2023年-自考高级财务会计重点笔记.docx

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1、自考高级财务会计重点笔记第一章外币会计单选企业因经营所处的主要经济环境发生重大变化，确需变更记账本位币的，应当采 用变更当日的即期汇率。单选按照现行会计制度的规定，我国外币会计报表折算差额在会计报表中列示方法是 作为外币会计报表折算差额单独列示。单选会计上所讲的外币是指非记账本位币。单选直接标价法的特点是本国货币币值大小与汇率的高低呈反比。单选对外币交易采用“单一交易”会计处理观点时，交易发生日与报表编制日汇率变 动的差额应该调整该交易发生口的账户。单选在单一交易观点下，外币业务按记账本位币反映的购货成本或销售收入，最终取 决于它们的结算日的汇率。单选收到外币投资时，合同约定的汇率与收到出资额

2、时的即期汇率不同的差额，会计 处理方法为不计差额。单选收到以外币投入的资本时，其对应的实收资本账户采用的折算汇率是投资合同约 定汇率。单选将外币会计报表折算差额作为当期损益的折算方法是时态法。单选在外币报表的货币性与非货币性项目法下，资产负债表中的货币性项目，应按照 现行汇率折算。单选我国会计准则中外币财务报表折算差额在会计报表中应作为在资产负债表中所 有者权益项目下单独列示。单选外币报表折算时，资产负债表的“未分配利润”项目应以折算后的利润分配表中 该项目的数额列示。单选企业有外币交易业务时，在期末对外币账户的余额进行调整时采用的汇率是平均 汇率。多选采用流动与非流动项目法折算外币会计报表时

3、，按照现行汇率折算的会计报表项 目有应位账款、存货、交易性金融资产。多选企业对境外经营的财务报表进行折算时，下列项目中可用资产负债表日的即期汇 率折算的有应收及预付款项，交易性金融资产、持有至到期投资。多选企业选定记账本位币，应当考虑的因素有：该货币主要影响商品和劳务的销售价 格，通常以该货币进行商品和劳务的计价和结算、该货币主要影响商品和劳务所需人工、材 料和其他费用，通常以该货币进行上述费用的计价和结算、融资活动获得的货币、保存从经 营活动中收取款项所使用的货币。多选汇率的标价方法有直接标价法、间接标价法。多选我国外汇管理规定，外汇包括：外币有价证券，包括外币政府公债、国库券、公 司债卷、

4、股票、息票等：外币支付凭证，包括票据、银行存款凭证、邮政储蓄凭证等；外国货币，包括钞墓和铸币：其他外币资金。多选按外汇付款期限不同汇率可分为即期汇率、远期汇率。多选根据汇兑损益产生的不同，可分为交易汇兑损益、兑换汇兑损益、调整外币汇兑 损益、外币折算汇兑损益。多选要进行复币计账的外币账户有应收外汇账款、应收外汇票据、应付外汇股利、短 期外汇借款、预付外汇账款。多选属于非货币性资产性质的项目是存货、无形资产。多选采用现行汇率法折算外币会计报表时，按照历史汇率折算的会计报表项目有实收贷：长期应付款一一应付融资租赁款1 600 000(3)年末计提折旧租赁期内折旧总额为100万元，每年应计提的折旧额

5、为100/8 =12.5 (万元)借：制造费用一一折旧费125 000贷：累计折旧125 000(4)在租赁期内采用实际利率法分摊未确认融资费用，年末应分摊未确认融资费用的金额为100 X12% =12 (万元)借：财务费用120 000贷：未确认融资费用120 000(5)年末分摊未实现售后租回损益借：递延收益一一未实现售后租I可损益(融资租赁)12 500贷：制造费用一一折旧费12 500第五章衍生金融工具会计单选期汇合约属于衍生金融工具。单选企业取得衍生金融工具发生的交易费用应当计入投资收益。单选有关远期外汇合同表述正确的是远期外汇合同在订立时即可确认和计量。单选在期货合同中，价格变量没

