2023年-现代企业内部控制制度8.docx

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1、内控制度建立内部控制制度，是现代企业加强经济管理，提高经济效率， 保护财产安全，实现经营方针和目标的有效的工具和手段。内部控制制度在经济发达国家的企业中已被广泛采用，并日趋完 善，在企业中发挥着积极的作用。随着我国经济体制改革进一步加强， 尤其是在确立了建立社会主义市场经济的宏大目标以后，企业的集团 化、国际化进程逐步加快，由此在客观上显示出建立和完善内部控制 制度的必要性。目前，我国正把建立现代企业制度列为经济体制改革 的一项重要任务，而现代企业的主要涵义就是对企业实行科学化管理。 为此，企业实行有效的内部控制制度，能有助于达到外延的扩大生产 和提高效益的目的。所以建立和实施内部控制制度，应

2、成为我国企业 界的共识。企业的生存与发展离不开企业内部和外部两大因素的制约。如何 提升企业内部控制的有效性，企业内部控制的求解程序在哪里，怎样 完善企业内部控制的机制与制度，这些都是理论工作者和业界人士无 法回避的现实问题，也是本文当下探讨的任务。-内部控制制度的理论发展内部控制概念的演变大致可分为四个阶段：40年代以前；40年代末至7()年代；80年代至90年代;90年代以后。聘、辞退等形式来保证企业目标的实现和利益的维护。财务控制是对企业的财务资源及其利用状态所进行的控制。其内 容包括资本结构控制、债权债务控制、财务风险控制、存货控制、现 金流控制、成本（费用）控制和利润控制，其目的是保证

3、企业经营的安 全性、效率性和盈利性。其手段包括编制和执行财务预算。会计控制是对企业会计信息系统的控制，其目的是保证企业会计 信息的真实完整。我国现行会计法对企业会计信息系统的责任人 及其责任、会计人员从业资格、会计流程、会计内容、会计信息质量 标准等均作了明确规定，它是企一业实施内部会计控制的法律依据。生产控制是对企业产品制造过程的控制。其目的是保证企业生产 部门按时按质按量地加工出合格产品，并保证生产的均衡性和配套性。 其内容有生产工艺和流程安排、投产批量决策、人员、设备、物资调 度等。材料采购控制是对企业供应环节员工行为与物流的控制。其目的 是保证生产原料的质量、数量和时效，降低采购成本。

4、营销控制是对企业销售环节员工行为与物流的控制。其目的是保 证提供客户所需的公司产品，扩大市场份额，获取营业利润。其内容 包括客户资源控制、销售渠道控制。质量控制亦称全面质量控制，是从企业产品的研制开发设计环节 开始，通过对产品设计、工艺设计、设备安排、人员培训、原材料供 应、制造加工和售后服务全过程的质量预防与检验，来保证企业产品（服务）的质量。第四，根据控制进程和时序，分为事前控制、事中控制和事后控 制事前控制的内容包括成本企划、标准制定、预算编制和规章制度 的制定与颁布。事中控制的内容有偏差揭示、差异分析和采取措施。 事后控制则侧重于分析原因，考核评价，落实奖惩，并为管理当局提 供制定未来

5、计划标准的依据。第五，根据控制程序，分为集权控制和分权控制集权控制亦称直接控制，其特征是高层主管接触下级的层次多 （甚至到最基层），听取汇报的内容细，亲自到下面（甚至现场）检查并 指导工作的频率高，有的事情甚至亲力亲为。分权控制亦称间接控制， 其特征是高层主管逐级向下授权，只接触直接下级，听取汇报的内容 粗，亲自到基层检查指导工作的频率低。第六，根据控制力度，分为结果控制和过程控制结果控制是只对工作的结果进行控制，以最终结果作为考核评价 的依据。各种形式的内部承包经营责任制，是结果控制的体现。过程 控制比结果控制更为深入、具体，不仅要对工作结果进行监控，而且 要对产生结果的整个过程进行控制。如

6、全面质量管理和我国重新修订 的会计法均体现出了过程控制的思想。第七，根据控制者态度，分为积极控制和消极控制积极控制是“防患于未然”的控制，在事态的发展尚未脱离预设范围时就采取各种措施去限制其相关因素，以保证其结果符合人们的预 期。消极控制是“亡羊补牢”的控制，当事态发展偏差超出了预设范围， 对企业形成了实际损害，才采取各种应对措施去影响和控制之，以求 避免未来再产生类似的损害。第八，根据控制力来源，分为借力控制和自力控制借力控制是指企业有意识地借助外部力量来规范企业自身的行 为和管理。新修订的会计法，为我国企业加强内部控制提供了最 好的可借之力。自力控制是指企业管理当局根据实现企业目标的需要

