2023年-新旧会计准则衔接对照表汇编.docx

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1、新旧会计准则衔接对照表旧科目新准则科目核算内容衔接要求一、资产类科目现金库存现金（更名）基本相同按余额结转银行存款银行存款基本相同按余额结转其他货币资金其他货币资金基本相同按余额结转短期投资（取消）交易性金融资产为交易目的而持根据CAS22号准则将短期投资重新划分：短期投资减值准备（新增）有的债券投资、股根据CAS38号第十四条，划分为交易性金融资产或可供出售金融资产的，按首次执行日（取消）票投资、基金投资的公允价值自“短期投资”和“短期投资减值准备”科目转入“交易性金融资产（或可等的公允价值：供出售金融资产）一一成本”科目：原账而价值与首次执行日的公允价值的差额调整留可供出售金融资产企业持有

2、的可供存收益（“盈余公积”及“年初未分配利润”科目）。（新增）出售金融资产的公允价值；持有至到期投资持有至到期投资属于持有至到期投资的部分，将“短期投资”科目的余额转入“持有至到期投资一一投（新增）的摊余成本。资成本”科目，自首次执行日改按实际利率法。已计提减值准备的，由“短期投资减值准备”科目转入“持有至到期投资减值准备”科目。应收票据应收票据基本相同按余额结转旧科目新准则科目核算内容衔接要求至新账；（2）对于“专项应付款”科目中集团公司拨付的科技三项费、收到返还的安保基金等其 他项目余额转入“其他应付款一一专项应付款”科目。（3）对于“专项应付款”科目中根据政府补助准则确认的应在以后期间计

3、入当期损益的 各类政府补助余额转入“递延收益”科目。未确认融资费用未确认融资费用基本相同按余额结转。递延税款贷项递延所得税负债变化较大,原采用 应付税款法，新准 则要求采用资产 负债表债务法进 行所得才兑的会计 处理。（1）衔接时，企业应计算首次执行日资产、负债的账面价值与计税基础不同形成的应纳 税暂时性差异，按照重要性原则，确认递延所得税负债，计入“递延所得税负债”科目， 同时追溯调整留存收益。（2）主要调整事项包括：A、固定资产折IH：企业按会计政策计入当期损益的固定资产折旧金额低于按税法规定应 在应纳税所得额中抵扣的折IH金额，相应确认递延所得税负债。B、交易性金融资产公允价值变动：首次

4、执行日，交易性金融资产公允价值高于账面价值 的差额，按税法规定应于实际实现公允价值变动损益时计入应纳税所得额，相应确认递 延所得税负债。三、所有者权益类实收资本实收资本基本相同按余额结转。资本公积资本公积有变化，下设两个 明细项目。衔接时，应将“资本公积一一资本（或股本）溢价”科目的余额直接转入“资本公积 资本（或股本）溢价”科目，将“资本公积”科目下其他明细科目的余额一并转入“资 本公积一一其他资本公积”科目。盈余公积盈余公积基本相同衔接时，应将“盈余公积”科目金额经有关调整后的余额直接转入。本年利润本年利润基本相同由于“本年利润”科目年末无余额，不涉及结转问题。利润分配利润分配基本相同衔接

5、时，应将“利润分配一一未分配利润”科目金额经有关调整后的余额转入。库存股（新增）旧科目新准则科目核算内容衔接要求四、成本类生产成本生产成本基本相同按余额结转。制造费用制造费用基本相同按余额结转。劳务成本劳务成本基本相同按余额结转。工程施工工程施工基本相同按余额结转。工程结算工程结算基本相同按余额结转。机械作业机械作业基本相同按余额结转。研发支出（新增）核算企业进行研 究与开发无形资 产过程中发生的 各项支出年初设置时无余额五、损益类主营业务收入主营业务收入基本相同主营业务成本主营业务成本基本相同主营业务税金及附 加营业税金及附加（更名）除核算主营业务 负担的税金及附 加以外，对于其他 经营活动

