2023年-最全的资产负债表编制方法.docx

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2、 项。本项目应根据“应收账款”和“预收账款”两个总账科目所属明细科目的期末借方余额 之和填列。“预付账款”项目，反映企业由于购买材料及劳务等经营业务发生的各种预付款项。本项目 应根据“应付账款”和“预付账款”两个总账科目所属明细的期末借方余额之和填列。“其它应收款”本项目应根据“其他应收款”和“其他应付款”科目所属科目期末借方余额 之和填列。“存货”项目，本项目应根据“材料”、“生产成本”和“产成品”科目的期末借方余额之 利填列。“待摊费用”项目，“待摊费用”和“预提费用”两个科目的期末借方余额之和。“待处理流动资产净损失”项目，本项目就应根据“待处理财产损益”科目所属“待处理 流动资产损益”

3、明细科目的期末借方余额填列。如果该明细科目期末,为贷方余额,则以“一” 数填列。“流动资产合计”项目，将以上各项流动资产项目相加（遇“一”数则减）计算出的数额 填入本项目。“长期投资”项目，本项目应根据“长期投资”科目的期末借方余额填列。“固定资产原价”项目，本项目应根据“固定资产”科目的期末借方余额填列。“累计折旧”本项目根据“累计折旧”科目的期末贷方余额填列。“待处理固定资产净损失”项目，本项目应根据“待处理固定资产损溢”明细科目期末借余 额填列。如果该明细科目期末为贷方余额则以“一”数填列。“固定资产合计”将固定资产原价减累计折旧，力口（或减）待处理固定资产净损失计算后的 填入本项目。“

4、无形资产”项目，根据“无形资产”科目的期末借方余额填列。“递延资产”项目，本项目应根据“递延资产”科,目期末借方余额填列。“无形及递延资产合计”项目，将“无形资产”和“递延资产”两个项目的合计数填入本项 目。“资产合计”项目，将流动资产合计、“长期投资”、“固定资产合计”和“无形及递 延资产合计”四个项目的合计数填入本项目。2、负债及所有者权益项目的填制方法。“短期借款”项目，本项目应根据“短期借款”科目的期末贷方余额填列。“应付账款”项目，本项目应根据“应付账款”和“预付账款”两个总账科目所属的明细科 目的贷方余额之和填列。预收账款项目，本项目应根据应收账款和“预收账款”两个总账科目所属的明

5、细科目的 贷方余额之和填列。“其他应付款”项目，本项目应根据其他应收款和“其它应付款”两个总账科目所属的明 细科目的贷方余额之和填列。“应付工资”项目，反映企业应付未付的职工工资。本项目应根据“应付工资”帐户的期末 贷方余额填列。如“应付工资”账户期末为借方余额，以号填列。“应付福利费”项目，反映企业提取的福利费的期末余额。本项目应根据“应付福利费”帐 户的贷方余额。该账户期末如为借方余额，以“-”号填列。“应交税金”项目，反映企业期末未交、多交或未抵扣的各种税金。本项目应根据“应交税 金”帐户的期末贷方余额填列；如“应交税金”帐户期末未借方余额，以号填列。“未付利润”项目，本项目应根据“应付

6、禾1润”科目的期末贷方余额填列。“预提费用”项目，反映企业所有已经预提计入成本费用而尚未支付的各项费用。本项目应 根据“预提费用”帐户的期末贷方余额填列，如为借方余额应与“待摊费用”科目的贷方余 额合并填入“待摊费用”科目的借方余额合并填列入“待摊费用”项目不在本项目中填列。“流动负债合计”项目，将以上各流动负债项目的数额相加以合计数填入本项目。“长期借款”项目，本项目应根据“长期借款”的期末贷方余额填列。“长期负债”项目，将“长期借款”等长期负债项目的数额之和填入本项目。“实收资本”项目，本项目应根据“实收资本”科目的期末借方余额填列。“盈余公积”项目，应根据“盈余公积”科目的期末贷方余额填