7、而对自身行为与过程所施加的控制。第九，根据控制对象，分为行为控制与事务控制行为控制是对“人”的控制。事务控制是对“事”的控制，它是对工作及工作对象所进行的控制。第十，根据控制层次，分为制度控制和观念控制制度控制亦称法规控制，它利用各项法规和制度来对控制对象施 控，具有强制性特征。观念控制是利用企业的价值观和管理理念来进 行的控制，具有诱导性和求同性特征。三内部控制应处理好的关系（一）正确处理企业内部控制与内部会计监督的关系最新颁发的中华人民共和国会计法要求，“各单位应当建立健全本单位内部会计监督制度这里的内部会计监督实际上就是内 部会计控制。从狭义上来看，企业内部控制实质上也就是企业内部会 计

8、控制。按照审计具体准则第9号内部控制与风险的解释， 内部控制是管理当局为了确保以有序和有效方式实现管理目标，包括 遵循管理制度、保护资产的安全、防范和发现错误与舞弊、确保会计 记录的准确和完整、及时编制可信的财务信息而制定的管理政策和控 制程序。从这个定义所涵盖的内容也可以看出，这里的内部控制与我 们所理解的内部会计控制或内部会计监督的涵义不谋而合。(-)正确处理企业内部控制制度与会计道德自律的关系企业内部控制制度与会计道德自律两者之间评价要求、标准不同。内部控制制度要求的是“必须、硬性的规定，客观上规范着会计人 员及其他当事人的工作行为，会计道德自律要求是“应该”、“软性的” 约束，是靠理念

9、、习惯、传统和教育的力量来维系的。但要使企业内 部控制制度能够得以落实，还必须依靠会计道德自律的力量。执行制 度的是人不是物，企业内部控制制度落实好坏与否，重要的还取决于 会计道德自律水准的高低。从这个意义上讲，会计道德是执行企业内 部控制制度的保证。(三)正确处理传统内部控制方式与新型内部控制方式的关系随着计算机、网络技术在会计中的广泛应用，会计技术手段全面 更新，使得企业内部会计控制的准确性、效率性达到了前所未有的高 度，一些传统的核对、计算、存储等内部会计控制方式都被计算机这 个新型内部控制方式轻而易举地替代。但任何先进手段都是被人所指 挥、所掌握，一些传统的企业内部会计控制制度如职务分

10、离控制、业 务程序控制等仍有自身生存和发展的土壤，仍将有效地发挥自己的积 极作用，在采用新型内部控制手段时，要结合坚持传统有效的内部控 制方式。否则，已经出现的多起利用高新技术和电脑舞弊犯罪之类的 活动还会继续在我们身边发生。（四）正确处理企业内部控制效果与控制成本的关系企业内部控制效果与成本应该是正相关的，但也并非绝对。如按 职务分离控制要求，记账人员与经济业务事项和会计事项的审批人员、 经办人员、财物保管人员的职责权限应当明确，并相互分离、相互制 约；业务程序控制要求每项经济业务事项和会计事项从发生到终结都 要按照事先规定的授权执行记录复核等互相牵制的程 序进行办理，特别是执行、记录、复核

11、不得由一人包办等等。所有这 些控制效果，是建立在一定的内部控制人员成本和其它相应成本基础 之上的。但也并不是内控人员愈多，耗费成本愈大，效果就愈佳，关 键在于内控人员职责要明确，权限要清晰并要尽责尽力。要在实践中 逐步探寻一个内控效果与内控成本的合理结构比例，同时借助于企业 “外控”（外部审计和外部其它控制手段）的压力与动力支持，既取得良 好的内控效果，又能尽可能地节约内控所耗费的成本。（五）正确处理企业内部控制层次与工作效率的关系企业内部控制人员、层次增加一成，从理论上讲，企业内部经济 舞弊犯罪的可能性就减少一成，内控效果就会好一些。企业内部控制 经过决策、授权、执行、审批、报账、记账、出纳

12、、审核、复核、稽 核等等一系列层次（或人员），只要这些内控层次（或人员）守土有责， 经济舞弊犯罪活动若想摆脱这一层层内控机制的监控，决非易事。在 实际工作中，不能仅仅过于追求企业内部控制的层次形式，企图以增 加层次的“人海战术”来获得较好的内控效果，结果可能因此贻误“战 机”，得不偿失。而须以高效、有用为出发点，合理设置内控层次（或 人员），明确各个层次的职责权限，强化各相应层次的责任心，提高 企业内部控制的有用性和效率性。四内部控制制度的重要性内部控制制度作为企业生产经营活动的自我调节和自我约束的 内在机制，在企业管理系统中具有举足轻重的作用。内部控制制度的 建立、健全及实施情况，是企业生产