6、有标准化。单选非衍生金融工具只有对外汇风险进行套期时，才能在套期会计中被指定为套期工 具。单选如果金融期权的买方有选择权买入某种金融资产，则该种期权称为看涨期权。单选企业的一般经营风险不能作为被套期项目。单选企业签订期货合同时交纳的保证金属于企业的童产。单选具有选择权的衍生金融工具是金融期权合同。单选将给予合约持有人在未来一定时间内以事先约定的价格出售某项金融资产的权 利称之为看跌期权。单选有关外汇远期合同表述正确的是外汇远期合同在订立时即可确认和计量。单选企业进行期货投资所支付的期货交易手续费应计入当期损益。单选以投机为目的金融期货合同，报表日公允价值变动产生的损益应计入当期损益。单选按现行

7、规定，企业从事商品期货业务，期末持仓合约产生的浮动盈亏，会计上确 认为当期损益。单选对未来外币购销约定业务资产或负债进行套期保值业务属于处币约定确定承诺 套期保值。单选“套期工具”科目是基同类、资产性质的会计科目，该借方余额反映套期工具形 成的。单选以套期保值为目的金融期货合同，报表日公允价值变动产生的损益应计入套期损 益。单选判断金融工具是金融负债还是权益工具依据的是实质重于形式原则。单选对境外子公司投资净额进行套保时，所形成的利得或损失中有效套期部分作为单 列的所有者权益项目。单选欧式期权的买方只能在到期日履行合约。单选为套期保值而持有金融资产和金融负债，应在会计报表编制日按以报裹编制日公

8、 允价为基础予以计量计价。多选衍生金融工具作为金融工具或合约，应同时具备的三个特征是衍生工具的价值变 动取决于基础金融工具标的变量的变化：不要求初始净投资：在未来某一口期结算。多选金融远期、商品期货、外汇期货、利率期货、股票期权属于衍生金融工具。多选金融期货交易目的是回僻金融产品价格波动风险、为了投机获利。多选期货交易的主要特点包括：期货合约标准化、期货交易的买卖对象是期货合约而 不是商品、期货交易以保证金的方式保证合约双方履行、期货交易相对风险较大、合约到期 前可以反向操作平仓.也可以到期时办理实物交喇手续。多选企业在资产负债表披露衍生金融工具时所设置的报表项目应包括衍生金融资产、 衍生金融

9、负债。多选企业发行金融工具时，应确认为权益工具的情况包括合同条款中不包括企业未来 支付现金或其他金融资产的合同义务：合同条款中不包括在潜在不利条件下与其他企业交换 金融资产或金融负债的合同义务；该工具是非衍生工具，且企业没有义务交付非固定数量的 自身权益工具进行结算。多选企业之间合同具有定期净额结算条款，符合金融资产和金融负债相互抵消条件的 是甲公司对乙公司的应收款和甲公司对乙公司的应付款相互抵消。简答简述衍生金融工具的特征。衍生金融工具具有下列特征：(1)其价值随着特定利率、金融价格、商品价格、汇率、价格指数、费率指数、信用等 级、信用指数或其他类似变量的变动而变动，变量为非金融变量的，该变

10、量与合同的任一方 不存在特定关系。衍生工具的价值变动取决予标的变量的变化。(2)不要求初始净投资，或与对市场情况变动有类似反应的其他类型合同相比，要求很 少的初始净投资。(3)在未来某一日期结算。核算2006年1月1日，甲公司预计于2006年11月30日购入100吨A材料。甲公司 为规避购人A材料成本的价格风险，于当口与某金融机构签订一项衍生工具合同Y,且将其 指定为对该预期材料购入的套期工具，衍生工具Y的标的资产与被套期预期购买的商品在数 量、质次、价格变动和产地等方面相同，并且衍生工具Y的结算日和预期商品购入日均为 2006年11月30日。2006年II月30日，甲公司以净额方式结算该衍生

11、工具合同Y,并购 入A材料。假定：(1) 2006年1月1日，衍生工具Y的公允价值为零，A材料的预期价格为每吨1 200元。2006年11月30日，衍生工具Y的公允价值上涨了 8 000元，同时A材料价格每吨 上涨了 80元。当日甲公司购入100吨A材料，并将衍生工具Y结算。假定不考虑衍生工具的时间价值、商品购入相关的增值税及其他因素，该套期符合运用 套期保值准则所规定的运用套期会计的条件，甲公司预期该套期完全有效，要求编制甲公司 有关会计分录。解：(1)2006年1月1日，签订该项衍生工具合同Y,未发生成本，甲公司不做账务处 理。(2) 2006 年 11 月 30 日(1)套期工具公允价值

