别注明。销项税额=300X200X （1 -5%） X 17% =9690 （元）借：应收账款66690贷：主营业务收入57000应交税费一应交增值税（销项税额） 9690例2:甲公司向乙公司销售一批商品，销售额为2万元，乙公司收到商品后， 因市场价格下降，要求甲公司给予10%的折让，甲公司收到乙公司的主管税务 机关开出的开具红字增值税专用发票通知单后，开具红字增值税专用发票。销售实现时：

20、借：应收账款23400贷：主营业务收入20000应交税费一应交增值税（销项税额） 3400开具红字增值税专用发票时：借：应收账款（2340）贷：主营业务收入（2000）应交税费一应交增值税（销项税额） （340）（二）销售退回的会计处理销售退回是指企业售出的商品由于质量以及品种不符合要求等原因而发生 的退货。根据规定开具红字增值税专用发票后，红字借记“应收账款”等科目，红字 贷记“主营业务收入”以及“应交税费一应交增值税（销项税额）”科目。（三）采取以旧换新销售方式采取以旧换新方式销售货物，销售额与收购额不能互相抵减，其销售额按新 货物同期销售价格确定。例：某商场采用以旧换新方式向消费者促销彩

21、电，某月销售彩电10台，不 含税单价2300元，同时回购彩电10台，每台作价400元。借：银行存款22910库存商品4000贷：主营业务收入23000应交税费一应交增值税（销项税额）3910第二节 增值税会计核算账户设置一以及“应交税费一应交增值税”账户账户结构如图:借方发生额贷方发生额进项税额销项税额已交税金出口退税减免税额进项税额转出出口抵减内销产品应纳税额转出多交增值税转出未交增值税注：1 .以下涉及的会计科目按照企业会计准则编写。2 .“应交税费”科目在企业会计制度为“应交税金”科目。（一）“进项税额”借方记录企业购入货物或接受应税劳务而支付的以及准予从销项税额中抵 扣的增值税。企业购

22、入货物或接受增值税应税劳务支付的进项税额，用蓝字登记; 退回所购货物应冲销的进项税额，用红字登记。（二）“已交税金”借方记录企业本月缴纳本月应交的增值税。企业本月已缴纳的增值税用蓝字 登记；退回本月多缴的增值税用红字登记。第四节进项税额的会计处理一、可抵扣的进项税额（一）国内采购的货物例1:某企业购进一批材料已验收入库，取得增值税专用发票上注明金额 100000元，税额17000元；取得公路内河货物运输业统一发票上注明运输费用金 额2000元，装卸费及运输保险费金额1000元。款项已支付。进项税额= 17000 + 2000X7% = 17140 （元）采购总成本= 100000 + 2000

23、X （1-7%） +1000 = 102860 （元）借：原材料102860应交税费一应交增值税（进项税额）17140贷：银行存款120000例2：某家具厂采用验单付款方式购进一批商品，收到增值税专用发票上注 明金额12000元，税额2040元。家具厂验单后支付全部款项，商品尚未到达，发 票已收到但本月未认证。支付货款时：借：在途物资12000应交税费一待抵扣进项税额2040贷：银行存款14040发票认证后：借：应交税费一应交增值税（进项税额）2040贷：应交税费一待抵扣进项税额2040货物入库时：借：库存商品1200012000贷：在途物资（二）接受投资的进项税额例：大洋公司接受某公司投资的

24、一批材料，双方确认价值为117000元，增 值税专用发票上注明金额100000元，税额17000元。材料已验收入库。借：原材料100000应交税费一应交增值税（进项税额）17000贷：实收资本117000（三）接受捐赠的进项税额例：大洋公司接受某公司捐赠的一批材料,增值税专用发票上注明金额100000元，税额17000元。材料已验收入库。100000借：原材料应交税费一应交增值税（进项税额）17000117000贷：营业外收入（四）收购免税农产品的进项税额例：甲公司从某农场购入免税农产品一批作为原材料，普通发票上注明的 农产品买价2万元，货物已验收入库，款项已支付。农产品进项税额=20000X