7、列。“未分配利润”项目，反映企业尚未分配的利润。本项目应根据“本年利润”帐户和利润分 配帐户的余额和“利润分配”之和计算填列。如果“本年利润”科目为贷方余额，“利润分 配”科目为借方余额，则以贷方余额减去借方余额的差额填列科目，贷方余额大于借方余额 差用“十”数填列。贷方余额小于借方余额差用“一”数填列。年末，则根据“利润分配” 科目的年末贷方余额直接填列本科目，该科目年末如为借方余额，则以“一”数填列。“所有者合计”项目，将“实收资本”、“盈余公积”和“未分配利润”三个项目的合计数 填入本项目。“负债及所有者权益总计”项目，将“流动负债合计”“长期负债”和“所有者权益合计” 三个项目的合计数

8、填入本项目。（一）资产负债表各项目的填列资产负债表中的“年初数”栏内各项目的金额，应根据上年末资产负债表的“期末数”栏内 各项目的金额填列。资产负债表中的“期末数”栏内各项目的金额，应根据期末资产类、负债类、所有者权益类 等账户的期末余额填列。如果企业在编制资产负债表前编制了工作底稿，可根据工作底稿中 的“资产负债表”栏内各项目的金额填列。各项目的内容及填列方法如下：“货币资金”项目，反映企业现金、银行存款等货币资金的合计数。应根据“现金”、“银 行存款”账户期末余额合计数填列。例如，“现金”账户的借方余额为285元，“银行存款” 账户的借方余额为532852. 50元，两个账户余额合计数53

9、3137. 50元填入资产负债表。“应收账款”项目，反映企业因销售产品和提供劳务而应向购买单位收取的各种款项。应根 据“应收账款”账户的期末借方余额填列。例如“应收账款”账户的借方余额为156080元, 直接填入资产负债表。如果企业将预收账款的内容并入“应收账款”账户进行核算，“应收 账款”账户既核算应收的各种款项，又核算预收的各种款项，其总分类账的期末余额是借贷 方相抵后的差额，不能说明是应收款，还是预收款。在这种情况下，“应收账款”项目应根 据“应收账款”账户所属各明细账的期末借方余额的合计数填列。如果企业设置“预收账款” 账户对预收账款进行核算，当预收的各种款项少于提供产品或劳务应收的款

10、项时，“预收账 款”账户可能是借方余额，它具有应收的性质。在这种情况下，“应收账款”项目应根据“应 收账款”、“预收账款”两账户所属明细账的期末借方余额的合计数填列。“预付账款”项目，反映企业预付给供应单位的款项。应根据“预付账款”账户的期末余额 直接填列。本例中的“预付账款”账户期末无余额，所以资产负债表中的“预付账款”项目 为0。如果企业将预付账款的内容并入“应付账款”账户，而不单独设置“预付账款”账户 时，“应付账款”账户既核算各种应付的款项，又核算各种预付的款项，其总分类账户不论 是借方余额，还是贷方余额，都不能说明是应付款，还是预付款。“预付账款”项目只能根 据“应付账款”账户所属明

11、细账的借方余额合计数填列。如果企业对预付的款项通过“预付 账款”账户核算，当预付的款项小于购进材料应付的款项时，“预付账款”账户可能出现贷 方余额，它具有应付款的性质。在这种情况下，“预付账款”项目应根据“应付账款”、“预 付账款”等账户所属的明细账借方余额的合计数填列。“其他应收款”项目，反映企业时其他单位和个人的应收和皙付放款项。应根据“其他应收 款”账户的借方余额埴列0如果通过“其他应收款”账户核算有其他应付款的内容，则“其 他应收款”项目应根据“其他应收款”账户所属明细账的期末借方余额的合计数:嬲.。例如“其他应收款”账户期末无余额，所以资产负债表中的“其他应收款”项目为0。“存货”项