12、上涨借：套期工具一一衍生工具Y8 ()0()贷：资本公积其他资本公积8 000(2)购入100吨A材料借：原材料-A材料128 000贷：应付账款(或银行存款)128 000(3)衍生工具Y的结算借：银行存款8 000贷：套期工具一一衍生工具丫 8 000将原计入资本公枳的衍生工具公允价值变动转出，转人材料的初始确认成本借：资本公积一一其他资本公积 8 000贷：原材料-A材料8 000上述举例可以看出，甲公司如果在2006年1月1日购入100吨A材料，每吨价格1200 元，虽然2006年11月30日材料价格上升到1 280元，但由于甲公司对该项预期交易套期 保值，购买价格被锁定在最初价位上，

13、即每吨1 200元。第六章 企业合并会计(一)企业合并的账务处理单选企业合并包括吸收合并、新设合差和控股合并。单选非同一控制下企业合并进行过程中发生的各项直接相关费用，应于发生时计入盒 并成本。单选被购买企业合并前的收益与留存收益纳入合并后主体的报表中不属于企业合并 购买法的特点。单选企业合并采用权益结合法，收购企业发行的股票面值小于被收购企业股本的差额 转入收购企业的资本公积。单选同一控制下企、也合并进行过程中发生的各项直接相关费用，应于发生时予以费用 化计A当期损益。借记“管理费旦”等科目，贷记“银行存款”等科目。单选在权益结合法下，如收购企业发行股票的面值超过被收购企业的账面净资产，则

14、其收购企业的资本公积、盈余公积和未分配利润合并差额依次冲减。单选购买法下，若购买企业采用两年内分期付款方式支付产权转让款，则尚未支付的 产权转让款可在长期应付款科目核算。多选以发行债券方式进行的企业合并，与发行债券相关的佣金、手续费的处理，止确 的说法有债券如为溢价发行的，该部分费用应减少溢价的金额：债券如为折价发行的，该部 分费用应增加折价金额。多选企业合并的原因有扩大规模.获取经济利益：扩大规模而不加剧竞争：节约企业 扩张成本：提高企业长期获利能力：可能的税收上的利益。多选属于合并会计内容的有企业合并本身的账务处理、控制权取得日的合并会计报表 编制、控制权取得日后合并会计报裹编制。多选对吸

15、收合并进行会计核算时.，对所购企业的资产、负债进行重新估价：比较购买 成本和被购买企业净资产的公允价值.并计算商誉属于购买法的核算内容。简答简述同一控制下企业合并的处理原则和程序。同一控制下的企业合并，是从合并方出发，确定合并方在合并日对于企业合并事项应进 行的会计处理。主要包括确定合并方和合并口、确定企业合并成本、确定合并中取得有关资 产、负债的人账价值及合并差额的处理。判断同一控制下的企业合并应遵循实质重于形式的 原则。同一控制下的企业合并，合并方应遵循以下原则进行相关的处理。(1)合并方在合并中确认取得的被合并方的资产、负债仅限于被合并方账面上原已确认 的资产和负债，合并中不产生新的资产

16、和负债。(2)合并方在合并中取得的被合并方各项资产、负债应维持其在被合并方的原账面价值 不变。（3）合并方在合并中取得的净资产的入账价值相对为进行企业合并支付的对价账面价 值之间的差额，不作为资产的处置损益，不影响合并当期利润表，有关差额应调整所有者权 益相关项目。在根据合并差额调整合并方的所有者权益时，应首先调整资本公枳（资本溢价 或股本溢价），资本公枳（资本溢价或股本溢价）的余额不足冲减的，应冲减留存收益。（4）对于同一控制下的控股合并，合并方在编制合并财务报表时，应视同合并后形成的 报告主体自最终控制方开始实施控制时一直是一体化存续下来的，参与合并各方在合并以前 期间实现的留存收益应体现

17、为合并财务报表中的留存收益合并财务报表中，应以合并方的 资本公积（或经调整后的资本公积中的资本溢价部分）为限，在所有者权益内部进行调整, 将被合并方在合并日以前实现的留存收益中按照持股比例计算归属于合并方的部分日资本 公积转入留存收益。合并方确认一项长期股权投资。核算A公司和B公司为同一集团内两家子公司，。A公司于20X7年1月1日自母公司 处取得B公司80%的股权，合并后B公司仍维持其独立法人资格继续经营。为进行该项企业 合并，A公司发行了本公司普通股1 000万股（每股面值1元）作为合并对价。假定A、B 公司采用的会计政策相同。合并日，A公司及B公司的所有者权益构成如表6 -2所示：20X