6、发生的 税金及附加，也通 过本科目核算。其他业务收入其他业务收入基本相同其他业务支出其他业务支出基本相同营业费用销售费用基本相同旧科目新准则科目核算内容衔接要求管理费用管理费用基本相同财务费用财务费用基本相同投资收益投资收益除核算长期股权 投资的投资损益 以外，还核算采用 公允价值模式计 量的投资性房地 产的租金收入和 处置损益。补贴收入（取消）营业外收入新准则取消了该科目，相应内容在“营业外收入”科目核算营业外收入营业外收入含政府补助、捐赠 利得营业外支出营业外支出基本相同以前年度损益调整以前年度损益调整基本相同所得税所得税费用（更名）基本相同公允价值变动损益（新增）采用公允价值计 量的资产

7、因公允 价值变动形成的 应计入当期损益 的利得或损失资产减值损失（新增）企业计提各项资 产减值准备形成 的损失勘探费用（新增）油气勘探过程中 发生的地质调查、旧科目新准则科目核算内容衔接要求物理化学勘探各 项支出和非成功 探井等支出六、集团公司内部 科目“内部存款、“应中 资金”、“内部存入款 级拨入资金”等内音（内部单位款”、“内部拨出款”、“拨付所属 :“应付内部单位款”、“内部拨入款”、“上 日科目。内部科目继续使用，衔接时可直接转入新账。比较利润表的编制项目行次取数说明一、营业收入1根据原“主营业务收入”、“其他业务收入”和“代购代销收入”项目合并填列。减：营业成本2（1）根据原“主营

8、业务成本”和“其他业务支出”项目合并填列。（2）油气田企业对油气资产预计了弃置费用，增加资产成本而相应补提的2009年 当年折旧额，应增加“营业成本”项目金额。营业税金及附加3根据原“主营业务税金及附加”和“其他业务支出”中相关税金及附加合并填列。销售费用4根据原“营业贽用”项目填列。管理费用5（1）根据原“管理费用”项目剔除资产减值损失（坏账准备、存货跌价准备）后 分析填列。（2） 2009年度因辞退福利产生的预计负债金额，增加“管理费用”项目金额。勘探费用6财务费用7根据原“财务费用”项目填列。资产减值损失8根据原“管理费用”、“投资收益”和“营业外支出”科目中反映的资产减值损失 分析填列

9、。力口：公允价值变动收益（损失以号填列）9交易性金融资产、可供出售金融资产和交易性金融负债等2009年当年公允价值 变动形成的应计入当期损益的利得或损失，增加“公允价值变动损益”项目金额。投资收益（损失以”号填列）10根据原“投资收益”项日扣除投资减值和股权投资差额摊销影响金额后填列。项目行次取数说明其中：对联营企业和合营企业的投资收益11反映采用权益法核算的对联营企业和合营企业投资在被投资单位实现的净损益 中应享有的份额（不包括处置投资形成的收益）二、营业利润（亏损以”号填列）12加:营业外收入13根据原“补贴收入”和“营业外收入”项目合并填列减：营业外支出14（1）根据原“营业外支出”项目

10、扣除有关资产减值损失后的金额填列；（2） 2009年当年因重组义务产生的预计负债，增加“营业外支出”项目金额其中：非流动资产处置损失15三、利润总额（亏损总额以号填列）16减：所得税费用17根据所得税准则，2009年当年应缴纳所得税金额与当年产生的递延所得税费用之 和调整四、净利润（净亏损以号填列）18归属于母公司所有者的净利润19少数股东损益20五、每股收益：21（一）基本每股收益22（二）稀释每股收益23比较信息的编制说明2010年1月1 口，所属企业应当编制期初资产负债表。编制2010年度财务报表时，至少还应包括2009年度按照新准则列报的比较信息，并调整2009 年的期初数。2009年

11、度按照新准则列报的比较信息包括比较利润，、现金流量，、所有者权益变动和所有者权益调节过程。（-）期初资产负债表所屈企业应当对所有资产、负债和所有者权益按照新准则的规定进行重新分类、确认和计量，追溯调整相关事项，以科目调整后的余额为基础，编 制期初资产负债表。1、追溯调整事项（1）涉及采用公允价值计量的资产和负债项目，应在2010年1月1日按照公允价值进行计量，并将账面价值与公允价值的差额调整盈余公积和期初 未分配利润。包括：以公允价值计量且其变动il入当期损益的金融资产和金融负债、可供出售金融资产。（2） 2010年1月1日，对符合预计负债确认条件的资产弃置义务、辞退福利义务和重组义务，应当确

