2023年-现金流量表的填制方法.docx

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1、现金流量表的填制方法一、现金流量表主表项目（一）经营活动产生的现金流量人销售商品、提供劳务收到的现金二主营业务收入+其他业务收入+应交税金（应交增值税-销项税额）+ （应收帐款期初数-应收帐款期末数）+ （应收票据期初数应收票据期末 数）+ （预收帐款期末数-预收帐款期初数）-当期计提的坏帐准备-支付的应收 票据贴现利息-库存商品改变用途应支付的销项额土特殊调整事项特殊调整事项的处理（不含三个帐户内部转帐业务），如果借：应收帐款、 应收票据、预收帐款等，贷方不是“收入及销项税额”则加上，如果：贷 应收帐款、应收票据、预收帐款等，借方不是“现金类”科目，则减去。 与收回坏帐无关客户用商品抵债的进

2、项税不在此反映。2、收到的税费返还二返还的（增值税+消费费+营业税+关税+所得税+教育 费附加）等3、收到的其他与经营活动有关的现金二除上述经营活动以外的其他经营活动有关的现金心购买商品、接受劳务支付的现金二主营业务成本（或其他支出支出）即：存货本期贷方发生额-库存商品改变途减少数+存货期末价值-存货 期初价值）（三）收到其他与经营活动有关的现金二企业收到的罚款收入+经营租赁收 入+加其他与经营活动有关的现金流入（若金额较大应单独列示）（四）购买商品、接受劳务支付的现金二利润表中口主营业务成本口+进项税 +存货的期末余额口存货的期初余额+应付帐款的期初余额口应付帐款的期 末余额+应付票据的期初

3、余额口应付票据的期末余额+预付帐款的期末余额 口预付帐款的期初余额口当期列入生产成本的（职工薪水，福利费，折旧费 用）口当期列入制造费用的（职工薪水，福利费，折旧费用）（五）支付给职工以及为职工支付的现金二生产成本（薪酬）+制造费用（薪 酬）+营业费用（薪酬）+管理费用（薪酬）+应付职工薪酬的期初余额口应 付职工薪酬的期末余额（不包含在建工程人员工资如有为口应付职工薪在 建工程（薪酬）期初余额口应付职工薪在建工程（薪酬）期末余额）PS：企业本期实际支付给职工的工资、奖金、各种津贴和补贴等职工薪酬 （包括代扣代缴的个人所得税），但应由在建工程、无形资产负担的职工 薪酬除外。支付的在建工程、无形资

4、人员的职工薪酬除，在口购建固定资 产、无形资产和其他长期资产所支付的现金口项目反映。（六）支付的各项税费二所得税+主营业务税金及附加+应交增值税+消费 费+营业税+关税+土地增值税+房产税+车船使用税+印花税+教育费附加 +矿产资源补偿费+个人所税税+社保费+堤围防护费等PS：该项目反映企业当期实际上缴税务部门的各种税费（包括企业本期发 生并支付的，本期支付以前各期发生的以及预交的教育费附加，矿产资源 补偿费，印花税，房产税，土地增值税，车船使用税，预交的营业税等费 用。本项目不包括计入固定资产价值，实际支付的耕地占用税，本期退回的增值税，所得税。（七）口支付其他与经营活有关的现金二经营活动产

5、生的现金流入口经营活 动产生的现金净流量口购买商品、接受劳务支付的现金口支付经职工以及为 职工支付的现金口支付的各项税费口支付其他与经营活有关的现金=营业外支出（剔除固定资产处置损失） +管理费用（剔除工资、福利费、劳动保险金、待业保险金、住房公积金、 养老保险、医疗保险、折旧、坏账准备或坏账损失、列入的各项税金等） +营业费用、成本及制造费用（剔除工资、福利费、劳动保险金、待业保 险金、住房公积金、养老保险、医疗保险等）+其他应收款本期借方发生 额+其他应付款本期借方发生额+银行手续费PS： 1、可根据补充资料推算出经营活的现金净流量，再以倒推的方式计 算出此项目。2、本项目反映企业支付的除

