2023年-中国税务报文章汇总.docx

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1、龚厚平中国税务报文章汇总编号纳税筹划（01）或问题解答（02）特别备注0101税收筹划不能损害交易对方利益中税报处女作0102净现金流量：选择筹划方案的关键纳税筹划的标准讨论10103月薪配年奖：寻找节税精确点运用计算机技术的筹划文章0104股权投资筹划易犯两种错对纳税筹划误区点评0105一个可以避免的悲剧以案说法0106设立销售公司选择纳税“身份”0107自行加工还是委托加工：节税“平衡点”给出答案0108税收筹划应重视资金时间价值0109转让在建工程六个节税方案比拼房地产类纳税筹划0110什么才是成功的筹划方案0111企业合并免税重组还是应税重组0112广电网络公司营业税筹划方案0113开

2、发嵌入式软件节税可分两步走0114固定资产折旧筹划空间大了0115R = 23.53%是金科玉律吗对纳税筹划界错误认识的批驳0116为广电网络企业寻求所得税筹划思路0117节税：股权转让VS资产转让0118享受新办企业优惠拒绝恶意避税反避税文章，引起税总愤怒0119工薪筹划方案：分解收入降低个税0120代销行为纳税筹划再分析0121避免“一叶障目，不见森林”0122选好获利年度 用好折旧政策全国纳税筹划大赛三等奖0123公司购买还是个人购买后投资0124纳税额最小不是选择筹划方案的唯一标准0125增值不兑筹划的另一种思路0126车改中的税收选择：租车还是发补贴0127不妨将“买十送二”改为“加

3、量不加价”0128纳税筹划需引入“机会成本”分析利西南财大博导辩论的成果012901300201借款利息税前扣除有何条件0202公司给雇员配车 所得税如何处理0203土地出让金是否计入房屋原值缴税0204股权投资收益如何进行所得税处理0205奖励免费旅游要代扣个税0206单位低价向职工售房需缴哪些税0207企业搬迁如何进行涉税处理0208读懂新税收政策吸纳残疾人就业0209个案解剖一项投资业务的纳税分析本例中A公司整体资产转让取得的1000万元非股权支付额相对应的增值(收益)为：补价一(补价十 换出资产公允价值)x换出资产账面价值=1000 (1000:8000) x5OOO = 375 (万

4、元)。该增值所得应缴纳 企业所得税123.75万元(375x33%) 0要点三：A公司转移长期股权投资时，要注意转让后转让收益立即分配给股东，其次A公司的股东转 让股权时，防止税后利润作为转让收益重复征税。方案一：先由A公司转让长期股权投资，A公司分配转让收益后A公司股东再转让股权。先由A公司 的转让投资收益所得税为660万元(60004000) x33%。因为双方税率相等，A公司的股东收到投资收 益1340万元分回的利润勿需补税。后A公司股东转让股权价为4000万元。此时A公司股东应补企业所得 税为330万元(4000-3000) x33%。此时上述两种行为共计缴纳企业所得税金额为990万元

5、。方案二：先由A公司转让长期股权投资，后A公司股东再转让股权。此时，A公司应缴纳所得税为6 60万元(6000 -4000) x33%:后A公司股东转让股权价为5340万元。A公司股东应纳所得税为772.2 万元(5340-3000) x33%。后A公司股东转让股权价为4000万元。方案一中所得税税负和为990万元(0+660+330) o方案二 中所得桎税负和为1539.45万元(107.25+660+772.2) .方案二较方案一节税金额为549.45万元。由上可见，在不同的整体资产转让中，不同方式会产生不同的税负。另外需要说明的是如果A公司先 分配税后利涧，后A公司的股东立即转让股权，应

6、纳企业所得税为990万元(800020003000)x0.33。 这和方案一中总的企业所得税税负相同。但方案一可获得资金的时间价值。如果考虑资金的时间价值为10%, 则方案一中企业所得税的折现值为596万元(660*.15+330*.16)。此时整体资产转让到股权转让方案较直接转让股权方案节税为394万元(990596) 0车改中的税收选择：租车还是发补贴0126近年来，部分单位因公务用于制度改革，对用车人给予各种形式的补偿：直接以现金形式发放、在限额 内据实报销用车支出、单位反租职工个人的车辆支付车辆租赁费(所谓私车公用)、单位向用车人支付车 辆使用过程中的有关费用等。2007年3月9日，国

