2023年-医院会计制度编制.docx

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1、【法规标题】财政部关于印发医院会计制度的通知【发布部门】财政部【发文字号】财会201027号【批准部门】【批准日期】【发布日期】【实施日期】以及【时效性】尚未生效【效力级别】部门规范性文件【法规类别】行政事业单位会计【唯一标志】【全文】财政部关于印发医院会计制度的通知财会2010J27号各省以及自治区以及直辖市以及计划单列市财政厅（局），新疆生产建设兵团财 务局：为了适应社会主义市场经济和医疗卫生事业发展的需要，进一步规范医院的 会计核算，提高会计信息质量，根据中华人民共和国会计法以及国家有关法 律法规的规定，结合医院特点，我部修订了医院会计制度。现将修订后的医 院会计制度印发给你们，请遵照执

2、行。执行中有何问题，请及时反馈我部。附件：医院会计制度（二）持有的分期付息以及到期还本的长期债券投资，已到付息期而尚未领取的利息、, 应于确认利息收入时，借记本科目，贷记“其他收入一一投资收益”科目。实际收到利息, 按实际收到的金额，借记“银行存款”科目，贷记本科目。到期一次还本付息的长期债券投资应收取的利息，在“长期投资”科书核算，不在本科 目核算。（三）发生的其他各种应收以及暂付款项等，借记本科目，贷记“银行存款”以及“库 存现金”等科目；收回或转销各种款项时，借记“库存现金”以及“银行存款”等科目，贷 记本科目。实行定额备用金制度的医院，对于领用的备用金应定期向财会部门报销。财会部门根据

3、 报销数用现金补足备用金定额时，借记有关科目，贷记“库存现金”以及“银行存款”科目， 报销数和拨补数都不再通过本科目核算。四以及医院应当于每年年度终了，对其他应收款进行全面检查，计提坏账准备。对于账 龄超过规定年限以及确认无法收回的其他应收款，应当按照有关规定报经批准后，按照无法 收回的其他应收款金额，借记“坏账准备”科目，贷记本科目。如果已转销的其他应收款在以后期间又收回，应按实际收回的金额，借记本科目，贷记 “坏账准备”科目；同时，借记“银行存款”等科目，贷记本科目。五以及本科目期末借方余额，反映医院尚未收回的其他应收款金额。1221坏账准备一以及本科目核算医院对应收医疗款和其他应收款提取

4、的坏账准备。二以及医院应当于每年年度终了，对应收医疗款和其他应收款进行全面检查，分析其可 收回性，对预计可能产生的坏账损失计提坏账准备以及确认坏账损失并计入当期管理费用。三以及医院可以采用应收款项余额百分比法以及账龄分析法以及个别认定法等方法计 提坏账准备。坏账准备提取方法一经确定，不得随意变更。如需变更，应当按照规定权限报 经批准，并在会计报表附注中予以说明。四以及当期应补提或冲减的坏账准备金额的计算公式如下：当期应补提或冲减的坏账准备二当期按应收医疗款和其他应收款计算应计提的坏账准 备金额一本科目贷方余额（或+本科目借方余额）五以及坏账准备的主要账务处理如下：（一）提取坏账准备时，借记“管

5、理费用”科目，贷记本科目；冲减坏账准备时，借记 本科目，贷记“管理费用”科目。（二）医院同医疗保险机构结算时，存在医院因违规治疗等管理不善原因被医疗保险机 构拒付情况的，按照拒付金额，借记本科目，贷记“应收医疗款”科目。（三）对于账龄超过规定年限并确认无法收回的应收医疗款或其他应收款，应当按照有 关规定报经批准后，按照无法收回的应收款项金额，借记本科目，贷记“应收医疗款”以及 “其他应收款”科目。如果已转销的应收医疗款以及其他应收款在以后期间又收回，按照实际收回的金额，借 记“应收医疗款”以及“其他应收款”科目，贷记本科目；同时，借记“银行存款”等科目， 贷记“应收医疗款”以及“其他应收款”科

6、目。六以及本科目期末贷方余额，反映医院提取的坏账准备金额。1231预付账款一以及本科目核算医院预付给商品供应单位或者服务提供单位的款项。二以及本科目应按商品供应单位或服务提供单位设置明细账，进行明细核算。三以及预付账款的主要账务处理如下：（一）因采购设备等而预付款项时，按照实际预付的金额，借记本科目，贷记“银行存 款”等科目。（二）收到所购设备等时，按照应计入购入资产成本的金额，借记“固定资产”等科目， 按预付的款项，贷记本科书，按退回或补付的款项，借记或贷记“银行存款”等科目。四以及医院应当于每年年度终了，对预付账款进行检查。如果有确凿证据表明预付账款 并不符合预付款项性质，或者因供货单位破

