《企业内部控制基本规范解读及应用指南》第二讲.docx

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1、企业内部把握根本标准解读及应用指南其次讲其次讲 企业内部把握根本标准概述本讲主要阐述以下几个问题：1. 企业内部把握根本标准的出台过程2. 根本标准制订的法律依据3. 根本标准的根本构造和具体内容4. 根本标准明确内部把握目标5. 根本标准的根本原则6. 根本标准内部把握标准方法7. 根本标准实施的责任主体8. 根本标准取得的突破9. 根本标准公布和实施的意义2.1 企业内部把握根本标准的出台过程2023 年 6 月 28 日，财政部、证监会、审计署、银监会、保监会联合公布了企业内部把握根本标准以下简称根本标准。根本标准自 2023 年 7 月 1 日起先在上市公司范围内施行，鼓舞非上市的其他

2、大中型企业执行。执行根本标准的上市公司，应当执行内部把握且 要对本公司内部把握的有效性进展自我评价，披露年度自我评价报告，并可聘请具有证券、期货业务资格的中介机构对内部把握的有效性进展审计，并出具评价意见。根本标准既有类似萨班斯法案的强制力，又有与 COSO 报告一样的对内部把握实务的示范作用，既对中国企业建立内部把握制度提出了强制性要求，又为千差万别的中国企业建立 健全内部把握制度供给了根本框架，既吸取了内部把握的国际先进理念，又充分表达了中国 内部把握的现实环境要求。这一标准的出台，是中国企业按国际化标准严格自律的宣言书， 更是中国企业参与国际竞争，逐步承受并自觉遵循市场经济玩耍规章，不断

3、完善企业制度、细化治理的内在要求。关于内部把握体系的作用，我们可以认为：假设会计准则体系是帮助企业进展，那么内 部把握体系则是让企业在高速进展中保持糊涂的头脑，留意把风险把握在可承受的范围内。换句话讲，假设说英语是国际通用的公共语言，会计是国际通用的商业语言，那么内部把握 则是国际通用的治理语言。根本标准的公布是我国继实施与国际接轨的企业会计准则和审计 准则之后，财政、审计、证券监管、银行监管、保险监管和国有资产治理部门以实际行动贯彻落实科学发展观、促进企业和资本市场又好又快进展，在会计审计领域推出的又一与国际 接轨的重大改革。这部标准的推出，意味着中国企业内部把握标准体系建设正在向国际标 准

4、靠拢。1. 内部会计把握标准根本形成，促进各单位有效防范财务风险1999 年 10 月 31 日，第九届全国人民代表大会常务委员会第十二次会议修订通过会计法，其中其次十七条规定：“各单位应当建立、健全本单位内部会计监视制度。单位内部会计监视制度应当符合以下要求：一记账人员与经济业务事项和会计事项的审批人员、经办人员、财物保管人员的职责权限应当明确，并相互分别、相互制约；二重大对外投资、资产处置、资金调度和其他重要经济业务事项的决策和执行的相互监视、相互制约程序 应当明确；三财产清查的范围、期限和组织程序应当明确；四对会计资料定期进展内部审计的方法和程序应当明确。”上述加强单位内部会计监视的法律

5、要求，表达了内部会计 把握的本质。依据会计法的上述规定，财政部启动了内部会计把握标准的争论制定工作，相继公布了内部会计把握标准根本标准试行和货币资金、选购与付款、销售与收款、工程 工程、对外投资和担保等6 项内部会计把握具体标准，并印发了固定资产、存货、筹资、预算、本钱费用等5 项征求意见稿。内部会计把握标准作为会计法的配套规章，在社会上引起较大反响，对各个单位建立健全内部把握、提高会计治理水平和防范财务风险发挥了应 有作用。2. 企业内部把握标准体系建设取得重要阶段性成果本世纪初期，平稳、世通、施乐等跨国公司的纷纷落马，震惊业界。在国内，类似中航油加坡公司因内部把握失效引发的巨额财产损失、破

6、产倒闭等案例也有发生。结合国内、国际企业进展形势，为了更好地应对日益简洁的各种风险，推动会计把握向全面风险把握发 展成为当务之急。2023 年年底和 2023 年 6 月，国务院领导同志连续就强化企业内部把握问题作出重要批示，明确要求“由财政部牵头，联合证监会及国资委乐观争论制定一套完整公 认的企业内部把握指引”。2023 年 7 月 15 日，财政部、证监会、国资委、审计署、银监会、保监会联合发起成立我国企业内部把握标准委员会，来自监管部门、大型企业、行业组织、中介机构、高等学校、科研院所的领导和专家学者乐观参与，为构建我国企业内部把握标准 体系供给了组织和机制保障。经过不懈努力，2023