13、经营成败的关键。如何结合我国 企业实际，建立具有中国特色的内部控制制度，已成为规范我国企业 行为，提高会计信息质量的当务之急。内部管理控制是企业高效运行和发展的基础。国有企业不景气， 除外部环境因素外，内部管理控制也存在很多问题，主要表现在组织 结构、高层决策、管理控制制度三个层次上。一是国企内部组织结构 设置普遍存在机构重叠、权责不清、功能交叉、相互扯皮，官僚主义 严重等问题，很多企业在组织功能上患了政府病。二是国企普遍存在 高层决策体制不清晰问题，在实际运作过程中，或是独裁决策，缺乏 监督，容易发生失误；或是议会式争吵，议而不决，决策效率低下。 三是国企管理控制体制存在很多漏洞，使国企竞争

14、不强，效率不高。在实际管理工作中，国企战略管理、预算管理、人力资源开发和 管理与国际中等水平企业相比差距都很大。其一，不少企业还不知道 企业战略的价值，甚至不知道如何制定一个公司的战略。其经营者认 为发展战略没有用，把战略误认为是预测、口号。国企发展战略的模 糊不清，必然会导致乱投资、乱上项目，乱向不熟悉的领域发展，以 致某些企业因战略失败而破产。其二，国企忽视预算管理，预算管理 作为发展战略规划的年度实施计划，是年度资源配置的细化，也是公 司高层管理的主要杠杆和考核依据。如果预算管理达不到比较高的水 平，企业的精细化管理无从谈起。其三，很多国企在人力资源开发与 管理上也属弱项，人员选拔、培训

15、、任用，员工职业发展计划、考核、 激励、轮换、淘汰等环节，缺乏规范的制度和操做流程，这使得市场 交易中最有效的资源人力资源不能有效地开发和利用。此外，国企在过程控制、资金控制、投资控制、企业内部审计稽 核控制等方面，也相当落后，致使某些国有企业乱投资、乱担保、乱 设小金库、乱代开信用证等做法长期不能有效地遏止。国企控制制度 方面的混乱，已使国企付出沉痛的代价，这也说明国有企业内部管理 控制制度的完善是多么紧迫。中国石油天然气集团公司总经理马富才认为抓住了企业内部管 理控制这一牛鼻子，就等于掌握了企业发展的命脉，所有的企业领头 人都深知此道理。马富才总经理谈起这个问题，颇为感慨：“企业内 部管理

16、是企业生存发展的重要环节，集中财务管理和集中资金管理的明显效益目前在我们中国石油天然气集团公司的生产经营中充分体 现出来。取消多级法人，高度集中财务账务和资金，减少流动资金占 用，使去年我们还银行贷款700多亿。2000年我们生产经营创历史 最高水平，全年实现销售收入4039亿元；完成利税1010亿元，同比 增长1.05倍；实现利润600亿元，同比增长2.4倍。”谈到中油集团公司的内部管理控制，马富才总经理如数家珍：“九 五”期间，中油集团公司及所属企业按照科学管理的要求，加快“转轨 变型”，努力改变以生产为中心、单纯追求产量、靠堆工作量求发展 的管理模式，开始走上以市场为导向、以效益为中心的

17、发展轨道。几 年来，围绕资产保值增值和效益最大化目标，不断探索和完善集团内 部资产经营责任制及相应的考核指标体系，调动了企业加强经营管理 的积极性和主动性，大力推广邯钢经验，实施目标成本管理，精打细 算，控潜增效，严格控制各项成本费用开支；树立“今天的投资就是 明天的成本”的思想，严把项目投资关，在内外部环境比较困难的情 况下，大部分企业基本做到了投资不增、成本不升、生产持续发展， 初步实现了良性循环。严格清理银行账户，建立企业内部结算中心， 实行货币资金集中管理；大力清理和回收对外投资及各种拖欠，严格 控制对外担保，整顿会计秩序；实施全面预算管理，严格控制各项支 出，大幅度提高了资金的运营效

18、益。同时，我们还以五大特困企业为 重点，大打扭亏脱困攻坚战，基本实现了国务院提出的国有企业三年 扭亏脱困目标。通过加强企业管理，中油集团公司整体经济运行质量 和效益明显提高。五年间，累计实现销售收入14796亿元，比“八五” 增加10235亿元；实现利润总额104亿元，比“八五”增加1026亿元； 上缴国家税费（不含所得税）1511.5亿元，比“八五”增加987.5亿元。 同时，职工收入也有明显增加。对于“十五”期间，中国石油天然气集团公司在企业内部管理上的 措施，马富才总经理很有信心。他认为，目前劳动生产率不高，有些 企业管理粗放，亏损或潜亏比较严重。针对此情况，“十五”期间在企 业内部管理