12、认为负债。其中油气资产预计弃置费用，应当 增加该项资产成本，同时将应补提的折旧调整盈余公积和期初未分配利润；辞退福利义务和重组义务，确认负债的同时调整盈余公积和期初未分配利润。（3）长期股权投资尚未摊销完毕的股权投资差额、商誉和所得税影响，应当按照科目调整中的规定追溯调整盈余公积和期初未分配利润。2、报表项目列示说明（1）“货币资金”项目，反映企业期初持有的现金、银行存款和其他货币资金等总额。（2） “交易性金融资产”、“应收票据”、“应收账款”、“预付款项”、“应收利息”、“应收股利”、“其他应收款”、“存货”、“消耗性生物资产”、“可供出 售金融资产”、“持有至到期投资”、“长期应收款”、

13、“长期股权投资”、“投资性房地产”、“固定资产”、“在建工程”、“工程物资”、“固定资产清理”、“生 产性生物资产”、“油气资产”、“无形资产”、“开发支出”、“商誉”、“长期待摊费用”、“递延所得税资产”、“其他非流动资产”等项目，反映企业期初持 有的相应资产的账面余额扣减累计折旧（折耗）、累计摊销、累计减值准备后的账面价值。（3） “存货”项目还反映建造承包商的“工程施工”期初余额大于“工程结算”期初余额的差额。企业待摊费用有期初余额的，应在“其他流动资产”项目中反映。“一年内到期的非流动资产”项目，反映长期应收款、持有至到期投资、长期待摊费用等资产中将于1年内到期或摊销完毕的部分。“其他

14、非流动资产”项目，反映企业期初持有的“衍生工具”、“套期工具”、“被套期项目”等。融资租赁出租方、以及分期收款销售且实质上具有融资性质的“长期应收款”项目，反映扣减相应的“未实现融资收益”后的净额（折现值）。（4） “短期借款”、“交易性金融负债”、“应付票据”、“应付账款”、“预收款项”、“应付职工薪酬”、“应交税费”、“应付利息”、“应付股利”、“其他应 付款”、“其他流动负债”、“长期借款”、“应付债券”、“长期应付款”、“专项应付款”、“递延所得税负债”、“预计负债”等项目，反映企业期初尚未偿还 的各项负债的账而余额。（5） “应付账款”项目还反映建造承包商的“工程施工”期初余额小于“

15、工程结算”期初余额的差额。企业预提费用有期初余额的，应在“其他流动负债”项目中反映。“一年内到期的非流动负债”项目，反映长期应付款、长期借款、应付债券、预计负债等负债中将丁r年内到期的部分。“其他流动负债”项目，反映企业期初持有的“衍生工具”、“套期工具”、“被套期项目”以及“递延收益”中将于1年内到期的部分等。“长期应付款”项目，反映企业除长期借款、应付债券外的其他各种长期应付款项。其中，融资租赁承租方、以及分期付款购买固定资产且实质上 具有融资性质的，反映扣减相应的“未实现融资费用”后的净额（折现值）。（6） “实收资本（或股本）”、“资本公积”、“库存股”、“盈余公积”、“未分配利润”等

16、项目，应反映企业期初持有的接受投资者投入企业的实收资本、 企业收购的尚未转让或注销的本公司股份金额、从净利润中提取的盈余公积余额等。其中“盈余公积”和“未分配利润”项目应根据追溯调整后的金额 填列。（二）比较利润表新准则利润表项目进行了合并和调整，企业应根据2009年度利润表进行调整填列2010年度利润表的上年金额：并根据2009年月度利润表进行调整填 列2010年月度利润表的上年同期金额。1、2009年度比较利润表调整项目（1）油气田企业对油气资产预计了弃置费用，增加资产成本而相应补提的2009年当年折旧额，应增加“营业成本”项目金额。（2） 2009年度因辞退福利产生的预计负债金额，增加“