18、7年1月1日 单位：万元A公司B公司项目金额项目金额股本10 000股本1 000资本公积1 000资本公积500盈余公司3 000盈余公司1 000未分配利润6 000未分配利润1 000合计20 000合计3 500要求：（1）编制A公司取得B公司80%股权的会计分录。（2）编制A公司在合并日编制合并会计报表的抵消分录。解：A公司在合并日应进行的会计处理为：借：长期股权投资 （3 500 x80%）2 800贷；股本1 000资本公积1 800长期股权投资确认后，A公司在合并日编制合并资产负债表时抵消分录借：股本1 000资本公积500盈余公积1000未分配利润1（）0（）贷：长期股权投资

19、 2 800少数股东权益 700对于企业合并前B公司实现的留存收益中归属于合并方的部分1 600万元（2 000 x80%）, 股权投资以后，A公司资本公积的账面余额为2 800万元（1 000万+1 800万），假定资本 溢价或股本溢价的金额为2 800万元。在合并工作底稿中，应自A公司资本公积转回B公司 实现的留存收益的会计处理为：借：资本公积 1 600贷：盈余公积 800未分配利润800第七章 企业合并会计（二）购并日的合并财务报表单选购买法下，A公司以376 000元购人B公司发行在外的全部股份，合并后B公司 仍然具有独立法人资格，购买日B公司所有者权益账面价值286 000元，公允

20、价值352000 元，则其差额在合并财务报表中作为商誉处理。单选甲公司编制合并报表时以下合并范围确认正确的是规模小的子公司也要纳入合 并范围。单选在编制合并资产负债表时，将少数和多数股东权益均作为整个集团股东权益处理 的合并方法的理论基础是实体理论。单选控制权取得日的合并财务报表，只需编制合并资产负债表。单选重要性原则属于编制合并财务报表应遵循的一般原则。单选非同一控制下企业合并，当母公司对子公司长期股权投资的金额与在子公司所有 者权益中所享有的份额不一致时，应按其差额计入商誉项目。单选在编制合并财务报表时，下列经济业务事项应当通过抵消方法来消除其对个别会 计报表影响的是集团内部经济业务事项。

21、单选采用权益结合法编制控制权取得日合并财务报表时,母公司将子公司股东权益中 未被合并部分作为少数股东权益处理。单选因同一控制下企业合并，母公司在编制合并资产负债表时，应当调整合并资产负 债裹的期初数。多选如果母公司获得子公司部分股权，编制合并财务报表进行抵消处理时，可能涉及 的会计科目有少数股东权益、股本、资本公积、盈余公积、长期股权投资。多选合并财务报表的特点是合并财务报衰的主体是经济利益上的复合会计主体：合并 财务报衰的编制主体是母公司：合并财务报裹的编制基础是构成企业集团的母、子公司的个别报表：合并财务报裹的编制遵循特定的方法。多选合并财务报表的合并理论主要有母公司理论、实体理论、所有权

22、理论。多选在编制合并财务报表时，不纳入合并范围的有已宣告被清理整顿的原子公司、己 宣告破产的原子公司、合营企业、联营企业。多选控制权取得日后编制的合并财务报表有合并资产负债表、合并利润裹、合并所有 者权益变动裹、合并现金流量表。多选合并财务报表编制原则包括真实性原则、以个别会计报裹为基础原则、一体性原 则、重要性原则。多选与采用购买法编制合并财务报表相比，采用权益结合法编制合并财务报表的基本 内容包括不存在处理子公司净资产账面净值和其公允价值之间差异的问题、不论何时完成企 业的合并，当年的损益.均可列入存续公司或母公司的损益。多选与个别会计报表相比，合并财务报表有其独特的编制方法，其独特性主要

23、表现在 编制合并工作底稿、编制抵消分录（调整分要）。多选如果母公司获得子公司部分股权，编制合并财务报表进行抵消处理时，可能涉及 的账户有少数股东权益、股本、资本公积、盈余公积、商誉。多选采用购买法编制控制权取得日合并财务报表时，母公司对于子公司账面价值与其 公允价值之间的差额作为母公司个别报裹以商誉列示、合并商誉。简答简述合并报裹具有的特点。合并报表具有以下特点：(1)合并财务报表反映的是经济意义主体的财务状况、经营成果及现金流量。(2)合并财务报表的编制主体是母公司。(3)合并财务报表的编制基础是构成企业集团的母、子公司的个别财务报表。合并财务 报表是在对纳入合并范围的企业的个别报表数据进行