7、家税务总局下发/关于企事业单位公务用车制度改革后相关费用税前扣除问题 的批复(国税函2007305号)，对企事业单位因公务用车制度改革而发生的此类支出如何在企业所得 税前扣除作出明确规定：根据国家税务总局企业所得税税前扣除办法(国税发200084号)第十七条 规定，工资、薪金支出是纳税人每一纳税年度支付给在本企业任职或与其有雇佣关系的员工的所有现金或 非现金形式的劳动报酬，包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资，以及与任职或受雇有 关的其他支出。企事业单位公务用车制度改革后，在规定的标准内，为员工报销的油料费、过路费、停车 费、洗车费、修理费、保险费等相关费用，以及以现金或实物形式

8、发放的交通补贴，均属于企事业单位的 工资薪金支出，应律计入企事业单位的工资总额，按照现行的计税工资标准进行税前扣除。现行内资企业可以税前扣除的工资标准为每人每月1600元，而可以享受此类公务用车补贴的人员，如 果其单位总的工资水平（不含车贴费用）已超过了计税工资基数，相应地车贴费用计入工资后不能在企业 所得税税前得到有效的扣除。例：吉祥公司2007年度不含车贴贽用的工资总水平为810万元，当年企业为20位中高层管理人员负 担100万元车贴。而当年的计税工资可扣除限额为800万元。会计在做账时，将车贴费用单独计入管理费 用予以扣除。如果按文件（国税函2007305号）规定，那么企业应补缴企业所得

9、税金额33万元。如何想办法将100万元的车贴费用尽可能少地进行所得税纳税调增，少缴企业所得税呢？方案如下：吉祥公司具体可测算实际可发生的费用，即没有车改前发生的费用。假设为80万元（20 万元的车辆折旧和60万元的车辆使用费），那么其可以找家汽车租赁公司签订汽车租赁协议，年付租赁 费20万元，60万元作为车辆的使用费进行预算控制，采取据实列支超支不补的方法。余下的20万元作为 车贴进入工资内容进行相应的分配。如此纳税筹划后，吉祥公司可少缴企业所得税为26. 4万元。根据国税函2007305号文件的规定，其实对于中西部地区许多大型私营企业来说是一个福音：此类 企业所雇人员多，整体工资水平离计税工

10、资每人每月1600元相差甚远，对这类企业，将车贴费用计入工资 核算更划算。因为税前扣除的工资总额不超标准，车贴费用计入工资后可以加大职工福利费和职工教育费 的扣除基数，降低企业所得税税负。假设上例中当年的计税工资可扣除限额为1000万元。会计在做账时，将车贴费用单独计入管理费用予 以扣除。如果按文件国税函2007305号规定，企业实际发放的工资总额为810+100=910万元，没有超过 计税工资税前扣除的标准，那么2007年度可以税前扣除的职工福利费和职工教育经费也相应地比原来增加 了 100X=15.5万元，这样就比原来多节约企业所得税为5. 115万元。由此可见，对于实行计税工资制度的企业

11、，若不含车贴的工资总额大于计税工资，为降低企业所得税 税负，企业应采用租车方式将租赁费直接计入费用划算：若不含车贴的工资总额小于计税工资，并且将车 贴也计入工资总额后仍小于计税工资，那么可以按国税函2007305号的规定将发放车贴计入工资，并同 时计提职工福利费和教育经贽，有利于降低企业所得税税负。木文还涉及个人所得税的筹划问题，在租车补贴的个税计算方式上，依据现行税法规定是将单位给予 职工车贴费用（无论是现金还是报销方式）先全额计入个人收入，后扣除一定标准的公务费用后，按照工 资、薪金”所得项目计征个人所得税。国家税务总局关于个人因公务用车制度改革取得补贴收入征收个人所得税问题的通知（国税函

12、2 006245号）第条规定，因公务用车制度改革而以现金、报销等形式向职工个人支付的收入，均应视为 个人取得公务用车补贴收入，按照“工资、薪金”所得项目计征个人所得税。具体计征方法按国家税务 总局关于个人所得彳兑有关政策问题的通知（国彳兑发199958号）第二条“关于个人取得公务交通、通讯 补贴收入征税问题”的有关规定执行。国家税务总局关于个人所得税有关政策问题的通知（国税发199958号）第二条规定内容如下： 关于“个人取得公务交通、通讯补贴收入征税问题”的有关规定执行（即：个人因公务用车和通讯制度改 革而取得的公务用车、通讯补贴收入，扣除一定标准的公务费用后，按照“工资、薪金”所得项目计征