17、管理费用”项目金额。（3）交易性金融资产、可供出售金融资产和交易型金融负债等2009年当年公允价值变动形成的应计入当期损益的利得或损失，增加“公允价值变动 损益”项目金额。（4） 2009年度股权投资差额摊销形成的投资损益和重新划分为交易性金融资产的投资形成的投资损益，应从“投资收益”项目中扣除。（5） 2009年当年因重组义务产生的预计负债，增加“营业外收入”项目金额。（6）所得税项目应按照2009年当年应缴纳所得税金额与当年产生的递延所得税费用之和调整。（7）编报合并利润表的单位按照2010年度报表的合并范围进行调整。（8）在合并利润表的净利润项目之下，单独列示归属了少数股东的损益和归属丁

18、母公司的损益，不再将少数股东损益作为一项费用或收益在净利润 之前予以扣减。2、2009年月度比较利润表调整项目2009年月度利润表仅对报表项目进行重分类填列，将少数股东损益列示在净利润项下，时合并范围变化、公允价值变动、投资收益核算变化和预计 负债影响等无需逐月进行调整。3、报表项目列示说明（1）“营业收入”项目，反映企业经营主要业务和其他业务所确认的收入总额。根据原“主营业务收入”、“其他业务收入”和“代购代销收入”项目 合并填列。(2) “营业成本”项目，反映企业经营主要业务和其他业务发生的实际成本总额。根据原“主营业务成本”和“其他业务支出”项目合并填列。“营业税金及附加”项目，反映企业

19、经营Ik务应负担的营业税、消费税、城市维护建设税、资源税、土地增值税和教育费附加等。根据原“主营业务税金及附加”和“其他业务支出”中相关税金及附加合并填列。“销售费用”项目，反映企业在销售商品过程中发生的包装费、广告费等费用和为销售本企业商品而专设的销售机构的职工薪酬、业务费等经营费 用。根据原“营业费用”项目填列。“管理费用”项目，反映企业为组织和管理生产经营发生的管理费用。根据原“管理费用”项目剔除资产减值损失后分析填列。“财务贽用”项目，反映企业筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用。根据原“财务费用”项目填列。“资产减值损失”项目，反映企业各项资产发生的减值损失。根据原“管理费用”、“

20、投资收益”和“营业外支出”科目中反映的资产减值损失分析 填列。(3) “公允价值变动收益”项目，反映企业交易性金融资产和交易性金融负债等公允价值变动形成的应计入当期损益的利得或损失。(4) “投资收益”项目，反映企业以各种方式对外投资所取得的收益。其中，“对联营企业和合营企业的投资收益”项目，反映采用权益法核算的对 联营企业和合营企业投资在被投资单位实现的净损益中应享有的份额(不包括处置投资形成的收益)。应根据原“投资收益”项目扣除投资减值和股权投 资差额摊销影响金额后填列。4、“营业外收入”、“营业外支出”项目，反映企业发生的与其经营活动无直接关系的各项收入和支出。其中，处置非流动资产损失，

21、应当单独列示。 “营业外收入”根据原“补贴收入”和“营业外收入”项目合并填列；”营业外支出”根据原“营业外支出”项目扣除有关资产减值损失后的金额填列。5、“所得税费用”项目，反映企业根据所得税准则确认的应从当期利润总额中扣除的所得税费用。(三)比较现金流量表新准则规定的现金流量表格式与原制度基本相同，2010年编制的上年金额可按照2009年度报表各项目金额填列。其中投资活动产生的现金流量中新 增两个项目，“处置子公司及其他营业单位收到的现金”项目，反映企业处置子公司及其他营业单位所取得的现金减去相关处置费用、以及子公司及其他 营业单位持有的现金和现金等价物后的净额；”取得子公司及其他营业单位支

22、付的现金净额”项目，反映企业购买子公司及其他营业单位购买出价中以现 金支付的部分，减去子公司及其他营业单位持有的现金和现金等价物后的净额。旧科目新准则科目核算内容衔接要求应收股利应收股利基本相同按余额结转应收利息应收利息基本相同按余额结转应收账款应收账款基本相同按余额结转其他应收款其他应收款基本相同（原余额+应收补贴款）转入备用金（自设）备用金基本相同按余额结转坏账准备坏账准备基本相同按余额结转预付账款预付账款基本相同按余额结转应收补贴款（取消）其他应收款余额转入其他应收款科目物资采购材料采购（更名，计划 成本核算企业使用）基本相同按余额结转在途物资（实际成本 核算企业使用）按余额结转原材料原