7、产以及撤销等原因已无望再收到所购货物的，应 当先将其转入其他应收款，然后再按规定进行处理。预付账款转入其他应收款前后的账龄可 连续计算。将预付账款账面余额转入其他应收款时，借记“其他应收款”科目，贷记本科目。五以及本科目期末借方余额，反映医院实际预付尚未结算的款项。1301库存物资一以及本科目核算医院为开展医疗服务及其辅助活动而储存的药品以及卫生材料以及 低值易耗品和其他材料的实际成本。二以及本科目应当按照库存物资的类别，如“药品”以及“卫生材料”以及“低值易耗 品”以及“其他材料”等设置一级明细科目。“药品” 一级明细科目下应设置“药库”以及 “药房”两个二级明细科目，并按“西药”以及“中成

8、药”以及“中草药”进行明细核算。医院物资管理等部门应当在本科目明细账下，按品名以及规格等设置数量金额明细账。三以及库存物资的主要账务处理如下：（一）库存物资在取得时，应当以其成本入账。取得库存物资单独发生的运杂费，能够 直接计入医疗业务成本的，计入医疗业务成本；不能直接计入医疗业务成本的，计入管理费 用。1 ,外购的库存物资，其成本按照采购价格（含增值税额，下同）确定。外购的物资验收 入库，按确定的成本，借记本科目，贷记“银行存款”以及“应付账款”等科目。使用财政补助以及科教项目资金购入的物资验收入库，按确定的成本，借记本科目，贷 记“待冲基金”科目；同时，按照实际支出金额，借记“财政项目补助

9、支出”以及“科教项 目支出”等科目，贷记“财政补助收入”以及“零余额账户用款额度”以及“银行存款”等 科目。2,自制的库存物资加工完成并验收入库，按照所发生的实际成本（包括耗用的直接材料 费用以及发生的直接人工费用和分配的间接费用），借记本科目，贷记“在加工物资”科目。3,委托外单位加工收回的库存物资，按照所发生的实际成本（包括加工前发出物资的成 本和支付的加工费），借记本科目，贷记“在加工物资”科目。4.接受捐赠的库存物资，其成本比照同类或类似物资的市场价格或有关凭据注明的金额 确定。接受捐赠的物资验收入库，按照确定的成本，借记本科目，贷记“其他收入”科目。（二）库存物资在发出时，应当根据实

10、际情况采用个别计价法以及先进先出法或者加权 平均法确定发出物资的实际成本。计价方法一经确定，不得随意变更。1.开展业务活动领用或加工发出库存物资，按照其实际成本，借记“医疗业务成本”以 及“管理费用”以及“在加工物资”等科目，贷记本科目。低值易耗品应当于内部领用时一次性摊销，个别价值较高或领用报废相对集中的，可采 用五五摊销法。2药房从药库领取药品，按照领取药品的成本，借记本科目（药品一一药房），贷记本 科目（药品一一药库）。确认药品收入结转药品成本时，按照发出药品的实际成本，借记“医 疗业务成本”科目，贷记本科目（药品一一药房）。3 .确认卫生材料收入结转材料成本时，按照发出材料的实际成本，

11、借记“医疗业务成本” 科目，贷记本科目。4 .对外捐赠发出库存物资，按照其实际成本，借记“其他支出”科目，贷记本科目。5 .使用财政补助以及科教项目资金形成的库存物资，应在发出以及领用物资时，按发出 物资对应的待冲基金金额，借记“待冲基金”科目，贷记本科目。6 .低值易耗品报废时，按照报废低值易耗品的残料变价收入扣除相关处置费用后的金额, 借记“库存现金”以及“银行存款”等科目，贷记“医疗业务成本”以及“管理费用”等科 目或“应缴款项”科目按规定上缴时。四以及医院的各种库存物资，应当定期进行清查盘点，每年至少盘点一次。对于发生的 盘盈以及盘亏以及变质以及毁损等物资，应当先记入“待处理财产损溢”

12、科目，并及时查明 原因，根据管理权限报经批准后及时进行账务处理：（-）盘盈的库存物资，按比照同类或类似物资的市场价格确定的价值，借记本科目， 贷记“待处理财产损溢一一待处理流动资产损溢”科目。报经批准处理时，借记“待处理财 产损溢一一待处理流动资产损溢”科目，贷记“其他收入”科目。（二）盘亏以及变质以及毁损的库存物资，按照库存物资账面余额减去该物资对应的待 冲基金数额后的金额，借记“待处理财产损溢一一待处理流动资产损溢”科目，按该库存物 资对应的待冲基金数额，借记“待冲基金”科目，按该库存物资账面余额，贷记本科目。报经批准处理时，按照相关待处理财产损溢金额扣除可以收回的保险赔偿和过失人的赔 偿

