2023年电大高级财务会计形成性考核册答案.docx

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1、答：对于同一限制下企业合并取得的子公司的个别财务报表，假如不存在及母公司会计政策 和会计期间不致的状况，则不须要对该子公司的个别财务报表进行调整，只须耍抵消内部交 易对合并财务报表的影响。对于非同一限制下企业合并取得的子公司的个别财务报表，应留 意（1）及张公司会计政策和会计期间不一样的，须要对该子公司的个别财务报表进行调整； （2）对非同一限制下的企业合并取得的子公司，应当依据母公司为该类子公司设置的备查 调整记录，在合并工作底稿中将子公司的个别财务报表调整为在购买日公允价值基础上确定 的可分辨、负债的金额。答：在首期存在期末固定资产原价中包含未实现内部销售利润，以及首期 对未实现内部销售利

2、润计提折旧和内部交易固定资产计提减值打算的状 况下，在其次期应编制的抵销分录应调整四个方面的内容：第一，抵销固 定资产原价中包含的未实现内部销售利润，抵销分录为，借记“期初未安 排利润”项目，贷记“固定资产原价”项目；其次，抵销以前各期就未实 现内部销售利润计提的折旧之和，编制的抵销分录为，借记“累计折旧” 项目，贷记“期初未安排利润”项目；第三，抵消当期就未实现内部销售 利润计提的折旧，抵消分录为：借记“累计折旧”项目，贷记“管理费用” 等项目；第四，抵销内部交易固定资产上期期末“固定资产减值打算”的 余额，即以前各期多计提及冲销的固定资产减值打算之和，编制的抵销分 录为：借记“固定资产减值

3、打算”项目，贷记“期初未安排利润”项目。 第三期及以后各期均是如此。解：（1）2023年1月1日投资时：借：长期股权投资一Q公司33000贷：银行存款33000借：银行存款3 620 000贷：股本3 620 000借：在建工程2 892 000贷：应付账款 2 892 000借：应收账款1 444 000贷：主营业务收入1 444 000借：应付账款1 442 000贷：银行存款1 442 000借：银行存款2 160 000贷：应收账款2 160 000（2）分别计算7月份发生的汇兑损益净额，并列出计算过程。银行存款外币账户余额=100 000 +500 000-200 000 +300

4、000 =700 000账面人民币余额=725 000 +3 620 000 -1 442 000 + 2 160 000 =5 063000汇兑损益金额=700 000X7. 2 - 5 063 000= -23 000 （元）应收账款外币账户余额=500 000 +200 000 -300 000 = 400 000账面人民币余额=3 625 000 + 1 444 000 - 2 160 000 =2 909 000汇兑损益金额=400 000X7.2 - 2 909 000 = - 29 000 （元）应付账款 外币账户余额=200 000 + 400 000 -200 000账面人民

5、币余额=1 450 000+2 892 000-1 442 000 =2 900 000汇兑损益金额=400 000X7.2-2 900 000 = - 20 000 （元）汇兑损益净额=-23 000-29 000+20 000= - 32 000 （元）即计入财务费用的汇兑损益;- 32 000 （元）（3）编制期末记录汇兑损益的会计分录借：应付账款20 000财务费用32 000贷：银行存款23 000应收账款29 000答：融资租赁指实质上已转移及资产全部权有关的全部风险和酬劳的租赁。全部权最终可能转移，也可能不转移。经营租赁是指融资租赁以外的其它租赁融资租赁及经营租赁的区分经营租赁融

6、资租赁目的不同承租人为了满意生产、经营上短期的或临时的须要而租入资产以融资为主要目的，承租人有明显购置资产的企图，能长期运用租赁资产,可最终取得资产的全部权风险和酬劳不同 租赁期内资产的风险及酬劳归出租人 承租人对租赁资产应视同自有资产，在享受利益的同时相应担当租赁资产 的保险、折旧、修理等有关费用权利不同租赁期满时承租人可续租，但没有廉价购买资产的特别权利，也没有续租或廉价购买的选择权租赁期满时，承租人可廉价购买该项资产或以实惠的租金延长租期。租约不同可签租约，也可不签租约，在有租约的状况下，也可随时取消融资租赁的租约一般不行取消租期不同资产的租期远远短于其有效运用年限租期一般为资产的有效运

