2023年-预算会计知识点总结考点知识.docx

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1、第一编总论第一章政府与非营利组织会计概述第一节政府与非营利组织会计的含义会计（企业会计政府与非营利组织会计）政府及非营利组织会计的概念：政府会计是主要用于确认、计量、记录和报告政府和政 府单位财务收支活动及其受托责任履行情况的会计。非营利组织会计是主要用于确认、计量、记录和报告各类非营利机构财务收支活动及其 受托责任履行情况的会计。第二节 我国政府及非营利组织会计（预算会计）概述 一、预算会计概念预算会计是以预算管理为中心的宏观管理信息系统和管理活动，是核算、反映和监督政 府财政总预算以及行政单位和事业单位预算执行的一门专业会计。二、预算会计的特点（一）预算会计是以预算管理为中心的一门专业会计

2、；（二）预算会计是一种宏观管理信息系统和管理活动；（三）预算会计主耍适用于财政总预算以及行政事业单位预算的执行；（四）预算会计与企业会计一起构成我国会计的两大分支。第三节我国政府与非营利组织会计（预算会计）的基本前提和一般原则 一、基本前提：1 .会计主体2 .持续运行3 .会计分期4 .货币计量 二、一般原则1 .真实性原则 2.相关性原则 3.可比性原则 4.及时性原则 5.明晰性原则6,收付实现制原则7.专款专用原8.实际成本原则9.重要性原则 10.配比原 则 第四节 我国政府与非营利组织会计预算会计要素分为五大类，即资产、负债、净资产、收入和支出。第五节我国政府与非营利组织会计（预算

3、会计）的组成体系一、我国国家预算组成体系由中央级预算、省级预算、市级（地区级）预算、县级预算和乡（镇）级预算五级预算组成。 二、我国预算会计组成体系1 .财政总预算会计 2.行政单位会计 3.事业单位会计4,参与预算执行的国库会计、收入征解会计、基本建设拨款会计。 第二章 政府及非营利组织会计（预算会计）的核算方法第一节会计科目及账户一、会计科目1 .按适用范围，分为财政总预算会计科目、行政单位会计科目和事业单位会计科目。2 .按会计要素，分为资产类、负债类、净资产类、收入类和支出类科目。3 .按提供指标的详细程度不同，可分为总账科目和明细科目。 二、账户第二节 记账方法： 采用借贷记账法第三

4、节会计凭证贷：国库存款4 .年终结转上解支出时：借：预算结余基金预算结余贷：上解支出般预算上解基金预算上解（三）调出资金调出资金是指一级政府中不同性质资金之间的调出支出。包括一般预算调出资金、政府 性基金预算调出资金、国有资本经营预算调出资金等。1 .财政总预算会计调出资金时：借：调出资金一一基金预算调出资金 贷：国库存款一一基金预算存款同时：借：国库存款一一一般预算存款 贷：调入资金一一一般预算调入资金2 .年终结转调出资金时：借：基金预算结余 贷：调出资金一一基金预算调出资金（四）国有资本经营预算调出资金国有资本经营预算调出资金是各级财政部门从国有资本经营预算收入中调出，用于一般 预算支出

5、的资金。1 .调出国有资本经营预算收入时，借：国有资本经营预算调出资金 贷：国库存款一一国有资本经营预算存款同时：借：国库存款一一一般预算存款贷：调入资金一一一般预算调入资金2 .年终结转国有资本经营预算调出资金时：借：国有资本经营预算结余 贷：国有资本经营预算调出资金第七节安排预算稳定调节基金安排预算稳定调节基金是从财政超收收入中安排的预算稳定调节基金。财政总预算会计 设置“安排预算稳定调节基金”科目。1 .年度终了，从财政超收收入中安排预算稳定调节基金时：借：安排预算稳定调节基金 贷：预算稳定调节基金2 .年终转账时，借：预算结余 贷：安排预算稳定调节基金第八节 财政专户管理资金支出财政专

6、户管理资金支出是指用未纳入预算并实行财政专户管理的资金安排的支出。财政 总预算会计应设置“财政专户管理资金支出”科目。1 .发生财政专户管理的资金支出时，借：财政专户管理资金支出 贷：其他财政存款2 .年终转账时，借：财政专户管理资金结余 贷：财政专户管理资金支出第六章 财政总预算会计的资产和负债第一节资产财政总预算会计的资产是指一级政府掌管或控制的能以货币计量的经济资源，包括财 政性存款、有价证券、暂付及与下级往来、预拨款项等。一、财政性存款（一）财政性存款的概念与管理要求财政性存款又称财政存款，是指财政部门代表政府所掌管的财政资金。财政性存款包括 国库存款和其他财政存款。国库存款是各级财政