23、材料基本相同按余额结转包装物周转材料核算包装物、低值 易耗品以及企业 的钢模板、木模 板、脚手架等。也可以单独设置 包装物、低值易耗 品科目按余额结转低值易耗品按余额结转材料成本差异材料成本差异基本相同按余额结转白制半成品自制半成品L基本相同按余额结转库存商品库存商品投资性房地产（新增）基本相同（D非投资性房地产的库存商品余额直接转入。（2）原存货项目中属于投资性房地产，采用成本模式计量的，将“开发产品”余额直接批注MSI:准则没有此科目，但个人理解可以自行使 用“处置子公司及其他营业单位收到的现金”和“取得子公司及其他营业单位支付的现金净额”项目应从原相关项目中转入。（四）比较所有者权益（股

24、东权益）变动表新准则新设置了所有者权益变动表，所属企业应当在编制2010年度报表的同时填列上年金额。各项目应当根据调整后2009年利涧表的净利润、直接 计入所有者权益的利得和损失项目、所有者投入费本和提取盈余公积、向所有者分配利润等情况分析填列。1、“实收资本”、“资本公积”和“库存股”栏目应根据2009年度实际金额填列。2、“盈余公积”和“未分配利润”栏目应根据2009年度实际金额和追溯调整金额分析填列。其中上年金额中的年初余额应参照编制期初资产负债表 中的追溯调整事项，对2009年期初数进行追溯调整后填列，追溯调整的金额作为会计政策变更影响数.3、编制合并财务报表的单位还应考虑合并范围变化

25、影响，重新计算”少数股东权益”金额。（五）合并财务报表的合并范围编制合并财务报表的单位，对于原未纳入合并范围但按照新准则规定应纳入合并范围的子公司，在编制比较合并财务报表时，应当将该子公司纳入 合并范围。对于原已纳入合并范围但按照新准则规定不应纳入合并范围的公司，在编制比较合并财务报表时，不应将该公司纳入合并范围。比较合并财 务报表中列示的少数股东权益，应当按照新准则规定在所有者权益类列示。（衣）数据调节过程披露!业应当按照集团公司规定格式编制数据调节我，反映所有权益和最近年度损益的调节过程。包括：按原会计制度或准则列报的比较报表2009年期初所有者权益，调整为按企业会计准则列报的所有者权益。

26、按原会计制度或准则列报的2009年末所有者权益，调整为按照企业会计准则列报的所有者权益.按原会计制度或准则列报的2009年度损益，调整为按照企业会计准则列报的损益。旧科目新准则科目核算内容衔接要求转入“投资性房地产”科目，已计提跌价准备的，应同时转入“投资性房地产减值准备”。 采用公允价值模式计量的，按照首次执行口公允价值自“开发产品”和“存货跌价准备” 科目转入“投资性房地产”科目，原账面价值与首次执行日的公允价值的差额调整留存 收益。商品进销差价商品进销差价基本相同按余额结转委托加工物资委托加工物资基本相同按余额结转委托代销商品委托代销商品基本相同按余额结转受托代销商品（取消）不符合存货的

27、定 义分期收款发出商品发出商品（更名）基本相同按余额结转存货跌价准备存货跌价准备基本相同按余额结转待摊费用普遍认为余额可计入首次执行H当期损益或转入预付账款科目处理。久其系统提示企 业应将其期末余额直接转入会计附注表中“其他流动资产”，且明细项目累计 金额与资产负债表相关项目金额相等。长期股权投资长期投资减值准备长期股权投资 减值准备长期股权投资交易性金融资产可供出售金融资产变化较大（1）调账时，应对长期股权投资的科目余额进行分析工（2）根据CAS38第五条，对于同一控制下企业合并产生的长期股权投资，“长期股权投 资一一股权投资差额”科目余额应全额冲销，并调整留存收益；“长期股权投资一一投资