25、13%=2600 （元）原材料成本= 20000-2600 = 17400 （元）借：原材料17400应交税费一应交增值税（进项税额）260020000贷：银行存款二以及进项税额转出的会计处理根据暂行条例第十条规定，下列项目的进项税额不得从销项税额中抵 扣：注：以下（一）到（五）的例子所涉及的存货和电费均已认证抵扣。（一）用于非增值税应税项目的购进货物或者应税劳务例：甲企业将生产用某种材料10万元（不含税）用于本企业的厂房改扩建 工程。借：在建工程117000贷：原材料100000应交税费一应交增值税（进项税额转出） 17000（二）用于免征增值税项目的购进货物或者应税劳务实施细则第二十六条规

26、定：一般纳税人兼营免税项目或者非增值税应税 劳务而无法划分不得抵扣的进项税额的，按下列公式计算不得抵扣的进项税额。当月无法划不得抵扣的= 分的全部进 X进项税额项税额当月免税项目销售额以及非增值税应税劳务营业额合计当月全部销售额以及营业额合计例：某制药厂既生产应税药品，又生产免税药品。本月应税药品销售额20000 元，免税药品销售额10000元，本月为生产免税药品领用原材料5000元（不含税）， 本月支付电费取得增值税专用发票上注明金额3000元，税额510元。假设不考虑 应税药品的会计处理。领用原材料时：借：生产成本5850贷：原材料5000850应交税费一应交增值税（进项税额转出）已抵扣的

27、电费进项税额的划分：进项税10000=510 X =170 （元）额转出10000 + 20000借：生产成本170贷：应交税费一应交增值税（进项税额转出）170（三）用于集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务例：甲公司将以前外购的一批商品分给职工，该批商品不含税成本8500元。借：应付职工薪酬9945贷：库存商品8500应交税费一应交增值税（进项税额转出）1445（四）非正常损失的购进货物及相关的应税劳务例：甲企业购进的一批原材料发生非正常损失10000元（不含税）。借：待处理财产损溢一待处理流动资产损溢 11700贷：库存商品10000应交税费一应交增值税（进项税额转出）1700（五）

28、非正常损失的在产品以及产成品所耗用的购进货物或者应税劳务由于非正常损失的在产品或产成品实际成本中包括料以及工以及费，而其中 的直接人工及制造费用中的折旧费等是不允许扣除进项税额的，因此不能以损失 存货的成本乘以税率直接转出进项税额，而需要参照纳税人有关产品成本资料加 以核算。例：某节能灯生产企业因仓库保管不善造成100支节能灯损坏，每支节能灯 不含税成本2元，可抵扣项目占成本的比例为50%。进项税额转出=100X2X50%X17% = 17 （元）借：待处理财产损溢一待处理流动资产损溢217贷：库存商品200应交税费一应交增值税（进项税额转出）17第五节固定资产的会计处理一以及固定资产的初始计

29、量（一）国内采购的固定资产例：A公司购入生产用设备一台，增值税专用发票上注明金额20万元，税 额3. 4万元，公路内河货物运输业统一发票上注明运输费用金额2万元，款项已 支付。可抵扣固定资产进项税额=34000+20000X7% = 35400 （元）固定资产成本= 200000 + 20000X （1-7%） =218600 （元）借：固定资产218600应交税费一应交增值税（进项税额）35400贷：银行存款254000（二）接受捐赠转入的固定资产例：A企业接受捐赠新固定资产一台，增值税专用发票上注明金额10万元, 税额17万元，公路内河货物运输业统一发票上注明运输费用金额01万元，款 项已

30、支付。借：固定资产100930应交税费一应交增值税（进项税额）17070贷:营业外收入117000银行存款1000（三）接受投资转入的固定资产例：A企业接受投资转入固定资产一台，增值税专用发票上注明金额10万元, 税额17万元，公路内河货物运输业统一发票上注明运输费用金额0.1万元，款 项已支付。借：固定资产100930应交税费一应交增值税（进项税额）17070贷：实收资本117000银行存款1000（四）自行建造的固定资产例：某企业自行建造一大型机械设备，为工程购入各种专用物资取得增值 税专用发票上注明金额10万元，税额1.7万元，专用物资于当期全部用于工程建 设。另外，还领用了企业生产用原