13、等后的金额，借记“其他支出”科目，按照已收回或应收回的保险赔偿和过失人赔偿等， 借记“库存现金”以及“银行存款”以及“其他应收款”等科目，按照相关待处理财产损溢 的账面余额，贷记“待处理财产损溢一一待处理流动资产损溢”科目。五以及本科目期末借方余额，反映医院库存物资的实际成本。1302在加工物资一以及本科目核算医院自制或委托外单位加工的各种药品以及卫生材料等物资的实际 成本。二以及本科目应设置“自制物资”以及“委托加工物资”两个一级明细科目，并按照物 资类别或品种设置明细账，进行明细核算。自制药品以及卫生材料等的，应当在本科目的相关明细科目下归集自制物资发生的直接 材料以及直接人工（专门从事物

14、资制造工人的人工费）等直接费用；自制多种药品以及卫生 材料发生的间接费用，在本科目的“自制物资” 一级明细科目下单独设置“间接费用”二级 明细科目予以归集，会计期末，再按一定的分配标准和方法，分配计入有关药品以及卫生材 料的成本。三以及在加工物资的主要账务处理如下：（一）自制物资1 .为自制物资领用库存药品以及材料等，借记本科目（自制物资一一XX药品以及材料）, 贷记“库存物资”科目。2 .专门从事物资制造的人员发生的直接人工费用，借记本科目（自制物资一一XX药品 以及材料），贷记“应付职工薪酬”以及“应付福利费”以及“应付社会保障费”等科目。3 .为自制物资发生其他直接费用，借记本科目（自制

15、物资一一义药品以及材料），贷 记“银行存款”等科目。4 .为自制物资发生的间接费用，借记本科目（自制物资一一间接费用），贷记“银行 存款”以及“应付职工薪酬”等科目。期末按照受益对象及规定的标准和方法分配间接费用时，借记本科目（自制物资一一X 义药品以及材料），贷记本科目（自制物资一一间接费用）。间接费用一般可以按生产工人工资以及生产工人工时以及机器工时以及耗用材料的数 量或成本以及直接费用（直接材料和直接人工）或药品以及材料产量等进行分配。医院可根 据自己的具体情况自行选择分配方法。分配方法一经确定，不得随意变更。5 .已经制造完成并验收入库的药品以及卫生材料，按所发生的实际成本（包括耗用的

16、 直接材料费用以及发生的直接人工费用和分配的间接费用），借记“库存物资”科目，贷记 本科目（自制物资）。（二）委托加工物资1 .发给外单位加工的药品以及卫生材料等，按照其实际成本，借记本科目（委托加工物 资），贷记“库存物资”科目。2 .支付加工费用，按实际支付的金额，借记本科目（委托加工物资），贷记“银行存款” 等科目。3 .委托加工完成的药品以及卫生材料等验收入库，按加工前发出物资的成本和加工成本, 借记“库存物资”科目，贷记本科目（委托加工物资）。四以及本科目期末借方余额，反映医院自制或委托外单位加工但尚未完工的各种物资的 实际成本。1401待摊费用一以及本科目核算医院已经支出，但应当由

17、本期和以后各期分别负担的分摊期在1年以 内（含1年）的各项费用，如预付保险费以及预付租金等。二以及医院的待摊费用应当按照其受益期限在1年内分期平均摊销，计入当期费用。如 果某项待摊费用已经不能使医院受益，应当将其摊余价值一次全部转入当期费用。三以及本科目应当按照摊销费用种类设置明细账，进行明细核算。四以及待摊费用的主要账务处理如下：（-）发生待摊费用时，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。（二）按照受益期限分期平均摊销时，借记“医疗业务成本”以及“管理费用”等科目， 贷记本科目。五以及本科目期末借方余额，反映医院各种已支出但尚未摊销的费用。1501长期投资一以及本科目核算医院持有时间准备超过1

18、年（不含1年）的各种股权性质的投资，以 及购入的在1年内（含1年）不能变现或不准备随时变现的债权性质的投资。二以及本科目应当设置“股权投资”以及“债权投资”两个一级明细科目，并在一级明 细科目下按股权投资被投资单位和债权投资的种类设置明细账，进行明细核算。到期一次还 本付息的长期债权投资，还应在“债权投资”一级明细科目下设置“成本”以及“应收利息” 两个明细科目，进行明细核算。三以及长期投资的主要账务处理如下：（-）股权投资1 .长期股权投资在取得时，应当按照取得时的实际成本作为其初始投资成本。（1）以货币资金取得的长期股权投资，按照实际支付的全部价款（包括购买价款以及 税金以及手续费等相关费