7、总预算会计在国库的预算资金存款，包括一般预算存款、基金预算 存款和国有资本经营预算存款；其他财政存款是各级财政总预算会计未列入国库存款的各项 财政性存款，包括未设国库的乡（镇）财政在专业银行的预算资金存款、部分由财政部指定存 入专业银行的专用基金存款以及未纳入预算并实行财政专户管理的资金存款等。财政性存款的支配权属于同级政府财政部门，并由财政总预算会计负责管理，统一收付。财政性存款的管理要求：1.集中支付，统一调度；2.严格控制存款开户；3 .根据年度预算和季度分月用款计划拨付资金；4.转账结算，不提取现金。5 .在存款余额内支付，不得透支。（二）财政性存款的账户管理制度一国库单一账户制度1

8、.国库单一账户制度的含义国库单一账户制度，也称国库集中收付制度，是对财政资金实行集中收缴和支付的制 度，其核心是通过建立国库单一账户体系，将所有财政收入通过国库单一账户体系直接缴入 国库，将所有财政支出通过国库单一账户体系由国库支付 给商品或劳务供应者或用款单位 的财政资金管理制度。2 .国库单一账户体系国库单一账户体系是一个统缆财政性资金的账户体系，即所有财政性资金收入和支出都 纳入该账户体系，由国库实行集中收付。国库单一账户体系包括四类账户：1.国库单一账户2,零余额账户：主要包括财政部门零余额账户、预算单位零余额账户和财政汇缴零余额 账户（也称财政汇缴专户）三类。3 .财政专户4.特设专

9、户（三）财政性存款的核算财政总预算会计设置“国库存款”和“其他财政存款”两个总账账户。“国库存款”属资产类账户，本账户下设“一般预算存款”、“基金预算存 款”、“国有资本经营预算存款”等明细账户。“其他财政存款”属资产类账户，核算各级总预算会计未列入“国库存款”账户反映的 各项财政性存款。1 .收到国库报来的预算收入时：借：国库存款一一一般预算存款等 贷：一般预算收入等2 .拨付预算资金时：借：一般预算支出等 贷：国库存款一一一般预算存款等（四）财政国库支付执行机构的有关业务核算在现行国库单一账户制度下，财政总预算会计应设置“财政零余额账户存款”和“已结 报支出”两个账户。这两个账户是财政国库

10、支付执行机构会计核算所使用的账户。“财政零余额账户存款”账户属于资产类账户，用来核算财政国库支付执行机构在银行办 理财政直接支付的业务。贷方登记财政国库支付执行机构当天发生直接支付的资金数，借方 登记当天国库单一账户存款划入冲俏数，该账户当日资金结算后，余额为零。“已结报支出”账户属于负债类账户，用来核算财政国库资金已结清的支出数。借方登 记年终转销数，贷方登记用财政国库资金已结清的支出数。1 .财政国库支付执行机构通过财政零余额账户直接向物品或服务提供者拨付财政资金时：借：一般预算支出一一财政直接支付基金预算支出一一财政直接支付贷：财政零余额账户存款2.财政国库支付执行机构按日向财政国库管理

11、机构报送预算支出结算清单、报告已用 财政国库资金结清代理银行垫付的款项时：借：财政零余额账户存款 贷：已结报支出一一财政直接支付3 .财政国库支付执行机构收到有关预算单位财政授权支付代理银行交来的财政授权支付报 告时：借：一般预算支出一一财政授权支付基金预算支出财政授权支付贷：已结报支出财政授权支付4.年终结账，财政国库支付执行机构将“已结报支出”科目与“一般预算支出”、“基金 预算支出”科目对冲时：借：已结报支出一一财政直接支付已结报支出一一财政授权支付贷：一般预算支出一一财政直接支付财政授权支付基金预算支出一一财政直接支付财政授权支付二、有价证券有价证券是指中央财政以信用方式发行的国家公债

12、。（一）有价证券的管理和核算要求1.只能用财政结余资金购买国家指定的有价证券；2.支付购买有价证券的资金不能列作 支出；3.有价证券兑付的利息以及转让所产生的差价，作为收入入账；4.购入的有价证券应视 同货币资金妥善保管。（二）有价证券的核算财政总预算会计设置“有价证券”科目。购入有价证券时：借：有价证券 贷：国库存款到期兑付有价证券时：借：国库存款 贷：有价证券（本金部分）借：国库存款 贷：一般预算收入等（利息部分）三、暂付及与下级往来款项（-）暂付款暂付款是指各级财政部门借给所属预算单位或其他单位临时急需的款项。财政总预算 会计设置“暂付款”科目。1 .借出款项时：借：暂付款 贷：国库存款