28、成本、损益调整、股权投资准备”科目余额一并转入“长期股权投资一一投资成本”科 目。（3）对于非同一控制卜企业合并产生的长期股权投资，“长期股权投资一一股权投资差 额”的贷方余额应全额冲销，并调整留存收益；“长期股权投资一一投资成木、损益调整、 股权投资准备”科目余额以及“长期股权投资一一股权投资差额”的借方余额一并转入 “长期股权投资一一投资成本”科目。（4）对合营企业、联营企业产生的长期股权投资，“长期股权投资一一股权投资差额”旧科目新准则科目核算内容衔接要求科目的贷方余额应全额冲销，并调整留存收益：“长期股权投资一一投资成本”科目余额 以及“长期股权投资一一股权投资差额”科目的借方余额一并

29、转入“长期股权投资一 投资成本”科目，“长期股权投资一损益调整、股权投资准备”科目余额转入“长期股 权投资一一损益调整、所有者权益其他变动”科目。（5）投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、 公允价值不能可靠计量的长期股权投资，余额直接转入。（6）企业应当将上述投资相对应的长期股权投资减值准备金额自“长期投资减值准备一 一长期股权投资减值准备”科目转入“长期股权投资减值准备”科目。（7）根据CAS38第十四条，投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且能 够可靠计量其公允价值的长期股权投资，应当根据IAS22准则的划分标准重新划分为交易 性金融资产或可

30、供出售金融资产。按照首次执行日公允价值自“长期股权投资”和“民 期投资减值准备一一长期股权投资减值准备”科目转入“交易性金融资产（或可供出售 金融资产）一一成本”科目，原账面价值与首次执行日的公允价值的差额调整留存收益。长期债权投资（取消）长期投资减值准备长期债权投资 减值准备交易性金融资产可供出售金融资产持有至到期投资（1）根据CAS22准则的划分标准重新划分：（2）属于交易性金融资产或可供出售金融资产的部分，按照首次执行日公允价值自“长 期债权投资”和“长期投资减值准备一一长期债权投资减值准备”科目转入“交易性金 融资产（或可供出售金融资产）一一成本”科目，原账面价值与首次执行口的公允价值

31、 的差额调整留存收益。（3）属于持有至到期投资的部分，将“长期债权投资一一面值、溢折价、债券费用”科 目的余额转入“持有至到期投资一一投资成本”科目，将“长期债权投资一一应计利息” 科日的余额转入“持有至到期投资一一应计利息”科目，自首次执行日改按实际利率法 计算确定利息收入。已计提减值准备的，由“长期投资减值准备一一长期债权投资减值 准备”科目转入“持有至到期投资减值准备”科目。委托贷款（取消）持有至到期投资将“委托贷款一一本金、利息、”科目的余额分别转入“持有至到期投资一一投资成本、 应计利息”科目，己计提减值准备的，将金额转入“持有至到期投资减值准备”科目。旧科目新准则科目核算内容衔接要

32、求应收融资租赁款（取消）长期应收款（更名）核算企业的长期 应收款项,包括融 资租赁产生的应 收款项、采用递延 方式具有融资性 质的销售商品和 提供劳务等产生 的应收款项。实质 上构成对被投资 单位净投资的长 期权益。按余额结转未实现融资收益未实现融资收益基本相同按余额结转固定资产固定资产投资性房地产（新增）油气资产（新增）生产性生物资产（新 增）公益性生物资产（新增）有变化，将投资性 房地产原值转出（1）非投资性房地产、生物资产、油气资产的余额直接转入：（2）原固定资产项目中属于投资性房地产，采用成本模式计量的，将“固定资产”余额 直接转入“投资性房地产”科目，已计提跌价准备的，应同时转入“投

33、资性房地产减值 准备采用公允价值模式计量的，按照首次执行日公允价值自“固定资产”、“累计折旧”、 固定资产减值准备”科目转入“投资性房地产”科目，原账而价值与首次执行日的公允 价值的差额调整留存收益。（3）油气田企业应将油气资产及其累计折耗金额、减值准备金额自有关科目转入“油气 资产”、“累计折耗”和“油气资产减值准备”科目。根据CAS38第七条，对于首次执行 日满足预计负债确认条件且该日之前尚未计入资产成本的弃置费用，选择自资产初始确 认时至首次执行日期间适用的折现率，以该弃置费用折现到首次执行H的金额计入“预 计负债”科目，再将该预计负债金额折现到资产初始确认时点，增加该油气资产成本， 同