24、加总的基础上，结合其他相关资料，在 合并工作底稿上通过编制抵消分录将企业集团内部交易的影响予以抵消之后形成。(4)合并财务报表的编制遵循特定的方法。简答试述编制合并财务报表的一般程序。编制合并财务报表的一般程序为：(1)设置合并财务报表工作底稿；(2)将个别会计报表数据过人合并报表工作底稿：(3)计算工作底稿中各项目合计数；(4)编制合并财务报表中的抵消分录并过入合并工作底稿；(5)计算工作底稿中合并财务报表各项目的合并数；(6)根据合并工作底稿中各项目的合并数填列合并财务报表。核算P公司于2006年6月30日采用控股合并方式合并Q公司。合并后Q公司继续存 在法人资格。合并前，P公司和Q公司资

25、产负债表有关资料如下表所示。在评估确认Q公司 资产公允价值的基础上，双方协商的并购价为1 000 000元，由P公司以银行存款支付，同 时，P公司还支付了注册登记费用和其他相关费用共计18 000元。P公司和Q公司资产负债表单位：元项目P公司Q公司(账面金额)Q公司(公允价值)银行存款1 060 00025 00025 000应收票据100 00015 00015 000应收账款(净额)420 000105 000105 000存货720 000180 000206 250长期股权投资600 000150 000150 000固定资产3 000 000750 000750 000无形资产200

26、 00050 00045 000资产合计6100 0001 275 0001 296 250短期借款320 00080 00080 000应付账款454 ()00113 500113 500长期应付款1 280 000320000320 000负债合计2 054 000513 500513 500股本2 200 000300 000资本公枳1 000 000305 000盈余公积346 00086 500未分配利润500 00070 000所有者权益合计4 046 000761 500782 750负债与所有者权益6 100 0001 275 0001 296 250合计要求：（1）假设Q公司

27、是P公司的全资子公司，采用购买法，编制上述取得控股权日的 合并财务报表的抵消分录。（2）假设P公司持有Q公司80%的股份，采用权益结合法，编制上述取得控股权日的合 并财务报表的抵消分录。解：（1）购买法下取得控股权口的合并财务报表的抵消分录。P公司的购买成本为1 01 8 000元（1 000 000元+18 000元），而取得Q公司净资产的公允价值为782 750元，购 买成本高于净资产公允价值的差额235 250元作为外购商誉处理。P公司应进行如下账务处理：借：存货 股本资本公积 盈余公积 未分配利润 商誉30()23526 25000()305 00086 50070 000250贷：长

28、期股权投资1 018 000无形资产5 000（2）权益结合法下，P公司持有Q公司80%的股份，取得控股权日合并财务报表的抵消分 录。P公司的合并成本为1 000 000元，相关费用18 000元计入当期损益，而取得Q公司 净资产的账面价值为761 500元，合并成本高于账面价值的差额（1 000 000 - 761500X80%=390 800元）计入所有者权益。P公司应进行如下账务处理：300 000305 00086 50070 000借：股本 资本公积 盈余公积 未分配利润贷：长期股权投资609 200少数股东权益 152 300对于企业合并前Q公司实现的留存收益中归属于合并方的部分1

29、25 200元（86 500 +70 000)X80%)在合并工作底稿中，应自P公司资本公积转回。Q公司转回的留存125 200(86 500X80%) 69 200(70 000X80%)56 000收益的会计分录为: 借：资本公积 贷：盈余公积 未分配利润第八章 企业合并会计（三）购并H后的合并财务报表单选母公司在编制购并日后合并财务报表中，反映抵消当期存货中包含未实现内部销 售利润的项目是存货。单选甲公司销售存货项目给其子公司S公司，S公司将这些存货作为固定资产使用。 在销货年度，抵消公司间未实现内部利润的工作底稿分录不包括贷记存货.多选将企业集团内部利息收入与内部利息支出抵消时，可能编