13、2 ,收回或转作预算支出时：借：国库存款/一般预算支出等 贷：暂付款（二）与下级往来它是上下级财政之间，因财政资金借款周转或年终财政体制结算发生应上解或应补助 财政资金的业务而引起的。这类业务对于上级财政来说，是属于与下级往来业务。财政总预算会计设置“与下级往来”科目进行核算。1 .借给下级财政部门款项。借：与下级往来贷：国库存款收到下级财政归还借款，做相反分录。2 .将对下级财政的借款转作补助。借：补助支出 贷：与下级往来3 .体制结算中应由下级财政上解的款项。借：与下级往来贷：上解收入4 .体制结算中应补助下级财政款项。借：补助支出贷：与下级往来四、在途款在途款是指在国库存款的报解整理期内

14、，财政总预算会计收到的属于上年度的收入、收 回的不属于上年度的支出和其他需要作为在途款过渡的款项。财政总预算会计设置“在途款”科目进行核算。1 .在库款报解整理期内收到属于上年度收入的款项时：（1）在上年度账上：借：在途款贷：一般预算收入等（2）在新年度账上：借：国库存款贷：在途款2 .在库款报解整理期内收回不属于上年度支出的款项时：（1）在上年度账上：借：在途款 贷：一般预算支出（2）在新年度账上：借：国库存款贷：在途款五、预拨款项预拨款项是指按规定预拨给用款单位的待结算款项，包括预拨经费和基建拨款等。只有在实拨资金方式下才存在预拨款项业务。（-）预拨经费预拨经费是指财政部门预拨给行政事业单

15、位但尚未列入支出的经费。财政总预算会计设置“预拨经费”科目进行核算。1 .预拨经费时，借：预拨经费贷：国库存款预拨经费收回，做相反会计分录。2 ,将预拨经费转列支出时，借：一般预算支出 贷：预拨经费（二）基建拨款基建拨款是指财政部门按基本建设计划拨付基本建设财务管理部门的基本建设拨款 和贷款数。财政总预算会计设置“基建拨款”科目进行核算。1 .拨付基建财务管理部门基建资金。借：基建拨款 贷：国库存款般预算存款收回基建拨款，做相反会计分录。2 .收到基建财务部门报来的基本建设拨款报表。借：一般预算支出 贷：基建拨款第二节负债在财政总预算会计中，负债是指一级财政所承担的能以货币计量、需要用资产偿付

16、的债 务，包括暂存款、与上级往来以及借入款等。一、暂存及与上级往来（一）暂存款暂存款是指各级财政临时发生的应付、暂收和性质不明的款项。财政总预算会计设置“暂存款”科目进行核算。1.收到暂存款项时：借：国库存款/其他财政存款 贷：暂存款2冲转、退还或转作收入时：借：暂存款 贷：国库存款/其他财政存款/一般预算收入（二）与上级往来它是上下级财政之间，因财政资金借款周转或年终财政体制结算发生应上解或应补助财 政资金的业务而引起的。这类业务对于下级财政来说，是属于与上级往来业务。财政总预算会计应设置“与上级往来”科目。1 .从上级财政借入资金。借：国库存款 贷：与上级往来归还上级财政借款，做相反会计分

17、录。2 .上级财政通知将借款转作补助。借：与上级往来贷：补助收入3 ,体制结算中发生应上解上级财政的款项。借：上解支出贷：与上级往来4 .体制结算中发生应由上级财政补助的款项。借：与上级往来贷：补助收入二、借入款借入款指中央财政和地方财政按照国家有关法律法规的规定，以发行债券等方式向社会 举借债务取得的款项。 财政总预算会计应设置“借入款”科目。1 .中央财政或地方财政发行债券或举借债务收到款项时：借：国库存款贷:借入款2 .到期偿还债务本金时：借：借入款贷：国库存款政府借款和政府债券引起的利息支出，计入“一般预算支出”科目。第七章 财政总预算会计的净资产净资产是指资产减去负债后的差额，财政总