34、时，计算应补提的折旧（折耗）计入“累计折耗”科目，并相应调整留存收益。累计折旧累计折旧有变化，将投资性（1）非投资性房地产、生物资产、油气资产的累计折旧余额直接转入；旧科目新准则科目核算内容衔接要求投资性房地产累计折 旧（新增） 累计折耗（新增） 生产性生物资产累计 折旧（新增）房地产累计折1日 转出（2）原固定资产项目中属于投资性房地产，采用成本模式计量的，将“累计折1日”余额 转入“投资性房地产累计折旧（摊销）”科目。固定资产减值准备固定资产减值准备 投资性房地产减值准 备（新增）油气资产减值准备 生产性生物资产减值 准备（新增）有变化，将投资性 房地产减值准备 转出非投资性房地产、生物资

35、产、油气资产的固定资产减值直接转入： 同上处理。工程物资工程物资基本相同按余额结转在建工程在建工程基本相同按余额结转固定资产清理固定资产清理基本相同按余额结转无形资产无形资产累计摊销（新增） 投资性房地产（新增） 商誉（新增）变化较大（1） “无形资产”（投资性房地产、商誉除外）科目按无形资产的原值转至新账，按无形 费产在首次执行日之前累计已摊销的金额转入“累计摊销”科目。（2）属投资性房地产的，分成本模式和公允价值模式两种，参考固定资产执行。（3）衔接时，对于同一控制下企业合并，原已确认商誉的摊余价值应全额从“无形资产” 科目中冲销，并相应调整留存收益。对于非同一控制下企业合并，原已确认商誉

36、的摊余 价值应从“无形资产”科目转入“商誉”科目：原合并合同或协议中约定根据未来事项 的发生对合并成本进行调整的，如果首次执行日预计未来事项很可能发生并对合并成本 的影响金额能够可靠计量的，应当按照该影响金额调整已确认商誉的账面价值。首次执 行日，还应对商誉进行减值测试，发生减值的，以计提减值准备后的净额确认。无形资产减值准备无形资产减值准备基本相同（1）“无形资产减值准备”（投资性房地产、商誉除外）余额直接转入（2）属投资性房地产的，分成本模式和公允价值模式两种，参考固定资产减值准备执行。旧科目新准则科目核算内容衔接要求长期待摊费用长期待摊费用基本相同按余额结转待处理财产损失待处理财产损失基

37、本相同按余额结转递延税款借项递延所得税资产变化较大,原采用 应付税款法，新准 则要求采用资产 负债表债务法进 行所得税的会计 处理。（1）应计算首次执行日资产、负债的账面价值与计税基础不同形成的可抵扣暂时性差异， 按照重要性原则，确认递延所得税资产，计入“递延所得税资产”科目，同时追溯调整 “盈余公积”和“年初未分配利润”科目金额。（2）确认由可抵扣暂时性差异产牛的递延所得税资产，应当以未来期间很可能取得的用 来抵扣可抵扣暂时性差异的应纳税所得额为限。企业在确定未来期间很可能取得的应纳 税所得额时，应包括未来期间企业正常生产经营活动实现的应纳税所得额，以及在可抵 扣暂时性差异转回期间因应纳税暂

38、时性差异转I3而增加的应纳税所得额，并须提供相关 的证据。2010年预计亏损的企业，相关递延所得税资产不予确认；预计盈利企业应按重 要性原则，考虑石油价格风险等因素，确认相应的递延所得税资产.（3）主要调整事项包括：A、各项资产计提的减值准备：各项资产计提了减值准备，按税法规定减值准备不得在应 纳税所得额中扣除，只有按税法标准认定了该项资产实际发生损失时，其损失金额才可 从应纳税所得额中扣除，相应确认递延所得税资产。B、各项资产损失的转销：各项资产损失只有按税法规定标准认定了该项资产实际发生损 失时，才可从应纳税所得额中扣除，在税务认定之前应相应确认递延所得税资产。C、固定资产折旧：企业按集团

