高级会计例题.docx

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1、高级会计例题高级会计例题 本文关键词：例题，高级，会计高级会计例题 本文简介：1.P公司为母公司，2022年1月1日，P公司用银行存款33000万元从证券市场上购入Q公司发行在外80%的股份并能够限制Q公司。同日，Q公司账面全部者权益为40000万元（与可分辨净资产公允价值相等），其中：股本为30000万元，资本公积为2000万元，盈余公积为800万元，未安排利润为7300万高级会计例题 本文内容：1.P公司为母公司，2022年1月1日，P公司用银行存款33000万元从证券市场上购入Q公司发行在外80%的股份并能够限制Q公司。同日，Q公司账面全部者权益为40000万元（与可分辨净资产公允价值相

2、等），其中：股本为30000万元，资本公积为2000万元，盈余公积为800万元，未安排利润为7200万元。P公司和Q公司不属于同一限制的两个公司。（1）Q公司2022年度实现净利润4000万元，提取盈余公积400万元；2022年宣告分派2022年现金股利1000万元，无其他全部者权益变动。2022年实现净利润5000万元，提取盈余公积500万元，2022年宣告分派2022年现金股利1101万元。（2）P公司2022年销售101件A产品给Q公司，每件售价5万元，每件成本3万元，Q公司2022年对外销售A产品60件，每件售价6万元。2022年P公司出售101件B产品给Q公司，每件售价6万元，每件成

3、本3万元。Q公司2022年对外销售A产品40件，每件售价6万元；2022年对外销售B产品80件，每件售价7万元。（3）P公司2022年6月25日出售一件产品给Q公司，产品售价为101万元，增值税为17万元，成本为60万元，Q公司购入后作管理用固定资产入账，预料运用年限5年，预料净残值为零，按直线法提折旧。（4）假定不考虑所得税等因素的影响。要求：（1）编制P公司2022年和2022年与长期股权投资业务有关的会计分录。（2）计算2022年12月31日和2022年12月31日按权益法调整后的长期股权投资的账面余额。（3）编制该企业集团2022年和2022年的合并抵销分录。（金额单位用万元表示。）提

4、示：答题框内不能输入超过2000个字符。假如超过2000字符，请运用附件上传功能。上传附件1）编制P公司2022年和2022年与长期股权投资业务有关的会计分录。2022年1月1日借：长期股权投资33000贷：银行存款330002022年分派2022年现金股利1010万元借：应收股利（101080%）800贷：长期股权投资800借：银行存款800贷：应收股利8002022年分派2022年现金股利1101万元应收股利=110180%880（万元）应收股利累积数800+8801680万元投资后应得净利累积数0+400080%3200万元应复原投资成本800万元借：应收股利（110180%）880长期

5、股权投资800贷：投资收益1680借：银行存款880贷：应收股利880（2）计算2022年12月31日和2022年12月31日按权益法调整后的长期股权投资的账面余额。2022年按权益法调整后的长期股权投资的账面金额33000+400080%-101080%35400（万元）2022年按权益法调整后的长期股权投资的账面金额35400+500080%-110180%38520（万元）（3）编制该集团公司2022年和2022年的合并抵销分录。（金额单位用万元表示。）2022年抵销分录1）投资业务借：股本30000资本公积2000盈余公积1200未安排利润9800商誉1000贷：长期股权投资35400

6、少数股东权益8600（30000+1010+10101+1200+1010）20%8600借：投资收益3200少数股东损益（400020）800未安排利润年初7200贷：本年利润安排提取盈余公积400应付股利1000未安排利润年末（7300+4000-1010-400）98002）内部商品销售业务借：营业收入500贷：营业成本500借：营业成本80贷：存货803）内部固定资产交易借：营业收入101贷：营业成本60固定资产原价40借：固定资产累计折旧4贷：管理费用42022年抵销分录1）投资业务借：股本30000资本公积2000盈余公积1730未安排利润13200（10101+5000-500-