13、个 人所得桎）。公务费用的扣除标准，由省级地方税务同根据纳税人公务交通、通讯费用的实际发生情况调 查测算，报经省级人民政府批准后确定，并报国家税务总局备案。本案例中吉祥公司的车贴费用为100万元，假设该公司所在省政府批准的公车费用在个税前可扣除的 金额为80万元，纳税筹划前个人收到车贴计入个税所得金额为20万元：纳税筹划方案中租车后加上公车 报销的费用80万元，单位给个人其他名目的补贴仍为20万元。由此我们得出结论，在两种选择中，个人 所得税数字没有变化。综合企业所得税和个人所得税两个税种情况来看，对企业所得桎而言，发放车贴时，80万元的费用都 会进入到工资中享受限额扣除的待遇；而租车时，80

14、万元的费用是公务用车，可以全额计入管理费用中， 无扣除额度限制。对于实行计税工资制度的企业，若不含车贴的工资总额大于计税工资，为降低企业所得 税税负，企业应采用租车方式将租赁费直接计入费用划算；否则按国税函2007305号的规定将发放车贴 计入工资，并同时计提职工福利费和教育经费，有利于降低企业所得税税负。对于个人所得税而言：发放车贴可以扣除省政府确定的金额，此金额是纳税人须承担的（在此处我们 考虑的是省政府依据个人实际需要发生的金额来确认），本身不会带来收益，也不发生个税，但单位超额 发放的部分要并入T.资、薪金中缴纳个税。而采用租车报销费用后，单位仍可以给个人发放20万元的其他 名目的补贴

15、，此时计入个人工资的金额不变，个人所得税因此没有变化。点评：国税函2007305号文件的出台，其实是明确了公务用车费用这种支出的性质及所得税税前扣 除的口径。因为文件规定其要”入企事业的工资总额来进行企业所得税的纳税调整，所以企业在进行筹划 前一定要准确测算工资总额，以便根据自身的实际情况来选择不同的方案。由于这种补贴还涉及个人所得 税，对于取得这项补贴的员工来讲，国税函20061245号也明确了按“工资、薪金”计征个人所得税。所 以，在进行筹划方案的选择时.，一定要综合考虑，既要考虑到企业所得税，又要考虑到个人所得税，以便 所选择的方案能真正实施并达到节省税款的目的。自行加工还是委托加工：节

16、税“平衡点”给出答案0107 最近有人提出，从消费税节中兑角度分析全部委托加工优于部分委托加工，部分委托加工与全部自 行加工的消费税金额相同，税后净利润相同。笔者认为，选取全部委托加工或自行加工是有条件 的。每种加工方式的税后净利与加工费金额有密切关系，它们之间存在一个平衡点，当在平衡点 处两种方式的税后净利相同：在平衡点以上时，自行加工方式较优：在平衡点以下时，全部委托 加工方式为优。现举例说明。吉祥公司是一个生产化妆品的企业，现将一批价值80万元的原材料委托如意 公司加工成成套化妆品，全部委托加工的成本110.4万元（不含增值税），而如意公司无同类消 费品销售价格，按组成计税价格代扣代缴消

17、费税。该批化妆品售价为420万元。化妆品消费不兑税 率为30%,适用的企业所得税税率为33%,城建税税率为7%,教育费附加为3%。因为增值税 是价外费用，不会造成企业税后利涧的差异，故本例中不考虑增值税对税后利润的影响。若企业 自行加工，加工费用为110.4万元。按现行税法规定：委托加工的应税消费品，受托方已代收代缴消费税，委托方收回后直接出 售的，不再缴纳消费税。下面分析两种方式的税后净利润。若采取自行加工，则应纳消费税为420x30%=126（万元）：应纳城建税、教育费附加为126x （7%+3%） =12.6 （万元）：吉祥公司的税后利润为（420-80-110.4-126-12.6）