19、的发展目标是：到2005年，集团公司盈利能力进一步增 强。中油股份投资资本回报率继续保持在10%以上；存续部分实现 整体扭亏为盈。进一步强化内部管理控制，增强战略管理意识；切实 加强投资决策管理、资金管理、成本管理、市场管理、物资管理、质 量管理、审计监督管理。完善内部管理制度，大力推广现代化管理手 段。通过中油集团的事例，不难看出内部控制对企业发展的重要影响。而 同时，有效的内部控制不仅能使企业的资源合理配置,提高劳动生产 率，更能防范和发现企业内部和外部的欺诈行为。在已发现的绝大多 数以虚假的会计信息为手段的欺诈事件中，薄弱的内部控制是重要原 因之一。众所周知,当今企业是所有者、经营者、政

20、府、债权人以及 消费者和公众之间一组契约的集合点,在这一契约中，客观公正的会计 资料有着纽带和桥梁作用。但现实工作中，一些单位负责人为了达到 转移国家资产、偷逃税收、粉饰业绩、谋取私利或小团体利益等非法 目的,授意、指使、强令会计人员违法办理会计事项，加之自身利益的 驱动，会计人员总是选择有利于企业的会计方法,甚至采用欺诈性手段 向会计信息使用者提供信息，致使会计资料质量得不到应有的保证，给 广大信息使用者正确决策造成了严重影响。五内部控制制度亟待“创新”在市场竞争日趋激烈的情况下，企业一般来说面临着两个基本问 题：一是如何适应外部环境的变化；二是如何协调内部资源的有效利 用。由于企业对外部环

21、境的适应性是建立在内部协调性的基础之上， 因此，加强企一业内部控制，是企业最基础性的工作，也是企业能够生 存和发展的保证。然而，目前我国许多企业的内部控制还相当脆弱， 主要体现为：客观环境的局限性、投资者风险意识淡薄、对内部控制 的重要性缺乏认识、企业内部缺乏制衡机制、对管理系统缺乏控制力 等等。这就要求企业内部控制必须有所创新和发展。（一）企业内部控制的观念创新在计划经济时代，我国企业内部控制存在很多缺陷，许多企业对 内部控制的认识还局限在内部牵制制度、内部控制制度或内部控制结 构阶段，甚至有些企也以为内部控制就是俗称的内部监督，这种认识 与现代企业的要求显得格格不入。在市场经济条件下，要做

22、到企业内 部控制的观念创新，关键是要把企业的财务监控作为切入点，建立和 完善企业的效益监控体系，以企业最终经营成果作为内部控制的依据，从内部控制的行为主体入手。(-)40年代以前在上世纪40年代前，人们习惯用内部牵制这一概念。根据柯 氏会计辞典的解释，内部牵制是指：“以提供有效的组织和经营， 并防止错误和其他非法业务发生的业务流程设计。其主要特点是以任 何个人或部门不能单独控制任何一项或一部分业务权力的方式进行 组织上的责任分工，每项业务通过正常发挥其他个人或部门的功能进 行交叉检查或交叉控制。设计有效的内部牵制以便使各项业务能完整 正确地经过规定的处理程序，而在这规定的处理程序中，内部牵制机

23、 能永远是一个不可缺少的组成部分。”一般来说，内部牵制机能的执行大致可分为以下四类：实物牵 制。例如把保险柜的钥匙交给二个以上的工作人员持有，非同时使用 这二把以上的钥匙，保险柜就打不开。机械牵制。例如保险柜的大 门若非按正确程序操作就打不开。体制牵制。采用双重控制预防错 误和舞弊的发生。簿记牵制。定期将明细账与总账进行核对。内部牵制是基于以下两个基本设想：两个或以上的人或部门无 意识地犯同样错误的机会是很小的；两个或以上的人或部门有意识 地合伙舞弊的可能性大大低于单独一个人或部门舞弊的可能性。实践 证明这些设想是合理的，内部牵制机制确实有效地减少了错误和舞弊 行为，因此在现代内部控制理论中，

24、内部牵制仍占有重要的地位，成 为有关组织机构控制、职务分离控制的基础。(二)40年代末至70年代1、树立以人为本的新观念人是观念创新的根本和灵魂，企业制定经营目标，设置核算机制， 都必须依靠人的创造性工作。我国传统文化是儒家文化，以人为本是 儒家管理理念最鲜明、最重要的标志。强调以人为本，要求企业内部 控制要充分发挥人的作用，依靠提高人的综合素质、道德水准和法规 意识，充分发挥控制者和被控制者的主动性、积极性和创造性，从而 达到内部控制的最佳效果。内部控制的成败，取决于企业员工的控制 意识和行为，而企业领导者的内部控制意识和行为是关键。企业领导 者内部控制的随意性往往会限制内部控制作用的发挥，