31、材料一批，实际不含税成本6万元，工程交付 使用。购入工程物资：借：工程物资100000应交税费一应交增值税（进项税额）17000贷：银行存款117000领用工程物资：借：在建工程100000贷：工程物资100000工程领用原材料：借：在建工程60000贷：原材料60000工程达到预定使用状态时：借：固定资产160000贷：在建工程160000二以及不能抵扣进项税额的固定资产（一）根据暂行条例第十条规定，购进用于非增值税应税项目以及免 征增值税项目以及集体福利或者个人消费的固定资产进项税额不得从销项税额 中抵扣；非正常损失的固定资产进项税额不得从销项税额中抵扣。特别提示：由于固定资产可能既用于应

32、税项目，又用于非增值税应税项目或 者免税项目以及集体福利和个人消费，具体操作上难以划分可抵扣与不可抵扣部 分，因此实施细则第二十一条明确：既用于增值税应税项目也用于非增值税 应税项目以及免税项目以及集体福利或者个人消费的固定资产不属于不得抵扣 的范畴，即进项税额可以从销项税额中抵扣。例：某饲料生产企业购进A以及B两套生产设备用于饲料生产，A设备增值 税专用发票上注明金额10万元，税额17万元，B设备增值税专用发票上注明金 额20万元，税额3. 4万元，A设备既生产应税饲料，又生产免税饲料；B设备只用于生产免税饲料。款项已支付。购入A设备时：借：固定资产100000应交税费一应交增值税（进项税额

33、） 17000贷：银行存款117000购入B设备时：借：固定资产234000贷：银行存款234000（二）根据实施细则第二十七条的规定，已抵扣进项税额的购进货物 或者应税劳务，发生暂行条例第十条规定的情形的（免税项目以及非增值 税应税劳务除外），应当将该项购进货物或者应税劳务的进项税额从当期的进 项税额中扣减；无法确定该项进项税额的，按当期实际成本计算应扣减的进项 税额。对于固定资产而言，关于全国实施增值税转型改革若干问题的通知（财 税2008170号）第五条明确规定：纳税人已抵扣进项税额的固定资产发生暂 行条例第十条（一）至（三）项所列情形的，应在当月按固定资产净值计算不 得抵扣的进项税额。

34、不得抵扣的进项税额=固定资产净值X适用税率固定资产净值指纳税人按照财务会计制度计提折旧后计算的固定资产净值。例：某企业2009年2月购进生产设备一台，原值10000元，进项税额1700元 已抵扣，该设备每月应计提的折旧为160元，如果2009年6月因管理不善被盗。该设备3至6月应计提的折旧= 160X4=640 （元）固定资产净值= 10000-640=9360 （元）不得抵扣的进项税额=9360X17% = 1591.2 （元）借：固定资产清理9360累计折旧640贷：固定资产10000借：固定资产清理1591.2贷：应交税费一应交增值税（进项税额转出）1591.2借：营业外支出10951.

35、210951.2贷：固定资产清理三以及销售本企业已使用过的固定资产的会计处理根据关于部分货物适用增值税低税率和简易办法征收增值税政策的通知 （财税20099号）规定：1. 一般纳税人销售自己使用过的属于条例第十条规定不得抵扣且未抵扣进 项税额的固定资产，按简易办法依4%征收率减半征收增值税。2. 一般纳税人销售自己使用过的2009年1月1日以后购进或者自制的固定资 产，按照适用税率征收增值税。3. 一般纳税人销售自己使用过的2008年12月31日以前购进或者自制的固定 资产，按照4%征收率减半征收增值税。例：甲企业出售一台使用过的设备，原价20万元，购入时间为2009年3月， 假定2010年3