18、x（l 33%）=60.97 (万元)。若全部对外委托加工，如意公司应代扣代缴消费税，消费税组成计税价格为(80+ IIO.4)v(l -30%)=272 (万元)：应纳消费税为272x30% = 81.6 (万元)：应纳城建、教育费附加为81.6x (7% + 3%) =8.16 (万元)：吉祥公司的税后利润为(42080110.4 81.68.16) x(l-33%) =93.69 (万元)。据此，我们不能简单地得出全部委托加工方式优于自行加工，因为这仅是一组特定数据的情 况卜得出的结论而已。若对外委托加工费为150万元(不含增值税的进项)时，全部委托外部加 工税后净利数据分析如下。如意公

19、司应代扣代缴消费税，消费税组成计税价格为(80+150)*130%)=328.57(万元)： 应纳消费税为328.57x30%=98.6 (万元)；应纳城建、教育费附加为98.6x (7%+3%) =9.86 (万元)：吉祥公司的税后利润为(420-80-150-98.6-9.86) x(l-33%)=54.63 (万元)。此时，外部委托加工的税后利润小于自行加工的利润。由上可知，每种加工方式的税后净利与加工费金额有密切关系，可建立税后净利与加工费的 平衡式，从中可得出不同加工方式净利润相等时的加工费平衡点。假设此平衡点为外部加工费金 额Ao当两种方式净利润相等时，有如下等式成立：(420-1

20、10.4-80-126-12.6) x(l -33%)= (420-(80+AR(l -30%)x30%x(l +7%+3%)-80A) x(1 33%)。由此得出A= 143.59万元。据上述公式很容易得出：当A143.59万元时，选择自行加工合算：反之当AV143.59万元 时，选择外委加工合算.我们可以建立一个数学模型，来确定在一定的条件卜，求得一个合适的加工费(不包括增值 税)金额，在此金额时有两种加工方式(完全委托加工与自行加工)税后净利的平衡点。假设吉祥公司的材料购进价为M,自行加工费为B1,完全委托加工价为B2,消费税税率为RA,消费税税额为T,城建税和教育费附加为消费税的10%

21、,企业所得税税率为RB,对外售价 为P,净利润为NP。在自行加工时，税后净利为：NP1= (P-PxRAx (1 + 10%) -M-Bl) x (1-RB)：NP2= IP- (M + B2) + (1-RA) xRAx (1 + 10%)x (1-RB) 0当 NP1=NP2,有：(PPxRAx (1 + 10%) -M-BI) x (1-RB) = (P- (M + B2) + (1-RA) xRAx (1 + 10%) -M-B2) x (1-RB),经简化上式可得 B2x (1 + l.lxRA(l-RA) = B1+ PxR Ax 1.1 - Mx 1.1 xR Av( 1 - R

22、 A).以本文中两种加工方式平衡点处数据验证:143.59x (1 + 1.1 x0.3;( 1 0.3) =110.4+420x0.3x 1.1-80x1.1x0.34-(1 -0.3)。由此式可知：两种加工方式的平衡点处的B2值，影响因素有Bl、M、P和RA等四个因素。 此处RA的取值一般为(0-0.5)之间，RA:(IRA)值大于0,在两种加工方式税后净利相等时 有如下结论成立：1.B2与B1或P成正相关；2.B2与M成负相关；3.B2与RA之间无明显的相关关系。有人提出，当内部加工费与外部加工费相等时，采用外部加工方式税后净利最大。这个观点 是否科学呢？当B2 = B1时，两种加工方式

23、照常有税后净利相等的平衡点存在，即此时两种加工方式无差 别点，采用外部加工方式税后净利润最大的理论是不成立的。根据上式，当B2=B1时可推出如下等式成立：B2xl.lxRA 1 -RA)=PxRAxl.l-Mxl.lxRA* 1 RA)当 B2 = B1 = 110.4 时，当 M = 8(),RA=0.3时，当P=272万元时，两种加工方式税后净利相同。当B2 = Bl = 110.4时，当P=420, RA=0.3时，当M= 183.60万元时，两种加工方式税后 净利相同。通过上述分析，我们可得出：在消费税筹划（全部委托加工与自行加工）中，应该同时考虑 消费税税率、外部加工费用、自行加工费

24、用、产品售价等综合因素才可能得出成功的筹划方案。转让在建工程六个节税方案比拼0109在房地产行业的税收筹划中，有一种在建工程转让问题（即卖方公司股东转让股 权还是卖方公司整个在建工程项目的选择）。目前许多此类筹划文章仅是考虑了 交易中卖方的利益，而忽略了交易中买方的利益问题，这样使得筹划方案在实际 运用时受阻。例如，吉祥房地产公司（由两个法人股东组成）注册资本为3500万元， 无其他所有者权益。该公司正在修建一幢住宅楼，原计划12层现已修建到第4 层，“在建工程”金额为3500万元。因公司贷款困难，公司股东会准备转让给 如意房地产公司继续开发。这样就有两种方式可以选择：如意公司支付6000万