25、严重的甚至会 影响到整个企业的发展。亚细亚关门、“广东国投”破产，都与领导者 不重视内部控制的重要性有关。反之，企业领导者注重内部控制，注 重对企业员工的研究，尊重员工的心理需求，强调沟通和管理交流， 便能减少管理者与被管理者之间的隔阂，形成强大的企业合力，就能 促进整个企业健康、持续、快速发展。2、明确内部控制在现代企业中的重要作用内部控制不是手册、文件和制度的简单组合，更不等同于内部监督、 内部成本控制或资产安全性控制等。从上个世纪30年代“内部控制” 一词首次提出到现在，经过60多年的不断发展，内部控制被注入了 许多新的内容。按照COSO报告的定义，“内部控制是由企业的董事 会、管理阶层

26、和员工共同实施的，为财务报告的可靠性、经费的使用 效率和效果、相关法律法规的遵守等目标的达成而提供合理保证的过 程。”内部控制的目的是确保企Ik经营活动的效率和效果、经济信息 和财务报告的可靠性。在现代企业中，其主要作用如下：一是有助于 管理层改善经营方式，实现经营目标；二是保护企业各项资产的安全 和完整，防止资产流失或损害；三是保证业务经营信息和财务会计资 料的真实性和完整性；四是保证企业财务活动的合法性。可见，内部 控制既是企业发展的需要，也是企业的一种责任和义务。3、创造主动学习新观念的氛围学习是人获得知识的重要途径，它能够为提高企业竞争力提供重 要的智力支持。面对开放的竞争环境，我国企

27、业要想获得立足之地， 进而脱颖而出，每个管理者、每个员工都必须不断学习，特别是要向 优秀的企业学习，学习他们的创新思维，学习他们的先进管理方法， 从而为内部控制的建立与实施打下良好的基础。（二）企业内部控制的制度创新内部控制制度是社会经济发展到一定阶段的产物，是现代企业管 理的重要手段。由于内部控制本身是一种动态行为，它在企业中的作 用必然受到主观因素和外部环境的影响。要充分发挥内部控制在现代 企业制度中的作用，就必须不断地对内部控制制度进行创新，使之不 断完善和规范，真正符合企业的实际发展需要。应该说，制度创新是 使内部控制制度符合企业实际需要的重要保证，是创新思维的结果， 是创新管理的开始

28、，也是现代企业制度建设中最根本的最具革命性和 生命力的东西。1、对原有内部控制制度的改革与创新随着企业财务管理工作的不断更新，原有的内部控制制度在具体 实施过程中，暴露了一些突出问题，如体系不够完善、内容不够完备、 监督不够得力、可操作性不强、滞后性明显等。企业内部控制制度要 创新，就要结合企业发展实际和建立现代企业制度的要求，充分考虑 企业的性质、规模、生产工艺过程、管理模式等内容，建立一套行之 有效的内部控制制度，如建立新型的成本、费用控制制度，破除传统 的成本、费用与科技创新、市场经济相脱节的弊端，使内部控制制度 更规范，更具现实意义。2、因外部环境变化而进行的创新经济环境的变化，国家政

29、策法规的不断完善，要求企业必须从内 部控制制度上进行创新，以防止由于环境变化而影响内部控制实施的 情况出现。通过定期和不定期调整内部控制制度的内容，有利于对企 业各部门实施有效内控，及时发现问题，解决问题。在进行内部制度 创新的过程中，一方面要删去内部控制制度中不符合国家相关政策、 规定的条款；另一方面，根据环境的变化，增加新的内容。（三）内部控制的管理创新对中国企业来讲，管理科学是建立现代企业制度的重要内容。重 视和加强企业管理工作，从严治企，实现管理创新，是国有企业适应 市场、增强竞争力的迫切要求。从总体上讲，我国企业的管理水平同 发达国家相比，还有很大的差距。如经营观念陈旧、管理基础薄弱

30、、 管理水平低下的状况还没有完全改变；财务账目不实、采购和销售环 节“暗箱操作”，生产经营过程“跑冒滴漏等问题仍然相当严重。对此， 企业应围绕建立现代企业制度的要求，在加强企业管理方面进行积极 探索，尽快建立适应现代企业内部控制的管理方式。1、管理理念创新管理创新首先要理念创新，这是其他创新的前提和基础。随着知 识经济的到来，越来越多的企业选择知识化、人性化的管理理念，即 任用有知识、有责任心、充满热情的人，最大限度地释放人才的能量。 但是，随着企业的扩张，管理层次和机构也在膨胀，其结果是组织结 构臃肿、管理流程复杂、信息流通不畅、人员冗杂、官僚作风滋生， 企业不能对市场变化做出迅速反应。要使

31、决策者和执行者能够快速沟 通，企业结构必须趋向扁平。强调管理理念创新还必须注意以下几个 因素：全球化、电子商务、客户关系管理、供应链管理、知识管理、 精益企业、服务企业、公司治理结构、领导力和管理变革，等等。2、管理体制创新管理创新离不开管理体制创新，有了好的体制，管理创新工作就 有了保证。国外特别是发达国家，企业、大学、实验室（或研究所）、 私营非学术机构等，有着许多成功的管理经验，这与他们灵活的管理 体制是分不开的。在我国，会计部门是企业的内部控制机构，会计人 员自然应该回归企业。可以建立一种会计资源社会管理，企业聘用会 计的管理体制。应该成立类似于会计行业协会这样的自律性组织，形 成全国