7、用年限租金不同是出租人收取用以弥补出租资产的成本、持有期内的相关费用，并取得合 理利润的投资酬劳租金内容及经营租赁基本相同，但不包括资产租赁期内的保险、修理等有 关费用。国际会计准则委员会在1982年颁布的国际会计准则17：租赁会计中, 将租赁按及资产全部权有关的风险和利益归属于出租人或承租人的程度， 分为融资租赁及经营租赁两类，并规定及资产全部权有关的全部风险和收 益实质上已经转移的租赁，应归类为融资租赁；否则为经营租赁。我国对租赁的分类实行了国际会计准则的标准，也借鉴了美国等国家的有 关做法。考虑到任何一项租赁，出租人及承租人的权利、义务是以双方签 订的同一租赁协议为基础，因而，我国规定出

8、租人及承租人对租赁的分类 应实行相同的标准，从而避开同一项租赁业务因双方分类不同而造成会计 处理不一样的状况。答：破产管理人接管破产企业后，为了正确确认破产财产和应偿付债务的 数额，便于破产算，爱护全体债权人的合法权益，正确划分持续经营状态 下经营损益及破产状态下破产损益的界限，明确责任，为监察，审计机关 追究破产责任供应依据，须要建立破产会计账簿体系。破产会计账簿体系有两种类型，一种是在原账户体系的基础上，增设一些 必要的账户，如“破产费用”，“清算损益”等，反映破产财产的处理安 排过程。这种体系比较简洁，但无法单独形成账户体系。必需及原账户协 作运用；另一种是在破产管理人接管破产企业后，依

9、据破产清算工作的须 要，设置一套新的、完整的账户体系。解：（1）、确认担保资产和担保债务借：担保资产一一固定资产450000破产资产一一固定资产135000累计折旧75000贷：固定资产660000贷：担保债务一一长期借款450000（2）、确认抵消资产和债务借：抵消资产一一应收账款一一甲企业22000贷：应收账款一一甲企业22000借：应付账款一一甲企业32000贷：抵消债务一一甲企业22000破产债务10000（3）、确认应追索资产借：应追索资产一一保险公司11000保管员1000刘丽2500铁路部门4200租金3380-（应收账款）599000贷：待处理财产损益12000其它应收款100

10、80应收账款599000（4）、确认应追索资产借：应追索资产一一设备180000贷：破产清算损益180000（5）、确认其它资产贷：无形资产一一土地运用权356000(6)、确认受托资产和受托债务借：受托资产6200贷:受托代销商品6200借：代销商品款6200贷：受托债务6200(7)、确认破产资产借：破产资产一一现金1, 500. 00一一银行存款109, 880. 00其它货币资金10, 000. 00短期投资50, 000. 00材料 1,443,318. 00包装物47, 000. 00低值易耗品46, 800. 00产成品 1, 263, 160. 00一一长期投资36, 300.

11、 00固定资产446, 124. 00在建工程556,422.00无形资产126, 222. 00借：累计折旧210,212. 00贷：现金1,500.00其它货币资金10, 000. 00短期投资50, 000. 00材料 1,443,318. 00包装物47, 000. 00低值易耗品46, 800. 00产成品 1,263, 160. 00长期投资36, 300. 00固定资产656, 336. 00在建工程556, 422. 00无形资产126, 222. 002.请依据题1的相关资料对破产权益和非破产权益进行会计处理（破产 清算期间预料破产清算费用为625000元，已经过债权人会议审

12、议通过）。（本题15分）解：（1）、确认优先清偿债务借：应付工资19, 710. 00应交税金193, 763. 85其它应交款2, 490. 00贷：优先清偿债务一 一应付工资19,710.00一一应交税金193, 763. 85其它应交款2, 490. 00（2）、预提破产清算费用借：破产清算损益625000贷：优先清偿债务一一应付破产清算费用625000（3）、确认破产债务借：短期借款362, 000. 00应付票据85, 678. 00应付账款41,716. 00其它应付款8, 442. 00应付股利65, 302. 63长期借款，5, 170, 000. 00贷：破产债务一 一短期借

13、款362, 000. 00应付票据85, 678. 00一一应付账款41,716. 00其它应付款8, 442. 00应付股利65, 302. 63一一长期借款 5, 170, 000. 00（4）、确认清算净资产借：实收资本776, 148. 00盈余公积23, 767. 82清算净资产710, 296. 483、A公司在2023年1月1日将一套闲置不用的生产设备出租给乙公司， 租期2年，租金为24000元。每月设备折旧10000。合同约定，2023年1 月1日，乙公司先支付一年的租金12000元，2023年1月1日，支付余下 的当年租金12000元。要求：依据上述资料，进行承租方和出租方双