25、元购买整个在建工程项目或支付6000万元购买吉祥公司的全部股权。假设如意 公司开发完成后总售价为9000万元，追加的开发成本为1000万元（为简化分析， 此处不考虑印花税、契税）。一些税收筹划人员的筹划方案有以下几种（站在吉祥公司或吉祥公司法 人股东的角度）。方案一，直接转让该项目的纳税情况是：营业税及附加二6000X5. 5%=330 （万元）；.土地增值税二（6000 3500-3500X20%330） X30%=441 （万元）； 企业所得税二（60003500330441） X33%=570. 57 （万元）；合计应纳各项 税金1341.57万元。吉祥公司转让项目的现金流入为6000

26、3500 330 441 一 570. 57=1158. 43 （万元）。方案二，转让该公司的全部股权，使股权差价与项目差价相等。纳税情 况：吉祥公司法人股东应纳企业所得税二（6000 3500） X33%=825 （万元）。吉 祥公司法人股东转让股权的现金流入为6000 3500825=1675 （万元）。方案 二较方案一现金多流入16751158.43=516.57 （万元），可见，方案二对吉祥 公司法人股东有利。此种筹划方案是否可行呢？如果我们考证一下如意公司收购后的效 益，答案就很明显了。从购买方如意公司进行分析，亦有两种方案。方案三，直接收购该项目如意公司纳税情况：营业税及附加二（9

27、000 -6000） X5. 5%=165 （万元）；土地增值税二（9000 7000-7000X20%-165） X30%= 130. 5 （万元）；企业所得税=（9000-7000-165-130.5） X33%=562. 49 （万元）；合计应纳各项税金857. 99万元。受让项目的现金流入为9000-7000-857. 99;1142. 01 （万元）。方案四，收购该公司的全部股权。如意公司纳税情况：营业税及附加 二9000X5. 5%=495 （万元）；土地增值税=（900045004500X20%495） X40% -5895X5%=947.25 （万元）；企业所得税二（9000-

28、4500-495-947. 25） X33%=1009. 06 （万元）；合计应纳税金2451. 31万元。受让股权的现金流入为9000 7000 2451. 31=451. 31 （万元）。由于方案三较方案四现金多流入1142. 02- （-451. 31 ）=1593. 33（万 元），所以，方案三对如意公司有利。如上所述，我们可看出，转让股权对吉祥公司而言是最佳方案但它会 导致如意公司现金流入为负数，故以6000万元转让股权不可行。交易是双方行为，只有符合双方公平交易的方案才具有可行性。笔者 通过计算机工具，通过排序方法，得出两组数据，分别是转让股权与转让项目时 吉祥公司与如意公司现金流

29、入的平衡点。方案五，当转让股权时转让价款为4727万元时，吉祥公司的法人股 东税负如下：企业所得税=（4727-3500） X33%=404.91 （万元）。此时吉祥公 司法人股东因转让股权的现金流入为4727 3500404. 91=822. 09 （万元）。如意公司的税负如下：营业税及附加=9000X5. 5%=495 （万元）；土 地增值税;（9000-4500-4500X 20%-495） X40%-5895X5%=947. 25 （万元）；企业所得税二（9000-4500-495-947. 25） X33%=1009. 06 （万元）；合计应纳 税金2451. 31万元。受让股权的现

30、金流入为9000 5727 2451. 31=821. 69 （万元）。此时，交易双方现金流入相近，双方现金总流入为822. 09 + 821. 69 = 1643.78 （万元）。双方总税负为 2451. 31+404. 91=2856. 22 （万元）。方案六，当转让项目时，转让收入为5980万元时，吉祥公司的税负 如下：营业税及附加=5980X5. 5%=328. 9 （万元）；土地增值税=（5980-3500 -3500X20%-328.9） X 30%=435. 33 （万元）；企业所得税二（5980 3500 328. 9 435.33） X33%=566. 2 （万元）；合计应纳