6、上述各项目外与经营活动有关的其他现金流 出。二、投资活动产生的现金流量的填列方法（1）收回投资所收到的现金二（短期投资期初数一短期投资期末数）+ （长期股权投资期初数一长期股权投资期末数）+（长期债权投资期初数长期债权投资期末数）PS：如期初数小于期末数，则在投资所支付的现金项目中核算。（2）取得投资收益所收到的现金二利润表投资收益一（应收利息期末数 一应收利息期初数）一（应收股利期末数一应收股利期初数）PS：本项目反映企业因股权性投资而分得的现金股利，从子公司、联营企 业或合营企业分回利润而收到的现金，以及因债券性投资而取得的现金利 息收入，不包括股票股利。（3）处置固定资产、无形资产和其他

7、长期资产所收回的现金净额二口固定 资产清理口的贷方余额+ （无形资产期末数一无形资产期初数）+ （其他 长期资产期末数一其他长期资产期初数）PS：本项目反映企业出售、报废固定资产、无形资产和其他长期资产所取 得的现金（包括因资产毁损而收到的保险赔偿收入）减去为处置这些资产 而支付的有关费用后的净额，但现金净额为负数的除外。（4）到的其他与投资活动有关的现金PS：本项目反映企业处置子公司及其他营业单位所取得的现金减去相关处 置费用后的净额，还有收回融资租赁设备本金等。（5）购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金二（在建工 程期末数一在建工程期初数）（剔除利息）+ （固定资产期末数一固定

8、资 产期初数）+ （无形资产期末数一无形资产期初数）十 （其他长期资产期 末数一其他长期资产期初数）上述公式中，如期末数小于期初数，则在处置固定资产、无形资产和其他 长期资产所收回的现金净额项目中核算。PS：本项目反映企业购买、建造固定资产、取得无形资产和其他长期资产 所支付的现金及增值税款、支付的应由在建工程和无形资产负担的职工薪 酬现金支出。本项目不包括为购建固定资产而发生的借款利息资本化的部 分，以及融资租入固定资产支付的租赁费。资本化的借款利息和融资租入 固定资产支付的租赁费，在筹资活动产生的现金流量中单独反映。可根据 口固定资产口、口无形资产口、口库存现金口、口银行存款口等账户分板填

9、列。（六）投资支付的现金二（短期投资期末数一短期投资期初数）+ （长期 股权投资期末数一长期股权投资期初数）（剔除投资收益或损失）+ （长 期债权投资期末数一长期债权投资期初数）（剔除投资收益或损失） 该公式中，如期末数小于期初数，则在收回投资所收到的现金项目中核算。 Ps：本项目反映企业取得的除现金等价物以外的权益性投资和债券性投资 所支付的现金以及支付的佣金、手续费等附加费。可根樨口交易性融资资 产口、口长期股权投资口、口扭亏为盈有至到期投资口、口库存现金口、口银行存 款口等账户记录分析填列。（七）取得子公司及其他营业单位支付的现金净额本项目反映企业购买子公司及其他营业单位购买出价中以现金

10、支付的部 分，减去子公司或其他营业单位持有的现金和现金等价物后的净额。如如 投资未按期到位罚款等。（八）支付的其他与投资活动有关的现金本项目反映企业除了上述各项以外，与投资活动有关的其他现金流出。其 他现金流出如价值较大的，应单独列项目反映。本项目可以根据口现金口、 口银行存款口和其他有关账户的记录分填列。三、筹资活动产生的现金流量的填列方法（1）吸收投资收到的现金二（实收资本或股本期末数一实收资本或股本 期初数）+ （应付债券期末数一应付债券期初数）PS：本项目反映企业以发行股票、债券等方式筹集资金实际收到的款项， 减去直接支付给金融企业的佣金、手续费、宣传费、咨询费、印刷费等发行费用后的净

11、额。企业发行股票、债券等由企业直接支付费用，在口支付 的其他与筹资活动有关的现金口项目反映。（2）取得到借款收到的现金二（短期借款期末数一短期借款期初数）+ （长期借款期末数一长期借款期初数）（3）偿还债务支付的现金二（短期借款期初数一短期借款期末数）+ （长 期借款期初数一长期借款期末数）（剔除利息）+ （应付债券期初数一应 付债券期末数）（剔除利息）PS：企业偿还的借款利息和债券利息，不包括在本项目内，应在口分配股 利、利润或偿付利息反支付的现金口项目反映。（4）分配股利、利润或偿付利息支付的现金二应付股利借方发生额+利 息支出+长期借款利息+在建工程利息+应付债券利息一预提费用中口计 提