18、预算会计核算的净资产包括各项结余、预算 稳定调节基金和预算周转金等。第一节结余结余是指收入减去支出后的差额，它是各级财政执行政府预算的结果。财政总预算会计核算的结余包括预算结余、基金预算结余、国有资本经营预算结余、专 用基金结余和财政专户管理资金结余等。一、预算结余预算结余是指一般预算类收入减去一般预算类支出后的差额。其中，一般预算类收入包括一般预算收入、一般预算调拨收入（补助收入、上解收入和 调入资金）、调入预算稳定调节基金等；一般预算类支出包括一般预算支出、一般预算调拨支出（补助支出、上解支出和调出资 金）、安排预算稳定调节基金等。财政总预算会计设置“预算结余”账户。1 .财政总预算会计年

19、终结转一般预算类收入账户时：借：一般预算收入补助收入般预算补助上解收入般预算上解调入资金一一一般预算调入调入预算稳定调节基金贷：预算结余2 .年终结转一般预算类支出账户时：借：预算结余贷：一般预算支出补助支出一一一般预算补助上解支出一一一般预算上解调出资金般预算调出安排预算稳定调节基金二、基金预算结余基金预算结余是指基金预算类收入减去基金预算类支出后的差额。其中，基金预算类收 入包括基金预算收入和基金预算调拨收入（补助收入、上解收入和调入资金）； 基金预算类支出包括基金预算支出和基金预算调拨支出（补助支出、上解支出和调出资金）。财政总预算会计应设置“基金预算结余”账户。1 .财政总预算会计年终

20、结转基金预算类收入账户时：借：基金预算收入补助收入一一基金预算补助上解收入一一基金预算上解调入资金一一基金预算调入贷：基金预算结余2 .年终结转基金预算类支出账户时：借：基金预算结余贷：基金预算支出补助支出一一基金预算补助上解支出一一基金预算上解调出资金一一基金预算调出三、国有资本经营预算结余国有资本经营预算结余是指国有资本经营预算类收入减去国有资本经营预算类支出后 的差额。其中，国有资本经营预算类收入包括国有资本经营预算收入和国有资本经营预算 调拨收入中的补助收入；国有资本经营预算类支出包括国有资本经营预算支出和国有资本经 营预算调拨支出中的补助支出和调出资金。财政总预算会计应设置“国有资本

21、经营预算结 余”账户。1财政总预算会计年终结转国有资本经营预算类收入账户时：借：国有资本经营预算收入补助收入一一国有资本经营预算补助贷：国有资本经营预算结余2.年终结转国有资本经营预算类支出账户时：借：国有资本经营预算结余贷：国有资本经营预算支出国有资本经营预算调出资金补助支出一一国有资本经营预算补助四、专用基金结余专用基金结余是财政总预算会计管理的专用基金收支的年终执行结果，是专用基金收入 减去专用基金支出后的差额。财政总预算会计应设置“专用基金结余”账户。财政总预算会计年终结转时：借：专用基金收入 贷：专用基金结余借：专用基金结余 贷：专用基金支出五、财政专户管理资金结余财政专户管理资金结

22、余是未纳入预算并实行财政专户管理的资金收支相抵后的差额。财政总预算会计应设置“财政专户管理资金结余”科目。财政总预算会计年终结转时：借：财政专户管理资金收入 贷：财政专户管理资金结余借：财政专户管理资金结余 贷：财政专户管理资金支出第二节预算稳定调节基金和预算周转金一、预算稳定调节基金预算稳定调节基金是指由一级政府设立的，从规定的范围筹集的，用于调节本级预算平 衡运行的预算储备资金。财政总预算会计应设置“预算稳定调节基金”科目。1 .年终，从财政超收收入中安排的预算稳定调节基时，借：安排预算稳定调节基金 贷：预算稳定调节基金2 .为弥补财政短收年份预算执行收支缺口，调用预算稳定调节基金时，借：

23、预算稳定调节基金贷：调入预算稳定调节基金二、预算周转金预算周转金是指各级财政为调剂预算年度内预算收支的季节性差异，保证及时供应预算 资金而设置的周转资金。预算周转金的来源：1 .从本级财政的年度预算结余中设置或补充；2.由上级财政部门拨入。财政总预算会计设置“预算周转金”科目。2 .各级财政用本级年度预算结余资金设置和补充预算周转金时：借：预算结余 贷：预算周转金3 .上级财政部门拨入预算周转金时：借：国库存款 贷：预算周转金第八章财政总预算会计报表财政总预算会计报表是反映各级政府预算收支执行情况及其结果的定期书面报告。财政总预算会计报表包括预算执行情况表、资产负债表等。第一节预算执行情况表一