30、制的抵消分录是借记 “投资收益”项目.贷记“财务费用”项目：借记“投资收益”项目.贷记“在建工程”项 目。多选子公司本期将其成本为8()万元的一批产品销售给母公司，销售价格为10()万元， 母公司本期购入该产品都形成存货，并为该项存货计提5万元跌价准备，期末该批存货可变 现净值为8()万元。期末编制合并报表时，母公司应抵消的项目和金额有借记“蕾业收 入” 100万元；贷记“营业成本” 80万元:贷记“存货” 20万元：借记“存货跌价准备” 5 万元：贷记“资产减值损失” 5万元。多选对于以前年度内部交易形成的计提折旧固定资产，应当进行如下抵消处理：将固 定资产原价中包含的未实现内部销售利润予以

31、抵消；将当期多计提(或少计提)的折旧予以 抵消：将以前会计期间多计提或少计提的累计折旧予以抵消：将内部交易形成的对期初未分 配利润的影响予以抵消。多选以现金投资或收购股权增加的投章所产生的现金流量：当期取得投资收益收到的 现金与分配股利、利润或偿付利息支付的现金：以现金结算债权与债务产生的现金流量；当 期销售商品所产生的现金流量：内部处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净 额与购建固定资产等支付的现金属于母子公司合并现金流量表应抵消的项目简答试述控制分类及其特征。控制可以划分为直接控制、间接控制、直接和间接共同控制。控制，是指一个企业能够 决定另一个企业的财务和经营政策，并能据以从另

32、一个企业的经营活动中获取利益的权力。控制通常具有如下特征：(1)控制的主体是惟的，不是两方或多方。即对被投资单位的财务和经营政策的提议 不必要征得其他方同意，就可以形成决议，付诸于被投资单位执行。(2)控制的内容是另个企业的日常生产经营活动的财务和经营政策，这些财务和经营政 策一般是通过表决权来决定的。在某些情况下，也可以通过法定程序严格限制董事会、受托 人或管理层对特殊目的主体经营活动的决策权。如规定除设立者或发起人外，其他人无权决 定特殊目的主体经营活动的政策。(3)控制的目的是为了获取经济利益，包括为了增加经济利益、维持经济利益、保护经 济利益，或者降低所分担的损失等。(4)控制的性质是

33、一种权力，是一种法定权力，也可以是通过公司章程或协议、投资者 之间的协议授予的权力。这种权力可以实际行使，也可以不实际行使。有权力实施控制力并 不一定意味着有能力实施控制力。简答什么是集团公司内部交易事项？ 一般包括哪些内容？集团内部经济业务交易事项是指企业集团内部各企业之间发生的各种经济业务交易事 项，对于集团内部的企业来说，经济业务事项可以分为三大类，即企业集团内部投资事项、 集团内部交易事项和集团内部借贷事项。(1)集团内部投资事项，是指企业集团内部各企业之间互相进行的投资业务事项，包括 进行权益性投资和债权性投资以及由此带来的投资收益的结算和支付等业务事项。(2)集团内部交易事项，是指

34、企业集团内部各企业之间进行的存货交易，固定资产交易、 无形资产交易以及内部租赁等。(3)集团内部借贷事项，是指企业集团内部各企业之间发生相互借贷资金的业务。核算甲公司和乙公司均为同一母公司的子公司，年初甲公司将成本100 000元的产品 以130 000元价格销售给乙公司，作为乙公司管理部门使用的固定资产。该项固定资产预计 使用年限3年，使用期满无残值。假定甲公司按12个月计提折旧，第三年末正常报废。要 求：编制此项内部交易连续三年的合并会计报表的抵消分录。解：第一年期末合并报表有关项目的抵消分录：(1)将内部交易固定资产中包含的未实现内部利润进行抵消。借：营业收入130 000贷：营业成本1

35、00 000固定资产原价30 000(2)该固定资产当期多计提折旧的抵消：借：固定资产一一累计折旧10 000贷：管理费用10 000编制第二年与抵消有关的分录。(1)将内部交易未实现利润抵消，调整期初未分配利润：借：未分配利润年初30 000贷：固定资产原价30 000(2)将以前会计期间多计提的折旧抵消，调整期初未分配利润：借：固定资产一一累计折旧10 000贷：未分配利润年初10 000(3)将本期多计的折旧额抵消借：固定资产一一累计折旧10 000贷：管理费用10 000第三年末正常处置，编制第三年与抵消有关的分录：(1)借：未分配利润一一年初30 000贷：营业外收入 30 000注