12、利息口贷方余额一票据贴现利息支出PS：本项目反映企业实际支付的现金股利、支付给其他投资单位的利润或 用现金支付的借款利息、债券利息。（5）支付的其他与筹资活动有关的现金如发生筹资费用所支付的现金、融资租赁所支付的租凭费、捐赠支出、减 少注册资本所支付的现金（收购本公司股票，退还联营单位的联营投资 等）、企业以分期付款方式购建固定资产，除首期付款支付的现金以外的 其他各期所支付的现金等。四、汇率变动对现金的影响二汇兑损益PS：本项目反映企业外币现金流量及境子公司现金流量折算为人民币时， 所采用的现金流量发生日的汇率或平幸免汇率折算人民币金额与口现金及现金等价物净增加额口中外币现金净增加额按期末汇

13、率折算的人民币金额 之间的差额。汇率变动对现金的影响，应作为调节项目，在现金流量表中 单独反映。五、现金及现金等价物净增加额二现金及现金等价物期末余额口现金及现金 等价物期初余额二经营活动产生的现金流量净额+投资活动产生的现金流 量净额+筹资活动产生的现金流量净额+汇率变动对现金的影响+应交税金（应交增值税-进项税额）+ （应付帐款期初数-应付帐款期末数）+ （应付票据期初数-应付票据期末数）+ （预付帐款期末数-预付帐款期初 数）+库存商品改变用途价值（如工程领用）+库存商品盘亏损失-当期列入生 产成本、制造费用的工资及福利费-当期列入生产成本、制造费用的折旧 费和摊销的大修理费-库存商品增

14、加额中包含的分配进入的制造费用、生产工人工资土特殊调整事项特殊调整事项的处理，如果借：应付帐款、应付票据、预付帐款等（存贷 类），贷方不是“现金类”科目，则减去，如果贷：应付帐款数、应付票 据、预付帐款等，借方不是“销售成本或进项税”科目，则加上。5、支付给职工及为职工支付的现金二生产成本、制造费用、管理费用的工资，福利费+（应付工资期初数一期 末数）+（应付福利费期初数-期末数）附：当存在“在建工程”人员的工资、福利费时，注意期初、期末及计提 数中是否包含“在建工程”的情况，按下式计算考虑计算关系。本期支付给职工及为职工支付的工资=（期初总额-包含的在建工程期初数）+ （计提总额-包含的在建

15、工程计提 数）-（期末总额-包含的在建工程期末数）当题目只给出本期列入生产成本的工资及福利，期初无在建工程的工资及 福利时，公式为：生产成本、制造费用、管理费用的工资、福利费+ （应付工资、应福利费期初数-期末数）-（应付工资及福利费在建工程 期初数-应付工资及福利费中在建工程期末数）派6、支付的各项税费（不包括耕地占用税及退回的增值税所得税）二所得税+主营业务税金及附加+应交税金（增值税-已交税金）+消费费+营业税+关税+土地增值税+房产税+车船使用税+印花税+教育费附加+矿产资源补偿费派7、支付的其他与经营活动有关的现金二剔除各项因素后的费用+罚款支出+保险费等（二）投资活动产生的现金流量

16、派8、收回投资所收到的现金（不包括长期债权投资收回的利息）二短期投资收回的本金及收益（出售、（广告内容，已被删除）、到期收回）+长期股权投资收回的本金及收益（出售、（广告内容，已被删除）、到期收 回）+长期债券投资收到的本金队取得投资收益收到的现金二长期股权投资及长期债券投资收到的现金股利及利息期、处置固定资产无形资产和其他长期资产收到的现金二收到的现金-相关费用的净额（包括灾害造成固定资产及长期资产损失收到的保险赔偿）（如为负数，在支付的其他与投资活动有关的现金项目反映）11、收到的其他与投资活动有关的现金二收到购买股票和债券时支付的已宣告但尚未领取的股利和已到付息期但尚未领取的债券利息及上

17、述投资 活动项目以外的其他与投资活动有关的现金流入此、购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金二按实际办理 该项事项支付的现金（不包括固定资产借款利息资本化及融资租赁租赁费，其在筹资活动中反 映）第、投资所支付的现金二本期（短期股票投资+短期债券投资+长期股权投资+长期债券投资）及手 续费、佣金14、支付的其他与投资活动有关的现金二购买时已宣告而尚未领取的现金股利+购买时已到付息期但尚未领取的债券利息及其他与投资活动有关的现金 流出（三）筹资活动产生的现金流量乩、吸收投资所收到的现金二发行股票债券收到的现金-支付的佣金等发行费用不能减去支付的审计、咨询费用，其在“支付的其他与筹资活动有关