24、、预算执行情况表的概念预算执行情况表是反映政府财政总预算收支执行情况及其结果的定期书面报告。按照编报时间，预算执行情况表可分为旬报、月报和年报等。二、预算执行情况表的种类财政总预算会计编制的预算执行情况表的年报一般由财政收支决算总表、财政收入决算 明细表、财政支出决算明细表、基金预算收支决算总表和基金预算收支决算明细 表、国有资本经营预算收支决算总表、国有资本经营预算收支决算明细表等组成。（一）财政收支决算总表（一般预算收支决算总表）财政收支决算总表是反映各级政府财政部门管理的一般预算资金决算收入、决算支出以 及决算结余总体情况的报表。（二）基金预算收支决算总表基金预算收支决算总表是反映各级政

25、府财政部门管理的政府性基金决算收入、决算支出 以及决算结余总体情况的报表。（三）国有资本经营预算收支决算表国有资本经营预算收支决算表是反映各级政府财政国有资本经营预算决算收入、决算支 出以及决算结余情况的报表。第二节资产负债表一、资产负债表的概念资产负债表是反映一级政府财政在某一特定时日实际财力状况的会计报表。二、资产负债表的格式和编制方法财政总预算会计在编制资产负债表时，应当根据资产、负债、净资产类等有关账户的期 末余额填列。1 .月报的编制：各月资产负债表以“资产+支出=负债+净资产+收入”平衡公式为编制依据。2 .年报的编制： 以“资产=负债+净资产”平衡公式为编制依据。3,汇总资产负债

26、表的编制： 在汇编的过程中，应将本级财政的“与下级往来”与下级财政的“与上级往来”、本级财政的“上解收入”与下级财政的“上解支出”、本级财政的 “补助支出”与下级财政的“补助收入”等核对无误后互相冲销，以免重复汇总。第十章行政单位会计概述第一节行政单位会计的概念行政单位是指行使国家权利、管理国家事务的机关及其派出机构。行政单位会计是指各级行政单位核算、反映和监督单位预算执行过程及其结果的会计。 第二节行政单位会计组织系统行政单位会计根据机构建制和经费领报关系，分为主管会计单位、二级会计单位和 基层会计单位三级。第三节行政单位会计的会计科目行政单位会计科目分为资产、负债、净资产、收入和支出五大类

27、。第十一章行政单位的收入收入是指行政单位为开展业务活动，依法取得的非偿还性资金。行政单位的收入包括拨入经费、预算外资金收入和其他收入等。第一节拨入经费一、拨入经费的概念与管理要求拨入经费是指行政单位按照经费领报关系，由财政部门或上级单位拨入的预算经费。拨入经费的管理要求：1.按部门预算和用款计划申请取得拨入经费；2.按规定用途申请取得拨入经费；3.按预算级次申请取得拨入经费；4.按规定的财政资金支付方式申请取得拨入经费。二、拨入经费的核算行政单位设置“拨入经费”总账科目进行核算。（一）财政实拨资金方式下拨入经费的取得在实拨资金方式下，行政单位根据部门预算和用款计划，按规定的时间和程序向财政 部

28、门提出资金拨款请求。财政部门经审核无误后，将财政资金直接划拨到行政单位开户银行。行政单位在收到开户银行转来的收账通知时，确认拨入经费。借：银行存款贷：拨入经费（二）财政直接支付方式下拨入经费的取得在财政直接支付方式下，行政单位根据部门预算和用款计划，在需要财政部门支付资 金时，向财政部门提出财政直接支付申请。财政部门经审核无误后，通过财政零余额账户将资金支付给收款人。行政单位在收到财政部门委托财政零余额账户代理银行转来的财政直接支付入账通 知书时，确认拨入经费行政单位收到财政部门委托代理行转来的财政直接支付入账通知书, 财政部门为行政单位支付了为开展日常或某项专业活动所发生的经费时，借：经费支

29、出一一基本支出/项目支出贷：拨入经费一一基本支出/项目支出（三）财政授权支付方式下拨入经费的取得在财政授权支付方式下，行政单位根据部门预算和用款计划，按规定的时间和程序向财 政部门申请财政授权支付用款额度。财政部门经审核无误后，将财政授权支付用款额度通知行政单位零余额账户代理银行。 行政单位在收到代理银行转来的财政授权支付到账通知书时，确认拨入经费。采用财政授权支付方式，行政单位需要按照财政部门的规定开设零余额账户，即“零余额账 户用款额度”账户。1 .行政单位收到代理银行转来的财政授权支付到账通知书，收到财政授权支付额度时，借：零余额账户用款额度 贷：拨入经费一一基本支出/项目支出2 .行政