36、月出售。该设备恰好已使用1年，已折旧2万元。销售额为19万元。 款项已收到。借：固定资产清理180000累计折旧20000贷：固定资产200000借：银行存款222300贷：固定资产清理190000应交税费一应交增值税（销项税额）323001000010000借：固定资产清理贷：营业外收入孑以及视同销售固定资产的会计处理（一）企业将自产或者委托加工的固定资产用于非增值税应税项目，应视 同销售货物计算应交增值税，借记“在建工程”等科目，贷记“固定资产清理” 和“应交税费一应交增值税（销项税额）”科目。（二）企业将自产以及委托加工的固定资产用于集体福利或者个人消费， 应按视同销售货物计算应交的增值

37、税，借记“应付职工薪酬”等科目，贷记“固 定资产清理”和“应交税费一应交增值税（销项税额）”科目。（三）企业将自产以及委托加工或者购进的固定资产作为投资，提供给其 他单位或者个体工商户，应视同销售货物计算应交的增值税，借记“长期股权投 资”科目，贷记“固定资产清理”和“应交税费一应交增值税（销项税额）”科 目。（四）企业将自产以及委托加工或者购进的固定资产分配给股东或者投资 者，应按视同销售货物计算应交的增值税，借记“应付股利”科目，贷记“固定 资产清理”和“应交税费一应交增值税（销项税额）”科目。（五）将自产以及委托加工或者购进的固定资产无偿赠送给其他单位或者 个人，应按视同销售货物计算应交

38、的增值税，借记“营业外支出”科目，贷记“固 定资产清理”和“应交税费一应交增值税（销项税额）”科目。注：“固定资产清理科目核算企业因出售以及报废以及毁损以及对外投 资以及非货币资产交换以及债务重组等原因转出的固定资产价值以及在清理过 程中发生的费用等。（三）“减免税款”借方记录企业按规定享受直接减免的增值税。企业按规定直接减免的增值税 借记本科目，贷记“营业外收入”科目。注：关于减免和返还流转税的会计处理规定（财会字19956号）第二条规 定：企业实际收到即征即退以及先征后退以及先征税后返还的增值税，借记“银 行存款”科目，贷记“补贴收入”科目。对于直接减免的增值税，借记“应交税 金-应交增值

39、税（减免税款）”科目，贷记“补贴收入”科目。企业会计准则 已取消“补贴收入”科目，纳税人可在“营业外收入-补贴收入”科目下核算。（四）“出口抵减内销产品应纳税额”借方记录企业按规定的退税率计算的出口货物的当期免抵税额。（五）“转出未交增值税”借方记录企业月终转出应交未交的增值税。（六）“销项税额”贷方记录企业销售货物或提供应税劳务收取的增值税。企业销售货物或提供 应税劳务应收取的销项税额，用蓝字登记；退回销售货物应冲销的销项税额，用 红字登记。（七）“出口退税”贷方记录企业出口货物按规定计算的当期免抵退税额或按规定直接计算的 应收出口退税额。（八）“进项税额转出”贷方记录企业购进货物以及在产品

40、以及产成品等发生非正常损失以及购进 货物改变用途等原因而不得从销项税额中抵扣，按照规定转出的进项税额。（九）“转出多交增值税”贷方记录企业月终转出本月多交的增值税。第六节增值税特殊会计处理一以及一般纳税人减免和返还增值税的会计处理（一）企业实际收到即征即退以及先征后退返还的增值税，借记“银行存 款”科目，贷记“营业外收入”科目。例：某企业销售的木纤维板享受资源综合利用税收优惠政策，2010年3月收 到退税款1万元。借：银行存款10000贷：营业外收入-补贴收入10000（二）对于直接减免的增值税，借记“应交税费一应交增值税（减免税款）” 科目，贷记“营业外收入”科目。例：某企业2009年6月销