39、公司规定计入当期损益的固定资产折旧金额高于按税法规 定可在应纳税所得额中抵扣的折旧金额，相应确认递延所得税资产。D、交易性金融资产的公允价值变动：首次执行日，交易性金融资产的公允价值低于账而 价值的差额，按税法规定应于实际实现公允价值变动损益时计入应纳税所得额，相应确 认递延所得税资产。二、负债类科目短期借款短期借款基本相同按余额结转应付票据应付票据基本相同按余额结转旧科目新准则科目核算内容衔接要求应付账款应付账款基本相同按余额结转预收账款预收账款基本相同按余额结转应付工资（取消）应付职工薪酬（更名）核算工资、福利、 社会保险费、住房 公积金、工会经 费、职工教育经 费、非货币性福 利、辞退福

40、利、股 份支付等（1）余额直接转入（2）对于首次执行日存在的解除与职工的劳动关系计划，满足预计负债确认条件的，应 将因解除与职工的劳动关系给予补偿而产生的负债计入“应付职工薪酬”相应明细科目， 并相应调整留存收益科目。应付福利费（取消）应付职工薪酬（更名）按余额结转。企业会计准则第38号-首次执行企业会计准则应用指南规定：“首次执行日企业的职 工福利费余额，应当全部转入应付职工薪酬（职工福利首次执行日后第一个会计期间， 按照企业会计准则第9号-职工薪酬规定，根据企业实际情况和职工福利计划确认应 付职工薪酬（职工福利），该项金额与原转入的应付职工薪酬（职工福利）之间的差额调 整管理费用。”应付股

41、利应付股利基本相同按余额结转应付利息（有此科 目，一般不用）应付利息核算按合同约定 应该支付的利息， 包括吸收存款、分 期付款到期还本 的长期借款、企业 债券等应支付的 利息。（1）对于分期付息、一次还本的债券利息应自“应付债券一一应计利息”转入“应付利 息”科目。（2）对于长期借款的利息应自“长期借款一一应计利息”转入“应付利息”科目。应交税金应交税费（更名）按余额结转其他应交款应付职工薪酬（更名）变化较大（1）将“其他应交款”科目中单位承担的应付职工住房补贴、应交住房公积金、应交的旧科目新准则科目核算内容衔接要求其他应付款应交税费（更名）各类社会保险费等明细科目余额转入“应付职工薪酬”相应

42、明细科目；（2）将“其他应交款”中为职工个人代扣的应交住房公枳金、应交的各类社会保险费等 明细科目余额、住房维修基金余额转入“其他应付款”相应明细科目；（3）其他项按余额转入“应交税费”科目。其他应付款应付职工薪酬（更名）其他应付款有变化（1）应将工会经费和教育经费等应付职工薪酬性质款项余额转入“应付职工薪酬”相应 明细科目：（2）其他余额直接转入。预提贽用久其系统提示企业应将其期末余额直接转入会计附注表中“其他流动负债”， 且明细项目累计金额与资产负债表相关项目金额相等。应付短期债券（取 消）交易性金融负债（新 增）核算企业承担的 交易性金融负债 的公允价值按其首次执行日公允价值自“应付短期

43、债券”等科目转入“交易性金融负债一一成本” 科目；原账面价值与首次执行日公允价值的差额相应调整留存收益。预计负债预计负债有变化（1）将“预计负债”科目的余额直接转至新账。（2）对于首次执行H满足预计负债确认条件的重组义务，应计入预计负债，并相应调整 留存收益；对于首次执行日满足预计负债确认条件且该日之前尚未计入资产成本的弃置 费用，应计入预计负债，并增加资产成本。递延收益递延收益有变化按余额结转。待转资产价值（取 消）衔接时，应将“待转资产价值”科目余额转至“递延收益”科目：并在首次执行日将该 金额确认为营业外收入。（中石油规定）长期借款长期借款基本相同对于长期借款的利息应自“长期借款一一应计利息”转入“应付利息”科目，其他按余 额结转。应付债券应付债券基本相同对于分期付息、一次还本的债券利息应自“应付债券一一应计利息”转入“应付利息” 科目，其他按余额结转。长期应付款长期应付款基本相同按余额结转。专项应付款专项应付款有变化（1）对于企业取得的国家指定为资本性投入的具有专项或特定用途的款项余额，直接转