31、税金1330. 43万元。转让项目的现金流入为5980 35001330. 43=1149. 57 （万元）。如意公司的税负如下：营业税及附加二（90005980） X5. 5%=166. 1 （万元）；土地增值税;（90006980 6980X20%166. 1） X30%= 137. 37 （万 元）；企业所得税二（9000-6980-166. 1-137. 37） X33%=566. 45 （万元）；合 计应纳税金869. 92 （万元）。受让项目的现金流入为90006980 869. 92=1150. 08 （万元）。此时，交易双方现金流入相近，双方现金总流入为1149. 57+115

32、0. 08 = 2299.65 （万元）；双方总税负为 1330.43 + 869.92 = 2200.35 （万元）。如果把吉祥公司与如意公司作为一个整体来考虑，转让项目较转让股 权现金总流入增加为2299. 65-1643. 78=655. 87 （万元），转让项目较转让股权 总税负减少为 2856. 22-2200. 35=655.87 （万元）。很明显，双方应采取转让项目方式，总体税负最轻且双方现金流入最 大，至于双方内部转让价格，可协商考虑解决。笔者认为：在在建工程的转让中，首先要通过计算，确认不同转让方 式下双方现金净流入情况，要达到双方都有利益可得才可能达成交易。其次应测 算双方

33、在不同方式下总的现金流入情况和总税负情况，选择对交易双方都有利的 方式进行交易。最后双方在总税负一定的情况下进行利益合理分配，以便达到双 方均赢目的，尽量不要选择总税负大、双方现金流入少的方案。为广电网络企业寻求所得税筹划思路0116企业所得税在广电网络公司的总税负中占相当的比重，充分利用好国家现行 税收政策进行纳税筹划，对降低企业税负有十分重要的意义。可以从三个方面探 讨广电网络公司企业所得税的筹划方法。合法降低应纳税所得额成本费用的税收调整成本费用筹划法是指通过对成本的各项内容进行合理 的调整、组合，使其达到一个最佳成本值，可以最大限度地抵消利润，从而达到 减轻税负或延迟税收负担的目的。以

34、下几条途径可实现如上目标：一是通过存货 计价方法的选择，二是折旧计算方法的选择，三是费用分摊法。1 .存货计价方法的选择运用。根据财政部关于印发企业会计准则第1 号一一存货等38项具体准则的通知（财会（2006） 3号）中企业会计准则 第1号存货第十四条规定：”企业应当采用先进先出法、加权平均法或者个别计价法确定发出存货的实际成本。”此处需要说明两点：一是新会计准则 取消了后进先出法的计价方法，如税法上选择后进先出法，则会产生应纳税时间 性差异，每年的纳税调整将十分复杂，要考虑调整的人工成本；二是改变不同的 计价方法，要在下一纳税年度前报主管税务机关备案，不可随意调整。企业应根 据不同计价方法

35、的特点和存货的价格变动趋势进行计价方法的选择，选择能提前 增加产品销售成本的计价方法，降低应纳税所得额,获得资金的时间价值。例如： 在存货价格上涨的情况下，采用加权平均法可适当增加发出存货的成本；反之, 物价持续下降，采用先进先出法较有利。2 .折旧计算方法的选择应用。折旧的影响因素，主要有折旧年限、折旧方法 和净残值率。一般而言，有如此结论：折旧年限越短，应纳税所得额越小；在整 个固定资产使用周期内，不同的折旧方法相应的应纳企业所得税总额相同，但利 用加速折旧法可对所得税的缴纳起推迟作用，从而获得资金的时间价值；残值率 越低，应纳税所得额越小。3.费用分摊法。广电网络公司的办公楼装修费用可能

36、会有两种处理方法，一 种是进行资本化，计入房屋原值；另一种是进行费用化，一次性在成本费用中列 支。两种处理方法会有不同的税收负担。依据企业所得税税前扣除办法规定：符合下列条件之一的固定资产修理， 应视为固定资产改良支出：一是发生的修理支出达到固定资产原值的20%以上。下面举个实例来说明：例如，广电公司有一座办公楼，原价500万元，现在 年初发生了一次大装修费，价值102万元（含一个可独立施工的小工程，计价为 3万元）。筹划前，依据固定资产改良支出的条件，此次装修应符合固定资产改良支出， 应进行资本化。假设此房屋尚有10年折旧年限，每年应分摊10. 3万元，按折现 率为10%0假设企业所得税为3