19、用）作为投资成本，借记本科目（股权投资），贷记“银行存款” 等科目。（2）以固定资产取得的长期股权投资,按照评估价加上发生的相关税费作为投资成本， 借记本科.日（股权投资），按照投出固定资产已提的折旧，借记“累计折旧”科目，按发生 的相关税费，贷记“银行存款”以及“应交税费”等科目，按投出固定资产的账面余额，贷 记“固定资产”科目，按其差额，贷记“其他收入”科目或借记“其他支出”科目。（3）以已入账无形资产取得的长期股权投资，按照评估价加上发生的相关税费作为投 资成本，借记本科目（股权投资），按照投出无形资产已提的摊销额，借记“累计摊销”科 目，按发生的相关税费，贷记“银行存款”以及“应交税费

20、”等科目，按照投出无形资产的 账面余额，贷记“无形资产”科目，按其差额，贷记“其他收入”科目或借记“其他支出” 科目。以未入账的无形资产取得的长期股权投资，按照评估价加上发生的相关税费作为投资 成本，借记本科目（股权投资），按发生的相关税费，贷记“银行存款”以及“应交税费” 等科目，按其差额，贷记“其他收入”科目。（4）无偿调入的长期股权投资，按在调出单位的原账面价值加上发生的相关税费作为 其投资成本，借记本科目（股权投资），按发生的相关税费，贷记“银行存款”以及“应交 税费”等科目，按其差额，贷记“其他收入”科目。2 .长期股权投资持有期间，应当采用成本法核算。采用成本法核算的长期股权投资，

21、除 非追加（或收回）投资，长期股权投资的账面价值一般保持不变。被投资单位宣告分派利润时，按照宣告分派的利润中属于医院应享有的份额，确认当期 投资收益，借记“其他应收款”科目，贷记“其他收入一一投资收益”科目。实际收到利润 时，按照实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，贷记“其他应收款”科目。3 .处置长期股权投资时，按照实际取得的价款，借记“银行存款”等科目，按照所处置 长期股权投资的账面余额，贷记本科目（股权投资），按照尚未领取的已宣告分派的利润， 贷记“其他应收款”科目，按照其差额，借记或贷记“其他收入一一投资收益”科目。（二）债权投资1 .长期债权投资在取得时，应当按照取得时的实际成本

22、作为其初始投资 成本。（1）以货币资金购入的长期债权投资，按照实际支付的全部价款（包括购买价款以及 税金以及手续费等相关费用）作为其投资成本，借记本科目（债权投资），贷记“银行存款” 等科目。（2）无偿调入的长期债权投资，按在调出单位的原账面价值加上发生的相关税费作为 其投资成本，借记本科目（债权投资），按发生的相关税费，贷记“银行存款”以及“应交 税费”等科目，按其差额，贷记“其他收入”科目。4 .长期债权投资持有期间，应当按照票面价值与票面利率按期计算确认利息收入。如为 到期一次还本付息的债权投资，借记本科目（债权投资一一应收利息），贷记“其他收入一 一投资收益”科目；如为分期付息以及到期

23、还本的债权投资，借记“其他应收款”科目，贷 记“其他收入一一投资收益”科目。5 .出售长期债权投资或到期收回长期债权投资本息，按照实际收到的金额，借记“银行 存款”等科目，按照债券初始投资成本和已计未收利息金额，贷记本科目（债权投资一一成 本以及应收利息）到期一次还本付息债券,或本科目（债权投资）以及“其他应收款”科 目分期付息债券,按照其差额，贷记或借记“其他收入一一投资收益”科目。四以及本科目期末借方余额，反映医院持有的长期投资的价值。1601固定资产一以及本科目核算医院固定资产的原价。固定资产是指医院持有的预计使用年限在1年以上（不含1年）以及单位价值在规定标 准以上以及在使用过程中基本

24、保持原有物质形态的有形资产。单位价值虽未达到规定标准， 但预计使用年限在1年以上（不含1年）的大批同类物资，应作为固定资产管理。二以及医院固定资产包括房屋及建筑物以及专用设备以及一般设备和其他固定资产。相 关说明如下：1 .对于应用软件，如果其构成相关硬件不可缺少的组成部分，应当将该软件价值包括在 所属硬件价值中，一并作为固定资产进行核算;如果其不构成相关硬件不可缺少的组成部分, 应当将该软件作为无形资产核算。2 .医院的图书应当参照固定资产进行管理，不计提折旧。三以及医院应当设置“固定资产登记簿”和“固定资产卡片”，按固定资产类别以及使 用部门和每项固定资产设置明细账，进行明细核算。医院应当