14、方的会计处理。解：A公司（出租方）乙公司（承租方）2023年收付租金将本期的租金收入及后期的租金收入分别入账，即当月的租金收入12000+12 = 1000 （元）借：银行存款12 000贷：其它业务收入一一租金收入1 000其它应付款借：制造费用1 000长期盼摊费用11 000贷：银行存款分摊租金借：其它应付款贷：其它业务收入借：制造费用 I 000贷：长期盼摊费用12 000借：其它业务支出11 0001 0001 0001 00010 000贷：累计折旧10 0002023年分录同2023年。4、资料：A租赁公司将一台大型设备以融资租赁方式租赁给B企业。双方 签订合同，该设备租赁期4年

15、，租赁期届满B企业归还给A公司设备。每 6个月月末支付租金787. 5万元，B企业担保的资产余值为450万元，B企 业的母公司担保的资产余值为675万元，另外无关的担保公司担保金额为 675万元，未担保余值为225万元。要求：计算B公司最低租赁收款额。解：最低租赁付款额=各期租金之和+承租人或及其有关的第三方担保的资 产余值=787. 5X8+450+675=7425 万元5、某租赁公司于2023年将公允价值为5000万元的一套大型电子计算机 以融资租赁方式租赁给B企业，该大型电子计算机占企业资产总额的30% 以上。双方签订合同，B企业租赁该设备48个月，每6个月月末支付租金 600万元，B企

16、业担保的资产余值为900万元，另外无关的担保公司担保 金额为750万元，租赁合同规定的租赁利率为3% （6个月），租赁起先日 估计资产余值为1800万元。要求：计算租赁公司在租赁期起先日应记入“未实现融资收益”科目的金 额。2023年分派2023年现金股利1000万元：借：应收股利800 (1000X80%)贷：长期股权投资一Q公司800借：银行存款800贷：应收股利8002023年宣告安排2023年现金股利1100万元：应收股利=1100X80%=880万元应收股利累积数二800+880=1680万元投资后应得净利累积数=0+4000X80%=3200万元应复原投资成本800万元借:应收股利

17、880长期股权投资一Q公司800贷:投资收益1680借：银行存款880贷：应收股利880(2)2023年12月31日，按权益法调整后的长期股权投资的账面 余额二(33000-800) +800+4000X80%-1000 X80%=35400 万元2023年12月31日，按权益法调整后的长期股权投资的账面余额二 (33000-800+800) + (800-800) +4000 X 80%-1000 X 80%+5000 X 80%-1100 X80%=38520 万元(3)2023年抵销分录1)投资业务解：（1）最低租赁收款额=（600 X 8 + 900）+750 = 6450（万元） （

18、2）未担保的资产余值= 1800 900 750=150 （万元）（3）最低租赁收款额+未担保的资产余值= 6450+150 = 6600 （万元）（4）最低租赁收款额现值+未担保的资产余值现值=5000 （万元） 未实现融资收益= 6600 5000= 1600 （万元）借：股本30000资本公积2000盈余公积 1200 (800+400)未安排利润 9800 (7200+4000-400-1000)商誉1000贷：长期股权投资35400少数股东权益 8600 (30000+2000+1200+9800) X20%借：投资收益3200少数股东损益800未安排利润一年初7200贷：本年利润安

19、排一一提取盈余公积400本年利润安排应付股利1000未安排利润98002)内部商品销售业务借：营业收入500 (100X5)贷：营业成本500借：营业成本80 40 X (5-3)贷：存货803)内部固定资产交易借：营业收入100贷：营业成本60固定资产一原价40借：固定资产一累计折旧4 (40 + 5X6/12)贷：管理费用42023年抵销分录1)投资业务借：股本30000资本公积2000盈余公积 1700 (800+400+500)未安排利润 13200 (9800+5000-500-1100)商誉1000贷：长期股权投资38520少数股东权益 9380 (30000+2000+1700+

20、13200) X20%借：投资收益4000少数股东损益1000未安排利润一年初9800贷：提取盈余公积500应付股利1100未安排利润132002)内部商品销售业务A产品：借：未安排利润一年初80贷：营业成本80B产品借：营业收入600贷：营业成本600借：营业成本60 20 X （6-3）.贷：存货603）内部固定资产交易借：未安排利润一年初40贷：固定资产一一原价40借：固定资产一一累计折旧4贷：未安排利润一年初4借：固定资产一一累计折旧8贷：管理费用8解：（1） 20232023年的抵销处理:2023年的抵销分录：借：营业收入120贷：营业成本100固定资产20借：固定资产4贷：管理费用