32、统一的会计市场，用人单位和会计人员可以进行双向选择，提 高会计工作的质量。通过建立信息系统实现信息公开、程序透明、规 范化运营，避免人为的因素，这样可以及时发现和解决出现的问题， 防范经营风险。通过建立采购管理系统和销售管理系统，彻底解决“暗 箱操作”的问题。在多变的市场中和科技高度发展的环境中，管理体 制的好坏将是主要的竞争能力。通过管理体制创新，建立一个符合国 际惯例的管理平台，打通一条通向国际市场的捷径，保持企业持久的 竞争力，是中国企业必须直面的重要任务。3、管理组织创新管理组织创新主要包括三个方面：一是相对于规模较小的企业而 言，可采用“金字塔式的直线职能式”的组织机构；二是实施产品

33、多 元化战略的企业，可以采用“矩阵式”的组织机构；三是实行“市场链 的组织机构，即把各事业部的财务、采购、销售分离出来，整合成商 流推进部、物流推进部、资金流推进部，实行全集团统一营销、采购、 结算。有的企业把它称之为“市场链的主流程:同时，还应该组建市 场链的支持流程，确保新产品开发和订单的执行。4、管理方法创新科技的迅猛发展，给企业带来了巨大的经济效益，也给企业管理 方法的创新提出了新课题。传统的管理方法是事后管理，即发现问题， 再事后补救，这种管理方法显然不能适应新形势发展的需要。在当今 信息化社会的大背景下，要利用畅通的信息渠道，及时掌握企业的经 营状况，了解业务发展，对市场变化可能带

34、来的后果采取预防性措施， 做到事前预防和事中控制，这就是所谓的实时业务处理。随着电算化 的普及和电子商务的出现，计算机与企业的关系日益紧密，利用网络 内部控制成为我国企业目前普遍应用于内部控制的有效管理手段。使 用指纹识别、密码校验等与网络紧密相关的高科技手段，加强对企业 各岗位职权批准制度的监督，控制重大的筹资、投资决策及大额资金 的收付或转移等业务，使内部控制真正落到实处。在管理方式上，要 变粗放型管理模式为集约型管理模式，实现集成化、价值化、智能化 和网络化的管理，用电子商务跨越企业的边界，实现真正意义上的畅 通于客户、企业内部和供应商之间的供应链管理。六 加强企业内部控制制度应注意的问

35、题(-)克服“四种偏向%是建立健全企业内部控制机制的关键所在第一，在内部控制机构的设置上，克服重眼前成本，轻专职机构 建立的偏向。现在，有相当一些大中型企业只考虑眼前成本，认为建立专职机构， 会增加行政人员，浪费人力物力，经济上划不来，认为以现有的会计 机构或企业管理办公室兼有这种职能就够了。这种偏向是错误的，一 方面兼职机构自己控制自己，自己监督自己，既难到位又难保证质量； 另一方面专职机构不仅有稽查的职能，而且又有定期评价内部控制制 度是否完善，监督企业内各组织执行指定职能是否尽责的职能，而这 些是兼职机构远远不能做到的。也正由于有这种偏向存在，至今我国 不少大中型企业内部没有设立监事会、

36、内审机构、财务总监办公室等 一类的专职内部控制机构，或者有的虽然有，不是“光杆司令”就是兼 职的，或人员经常被抽调，形同虚设。所以，我们必须克服这种重眼 前成本，轻专职机构设置的偏向，尽快建立健全企业内部控制机构， 以从组织上强化企业内部控制。第二，在内部控制制度的建立上，克服重内部管理制度建立，轻 内部会计控制制度建立的偏向。企业内部控制制度由内部会计控制制 度与内部管理控制制度两大部分组成。而现实中，不少企业把内部会 计控制制度只作为内部管理控制制度中的一个方面来看待，因而出现 了重内部管理控制制度建立，轻内部会计控制制度建立的偏向。突出 表现在，重视人事、技术、设备、新产品开发等一系列内

37、部管理制度 的建立，而对内部会计控制制度则以笼统的财务管理制度所代替。其 二，会计内部控制是形式上的控制，而不是实质的控制。例如不少企 业对闲置资产出售及价格制定等生产经营中的重大事项，全由企业负 责人及生产、设备或供销部门确定，而没有会计部门参与。其三内部 会计控制制度很不完整。如有些企业对财产清查的范围、期限和组织 程序，这最基本的内部会计控制制度，到目前也没有建立或具体明确。 因此，我们必须克服重内部管理控制制度建立，轻内部会计控制制度 建立的偏向。建立健全包括可靠的内部凭证制度、完整的簿记制度、 严格的核对制度、合理的会计政策和会计程序制度、科学的预算制度、定期的资产盘点制度等比较完善

