2023年-用丁字账户巧释“持有至到期投资”核算中的摊余成本.docx

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1、用丁字账户巧释“持有至到期投资”核算中的摊余成本【摘要】用丁字账解读实例会让考生感到通俗易懂，而巧释“摊余成本”将成为考生能否在短时间内学好 “持有至到期投资”的关键所在。本文结合2009年注册会计师会计培训教材35页例25实例进 行阐述，以供广大注会考生学习时参阅。一、把握会计科目1. “持有至到期投资”科目1 .“成本”明细科目取得时按债券面值计入“成本”明细科目借方，到期收回时将该明细科目的余额从贷方 予以冲销(此明细科目只核算债券的面值)。2. “应计利息”科目核算到期一次还本付息债券的利息。资产负债表日按面值与票面利率计算的利息计入 该明细科目的借方,到期收回时从贷方予以冲销。3.

2、“利息调整”明细科目(此科目核算债券的溢折价)(1)发生时:差额(x)=实际支付的全部款项-(债券面值+应收利息或应计利息)；X0时，在借方;xo时，在贷方。摊销时:差额(Y)=实际利息收入-票面利息收入；Y0,在借方摊销;Y7411 041 i45 |1 086501 136 I从上述丁字账户中可以得到2002年12月31日的期末摊余成本，也就是2003年1月1日期 初摊余成本为1136元。(5) 2003 年 12 月 31 日：1 .项目计算：应收利息=债券面值x票面利率=1250x4.72%=59投资收益=期初摊余成本x实际利率=1 136xl0%=114利息调整摊销=投资收益-应收利

3、 息=114-59=552 .会计分录：借:应收利息59持有至到期投资利息调整55贷:投资收益114借:银行存款59贷:应收利息59丁字账:持有至到期投资1 25。2501 ooo TU ?411 041451 086|50,1 136551 191从上述丁字账户中可以得到2003年12月31日的期末摊余成本,也就是2004年1月1日期 初摊余成本为1191元。但需要注意的是在计算2004年实际利息收入（即投资收益）时,应采用倒扣法，即先计算应收利 息和利息调整，最后倒扣投资收益。这样处理的原因是为了把利息调整全部摊销完毕。（六）2004年12月31日1 .项目计算应收利息=债券面值x票面利率

4、=1250x4.72%=59利息调整摊销二利息调整-已累计摊销的利息调整=250-41-45-50-55=59投资收益二利息调整摊销+应收利息=59+59=1182 .会计分录：借:应收利息59持有至到期投资利息调整59贷:投资收益118借:银行存款59贷:应收利息59丁字账:持有至到期投资2004.12.31 MJ fe 1 250 250 WWV6dSTLJ DA.l 1 04145 1 086 j|50 |、1 136 I55_J1 191 I59 ；一7 菽从上述丁字账户中可以得到2004年12月31日的期末摊余成本1250元。也就是该持有至到 期投资的面值。因为随着债券溢折价的不断摊销,体现在“持有至到期投资”账户中的数额会 越来越接近于债券的面值，等到到期日时,正好等于债券的面值，对于持有该投资的企业，可以 按债券的面值收回其持有至到期投资。其收回投资的会计处理如下：借:银行存款1250贷:持有至到期投资成本1250