36、意：这里使用“营业外收入”，如果使用“营业外支出”也可以。(2)借：营业外收入20 000贷：未分配利润年初20 000(3)借：营业外收入10 000贷：管理费用10 000第九章通货膨胀会计(一)通货膨胀会计概述单选以与其相当的实物量的现时购买力的货币数量表示的资本，称为实物资本。单选以所耗实物资本得到收回为计量基础确定的收益，属于经济收益。单选在通货膨胀会计中，对在流通中货币单位虽然不变，但其单位货币所含价值量不断改变的货币，称为名义货币。单选以现时成本与个别物价水平变动为计价基准的通货膨胀会计模式是现时成本会 计。单选在通货膨胀的经济条件下不同时期相等数量的货币单位所计量的实物或劳动(

37、时 间)数量不等。单选在通货膨胀条件下，按传统财务会计的历史成本原则计提的已耗资产的补偿资金 不能满足所耗资产重置的需要。单选以历史成本为计价基准的通货膨胀会计模式是二股物价水平会计。单选通货膨胀会计产生的社会经济环境是长期的持续严重的通货膨胀。单选无论企业采用何种通货膨胀会计模式，都必须遵守成本效益原则。单选在通货膨胀时期，传统财务会计为消除通货膨胀的影响，保证付出存货的重新购 置，在付出存货成本的计算方法中采用了个别计价法。单选在通货膨胀时期，传统财务会计为消除通货膨胀的影响，使在用固定资产计人成 本费用的磨损价值早日回收，对固定资产折旧核算采取了加速折旧法。单选在通货膨胀会计中，对传统财

38、务会计信息消除通货膨胀因素影响时的物价资料取 得、计算方法的选择及调整项目的确定方面，应符合实际，是客观性原则的要求。单选固定资产的不提折旧法，是在通货膨胀时期，传统财务会计为使固定资产的账面 价格接近通货膨胀条件下的实际净值而采用的一种方法。单选通货膨胀会计中所涉及的货币计量单位是名义货币和等值货币。单选反映和消除i般物价水平变动对传统财务会计信息影响的会计程序和方法是一 般物价水平会计。单选在通货膨胀会计中，通常将报告期末的名义货币确定为等值货币单位对会计对象 进行计量和对会计报表的数据进行换算。单选在通货膨胀条件下，实物资本维护的前提是收回已耗实物资产的现时价格。单选在通货膨胀会计中，反

39、映和消除个别物价水平变动对传统财务会计信息影响的模 式称为现时成本会计。单选在通货膨胀会计的以下模式中彻底废除传统财务会计以收入和费用配比确定收 益的是变现价值会计。单选现时成本属于通货膨张会计特有的会计概念。单选等值货币是指不同时期单位货币所含价值量相等的货币。单选以货币数量即与其相当的购买力表示的资本，称为财务资本。单选在通货膨胀条件下，实物资本维护是指维护企业资本所拥有的生产经营能力的规 模。单选在通货膨胀中形成而尚未售出或耗用的持产收益称为未实现持产收益。单选以财务资本维护为基础确定的收益，属于会计收益。单选购买力损益反映了 般物价水平变动对企业持有的货币性项目的影响。单选属于通货膨胀

40、会计新建立的原则的是现时价格原型。多选体现财务资本保全的会计计量模式是历史成本/名义货币单位、历史成本/不变 购买力货币单位。多选一般物价水平持续上升、货币购买力的持续下降属于通货膨胀表现形式。多选传统财务会计为了消除通货膨胀对其会计信息的影响，对固定资产采取的方法有 双倍余额递减法、年数总和法、固定资产定期重量估价法、固定资产不提取折旧法。多选影响通货膨胀会计模式的有计价单位、计价基准、会计方法、会计程序。多选物价指数按反映商品价格变动的范围一般分为一般物价指数、个别物价指数。多选通货膨胀会计模式包括一般物价水平会计、现时成本会计、现时成本/等值货币 会计、变现价值会计。多选一般物价水平会计