25、在固定资产明细账中登记每项 固定资产原价中财政补助资金以及科教项目资金以及其他资金的金额及其所占的比例。出租以及出借或作为担保的固定资产，应设置备查簿进行登记。经营租入的固定资产，应当另设辅助簿进行登记，不在本科目核算。四以及固定资产的主要账务处理如下：（一）固定资产的取得医院取得的固定资产，应当按取得时的实际成本作为入账成本。1 ,外购的固定资产，其成本包括实际支付的买价以及相关税费以及使固定资产达到交付 使用状态前所发生的可直接归属于该项资产的运输费以及装卸费以及安装费和专业人员服 务费等。以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，按照各项固定资产同类或类似资产市场 价格的比例对总成本进行

26、分配，分别确定各项固定资产的入账成本。购入不需要安装的固定资产，借记本科目，贷记“银行存款”以及“应付账款”等科目。 购入需要安装的固定资产，借记“在建工程”科目，贷记“银行存款”以及“应付账款”等 科目。发生安装费用，借记“在建工程”科目，贷记“银行存款”等科目。安装完毕交付使 用时，借记本科目，贷记“在建工程”科目。购入固定资产扣留质量保证金的，应当在取得固定资产时，按照确定的成本，借记本科 目不需安装或“在建工程”科目需要安装，按照实际支付的价款，贷记“银行存款”以 及“应付账款”等科目，按照扣留的质量保证金，贷记“其他应付款”科目；质保期满支付 质量保证金时，借记“其他应付款”科目，贷

27、记“银行存款”等科目。使用财政补助以及科教项目资金购入固定资产的，按构成固定资产成本的支出金额，借 记本科目不需安装或“在建工程”科目需要安装,贷记“待冲基金”科目；同时，借记 “财政项目补助支出”以及“科教项目支出”科目，贷记“财政补助收入”以及“零余额账 户用款额度”以及“银行存款”等科目。2 .自行建造的固定资产，其成本包括该项资产完工交付使用前所发生的全部必要支出。 工程完工交付使用时，按自行建造过程中发生的实际支出，借记本科目，贷记“在建工程” 科目。3 .在原有固定资产基础上进行改建以及扩建以及大型修缮后的固定资产，其成本按照原 固定资产账面价值（“固定资产”科目账面余额减去“累计

28、折旧”科目账面余额后的净值） （本制度所称账面价值,是指某会计科目的账面余额减去相关备抵科目（如“坏账准备”以 及“累计折旧”以及“累计摊销”）账面余额后的净值。本制度所称账面余额,是指某会计 科目的账面实际余额。）加上改建以及扩建以及修缮发生的支出，减去改建以及扩建以及修 缮过程中的变价收入，再扣除固定资产拆除部分的账面价值后的金额确定。将固定资产转入改建以及扩建以及大型修缮时，应按固定资产的账面价值，借记“在建 工程”科目，按已计提的折旧，借记“累计折旧”科目，按固定资产的原价，贷记本科目。 工程完工交付使用时丁按工程实际成本，借记本科目，贷记“在建工程”科目。4 .融资租入的固定资产，其

29、成本按照租赁协议或者合同确定的价款以及运输费以及途中 保险费以及安装调试费等确定。按照确定的成本，借记本科目，按租赁协议或合同确定的租 赁价款，贷记“长期应付款”科目，按照实际支付的运输费以及保险费以及安装调试费等相 关费用，贷记“银行存款”等科目。5 .无偿调入或接受捐赠的固定资产，其成本比照同类或类似资产的市场价格或有关凭据 注明的金额加上相关税费确定。按确定的成本，借记本科目不需安装或“在建工程”科目 需要安装，按发生的相关税费，贷记“银行存款”等科目，按其差额，贷记“其他收入” 科目。（二）按月提取固定资产折旧时，按照财政补助以及科教项目资金形成的金额部分，借 记“待冲基金”科目，按照

30、应提折旧额中的其余金额部分，借记“医疗业务成本”以及“管 理费用”等科目，按照应计提的折旧额，贷记“累计折旧”科目。（三）与固定资产有关的更新改造等后续支出，应分别以下情况处理：L为增加固定资产的使用效能或延长其使用寿命而发生的改建以及扩建或大型修缮等 后续支出，应当计入固定资产账面价值，通过“在建工程”科目核算。有关账务处理参见“在 建工程”科目。2.为了维护固定资产的正常使用而发生的修理费等后续支出，应当计入当期费用，借记 “医疗业务成本”以及“管理费用”等科目，贷记“银行存款”等科目。（四）固定资产在处置（包括出售以及报废以及毁损以及对外投资以及无偿调出以及对 外捐赠等）时，应分别以下情