30、单位向单位零余额账户代理银行开具支付令，支付日常或专项业务活动经费时，借：经费支出一一基本支出/项目支出 贷：零余额账户用款额度（四）拨入经费的年终结转行政单位的拨入经费平时不结转，年终结转。借：拨入经费一一基本支出/项目支出贷：结余第二节预算外资金收入一、预算外资金收入的概念与管理要求预算外资金是指行政单位在履行政府职能过程中形成的未纳入财政预算管理的财政性 资金。预算外资金收入是指财政部门按规定从财政预算外资金专户中核拨给行政单位的预算 外资金。 行政单位设置“预算外资金收入”账户。原未改革的行政单位预算外资金的管理办法：L全额上缴2 .比例上缴3 .结余上缴第三节其他收入其他收入是指行政

31、单位除拨入经费和预算外资金收入以外按规定取得的各项收入。主要 包括按规定取得的不必上缴财政的零星杂项收入、有偿服务收入、有价证券及银行存款利息 收入等。 设置“其他收入”科目。取得其他收入时：借：银行存款/现金 贷：其他收入年终结账时：借：其他收入 贷：结余第十二章行政单位的支出支出是指行政单位为开展业务活动所发生的各项资金耗费及损失，行政单位会计核算的 支出包括经费支出、拨出经费和结转自筹基建等。第一节经费支出一、经费支出的概念经费支出是指行政单位在开展业务活动过程中发生的各项支出。二、经费支出的分类按支出经济分类行政单位的经费支出应按照政府收支分类科书中的“支出经济分类科目”进行分类。 设

32、置“类”、“款”两级科目。主要包括以下大类：1.工资福利支出2.商品和服务支出3.对个人和家庭的补助4.基本建设支出5.其他 资本性支出6.其他支出按照部门预算的要求进行分类按照部门预算的要求，行政单位的经费支出可以分为基本支出和项目支出两大类。基本支出（经常性支出）是指行政单位为维持正常运转和完成日常工作任务而发生的 各项支出；项目支出（专项支出）是指行政单位为完成专项工作或特定任务而发生的各项支出。 按不同经费性质的分类：按不同经费的性质，行政单位的经费支出可以分为财政拨款支出、政府性基金支出、其 他资金支出。财政拨款支出是指行政单位使用一般预算拨款收入而发生的经费支出。政府性基金支出是指

33、行政单位使用政府性基金收入而发生的经费支出。其他资金支出是指行政单位使用除一般预算拨款收入、政府性基金收入以外而发生的经费支 出。将政府收支分类科目和部门预算的要求相结合进行分类 行政单位应当分别将基本支出 与政府收支分类科目进行结合，将项目支出与政府收支分类科目进行结合，编制基本 支出预算和项目支出预算。基本支出预算表通常由人员经费预算表和日常公用经费预算表组成。基本支出人员经费预算表中的支出项目由“工资福利支出”和“对个人和家庭的补助” 类款级科目组成。基本支出日常公用经费预算表中的支出项目由“商品和 服务支出”、“基本建设支出”、“其他资本性支出”类款级科目组成。项目支出预算表中的支出项

34、目根据需要选择使用“工资福利支出”、“商品和服务支出”、 “基本建设支出”、“其他资本性支出”类款级科目。三、经费支出的一般管理要求1.建立健全经费支出的内部管理制度。2.各项经费支出严格按照部门预算规定的用途使用。3 .保证单位基本支出的需要。4.严格项目支出的管理。5.实行综合预算管理方法。6 .对经费支出的薄弱环节实施重点管理。四、经费支出的核算行政单位会计设置“经费支出”科目进行核算。（1）某行政单位尚未实行国库集中支付制度。该行政单位通过银行存款账户支付开展有 关业务活动的支出。借：经费支出一一基本支出/项目支出 贷：银行存款（2）某行政单位已经实行国库集中支付制度。该行政单位收到财

35、政国库支付执行机构委托 代理行转来的财政直接支付入账通知书，支付中心通过财政零余额账户为行政单位支付了办 公设备购置费。借：经费支出一一基本支出贷：拨入经费一一基本支出同时：借：固定资产 贷：固定基金（3）某行政单位已经实行国库集中支付制度。该行政单位通过单位零余额账户支付开展有 关专项业务活动的支出。会计凭证按其填制程序和用途的不同，可分为原始凭证和记账凭证两种。第四节 会计账簿：主要有总账、明细账两种。一、总账：总账一般采用三栏式账簿。二、明细账：明细账主要包括收入明细账、支出明细账和往来款项明细账等。明细账的格式可以采用三栏式，也可以采用多栏式。第五节会计报表一、种类1、按编报时间可划分