37、3%,每年可抵扣金额为3. 399万元（10.3X33% =3. 399）o 10年内此次装修可抵扣税款现值为21万元。筹划后：此次装修，把3万元小工程分开装修，则此次装修可进行费用化处 理，此次装修可抵扣税款现值为31万元。（103X0.33+1. 1 = 31万元）。两方案相比，节约税款10万元。企业收入的控制企业收入的控制主要方法是利用现行政策文件进行安装费 的收入递延。依据关于企业收取的一次性入网费会计处理的规定（财会（2003） 16号）规定：企业按照国家有关部门批准的收费标准和合同约定在取得入网费 收入时，应借记“银行存款”等科目，贷记“递延收益”科目。记入“递延收益” 科目的金额

38、应按合理的期限平均摊销，分期确认收入。如果合同中没有明确规定 未来提供服务的期限，税法将规定一次将收到的款项计入纳税收入，但如果合同 明确规定未来提供服务的期限，税法也认可企业按照合同约定的期限分期计算收 入。如果企业利用上述文件进行筹划，可以将企业所得税税负后延，获得十分可 观的资金时间价值。下面举个实例来说明：例如，广电公司全年取得安装费3000万元，考虑扣 除项目每年为2000万元，按折现率为10%,企业所得税率为33乐按5年为一个 计算周期：（1）按一次确认收入计算：5年内企业应纳所得税税额折现1251万广电网络公司营业税筹划方略0112龚厚平 广电网络公司的主营业务主要为有线电视的安

39、装运营业务和数据宽带的安装运营业务。公司 涉及的营业税主要为有线电视初装费和收视维护费、数据宽带的安装费和使用费四种收费业 务。广电网络公司营业税的税目及相应的税率如下：1 .建安业（有线电视和广电宽带的安装业务）税率为3%；2 .文体业（有线电视的收视维护费收入）税率为3%；3 .服务业（宽带使用费收入）税率为5%。为了有效降低广电网络公司的营业税负，本文主要考虑两个因素：营业税的营业额、税率。 缩小税基的筹划（一）分期确认营业额，间接获得货币资金的时间价值。关于企业收取的一次性入网费会计处理的规定（财会（2003） 16号）规定：企业按照 国家有关部门批准的收费标准和合同约定在取得入网费收

40、入时，应借记银行存款”等科目， 贷记“递延收益”科目。记入“递延收益”科目的金额应按合理的期限平均摊销，分期确认 收入“递延收益”科目适用的分摊期限。分摊期限应按合同中规定的期限分摊。这一规定为广电网络公司营业税筹划提供了空间。举例讲，广电网络公司每年取得安装费 30（）。万元，按建筑业适用的税率3%, 一次确认营业额时相应地每年营业税额为3000X3% =90（万元）。在合同中约定提供服务周期为5年。下面分别按一次确认营业额与分期确认 营业额计算应纳营业税折现值。按折现率为10%。（1）筹划前：一次确认营业额时，相应地5年内营业税额折现为90+1.1+90+1.12+ + 90+1.15=3

41、41 （万元）o（2）筹划后：分期确认营业额时（5年营业额将分摊至9年内取得），每年应确认的营业 额分别为 600、1200、1800、2400、3000、2400、1800、1200 和 600 万元，相应营业税为 18、36、54、72、90、72、54、36 和 18 万元。相应地营业税折现值为181.1+36+1.12+ +184-1.19=285 （万元）。从上可明显看出：运用分期确认营业额的方法相比一次确认时，可获得资金时间价值56万 兀。值得注意的是，依据财税（2003） 16号文第五条规定：单位或个人提供应税劳务时，向对 方收取的预收性质价款，其营业税纳税义务发生时间以按照财务

42、制度的规定，该项预收性质 的价款被确认为收入的时间为准。上述财会（2003） 16号文件就是一个关于入网费财务制 度的规定，它明确了入网费收入的会计、税法确认时间相同。（二）直接减少应纳税营业额。财税（2003） 16号第三条第十三款规定：“通信线路工程和输送管道工程所使用的电缆、 光缆和构成管道工程主体的防腐管段、管件（弯头、三通、冷弯管、绝缘接头）、清管器、 收发球筒、机泵、加热炉、金属容器等物品均属于设备，其价值不包括在工程的计税营业额 中。依据关于营业税若干政策问题的批复（国税函（2005） 83号）规定，上述财税（2003） 16号第三条第十三款适用于所有的建筑安装工程。举例讲，广电