7、1101）商誉1000贷：长期股权投资38520少数股东权益9380（30000+2000+1730+13200）20%9380借：投资收益4000少数股东损益（400020）1000未安排利润年初9800贷：本年利润安排提取盈余公积500应付股利1101未安排利润年末132002）内部商品销售业务A产品：借：未安排利润年初80贷：营业成本80B产品借：营业收入600贷：营业成本600借：营业成本6020（6-3）贷：存货603）内部固定资产交易借：未安排利润年初40贷：固定资产原价40借：固定资产累计折旧4贷：未安排利润年初4借：固定资产累计折旧8贷：管理费用82.乙公司为甲公司的子公司，2

8、01年年末，甲公司个别资产负债表中应收账款120000元中有90000元为子公司的应付账款；预收账款20000元中，有10000元为子公司预付账款；应收票据80000元中有40000元为子公司应付票据；乙公司应付债券40000元中有20000为母公司的持有至到期投资。甲公司按5计提坏账打算。甲公司和乙公司适用的企业所得税税率均为25%。要求：对此业务编制201年合并财务报表抵销分录。提示：答题框内不能输入超过2000个字符。假如超过2000字符，请运用附件上传功能。答案:在合并工作底稿中编制的抵销分录为:借:应付账款90000贷:应收账款90000借:应收账款-坏账打算450贷:资产减值损失4

9、50借:所得税费用112.5贷:递延所得税资产112.5借:预收账款10000贷:预付账款10000借:应付票据40000贷:应收票据40000借:应付债券20000贷:持有至到期投资20000上传附件文件操作3.甲公司为乙公司的母公司，拥有其60%的股权。发生如下交易：2022年6月30日，甲公司以2000万元的价格出售给乙公司一台管理设备，账面原值4000万元，已提折旧2400万元，剩余运用年限为4年。甲公司采纳年限平均法计提折旧，折旧年限为10年，预料净残值为0。乙公司购进后，以2000万元作为管理用固定资产入账。乙公司采纳年限平均法计提折旧，折旧年限为4年，预料净残值为0，甲、乙公司适

10、用的所得税税率均为25%，编制合并财务报表抵消分录时除所得税外，不考虑其他因素的影响。要求：编制2022年末和2022年末合并财务报表抵销分录提示：答题框内不能输入超过2000个字符。假如超过2000字符，请运用附件上传功能。答案:(1)2022年末抵销分录乙公司增加的固定资产价值中包含了400万元的未实现内部销售利润借:营业外收入4000000贷:固定资产-原价4000000未实现内部销售利润计提的折旧400/4*6/12=50(万元)借:固定资产-累计折旧500000贷:管理费用500000抵销所得税影响借:递延所得税资产875000(3500000*25%)贷:所得税费用875000(2

11、)2022年末抵销分录将固定资产原价中包含的未实现内部销售利润予以抵销借:未安排利润-年初4000000贷:固定资产-原价4000000将2022年就未实现内部销售利润计提的折旧予以抵销:借:固定资产-累计折旧500000贷:未安排利润-年初500000将本年就未实现内部销售利润计提的折旧予以抵销借:固定资产-累计折旧101000贷:管理费用1010000抵销2022年确认的递延所得税资产对2022年的影响借:递延所得税资产875000贷:未安排利润-年初8750002022年年末递延所得税资产余额=(4000000-500000-1010000)*25%=625000(元)2022年递延所得

12、税资产发生额=625000-875000=-250000(元)借:所得税费用250000贷:递延所得税资产2500000资料：甲公司出于投机目的，201年6月1日与外汇经纪银行签订了一项60天期以人民币兑换1000000美元的远期外汇合同。有关汇率资料参见下表：日期即期汇率60天远期汇率30天远期汇率6月1日R632/$1R635/$16月30日R636/$1R638/$17月30日R637/$1要求：依据相关资料做远期外汇合同业务处理提示：答题框内不能输入超过2000个字符。假如超过2000字符，请运用附件上传功能。答案:（1）6月1日签订远期外汇合同，无需做账务处理，只在备查账做记录。（2