36、为旬报、月报、季报和年报。2、按照编报范围可分为本级报表和汇总报表。3、按照反映内容划分，一般包括资产负债表、预算执行情况表或收入支出表等。二、编制要求： 数字真实、内容完整、计算准确、编报及时第二编政府会计第三章 财政总预算会计概述 第一节 财政总预算会计的概念一、财政总预算会计的概念财政总预算会计是指各级政府财政部门核算、反映和监督政府预算执行和各项财政性资 金活动情况的专业会计。二、财政总预算会计的组成体系财政总预算会计的组成体系与国家预算的组成体系是一致的，分为五级。财政总预算会计的组成体系：1国家财政部一中央财政总预算会计2省财政厅一省财政总预算会计3市财政局 一市财政总预算会计4县

37、财政局 一县财政总预算会计5乡（镇）财政所一乡（镇）财政总预算会计三、财政总预算会计的特点1.与预算管理密切相连。2. 一般采用收付实现制。3.不直接办理现金收付业务,不涉及材料、固定资产等核算业务。4.不进行成本核算。 第二节财政总预算会计的任务一、处理财政总预算会计的日常核算事务。 二、调度财政资金。三、实行会计监督，参与预算管理。 四、组织和指导本行政区域预算会计工作。五、做好预算会计的事务管理工作。第三节财政总预算会计科目财政总预算会计会计科目的设置与财政总预算会计要素相适应，分为资产类、负债类、 净资产类、收入类、支出类五大类。第四章 财政总预算会计的收入财政总预算会计的收入是指一级

38、政府为实现其职能,根据法令和法规所取得的非偿还性 资金，是一级政府的资金来源。财政总预算会计核算的收入包括一般预算收入、基金预算收入、国有资本经营预算收入、 专用基金收入、债务收入、债务转贷收入、资金调拨收入（补助收入、上解收入和调入 资金）调入预算稳定调节基金、财政专户管理资金收入等。第一节一般预算收入一、一般预算收入的概念与分类一般预算收入是指通过一定的形式和程序，由各级财政部门组织的纳入预算管理的各 项收入。根据政府收支分类科目的规定，一般预算收入科目分为以下5大类：1.税收收入2,非税收入3.贷款转贷回收本金收入4.债务收入5.转移性收入借：经费支出一一项目支出 贷：零余额账户用款额度

39、(4)经费支出的年终结转行政单位的经费支出平时不结转，年终结转。借：结余贷：经费支出一一基本支出/项目支出第二节拨出经费一、拨出经费的概念拨出经费是指行政单位根据核定的预算拨付给其所属单位的预算资金。行政单位只有在采用实拨资金方式时，才会有拨出经费的业务。二、拨出经费的核算行政单位应设置“拨出经费”科目。将预算经费拨给所属单位。借：拨出经费一一基本支出/项目支出贷：银行存款年终结账时：借：结余贷：拨出经费第三节 结转自筹基建的核算结转自筹基建是指行政单位经批准用经费拨款以外的资金安排基本建设，其所筹集并转 存建设银行的资金。行政单位会计设置“结转自筹基建”科目，年终结转后无余额。将自筹基本建设

40、资金转存建设银行时，借：结转自筹基建 贷：银行存款年终结账时：借：结余 贷：结转自筹基建第十三章行政单位资产和负债第一节资产资产是指行政单位占有或者使用的，能以货币计量的经济资源，包括流动资产和固定资产。一、流动资产：流动资产是指可以在一年内变现或者耗用的资产，包括现金、银行 存款、暂付款、库存材料等。有价证券也作为流动资产管理。(-)现金：设置“现金”账户。收到现金时：借：现金 贷：零余额账户用款额度/银行存款/其他收入支出现金时：借：经费支出贷：现金(二)银行存款： 设置“银行存款”账户。收到银行存款时：借：银行存款 贷：拨入经费/其他收入等提取和支用银行存款时：借：现金/经费支出 贷：银

41、行存款(三)零余额账户用款额度1 ,零余额账户用款额度的概念：在财政授权支付方式下，财政部门为行政单位在代理银行开 设单位零余额账户。由于行政单位可以随时自行开具支付令使用单位零余额账户中的用款 额度实现支付，因此，单位零余额账户用款额度是行政单位的一项特殊的流动资产。财政部门在代理银行开设的财政零余额账户也与行政单位直接相关。财政零余额账户用 于财政直接支付。尽管财政零余额账户也可以用来为行政单位支付款项，但由于行政单位无权自行开具 支付令支付其中的款项，因此，行政单位在财政零余额账户中的预算额度或用款额度，不作 为行政单位的资产反映。2 .零余额账户用款额度的核算行政单位应设置“零余额账户