18、的现 金”中反映。注、借款所收到的现金=短期借款+长期借款收到的现金广、收到的其他与筹资活动有关的现金二除上述各项筹资活动以外的其他与筹资活动相关的现（如现金捐赠）止、偿还债务所支付的现金二偿还借款本金+债券本金四、分配股利、利润或偿付利息所支付的现金 二支付的（现金股利+利润+借款利息+债券利息）20、支付其他与筹资活动有关现金二除上述筹资活动支付的现金以外的与筹资活动有关的现金流出（如捐赠现金支出、融资租赁租赁费）现金流量表主表几个主要项目的审计1 .销售商品和提供劳务收到的现金。注册会计师在审计时可以参照以下 公式进行分析性复核：销售商品和提供劳务收到的现金二（主营业务收入+其他业务收入

19、-不属于 销售商品和提供劳务的收入）XL 17+应收票据（期初-期末）+应收账款（期 初-期末）+预收账款（期末-期初）-应收票据贴现利息+当期收到前期核销 的坏账-发生销货退回而支付的现金。使用此公式时，（1）如果公司销售的产品中包括零税率（如出口）、13%低税 率的产品，则应剔除这一因素的影响；（2）如果本期有应收票据背书转让 和应收账款核销、债务重组及应收款抵销应付款情况，应从公式中剔除; 有外币账款形成的汇兑损失（减：收益），也应从公式中剔除。如果用 公式法计算出的数据与企业的报表反映出的数有较大差异，则应提请企业 查明原因作出处理，并在审计工作底稿中作出适当记录。2 .收到的其他与经

20、营活动有关的现金。若收到的财政贴息或拨款与购建 固定资产直接相关，则应列作“收到的其他与投资活动有关的现金”较妥。 此外，根据原股份有限公司会计制度（以下简称“股份制度”），捐 赠现金收入在本项目反映，而根据企业会计制度（以下简称“新制度”） 应在“收到的其他与筹资活动有关的现金”中反映。3 .购买商品和接受劳务支付的现金。本项目也可以用公式法进行验证， 其基本公式如下：购买商品和接受劳务支付的现金二（主营业务成本+其他业务支出-不属于 购买商品和接受劳务的成本和支出）XI. 17+存货（期末-期初）+应付票据 （期初-期末）+应付账款（期初-期末）+预付账款（期末一期初）。使用此公式时还应剔

21、除以下因素：（1）应付及预付款项中的工程及设备款; 应收票据、应收款项抵付的应付款和核销的应付款；（3）经营性外币应 付及预付款中产生的汇兑收益（减：损失）；（4）应付票据中包含的利息。 如果用公式法得出的数据与企业的报表数有重大差异，也应查明原因作出 处理，并在底稿中作出记录。4 .支付给职工以及为职工支付的现金。本项目可以根据企业职工人数及 年人均工资进行分析性复核，如果有重大差异，则必须查明原因作出处理。5 .支付的其他与经营活动有关的现金。审核时应注意本项目是否大大低 于管理费用和营业费用的合计数，如存在异常情况，应查明原因作出处理。 此外，股份制度规定捐赠现金支出在本项目反映，但新制

22、度规定 在“支付的其他与筹资活动有关的现金”反映。6 .购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金本项目的基本验 证公式如下：购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金二固 定资产本期增加数-在建工程转入数-融资租入固定资产+工程物资本期增 加数+在建工程本期增加数-本期资本化利息+无形资产及其他长期资产本期增加数+应付票据中的工程及设备款（期初-期末）+应付账款中的工程及 设备款（期初-期末）+预付账款中的工程及设备款（期末-期初）+其他应付 款中的购买长期资产款项（期初-期末）-应收票据抵付工程及设备款。使用此公式应注意：（1）根据股份制度的规定，以分期付款方式购建 的固定资产