7、年 6 月 28 日，财政部、证监会、审计署、银监会、保监会召开公布会，以财会20237 号文件的形式联合公布了企业内部把握根本标准，这是我国内部把握体系建设的重大突破，标志着我国内部把握体系建设取得了阶段 性成果。2.2 根本标准制订的法律依据与 2023 年公布的内部会计把握标准根本标准以下简称原内部把握标准相比， 根本标准的制定强调以提高企业内部把握与经营治理水平为准绳，以会计法、公司法、证券法等法律法规为依据。2.3 根本标准的根本构造和具体内容根本标准共七章五十条，根本构造是：第一章总则，共 10 条；其次章内部环境，共 9 条；第三章风险评估，共 8 条；第四章把握活动，共 10

8、条；第五章信息与沟通，共 6 条； 第六章内部监视，共 4 条；第七章附则，共 3 条。具体内容包括：（1） 总则。包括标准的宗旨和制定依据、标准的适用范围、内部把握概念和企业内部把握的原则等内容。（2） 内部环境。包括治理构造、内部机构设置与权责安排、议事规章、独立董事制度， 内部审计、审计委员会、机构设置和人员配备、内部审计工作的独立性、内部审计机构的职权、内部审计机构与董事会或最高治理层的关系、内部审计机构的治理，人力资源政策、岗 位职责与人力资源需求打算、聘请培训与离职、人力资源考核政策、薪酬及鼓舞政策，企业 文化、价值观和社会责任感、现代治理理念和经营哲学、风险意识、高级治理人员的职

9、业操 守和员工的行为守则，法制观念、法制教育、法律参谋制度、重大法律纠纷案件备案制度， 内部环境主要包括治理构造、组织机构人员设置与权责安排、企业文化、人力资源政策、内 部审计机构设置、反舞弊机制等内容。（3） 风险评估。主要包括风险和风险评估、把握目标设定、风险识别、风险分析和风险应对等内容。（4） 把握活动。把握措施结合企业具体业务和事项的特点与要求制定，主要包括不相 容职务分别把握、授权审批把握、会计系统把握、财产保护把握、预算把握、运营分析把握和绩效考评把握等内容。（5） 信息与沟通。包括信息和沟通、信息系统、反舞弊机制、举报投诉制度、信息的收集机制以及企业内部与企业外部有关方面的沟通

10、机制等内容。（6） 内部监视。主要包括内部监视、内部把握缺陷、内部把握自我评价、资料保存、对建立并执行内部把握的整体状况进展监视检查，对内部把握的某一方面或者某些方面进展专项监视检查，以及提交相应的检查报告、提出有针对性的改进措施等内容。（7） 总则。包括本标准解释部门、配套方法的制定、本标准实施时间等内容。根本标准的根本构造和具体内容重点突出和强调公司治理、内部环境、风险把握等内容的扩展。2.4 根本标准明确内部把握目标根本标准明确内部把握的 5 个目标，即合理保证企业经营治理合法合规，资产安全，财务报告及相关信息真实完整，提高经营效率和效果，促进企业实现进展战略。根本标准公布以前，内部把握

11、标准的目标主要围绕会计把握开放，强调报告目标和合规性目 标。而根本标准则主要强调围绕经营治理和风险把握，并将内部把握上升到企业战略的高度， 在突出重点的状况下，具体内部把握标准和指南着重就影响财务报告真实牢靠的重要业务及 事项进展了标准，引导企业建立健全以财务报告把握为核心的内部把握机制。由原内部把握 标准的报告目标、合规性目标扩展到战略目标和经营目标，表达了将关注企业长远进展、可 持续进展、躲避风险作为企业内部把握的根本目标。2.5 根本标准的根本原则根本标准确立了全面性、重要性、制衡性、适应性及本钱效益5 个原则。全面性原则，即内部把握在层次上应当涵盖企业董事会、治理层和全体员工，在对象上

12、 应当掩盖企业各项业务和治理活动，在流程上应当渗透到决策、执行、监视、反响等各个环 节；重要性原则，即强调内部把握应当针对重要业务与事项、高风险领域与环节实行更为严 格的把握措施；制衡性原则，即要求企业的机构、岗位设置和权责安排应表达权责清楚和有 利于相互制约、相互监视，履行内部把握监视检查职责的部门应当具有良好的独立性，任何 人不得拥有凌驾于内部把握之上的特别权力；适应性原则，即内部把握应当合理表达企业经 营规模、业务范围、业务特点、风险状况以及所处具体环境等方面的要求，并随着企业外部 环境的变化、经营业务的调整、治理要求的提高等不断改进和完善；本钱效益原则，即内部把握应当在保证有效性的前提