38、的企业内部会计控制制度。第三，在内部控制制度的执行上，克服重非经常性发生事项控制， 轻经常性发生事项控制的偏向。近年来，新闻媒体经常报道，在一些 企业，常发生高价购原料，低价销产品，个人吃回扣的案件。其中一 个重要原因就是这些企业只重视对重大对外投资、资产处置等非经常 性发生事项的控制，而轻视对库存现金、资金收付、零件加工、物料 出厂等经常性发生事项的控制，以至于出现个人挪用现金数额大、白 条抵库成普遍、来料加工水份多、公私不分成通病等许多违法违纪行 为，使企业和国家蒙受损失。因此，我们既要重视对非经常性发生事 项的控制管理，也要重视对经常性发生事项的控制管理，进一步强化 责任管理、规范控制行

39、为，建立健全集良好的控制环境、完善的会计 体系和可靠充分的控制程序为一体化的企业内部控制管理机制。第四，在企业内部控制的监督上，克服重程序监督，轻对“内部 人”监督的偏向。报载：湖南湘缆集团原总经理陈海燕掌权1()0()天， 企业亏损10个亿，每天亏损10()万，陈海燕等人挪用公款4700万元， 其原因之一，就是这个企业在内部控制监督上，只重视对程序的监督， 而轻视对“内部人”的监督。现在，有许多企业，就象湘缆集团那样， 在企业内部只强调对“审批程序”的监督，不管“内部人”做得对不对， 只要有“内部人”签字，就算内部控制监督到位了，其结果“育”出了一 批“硕鼠”、“蛀虫”，企业也随之衰亡。所以

40、，在内部控制的监督上， 必须坚决克服重程序监督，轻对“内部人”监督的偏向，真正做到“三 个加强”：一是加强对企业法人的内部控制监督，建立企业重大决策 集体审批等制度，以杜绝厂长、经理独断专行，胡作非为；二是加强 对企业部门管理的控制监督，建立部门之间相互牵制的制度，以杜绝 部门权力过大或集体循私舞弊；三是加强对关键岗位管理人员的控制 监督，建立关键岗位轮岗和定期稽查制度，以杜绝企业中层干部和供 销、会计等重要岗位人员以权谋私或串通作案，从而建立健全企业内 部控制监督机制。（二）建立我国企业内部控制制度应与案例研究相结合从我国实践来看，内部控制制度已内驻于公司治理结构和企一业各 个管理组织，与企

41、业经营过程紧密结合。但从特定企业的内部控制制 度体系的完备性、严谨性和缜密性角度来看，还存在若干细漏，很多 企业失败的实例都证明了这一点。比如，曾在全国商场中声名显赫的 郑州亚细亚集团，在经营和管理的创新上开创了先河，但仍逃脱不了 内部控制环境恶劣、风险认识不足、控制活动缺乏和失控等问题的致 命一击而悄然倒闭。从西方发达国家内部控制理论的演进过程可以看 出，内部控制理论的每一个阶段性成果无不与企业组织形式的变化和 利益相关者的价值取向相一致。在现代社会中，内部控制制度得到重 视的原因主要基于以下几个方面：一是企业组织的规模化、集团化和 资本的社会化、大众化趋势；二是两权分离引发的以虚假会计信息

42、为 手段的欺诈案件；三是为了以有效的方式开展公司的经营活动，提供 准确、完整、可靠的会计信息，最大限度地实现企业的目标。我们还 发现，权威性报告的发布均是针对当时既具有普遍意义又具有显著性 恶劣后果的事件。当前的会计信息失真、巨额国有资产流失，以及辉 煌一时的明星企业的倒闭问题等等，无不与内部控制制度的严重失控 有着密切的关系。COSO委员会公布的内部控制整体框架的权威报告中， 提出内部控制由控制环境、风险评估、控制活动、信息和沟通以及监 督五部分组成，是由企业董事会、经理阶层和其他员工实施的，为营 运的效率、效果、财务报告的可靠性、相关法令的遵循等目标的实现 而提供合理保证的过程。从这里可以

43、看出，内部控制制度只是为达到 特定目标提供合理保证而不是完全保证的制度。因此，制定完美无缺 的内部控制制度，无论从成本效益原则，还是从制度本身所特有的刚 性，都是难以实现的。但如果能针对特定企业的组织形式、规模大小、 企业文化等因素而分门别类地进行案例研究，就可最大限度地研究某 一特定类别企业的内部控制制度，以减少由内部控制框架落实到企业 时而呈现的诸多不适现象，才能建立一套具有中国特色的企业内部控 制制度。另外，对我国的企业进行管理，不能脱离中国的国情，要充分考 虑到文化传统等对企业管理者素质、品行、管理哲学、企业文化、组 织结构及权责体系的影响，可以说，这种影响是根深蒂固的、具有不 可移植