41、、现时成本/等值货币会计模式以等值货币为计价单位。多选以资产的现时价值原则规范核算的会计模式有理时成本会计、现时成本/等值货 币会计、变现价值会计。多选传统会计般原则中，通货膨胀会计对其含义进行部分变革的有收入确认原则、 配比原则、谨慎性原则。多选传统会计的一般原则中，通货膨胀会计对其赋予新的含义的有重要性原则、客观 资本项目、资本公积项目。多选在外币会计报表折算业务中，可用于选择的折算标准有记账日的历史汇率(交易发生 口的即期汇率)、编裹日的现行汇率(资产负债裹日即期汇率)、编表期内的平均汇率。多选采用时态法折算外币会计报表时，按照历史汇率折算的会计报表项目有按成本计 价的存货项目、按成本计

42、价的投资项目、固定资产项目。多选根据企业会计准则第19号一外币折算，外币会计报表项目中允许采用按照系 统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率折算的有圭营业务收入、所得税费 用。简答简述我国外币交易会计的核算原则。我国外币交易会计的核算原则是：(I)外币账户采用复币记账。所谓复币记账即指反映外币交易时.，在将外币折算为记账 本位币记账的同时，还要在账簿上用交易的成交货币(原币)记账。(2)企业发生外币交易时，应当将有关外币金额折合为记账本位币金额记账。记录时， 可用业务发生时的市场汇率作为折算汇率，也可以采用发生当期期初的市场汇率作为折合汇率，由企业自行选定。但要保证其会计核算的一致

43、性。(3)企业因向外汇指定银行结售或购入外汇而使用银行买入价、买出价与市场汇价由此 产生的差额作为汇兑损益。(4)对所有外币账户的余额要按月末汇率进行调整。即将各外币账户的期末余额要以期 末市场汇率折合为记账本位币金额，反映该外市账户为按期末汇率折算的记账本位币期末余额，将折算的期末余额与原记账本位币余额的差额记入该账户和汇兑损益账户。简答简述境外经营的记账本位币的确定。企业选定境外经营的记账本位币，还应当考虑下列因素：(1)境外经营对其所从事的活动是否拥有很强的自主性；(2)境外经营活动中与企业的交易是否在境外经营活动中占有较大比重；(3)境外经营活动产生的现金流量是否直接影响企业的现金流量

44、、是否可以随时汇回；(4)境外经营活动产生的现金流量是否足以偿还其现有债务和可预期的债务。简答简述汇率的标价方法和特点。汇率的标价方法分为直接标价法和间接标价法。直接标价法是指以一定单位的外币为标 准折合成一定数额的本国货币。直接标价法的特点是：外币数固定不变，本国货币数随汇率 高低发生变化，本国货币币值大小与汇率的高低成反比。间接标价法是指以一定单位的本国 货币作为标准，折合成一定数额的外币。间接标价法的特点是：本国货币价值大小与汇率高 低成正比。核算某企业外币业务采用经济业务发生当日的即期汇率作为折合汇率,按月末的即期 汇率对外币类账户进行调整，该企业某月发生的部分外币经济业务如下：(1)

45、3月1日俏售一批商品，售价为22 000美元，当日的即期汇率为1美元;8. 5元人民 币，货款尚未收到。(2)3月4日，从银行借入10 000美元，当天的即期汇率为1美元=8. 7元人民币，借款 存入银行美元户。(3)3月15日，收到上述销货部分款项18 00()美元，结售给银行，当天的即期汇率为1 美元=8. 7元人民币，银行买入价为1美元=8. 6元人民币。(4)3月25日，用美元银行存款偿还应付账款90 ()0()美元，当天的即期汇率为1美元 =8. 7元人民币。(5)3月31日，即期汇率为1美元=8. 5元人民币，该企业有关外币类账户的期末余额如 下： “应收账款”账户性原则、谨慎性原则。多选通货膨胀会计对传统财务会计基本核算方法应用的发展，主要表现在多数会计模 式设置了特有的会计科目、变现价值会计取消损益类账户、在一般物价水平会计模式中增加 了购买力损益计算裹。简答简述通货膨胀情况下以财务资本维护和实物资本维护为基础的通货膨胀会计核 算的区别。以财务资本维护和以实物资本维护为基础的通货膨胀会计算的不同主要表现在：(1)核算的前提和收益的确定计算不同；(2)对待持有资产损益的观念和性质的确认不同；(3)所设置的核算的科目的性质不同；(4)对已实现和未实现持产损益的账务处理不同；(5)财务成果核算的结果不同；(6)报表项目的设置和填列不同。