31、况处理：1 .出售以及报废以及毁损的固定资产，按照所处置固定资产的账面价值减去该资产对应 的尚未冲减完毕的待冲基金余额后的金额，借记“固定资产清理”科目，按照已提取的折旧， 借记“累计折旧”科目，按照相关待冲基金余额，借记“待冲基金”科目，按照固定资产的 账面余额，贷记本科目。2 .以固定资产对外投资，按照评估价加上发生的相关税费作为投资成本，借记“长期投 资一一股权投资”科目，按照投出固定资产已提的折旧，借记“累计折旧”科目，按发生的 相关税费，贷记“银行存款”以及“应交税费”等科目，按投出固定资产的账面余额，贷记 本科目，按其差额，贷记“其他收入”科目或借记“其他支出”科目。3 .无偿调出

32、以及对外捐赠固定资产，按照发出固定资产已提的折旧，借记“累计折旧” 科目，按照发出固定资产对应的尚未冲减完毕的待冲基金余额，借记“待冲基金”科目，按 发出固定资产的账面余额，贷记本科目，按其差额，借记“其他支出”科目。五以及医院的固定资产应当定期进行清查盘点，每年至少盘点一次。对于盘盈以及盘亏 的固定资产，应当及时查明原因，根据规定的管理权限报经批准后及时进行账务处理。盘盈 的固定资产，应当按照同类或类似资产市场价格确定的价值入账，并确认为当期收入；盘亏 的固定资产，应先扣除可以收回的保险赔偿和过失人的赔偿等，将净损失确认为当期支出。（一）盘盈的固定资产，按照同类或类似资产市场价格确定的价值，

33、借记本科目，贷记 “待处理财产损溢一一待处理非流动资产损溢”科目。报经批准处理时，借记“待处理财产 损溢一一待处理非流动资产损溢”科目，贷记“其他收入”科目。（二）盘亏的固定资产，按照固定资产账面价值减去该资产对应的尚未冲减完毕的待冲 基金余额后的金额，借记“待处理财产损溢一一待处理非流动资产损溢”，按已计提的折旧， 借记“累计折旧”科目，按相关待冲基金余额，借记“待冲基金”科目，按固定资产的账面 余额，贷记本科目。报经批准处理时，按照相关待处理财产损溢金额扣除可以收回的保险赔偿和过失人的赔 偿等后的金额，借记“其他支出”科目，按照已收回或应收回的保险赔偿和过失人赔偿等, 借记“库存现金”以及

34、“银行存款”以及“其他应收款”等科目，按照相关待处理财产损溢 余额，贷记“待处理财产损溢一一待处理非流动资产损溢”科目。六以及本科目期末借方余额，反映医院固定资产的原价。1602累计折旧一以及本科目核算医院固定资产计提的累计折旧。二以及本科目应当按照所对应固定资产的类别及项目设置明细账，进行明细核算。三以及医院应当对除图书外的固定资产计提折旧，在固定资产的预计使用年限内系统地 分摊固定资产的成本。医院原则上应当根据固定资产的性质，采用年限平均法或工作量法计 提折旧。折旧方法一经确定，不得随意变更。确需采用其他折旧方法的，应按规定报经审批， 并在会计报表附注中予以说明。医院计提固定资产折旧不考虑

35、预计净残值。医院一般应当按月提取折旧，当月增加的固定资产，当月不提折旧，从下月起计提折旧； 当月减少的固定资产，当月照提折旧，从下月起不提折旧。固定资产提足折旧后，无论能否继续使用，均不再提取折旧；提前报废的固定资产，也 不再补提折旧。计提融资租入固定资产折旧时，应当采用与自有固定资产相一致的折旧政策。能够合理 确定租赁期届满时将会取得租入固定资产所有权的，应当在租入固定资产尚可使用年限内计 提折旧；无法合理确定租赁期届满时能够取得租入固定资产所有权的，应当在租赁期与租入 固定资产尚可使用年限两者中较短的期间内计提折旧。固定资产发生更新改造等后续支出而延长其使用年限的，应当按照更新改造后重新确

36、定 的固定资产的成本以及重新确定的折旧年限，重新计算折旧额。四以及累计折旧的主要账务处理如下：（一）按月提取固定资产折旧时，按照财政补助以及科教项目资金形成的金额部分，借 记“待冲基金”科目，按照应提折旧额中的其余金额部分，借记“医疗业务成本”医疗及 其辅助活动用固定资产以及“管理费用”行政及后勤管理部门用固定资产以及“其他支出” 经营出租用固定资产等科目，按照应计提的折旧额，贷记本科目。对于具有多种用途以及混合使用的房屋等固定资产，其应提的折旧额应采用合理的方法 分摊计入有关科目。（二）固定资产处置或盘亏时，按照所处置或盘亏固定资产的账面价值减去该资产对应 的尚未冲减完毕的待冲基金余额后的金