43、网络公司在2005年中完成宽带安装工程5000万元，所用宽带设备为2000万 元;有线电视安装工程5000万元，其安装工程使用电缆与光缆等可扣除项目的总价值为2000 万兀1.如果不运用法规进行抵扣项目的核算，年应纳营业税额为10000X3%=300 （万元）；(2)按5年期分期确认收入计算，每年应纳企业所得税额为一 1400、-800. 200、400、1000、2400、1800、1200、600 万元。应纳企业所得额依次为 0、0、 0、0、0、462、594、396、198万元，5年安装费相应的企业所得税额折现值为 834万元。从上可看出：运用分期确认收入会比未采用分期确认收入时多获得

44、资金时间 价值417万元。创造条件使企业适用较低税率一般内资企业的所得税率对应纳税所得额的关系为：应纳税所得额为03 万元时，税率为18%；应纳税所得额为3万元10万元时，税率为27%；应纳税 所得额为10万元以上时，税率为33%。而对于某些特定条件的企业，可能获得 特别的税收优惠，执行税率为15%。广电行业是一个新兴行业，在企业所得税率方面，因其符合国家西部大开发 优惠的条件，一部分企业已经享受了西部大开发优惠，执行15%的低税率；如果对于未享受15%低税率的公司，当应纳税额在3万元或10万元超出数 不多时，可以考虑一下税收筹划。具体方法是支出一笔合法合理的费用，使应纳 税额降低至3万元或1

45、0万元以内，获得低税率。争取享受企业所得税优惠下面举些常见法规，结合广电公司的经营特点谈一谈如何运用法规进行筹划。企业技术改造国产设备抵税问题。技术改造国产设备投资抵免企业所得税 暂行办法(财税字(1999) 290号)第二条规定：“凡在我国境内投资于符合 国家产业政策的技术改造项目的企业，其项目所需国产设备投资的40%可以从企 业技术改造项目设备购置当年比前一年新增的企业所得税中抵免J譬如广电公 司所开展的数据宽带设备升级工作时，假设一套设备价值200万元，经过计经委 和地方税务局审批后，在符合财税字(1999) 290号文件规定的条件下，就可获 得80万元的企业所得税优惠。设立技术开发中心

46、，获得所得税优惠关于促进企业技术进步有关税收问题的补充通知(国税发(1996) 152 号)规定，盈利企业研究开发新产品、新技术、新工艺所发生的各项费用，比上 年实际增长额增长10%以上时，其当年实际发生的费用除按规定据实列支外，经 由主管税务机关审核批准后，可再按实际发生额的50%直接抵扣当年的应纳税所 得额。广电公司成立研究中心，一方面可获得生产经营所需的技术，另一方面还 可获得税收优惠。通过以上企业所得税筹划案例，我们可以看出：在熟悉国家现行税收法规的 前提下，可灵活运用法规政策，可以合理合法降低企业的税负。纳税筹划需引入“机会成本”分析0128一般说来，纳税筹划方案有时会特指互斥方案，

47、所谓互斥方案，是指多个相 互排斥，不能同时并存的方案。互斥方案的决策过程就是在每一个入选方案已具 备财务可行性的前提下，比较各个方案的优劣，利用评价指标从各个备选方案中 最终选出一个最优方案的过程。目前，纳税筹划方案的评价方法可分为“净利润法”或“净现值法”。其实“净利 润”是根据权责发生制确定的，而“净现值是根据收付实现制确定的，两者皆可 以作为评价净收益的指标使用。为方便讨论，本文专用“净利润法从纳税筹划的最终目的来判定，互斥方案的选择标准有时会存在一些先天缺陷, 因此必须引入“机会成本”的概念，机会成本是指在投资方案的选择中，如果选择 了一个投资方案，则必须放弃投资于其他途径的机会，其他投资机会可能取得的 收益是实行本方案的一种代价成本。在纳税筹划方案的选择程序中，首先要将所有的纳税筹划方案考虑“机会成本” 这一因素后得出净利润，尔后才能进行比较得出结论，否则的话，极易导致纳税 筹划的失败。下面举一个例子来加以说明：北极公司是四川省成都市一家大型国有企业，准 备扩大生产经营的规模，现需用自有资金投资一条生产线。有三种方案可以选择。 另外，北极公司的现金可投资于股票市场，税后投资收益率可达10%.方案一：投资德国制造