23、，其首次付款支付的现金作为投资活动的现金流出，以后各期 支付的现金作为筹资活动的现金流出（现金流量表准则及新制度 均未对此作出规定）；（2）外币应付及预付工程款产生的汇兑收益（减：损 失）及应付票据中的利息，应予剔除；（3）现金流量表准则和准则指 南中均未提及开办费以及其他长期待摊费用的列示问题，笔者以为这两 项费用的性质与待摊费用类似，应按其具体内容分别列入“支付给职工以 及为职工支付的现金”和“支付的其他与经营活动有关的现金”等项目中。 现金流量表补充资料中若干项目的审计1 .预提费用的增加（减：减少）二经营性预提费用（期末-期初）。注意预提 利息不属于经营活动（已包括在财务费用中），在此

24、应予剔除。2 .处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损失（减：收益）和固定资 产报废损失。在审核时应注意这两个项目的区别，如果固定资产的处理经 过“固定资产清理”科目核算，则该收益和损失应列示于“处置固定资产、 无形资产和其他长期资产的损失”；如果固定资产的处理经过“待处理固 定资产净损失”科目核算，则该收益或损失应在“固定资产报废损失”中 列示。3 .财务费用二利息支出+筹资活动支付的金融机构手续费-汇率变动对现 金的影响额+筹资活动（如外币借款等）产生的汇兑损失（减：收益）。4 .投资损失（减：收益）。审核时应注意本项目应剔除计提的各项投资准 备，因投资准备已在计提的资产减值准备中反映。

25、5 .存货的减少（减：增加）。注意在建工程领用存货和用存货换入固定资 产等不属于经营活动范畴，应予以剔除。审计合并现金流量表的注意事项1 .关注集团内部票据结算业务现金流量的列示问题。如果集团内部存在 票据贴现业务，则应在期末编制合并现金流量表时进行抵销。具体分为两 种情况：一种是期末票据已经到期付款，则应抵销双方“销售商品、提供 劳务收到的现金”和“购买商品、接受劳务支付的现金”，差额（即票据贴 现利息）作为利息支出列示在“分配股利、利润和偿付利息所支付的现金” 项目中；另一种是期末票据尚未到期付款，则一方企业收到的票据贴现款 净额在合并现金流量表中应作为筹资活动的现金流量列示，具体可列在

26、“收到的其他与筹资活动有关的现金”项目中，并在会计报表附注中充分 披露。2 .关注合并会计报表范围变化情况下现金流量的列示问题。在实务当中， 经常存在这样的情况，某一被投资公司上年未纳入合并会计报表范围，本 年由于增加投资等原因又纳入了合并会计报表范围。由于该被投资公司非 新设公司，其货币资金存在期初数，而对被投资公司货币资金期初数在合 并现金流量表中如何列示，目前并无明确规定。笔者以为，可以参照现 金流量表准则的有关规定，将该被投资公司的货币资金期初数列示在合 并现金流量表的“收到的其他与投资活动有关的现金”项目中。几点建议1 .要高度重视现金流量表与本期资产负债表、利润表、报表附注以及上

27、期报表之间存在的内在勾稽关系。审核时应关注现金流量信息与其他财务 信息特别是会计报表附注是否相符，本年的现金流量信息与上年的现金流 量是否存在内在的勾稽关系。2 .建议将审核现金流量信息作为每个报表项目审计的必备程序。现行的 审计工作底稿将现金流量表审计作为一项综合审计程序单独进行，考虑到 现金流量信息分散在每个科目中，建议在每个科目的审计程序中都增加关 于现金流量审核的内容，以提高现金流量表审核的准确性。3 .对一些准则、制度没有明确规定的特殊项目，提请企业在会计报表附 注中充分披露，以利于会计报表使用者正确理解企业的现金流量信息。 现金流量表的填制方法详解2010年01月27日 星期三16:39一、经营活动产生的现金流量的填列方法（一）销售商品、提供劳务收到的现金二利润表中的口主营业务收入口+销项 税额+应收帐款期初余额口应收帐款期末余额+应收票据期初余额口应收票 据期末余额+预收帐款期末余额口预收帐款期初余额口当期计提的坏账准备 口非收现的应收款项减少（如贴现利息）（二）收到的税费返还二企业交税交费后由税务等政府部门返还的（增值 税，营业税，所得税，消费税，关税，教育费附加返还款）等各种税费。 本项目可以根据库存现金口、口银行存款口、口营业税金及附加口、口营业外 收入口等账记的记录分析填列。