21、42023年的抵销分录：借：固定资产4贷：年初未安排利润4借：固定资产4贷：管理费用42023年的抵销分录：借：年初未安排利润20贷：固定资产20借：固定资产8贷：年初未安排利润8借：固定资产4贷：管理费用42023年的抵销分录：借：年初未安排利润20贷：固定资产20借：固定资产12贷：年初未安排利润12借：固定资产4贷：管理费用4(2)假如2023年末不清理，则抵销分录如下:借：年初未安排利润20借:固定资产16贷：年初未安排利润16借：固定资产4贷：管理费用4（3）假如2023年末清理该设备，则抵销分录如下：借：年初未安排利润4贷：管理费用4（4）假如乙公司运用该设备至2023年仍未清理，

22、则2023年的抵销分录如下：借：年初未安排利润20贷：固定资产20借：固定资产20贷：年初未安排利润20答：（一）时态法一按其计量所属日期的汇率进行折算（二）报表项目折算汇率选择A、资产负债表项目：现金、应收和应付款项一现行汇率折算其它资产和负债项目，历史成本计量-历史汇率折算，现行价值计量一现行汇率折算，实收资本、资本公积一历史汇率折算 未安排利润一轧算的平衡数;B、利润及利润安排表：收入和费用项目一交易发生时的实际汇率折算，（交易常常且大量发生， 也可采纳当期简洁或加权平均汇率折算，折旧费和摊销费用一历史汇率折算（三）时态法的一般折算程序：（1）对外币资产负债表中的现金、应收或应付（包括流

23、淌及非流淌）项目 的外币金额，按编制资产负债表日的现行汇率折算为母公司的编报货币。（2）对外币资产负债表中按历史成本表示的非货币性资产和负债项目要 按历史汇率折算，按现行成本表示的非货币性资产和负债项目要按现行汇 率折算。（3）对外币资产负债表中的实收资本、资本公积等项目按形成 时的历史汇率折算；未安排利润为轧算的平衡数字。（4）对外币利润表 及利润安排表项目，收入和费用项目要按交易发生日的实际汇率折算。但 因为导致收入和费用的交易是常常且大量地发生的，可以应用平均汇率 （加权平均或简洁平均）折算。对固定资产折旧费和无形资产摊销费，则要 按取得有关资产日的历史汇率或现行汇率折算。（四）时态法是

24、针对流淌及非流淌法和货币及非货币法提出的方法，其实 质在于仅变更了外币报表各项目的计量单位，而没有变更其计量属性。它 以各资产、负债项目的计量属性作为选择折算汇率的依据。这种方法具有 较强的理论依据，折算汇率的选择有肯定的敏捷性。它不是对货币及非货 币法的否定，而是对后者的进一步完善，在完全的历史成本计量模式下， 时态法和货币及非货币法折算结果完全相同，只有在存货和投资以现行成 本计价时，这两种方法才有区分。（五）不足:（1）它把折算损益包括在当期收益中，一旦汇率发生了变动，可能导致 收益的波动，甚至可能使得原外币报表的利润折算后变为亏损，或亏损折 算后变为利润；（2）对存在较高负债比率的企业

25、，汇率较大幅度波动时, 会导致折算损益发生重大波动，不利于企业利润的平稳。（3）这种方法 变更了原外币报表中各项目之间的比例关系，据此计算的财务比率不符合 实际状况。（六）时态法多适用于作为母公司经营的有机作成部分的国外子公司，这 类公司的经营活动是母公司在国外经营的延长，它要求折算后的会计报表 应尽可能保持国外子公司的外币项目的计量属性，因此采纳时态法可以满 意这一要求。答：企业持有衍生工具的类别、意图、取得时的公允价值、期初公允价 值以及期末的公允价值。在资产负债表中确认和停止确认该衍生工具的时间标准。及衍生工具有关的利率、汇率风险、价格风险、信用风险的信息以及这 些信息对将来现金流量的金额和期限可能产生影响的重要条件和状况。企业管理当局为限制及金融工具相关的风险而实行的政策以及金融工 具会计处理方面所采纳的其它重要的会计政策和方法。解：（1）编制7月份发生的外币业务的会计分录