13、下，合理权衡本钱与效益的关系，争取以合理的本钱实现更为 有效的把握。根本标准在涉及原内部把握原则的根底上，突出强调以下内容：一是重点关留意要业务 与事项、高风险领域与环节的把握措施；二是强调监视检查职责部门应当具有良好的独立性； 三是任何人不得拥有凌驾于内部把握之上的特别权力。2.6 根本标准内部把握标准方法原内部把握标准的方法主要包括不相容职务相互分别把握、授权批准把握、会计系统把握、预算把握、财产保全把握、风险把握、内部报告把握、电子信息技术把握等。根本标准内部把握的方法则主要是建立在内部环境和风险根底上，确保企业内部把握目 标得以实现的方法和手段，所表达的内部把握措施主要包括职责分工把握

14、、授权把握、审核 批准把握、预算把握、财产保护把握、会计系统把握、内部报告把握、经济活动分析把握、绩效考评把握、信息技术把握等。具体内容如下：第一，职责分工把握。原内部把握标准方法中的不相容职务相互分别把握要求单位依据不相容职务相分别的原则，合理设置会计及相关工作岗位，明确职责权限，形成相互制衡的 机制。不相容职务主要包括授权批准、业务经办、会计记录、财产保管、稽核检查等职务。根本标准中的职责分工把握要求依据企业目标和职能任务，依据科学、精简、高效的原则， 合理设置职能部门和工作岗位，明确各部门、各岗位的职责权限，形成各司其职、各负其责、 便于考核、相互制约的工作机制。企业在确定职责分工的过程

15、中，应当充分考虑不相容职务 相互分别的制衡要求。不相容职务通常包括授权、批准、业务经办、会计记录、财产保管、稽核检查等。其次，授权把握。原内部把握标准方法中的授权批准把握要求单位明确规定涉及会计以及相关工作的授权批准的范围、权限、程序、责任等内容，单位内部各级治理层必需在授权范围内行使职权和担当责任，经办人员也必需在授权范围内办理业务。根本标准把握标准方 法中的授权把握要求企业依据职责分工，明确各部门、各岗位办理经济业务与事项的权限范围、审批程序和相应责任等内容。企业内部各级治理人员必需在授权范围内行使职权和担当责任，业务经办人员必需在授权范围内办理业务。根本标准中的审核批准把握要求企业各部门

16、、各岗位依据规定的授权和程序，对相关经济业务和事项的真实性、合规性、合理性以及有关资料的完整性进展复核与审查，通过签署意见并签字签章，做出批准、不予批准或者其他处理的打算。第三，财产保护把握。原内部把握标准中的财产保全把握要求单位限制未经授权的人员 对财产的直接接触，实行定期盘点、财产记录、账实核对、财产保险等措施，确保各项财产的安全完整。根本标准中的财产保护把握要求企业限制未经授权的人员对财产的直接接触和 处置，实行财产记录、实物保管、定期盘点、账实核对、财产保险等措施，确保财产的安全完整。第四，会计系统把握。原内部把握标准中的会计系统把握要求单位依据会计法和国家统一的会计制度，制定适合本单

17、位的会计制度，明确会计凭证、会计账簿和财务会计报告的处理程序，建立和完善会计档案保管和会计工作交接方法，实行会计人员岗位责任制，充分发挥会计的监视职能。根本标准中的会计系统把握要求企业依据会计法以及国家统一的会计制度制定适合本企业的会计制度，明确会计凭证、会计账簿和财务报告以及相关信息披露的处理程序，标准会计政策的选用标准和审批程序，建立、完善会计档案保管和会计工作交接方法，实行会计人员岗位责任制，充分发挥会计的监视职能，确保企业财务报告真实、牢靠和完整。第五，内部报告把握。原内部把握标准的内部报告把握要求单位建立和完善内部报告制 度，全面反映经济活动状况，准时供给业务活动中的重要信息，增加内

18、部治理的时效性和针 对性。根本标准的内部报告把握要求企业建立和完善内部报告制度，明确相关信息的收集、分析、报告和处理程序，准时供给业务活动中的重要信息，全面反映经济活动状况，增加内 部治理的时效性和针对性。内部报告方式通常包括例行报告、实时报告、专题报告、综合报 告等。第六，经济活动分析把握和绩效考评把握。原内部把握标准的经济活动分析把握要求企 业综合运用生产、购销、投资、财务等方面的信息，利用比较分析、比率分析、因素分析、趋势分析等方法，定期对企业经营治理活动进展分析，觉察存在的问题，查找缘由并提出改 进意见和应对措施。根本标准的绩效考评把握要求企业科学设置业绩考核指标体系，比照预 算指标、