12、目，反映企业期末库存的各项存货的实际成本，包括材料、在产品、产成品等0 应根据“材料采购A、“原材料”、“生产成本”、“库存商品”等账户期末余额的合计数 填列。例如“材料采购”账户期末无余额，“原材料”账户的期末余额为94181. 50元，“至 产版本力账户期末无余额，“库存商品”账户的期末余额为152937.40元，其合计数为 247118.90元填入资产负债表中。一“待摊费用”项目，反映企业已经支出但应由以后各期分期摊销的费用。应根据“待摊费 用”账户的期末獭填列。例如“待摊费用”账户期末余额为150元，直接填入资产负债表。 如果“预提费用”账户期末为借方余额，具有待滩费用的性质，则“待摊

13、费用”项目应根据“待傩费用”、“预提费用”账户所属明细账借方余额的合计数填列。“待处理流动资产净损失”项目，反映企业在清查财产中发现的尚待批准处理的流动资产盘 亏、毁损扣除盘盈辰明净损失。应根据“待处理财产损溢”账户所属明细账“待处理流动资 产损溢”的期生|窥国现 该账户如果为借方余额，将余额直接填入资产负债表；如果为贷 方余额，以 一”号喇。例如“待处理流动资产损溢”账户期末无余额。通常“待处理财 产损溢”应在期末结旋前处理完毕，因此期末本项目应为0,或在资产负债表中不列“待处 理流动资产损失”项目。“其他流动资产”项目，反映企业除以上流动资产项目外的其他流动资产的实际成本。“对外投资”项目

14、，反映企业所有的对外投资。“固定资产原价”项目和“累计折旧”项目，反映企业各种固定资产的原始价值和累计折旧。 应根据“固定资产”账户和“累计折旧”账户的期末余额直接填列。例如“固定资产”账户 的借方余额为4780000元，“累计折旧”账户的期末余额为1398400元，将其直接填入资产 负债表。“无形资产”项目，反映企业各项无形资产的净额。应根据“无形资产”账户期末余额直接 填列。例如“无形资产”账户的借方余额为128740元，将其直接填入资产负债表。“其他长期资产”项目，反映除以上资产以外的其他长期资产。“短期借款”项目，反映企业借入尚未归还的一年以内到期的各种借款。应根据“短期借款” 账户的

15、期末贷方余额填列。例如“短期借款”账户期末余额为10000元，直接填入报表。“应付账款”项目，反映企业购买材料或接受劳务而应付给供应单位的款项。应根据“应付 账款”账户的期末余额填列。例如“应付账款”账户的期末余额为106800元，将其直接填 入资产负债表中。如果“应付账款”账户核算有预付款项的内容，当“预付账款”账户表现 为贷方余额，则“应付账款”项目应根据“应付账款”、“预付账款”账户所属明细账的贷 方余额的合计数填列。“预收账款”项目，反映企业预收购买单位的货款；应根据“预收账款”账户的期末余额填 列。例如“预收账款”账户期末无余额，所以资产负债表中的“预收账款”项目为0。如果 预收的款

16、项并入“应收账款”账户核算，如果“预收账款”账户表现为借方余额，则“预收 账款”项目应根据“应收账款”、“预收账款”账户所属明细账的贷方余额合计数填列。“应付工资”项目，反映企业应付未付的职工工资。应根据“应付工资”账户的期末贷方余 额填列。如果“应付工资”账户为借方余额，以“一”号填列。例如“应付工资”账户期末 余额为3直接填入报表。“应付福利费”项目，反映企业按规定提取的福利费期末结余数额。应根据“应付福利费” 账户的期末贷方余额填列。如果“应付福利费”账户为借方余额，以“一”号填列。例如“应 付福利费”账户期末余额为1942. 50元，直接填入报表。“应交税金”项目，反映企业应交未交的各

17、种税金。应根据“应交税金”账户的期末贷方余 额填列。如果“应交税金”账户为借方余额，表示多交的税金，以“一”号填列。例如“应 交税金”账户期末贷方余额为66300. 40元，直接填入报表。“应付利润”项目，反映企业期末应付未付给投资者及其他单位和个人的利润。应根据“应 付利润”账户的贷方余额填列。如果该账户为借方余额，以“一”号填列。例如“应付利润” 账户期末贷方余额为50000元，直接填入资产负债表。“其他应付款”项目，反映企业所有应付和暂收其他单位和个人的款项。应根据“其他应付 款”账户的贷方余额填列。如果“其他应付款”账户中核算有其他应收款的内容，“其他应 付款”项目应根据“其他应付款”