37、额，借记有关科目，按已提取的折旧，借记本科目， 按相关待冲基金余额，借记“待冲基金”科目，按固定资产账面余额，贷记“固定资产”科 目。五以及本科目期末贷方余额，反映医院提取的固定资产折旧累计数。1611在建工程一以及本科目核算医院为建造以及改建以及扩建及修缮固定资产以及安装设备而进行 的各项建筑以及安装工程所发生的实际成本。二以及本科目应当按照具体工程项目等进行明细核算。三以及在建工程的主要账务处理如下：（-）建筑工程1 .将固定资产转入改建以及扩建或大型修缮等时，应按固定资产的账面价值，借记本科 目，按已计提的折旧，借记“累计折旧”科目，按固定资产的原价，贷记“固定资产”科目。2 .根据工程

38、价款结算账单与施工企业结算工程价款时，按医院应承付的工程价款，借记 本科目，贷记“银行存款”等科目。使用财政补助资金向施工企业支付工程款时，按照支付金额,借记“财政项目补助支出” 科目，贷记“财政补助收入”以及“零余额账户用款额度”等科目；同时，借记本科目，贷 记“待冲基金一一待冲财政基金”科目。3 .在改建以及扩建以及大型修缮过程中收到的变价收入，按收到的金额，借记“银行存 款”等科目，贷记本科目。4 .医院为建筑工程借入的专门借款的利息，属于建设期间发生的，计入在建工程成本, 借记本科目，贷记“长期借款”科目。5 .工程完工交付使用时，按建筑工程所发生的实际成本，借记“固定资产”科目，贷记

39、 本科目。（二）设备安装L购入或融资租入需要安装的设备，借记本科目，贷记“银行存款”以及“应付账款” 以及“长期应付款”等科目。使用财政补助资金购入需安装设备时，按照支付金额，借记“财政项目补助支出”等科 目，贷记“财政补助收入”以及“零余额账户用款额度”等科目；同时，借记本科目，贷记 “待冲基金一一待冲财政基金”科目。2,发生安装费用，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。使用财政补助资金支付安装费用时，按照支付金额，借记“财政项目补助支出”等科目， 贷记“财政补助收入”以及“零余额账户用款额度”等科目；同时，借记本科目，贷记“待 冲基金一一待冲财政基金”科目。3.设备安装完毕交付使用时，借记

40、“固定资产”科目，贷记本科目。四以及本科目期末借方余额，反映医院尚未完工的在建工程发生的实际成本。1621固定资产清理一以及本科目核算医院因出售以及报废以及毁损等原因转入清理的固定资产净值及其 清理过程中所发生的清理费用和清理收入等。二以及本科目应当按照“处置资产净额”以及“处置净收入”以及被清理的固定资产项 目设置明细账，进行明细核算。三以及固定资产清理的主要账务处理如下：（-）出售以及报废以及毁损固定资产转入清理时，按照固定资产的账面价值减去该资 产对应的尚未冲减完毕的待冲基金余额后的金额，借记本科目（处置资产净额），按照已提 取的折旧，借记“累计折旧”科目，按照相关待冲基金余额，借记“待

41、冲基金”科目，按照 固定资产账面余额，贷记“固定资产”科目。（二）清理过程中发生的费用和相关税金，按照实际发生额，借记本科目（处置净收入）， 贷记“应交税费”以及“银行存款”等科目。（三）固定资产出售以及报废以及毁损所收回的价款以及残料价值和变价收入等，借记 “银行存款”等科目，贷记本科目（处置净收入）；应当由保险公司或过失人赔偿的损失， 借记“库存现金”以及“银行存款”以及“其他应收款”等科目，贷记本科目（处置净收入）。（四）出售以及报废以及毁损固定资产清理完毕，借记本科目（处置净收入），贷记“其 他收入”科目或“应缴款项”科目按规定上缴时;同时，借记“其他支出”科目，贷记本 科目（处置资产

42、净额）。四以及本科目期末如为借方余额，反映医院尚未清理完毕的固定资产清理净损失；如为 贷方余额，反映医院尚未清理完毕的固定资产清理净收益。1701无形资产一以及本科目核算医院为开展医疗服务等活动或为管理目的而持有的且没有实物形态 的非货币性长期资产，包括专利权以及非专利技术以及商标权以及著作权以及土地使用权等。医院购入的不构成相关硬件不可缺少组成部分的应用软件，应当作为无形资产核算。二以及本科目应当按照无形资产的类别和项目设置明细账，进行明细核算。医院应当在无形资产明细账中登记每项无形资产入账成本中财政补助资金以及科教项 目资金以及其他资金的金额及其所占的比例。三以及无形资产的主要账务处理如下