19、盈利水平、投资回报率、安全生产目标等方面的业绩指标，对各部门和员工当期业 绩进展考核和评价，兑现奖惩，强化对各部门和员工的鼓舞与约束。第七，电子信息技术把握和信息系统把握。原内部把握标准中的电子信息技术把握要求运用电子信息技术手段建立内部会计把握系统，削减和消退人为操纵因素，确保内部会计把握的有效实施；同时要求加强对财务会计电子信息系统开发与维护、数据输入与输出、文件储存与保管、网络安全等方面的把握。根本标准的信息系统把握要求企业结合实际状况和计 算机信息技术应用程度，建立与本企业经营治理业务相适应的信息化把握流程，提高业务处 理效率，削减和消退人为操纵因素，同时加强对计算机信息系统开发与维护

20、、访问与变更、数据输入与输出、文件储存与保管、网络安全等方面的把握，保证信息系统安全、有效运用。2.7 根本标准实施的责任主体原内部把握标准指出由单位负责人对本单位内部会计把握的建立健全及有效实施负责。根本标准则指出企业董事会应当充分生疏自身对企业内部把握所担当的责任，加强对本企业 内部把握建立和实施状况的指导和监视，并规定董事长或者法定代表人、代表企业行使职 权的主要负责人，以下简称董事长对本企业内部把握的建立健全和有效实施负责；经理或 者总裁、厂长，以下简称经理依据法定职权、企业章程和董事会的授权，负责组织领导本企业内部把握的日常运行；总会计师或者财务总监、分管财务会计工作的负责人，以下简

21、 称总会计师在董事长和经理的领导下，主要负责与财务报告的真实牢靠、资产的安全完整 亲热相关的内部把握的建立健全和有效执行。内部把握的责任主体向上扩展到治理层董事 会，向下扩展到其他员工。2.8 根本标准取得的突破根本标准坚持立足我国国情、借鉴国际惯例，确立了我国企业建立和实施内部把握的根底框架，取得了以下重大突破：1. 科学界定内部把握的内涵，强调内部把握是由企业董事会、监事会、经理层和全体员工实施的、旨在实现把握目标的过程，有利于树立全面、全员、全过程把握的理念。2. 准确定位内部把握的目标，要求企业在保证经营治理合法合规、资产安全、财务报告及相关信息真实完整、提高经营效率和效果的根底上，着

22、力促进企业实现进展战略。3. 合理确定内部把握的原则，要求企业在建立和实施内部把握全过程中贯彻全面性原则、重要性原则、制衡性原则、适应性原则和本钱效益原则。4. 统筹构建内部把握的要素，有机融合世界主要经济体加强内部把握的做法阅历，构建了以内部环境为重要根底、以风险评估为重要环节、以把握活动为重要手段、以信息与沟 通为重要条件、以内部监视为重要保证，相互联系、相互促进的五要素内部把握框架。5. 开创性地建立了以企业为主体、以政府监管为促进、以中介机构审计为重要组成局部的内部把握实施机制，要求企业实行内部把握自我评价制度，并将各责任单位和全体员工实施内部把握的状况纳入绩效考评体系；国务院有关监管

23、部门有权对企业建立并实施内部把握的状况进展监视检查；明确企业可以依法托付会计师事务所对本企业内部把握的有效性进展审计，出具审计报告。2.9 根本标准公布和实施的意义根本标准我国第一部“企业内部把握标准”，它的出台构建了一个标准框架。科学地构建了一套内部环境优化、风险评估科学、把握措施得当、信息沟通迅捷、监视制约有力的内部把握框架。可以有效地解决政出多门、要求不一、企业无所适从的问题，有利于提高内部 把握的监管效益、降低监管本钱，有利于优化企业治理和增加企业竞争实力，有利于保障资 本安全、维护资本市场稳定。强化了一种内部把握理念。进一步强化了企业的社会责任感和风险防范意识，实现了由 内部牵制、单

24、一会计把握向全面、全员、全程的风险把握的观念转变，必将在全社会营造一 种立信守诚、和谐进取、安康向上的内部把握文化，对深化企业改革，推动金融改革，健全现代市场体系和构建和谐社会具有重要推动作用。建立了一套内部把握措施。进一步强化了对财务报告信息和其他治理信息的约束，提高 了企业资源治理与利用的安全性和有效性，为维护投资者和社会公众利益供给了有力支持。夯实了一个制度根底。根本标准的制定实施，既是促进企业会计准则体系和其他有关法规制度有效执行的配套制度安排，同时也是推动企业内部各项规章制度令行制止的重要机制保障。确立了一个实施模式。有效地化解了标准制度与实施过程中不同利益主体之间可能存在的冲突和冲突，提高了内部把握标准的严峻性、权威性和公认性，增加了标准的执行力。构筑了一个联动平台。在环环相扣、相互关联的大会计系统之中，完备的会计法规为会计改革与进展制造了良好的法制环境。