18、、“其他应收款”所属明细账的期末贷方余额合计数填列。 例如“其他应付款”账户期末余额为0,直接填入报表。“预提费用”项目，反映企业所有已经预提计入成本费用而尚未支付的各项费用。应根据 “预提费用”账户的期末贷方余额填列。如果“预提费用”账户有借方余额，应合并在“待 摊费用”项目内反映。例如“预提费用”账户为期末贷方余额1450元，直接填入资产负债 表。“其他流动负债”项目，反映除以上流动负债以外的其他流动负债。“长期借款”项目，反映企业从外部借入的偿还期在一年以上的各种款项。应根据“长期借 款”账户的期末余额直接填列。“其他长期负债”项目，反映除以上负债项目外的其他长期负债。“实收资本”项目，

19、反映企业实际收到的资本总额。应根据“实收资本”账户的期末余额填 列。例如“实收资本”账户期末余额为3451000元，直接填入资产负债表。“盈余公积”项目，反映企业从利润中提取公积金的总额。应根据“盈余公积”账户的期末 余额填列。例如“盈余公积”账户期末余额为503779. 79元，直接填入报表。“未分配利润”项目，反映企业尚未分配的利润。m 月应根据“本年利润”账户和“利 润分配”账户相减后的余额填列。如果“本年禾U润”账户的贷方余额大于“利润分配”账户 的借方余额，将其差额直接填入报表；如果“本年利润”账户的借方余额大于“利润分配” 账户的贷方余额，表现为未弥补亏损，以“一”号填列。12月末

20、时，利润已结转，可直接 根据“利润分配”账户的年末余额填列。例如“本年利润”账户贷方余额为0元，“利润分 配”账户借方余额为254752. 16元，其差额为254752. 16元，直接填入报表。（二）资产负债表具体项目的几种填列方法从上述具体项目的填列方法分析，可将其归纳为以下几种。1 .直接根据总分类账户余额填列。大多数报表项目都可以根据总账余额直接填列，如“其他 应收款”、“固定资产原价”、“累计折旧”、“应付工资”、“应交税金”、“应付利润”、“实收资本”、“短期借款”、“盈余公积”等项目。2 .根据若干个总分类账户余额分析计算填列。有些报表项目需要根据若干个总分类账户余额 计算填列，如

21、“存货”、“货币资金”、“未分配利润”等项目。3 .根据若干个明细分类账户余额分析计算填列。报表中有些项目需要根据若干明细分类账户 的余额分析计算填列，如“应收账款”、“预收账款”、“预付账款”、“应付账款”、“待 摊费用”、“预提费用”等项目。4 .根据明细分类账户余额填列。有些项目是根据明细分类账户的期末余额直接填列，如“待 处理流动资产净损失”、“待处理固定资产净损失”等项目。资产负债表中资产类项目一般是按实际成本计价反映的，这符合实际成本核算原则。同时, 应该注意到，为了贯彻谨慎性原则，一些资产类项目的计价，还有一些特殊情况。例如，“应 收账款”项目除按账面余额反映外，还可以按账面价值

22、反映。由于应收账款的账面价值是按 应收账款余额和一定比例计算的，由此计算出来的“应收账款”净额含有估计的成分。又如, 各种存货应当按取得时的实际成本核算。但因各种存货发出时，可以根据实际情况选择先进 先出法、后进先出法、加权平均法、移动平均法、个别计价法等方法确定其实际成本。因此， 相同数量的存货会因存货发出时所采用的计价方法不同，而使其实际成本出现差异，也可以 说是一个估计数。通过上述资产负债表编制方法的介绍清楚地表明，要很好地理解和掌握资产负债表的编制方 法，必须很好地学会资产、负债和所有者权益的核算原理及其相应的会计处理。所以，资产 负债表编制方法的学习还有待于通过财务会计学的学习来加深理解。