44、性。从我国的许多案例来看，问题的症结点均在权力层。因此， 有必要制定一整套措施，以加强对权力层的有效控制，消除诸如“经1949年，美国会计师协会的审计程序委员会在内部控制，一 种协调制度要素及其对管理当局和独立注册会计师的重要性的报告 中，对内部控制首次作了权威性定义：”内部控制包括组织机构的设 计和企业内部采取的所有相互协调的方法和措施。这些方法和措施都 用于保护企业的财产，检查会计信息的准确性，提高经营效率，推动 企业坚持执行既定的管理政策。”此范围广泛的定义及其相应的解释，当时被普遍认为是对认识内部控 制这一概念的重大贡献，因为在此之前内部控制概念从未受到如此的 重视。1958年10月该

45、委员会发布的审计程序公告第29号对内部控制 定义重新进行表述，将内部控制划分为会计控制和管理控制。内部会 计控制包括组织规划的所有方法和程序，这些方法和程序与财产安全 和财物记录可靠性有直接的联系。这个控制包括授权与批准制度、从 事财务记录和审核与从事经营或财产保管职务分离的控制、财产的实 物控制和内部审计。内部管理控制包括组织规划的所有方法和程序，这些方法和程序 主要与经营效率和贯彻管理方针有关，通常只与财务记录有间接关系。 这些控制一般包括统计分析、时动研究即工作节奏研究、业绩报告、 员工培训计划和质量控制。（三）80年代至90年代80年代以后，西方会计审计界研究的重点逐步从一般涵义向具理

46、人帝国等一手遮天的局面。（三）制定内部控制制度应兼顾共性与个性的协调统一企业外部环境和内部管理都迫切需要建立统一有效的内部控制 制度。建立内控制度，既要依照会计法等法律、法规的规定，考 虑它的统一性和权威性，又要充分认识各单位在组织结构、经营方式 和规模以及管理需要等方面存在的差异，考虑它的实用性和有效性， 因此有一般规定与特殊规定、总体控制与局部控制之分。财政部关于 内部控制制度的规定，使之上升到了法规高度。当内部控制制度失控 造成严重的外部影响时，可以利用法律的强制性和约束性对企也进行 控制。但是，由于企业之间差异很大，统一的内部控制制度不应制定 得过细，否则将不利于发挥企业管理的自主性；

47、统一的内部控制制度 只应是一个起到指导作用的框架，从不同角度为企业制定具体的内控 制度提供一个“框架模型企业作为内控制度的制定者、执行者和受 益者，应根据统一的内部控制制度的规定，结合自身内部控制的目标、 战略发展和管理需要，将各自的实际情况与模型结合，制定出适合自 己管理情况的内控制度，消除统一内部控制制度束缚会计人员的主观 能动性的弊端，以提高其实用性和有效性。在长期实践与探索过程中，我国的企业管理形成了一些卓有成效 的内部控制措施和方法，比如岗位责任制、内部牵制、责任中心管理、 预算管理等一系列基础性工作。这样，我们在借鉴西方内部控制框架 的同时，一方面找出中西方内部控制制度的共性和个性

48、，弥补我国企 业经营管理中最为薄弱的环节或问题，强化内部控制意识，力主合规 经营；另一方面需充分考虑经营管理工作的发展趋势，发挥已有的一 些内部控制制度的优势，借鉴当今先进的管理思想和管理方法，以保 证企业资产的安全、完整，提高企业的经济效益。（四）企业内部控制制度应立体渗透于公司治理结构和企业管理 体系从COSO委员会的报告中，我们可以发现内部控制是与企业经营 过程结合在一起的。在经营过程中，一方面作为既定的标准，借以规 范各项业务活动的开展；另一方面通过适当的监督活动对具体行为偏 离标准时加以修正。因此，研究企业内部控制制度时，不能仅仅从会 计入手，应全面渗透到企业各个层次的管理组织体系，

49、贯穿于公司治 理结构的始终。因为，建立有效的公司治理结构的宗旨就是，在股东 大会、董事会、监事会和经理层之间合理配置权限、公平分配利益， 以及明确各自职责，建立有效的激励、监督和制衡机制，从而实现公 司的多元化目标。而内部控制就是企业董事会及经理阶层为确保企业 财产安全完整、提高会计信息质量、实现经营管理目标、完成受托责 任，而建立和实施的一系列具有控制职能的措施和程序。因此，公司 治理结构与内部控制的关系是密不可分的，公司治理结构是促使内部 控制有效运行，保证内部控制功能发挥的前提和基础，是实行内部控 制的制度环境；而内部控制在公司治理结构中担当的是内部管理监控 系统的角色，是有利于企业受托者实现企业经营管理目标，完成受托 责任的一