43、：（一）无形资产在取得时，应当按照取得时的实际成本入账。1,购入的无形资产，其成本包括实际支付的购买价款以及相关税费以及可归属于该项资 产达到预定用途所发生的其他支出。按确定的成本，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。使用财政补助以及科教项目资金购入无形资产的，按构成无形资产成本的支出金额，借 记本科目，贷记“待冲基金”科目；同时，借记“财政项目补助支出”以及“科教项目支出”科目，贷记“财政补助收入”以及“零余额账户用款额度”以及“银行存款”等科目。2,自行开发并按法律程序申请取得的无形资产，按依法取得时发生的注册费以及聘请律 师费等费用，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。（二）按月计提无形

44、资产摊销时，按照财政补助以及科教项目资金形成的金额部分，借 记“待冲基金”科目，按照应提摊销额中的其余金额部分，借记“医疗业务成本”以及“管 理费用”等科目，按照应计提的摊销额，贷记“累计摊销”科目。（三）与无形资产有关的后续支出，应分别以下情况处理：L为增加无形资产的使用效能而发生的后续支出，如对软件进行升级或扩展其功能等所 发生的支出，应当计入无形资产账面价值，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。2.为了维护无形资产的正常使用而发生的后续支出，如对软件进行漏洞修补等所发生的 支出，应当计入当期费用，借记“医疗业务成本”以及“管理费用”等科目，贷记“银行存 款”等科目。（四）无形资产在处置（

45、包括转让以及对外投资以及核销等）时，应当分别以下情况处 理：1 .经批准转让无形资产，按照收到的价款，借记“银行存款”等科目，按所发生的相关 税费，贷记“应交税费”以及“银行存款”等科目，按收到的转让价款扣除相关税费后的金 额，贷记“其他收入”科目或“应缴款项”科目按规定上缴时;同时，按无形资产账面价 值减去该资产对应的尚未冲减完毕的待冲基金余额后的金额，借记“其他支出”科目，按已 计提的累计摊销，借记“累计摊销”科目，按相关待冲基金余额，借记“待冲基金”科目， 按无形资产账面余额，贷记本科目。2 .以已入账无形资产对外投资，按照评估价加上发生的相关税费作为投资成本，借记“长 期投资一一股权投

46、资”科目，按照投出无形资产已提的摊销额，借记“累计摊销”科目，按 发生的相关税费，贷记“银行存款”以及“应交税费”等科目，按照投出无形资产的账面余 额，贷记本科目，按其差额，贷记“其他收入”科目或借记“其他支出”科目。3 .无形资产预期不能为医院带来服务潜力或经济利益的，应当将该无形资产的账面价值 及相关待冲基金余额予以核销。报经批准后，按准核销无形资产的账面价值减去该资产对应 的尚未冲减完毕的待冲基金余额后的金额，借记“其他支出”科目，按准核销无形资产已计 提的摊销，借记“累计摊销”科目，按相关待冲基金余额，借记“待冲基金”科目，按准核 销无形资产的账面余额，贷记本科目。四以及本科目期末借方

47、余额，反映医院已入账无形资产的原价。1702累计摊销一以及本科目核算医院无形资产计提的累计摊销。二以及本科目应当按照所对应无形资产的类别及项目设置明细账，进行明细核算。三以及医院无形资产应当自取得当月起，在预计使用年限内采用年限平均法分期平均摊 销。如预计使用年限超过了相关合同规定的受益年限或法律规定的有效年限，该无形资产的 摊销年限按如下原则确定：1 合同规定了受益年限但法律没有规定有效年限的，摊销期不应超过合同规定的受益年 限；2 .合同没有规定受益年限但法律规定了有效年限的，摊销期不应超过法律规定的有效年 限；3 .合同规定了受益年限，法律也规定了有效年限的，摊销期不应超过受益年限和有效

48、年 限两者之中较短者。如果合同没有规定受益年限，法律也没有规定有效年限的，摊销期不应超过10年。四以及累计摊销的主要账务处理如下：附件:医院会计制度目录分分分分分分 一二三四五六 inn sw- 4nli 争考舟舟舟多总说明会计科目名称和编码会计科目使用说明会计报表格式会计报表编制说明成本报表参考格式第一部分总说明一以及为了规范医院的会计核算，保证会计信息的真实以及完整，根据中 华人民共和国会计法以及事业单位会计准则及国家有关法律法规的规定，制定 本制度。二以及本制度适用于中华人民共和国境内各级各类独立核算的公立医院（以 下简称医院），包括综合医院以及中医院以及专科医院以及门诊部（所）以及疗 养院等，不包括城市社区卫生服务中心（站）以及乡镇卫生院等基层医疗卫生机 构。企业事业单位以及社会团体及其他社会组织举办的非营利性医院可参照本 制度执行。三以及医院会计采用权