41、售免税饲料一批，开出的普通发票上注明含税金额11700元,款项已收到。借：银行存款11700贷：主营业务收入10000应交税费一应交增值税（销项税额）1700借：应交税费一应交增值税（减免税款）1700贷：营业外收入-补贴收入1700注：此处的“营业外收入-补贴收入”科目在企业会计制度中使用“补贴收 入”科目。二以及取得海关进口增值税专用缴款书先比对后抵扣的会计处理例：某生产企业2009年7月从国外进口两批材料，A材料海关进口增值税专用 缴款书上注明完税价格10万元，税款1.7万元，B材料海关进口增值税专用缴款 书上注明完税价格20万元，税款3.4万元，两批材料已验收入库，款项已支付。 该企业

42、当月向主管税务机关申请稽核比对，8月收到稽核结果，其中A材料的海 关进口增值税专用缴款书比对相符，B材料的海关进口增值税专用缴款书比对异 常，经核查，B材料的海关进口增值税专用缴款书不得抵扣。7月份购进材料时：借：原材料300000应交税费一待抵扣进项税额51000贷：银行存款3510008月份收到比对相符的稽核结果时：借：应交税费一应交增值税(进项税额)17000贷：应交税费一待抵扣进项税额17000 经核查不得抵扣进项税额：借：应交税费一待抵扣进项税额(34000)(34000)贷：原材料三以及一般纳税人辅导期的会计处理（一）辅导期一般纳税人取得增值税抵扣凭证实行“先比对后抵扣”的管 理办

43、法辅导期一般纳税人取得增值税专用发票以及海关进口增值税专用缴款书和 公路内河货物运输业统一发票，实行“先比对后抵扣”的管理办法，具体会计处 理参照取得海关进口增值税专用缴款书先比对后抵扣的会计处理。（二）辅导期一般纳税人一个月内多次领购专用发票例1:某企业为辅导期一般纳税人，2010年4月11日第一次购买增值税专用 发票，开具专用发票金额为10万元，15日第二次购买专用发票，预缴税款03万 元（10X3%）,该月进项税额0.3万元，销项税额0. 8万元，应纳税额为05万元, 抵减预缴税款后需交增值税02万元（0. 5-0. 3=0. 2） o应交税费一应交增值税借方贷方3000 （已交税金）8

44、000 （销项税额）3000 （进项税额）2000 （转出未交增值税）应交税费一未交增值税借方贷方20002000预缴税款时：借：应交税费一应交增值税（已交税金）3000贷：银行存款3000月末：借：应交税费一应交增值税（转出未交增值税）2000贷：应交税费一未交增值税2000缴纳4月份的税款时：借：应交税费一未交增值税2000贷：银行存款2000例2：上例中，若该企业4月份进项税额0. 3万元，销项税额0.5万元，应纳 税额0.2万元，预缴税款抵减应纳税额后的预缴税款的余额为0.1万元（0. 3-0. 2 =0. 1 ） O应交税费一应交增值税借方3000 （已交税金）3000（进项税额）贷

45、方5000（销项税额）1000（转出多交增值税）应交税费一未交增值税借方贷方1000借：应交税费一未交增值税1000贷：应交税费一应交增值税（转出多交增值税）1000例3:续例2,假设该企业5月份应纳税额0. 5万元，抵减上期预缴税款余额后需交增值税04万元（05-0.1=0.4） o应交税费一未交增值税借方贷方1000 （期初余额）40005000借：应交税费一应交增值税（转出未交增值税）5000贷：应交税费一未交增值税5000借：应交税费一未交增值税4000贷：银行存款4000注：为减少文书流转审批时间过长给正常抵欠带来的不便，辅导期一般纳 税人应合理安排时间，如多缴税款抵减应纳税额后仍有余额时，应在申报后及时 向文书受理岗提交退（抵）税申请审批表，申请将多缴的税款核定为可抵欠 额，以便下期申报时税务机关即可办理手工抵缴欠税。例4:续例2,假设该企业辅导期结束后在5月1日转为正式一般纳税人，该 企业在4月份（税款所属期）的增值税纳税申报后，向文书受理岗提交退（抵） 税申请审批表办理退还多缴的01万元。应交税费一未交增值税借方贷方100