42、用款额度”账户。该账户属于资产类账户，借方登记财政授权 支付数，年度内财政授权支付预算指标数大于零余额账户用款额度下达数的差额，下年度恢 复额度数。贷方登记从零余额账户支取使用数，年终注销额度数。该账户年终无余额。收到用款额度时：借：零余额账户用款额度贷：拨入经费支付用款额度时：借：经费支出/库存材料等贷：零余额账户用款额度提取现金时：借：现金 贷：零余额账户用款额度（四）财政应返还额度1 .财政应返还额度的概念：在财政国库单一账户制度下，行政单位的年度支出预算经批准后，分别构成行政单位的财政直接支付用款额度或预算指标和财政授权支付用款额 度或预算指标。财政部门对行政单位尚未使用的财政直接支付

43、用款额度和财政授权支付用款额度，采用 先注销后恢复的管理办法。财政应返还额度只有在已改革的行政单位才存在。2 .财政应返还额度的核算行政单位应设置“财政应返还额度”科目，用来反映年终注销及次年恢复使用财政直接 支付额度和财政授权支付额度的情况。财政直接支付年终结余资金的核算（1）年底额度注销的核算行政单位年终依据本年度财政直接支付预算指标数与当年财政直接支付实际支出数的差额, 借：财政应返还额度一一财政直接支付贷：拨入经费（2）次年恢复额度的核算派 下年度财政部门恢复财政直接支付额度时，行政单位不作会计处理。派实际使用恢复的额度时，借：经费支出 贷：财政应返还额度一一财政直接支付财政授权支付年

44、终结余资金的核算（1）年底额度注销的核算行政单位年终根据本年度财政授权支付额度下达数与当年财政授权支付实际支出数的差额, 借：财政应返还额度一一财政授权支付 贷：零余额账户用款额度如果单位本年度财政授权支付预算指标数大于零余额账户用款额度下达数,根据两者之间 的差额，借：财政应返还额度一一财政授权支付 贷：拨入经费（2）次年恢复额度的核算行政单位依据代理银行提供的额度恢复到账通知书恢复额度时，借：零余额账户用款额度 贷：财政应返还额度一一财政授权支付下年度单位收到财政部门批复的上年未下达零余额账户用款额度时，借：零余额账户用款额度 贷：财政应返还额度一一财政授权支付实际使用恢复的额度时，借：经

45、费支出 贷：零余额账户用款额度（五）暂付款暂付款是指行政单位在业务活动中与其他单位、所属单位或本单位职工发生的临时性待 结算款项，是行政单位的待结算债权。 行政单位设置“暂付款”科目。发生暂付款项时：借：暂付款 贷：现金/银行存款结算收回暂付款项或核销转列支出时：借：现金/银行存款/经费支出 贷：暂付款（六）库存材料1 .库存材料概述库存材料是指行政单位大宗购入进入库存，并陆续耗用的行政用物资材料。购入少量、随 买随用的材料物资，在购入时直接列为支出。行政单位的库存材料一般按实际价格计价。对于购入、有偿调入的库存材料，分别按购买价、调拨价计价；材料采购、运输过程 中发生的差旅费、运杂费等不计入

46、库存材料的价值，直接计入有关支出科目。2 .库存材料的核算行政单位会计设置“库存材料”科目进行核算。1、购入材料，支付价款和运输费并验收入库时：借：库存材料经费支出贷：拨入经费/银行存款/零余额账户用款额度等2、发出或领用材料：借：经费支出贷：库存材料3、材料盘盈、盘亏处理：借：库存材料 贷：经费支出借：经费支出 贷：库存材料（七）有价证券有价证券是指行政单位用结余资金购买的国债。行政单位有价证券管理与核算要求：1.行政单位只能用结余资金购买有价证券。2,购入的有价证券，应作为货币资金妥善保管。3.购入有价证券支付的资金，不得作为支出 数报销。4.兑付有价证券的利息或转让有价证券产生的差价，记入当期收入。行政单位会计设置“有价证券”科目进行核算。1 .购入有价证券，借：有价证券 贷：银行存款2 .兑付有价证券本息时，借：银行存款贷：有价证券（本金）其他收入（利息）二、固定资产