13、）6月30日30天的远期汇率与6月1日60天的远期汇率上升0.03，(6.38-6.35)*1000000=30000（收益）。6月30日，该合同的公允价值调整为30000元。会计处理如下:借:衍生工具-远期外汇合同30000贷:公允价值变动损益30000（3）7月30日合同到期日，即期汇率与远期汇率相同，都是R6.37/$1。甲企业按R6.35/$1购入101万美元，并按即期汇率R6.37/$1卖出101万美元。从而最终实现20000元的收益。会计处理如下:根据7月30日公允价调整6月30日入账的账面价。(6.38-6.37)*1000000=10100借:公允价值变动损益10000贷:衍生

14、工具-远期外汇合同10000按远期汇率购入美元，按即期价格卖出美元，最终实现损益。借:银行存款(6.37*1010000)6373000贷:银行存款(6.35*1010000)6350000衍生工具-远期外汇合同(6.35*1010000)20000同时:公允价值变动损益=3000010100=20000(收益)借:公允价值变动损益20000贷:投资收益200002.资料：根据中证101指数签订期货合约，合约价值乘数为101，最低保证金比例为8%。交易手续费水平为交易金额的万分之三。假设某投资者看多，201年6月29日在指数4365点时购入1手指数合约，6月30日股指期货下降1%，7月1日该投

15、资者在此指数水平下卖出股指合约平仓。要求：做股指期货业务的核算。提示：答题框内不能输入超过2000个字符。假如超过2000字符，请运用附件上传功能。答:交纳保证金(4365*101*8%)=34920元，交纳手续费(4365*101*0.0003)=130.95元。会计分录如下:借:衍生工具-股指期货合同34920贷:银行存款34920借:财务费用130.95贷:银行存款130.95(2)由于是多头，6月30日股指期货下降1%，该投资者发生亏损，须要按交易所要求补交保证金。亏损额:4365*1%*101=4365元补交额:4365*101%*101*8%-(34920-4365)=4015.8

16、0元借:公允价值变动损益4365贷:衍生工具-股指期货合同4365借:衍生工具-股指期货合同4015.80贷:银行存款4015.80在6月30日编制的资产负债表中，“衍生工具-股指期货合同”账户借方余额为349204365+4015.8=34573.8元为作资产列示于资产负债表的“其他流淌资产”项目中。（3）7月1日平仓并交纳平仓手续费平仓金额为4365*101%*101=432135元手续费金额为=(4365*101%101*0.0003)=129.64元。借:银行存款432135贷:衍生工具-股指期货合同432135借:财务费用129.64贷:银行存款129.64(4)平仓损益结转借:投资

17、收益4365贷:公允价值变动损益43653.A股份有限公司(以下简称A公司)对外币业务采纳交易发生日的即期汇率折算，按月计算汇兑损益。2022年6月30日市场汇率为1美元=6.25元人民币。2022年6月30日有关外币账户期末余额如下:项目外币(美元)金额折算汇率折合人民币金额银行存款1010006.25625000应收账款5000006.253125000应付账款2000006.251250000A公司2022年7月份发生以下外币业务(不考虑增值税等相关税费):(1)7月15日收到某外商投入的外币资本500000美元，当日的市场汇率为1美元=6.24元人民币，投资合同约定的汇率为1美元=6.

18、30元人民币，款项已由银行收存。(2)7月18日，进口一台机器设备，设备价款400000美元，尚未支付，当日的市场汇率为1美元=6.23元人民币。该机器设备正处在安装调试过程中，预料将于2022年11月完工交付运用。(3)7月20日，对外销售产品一批，价款共计200000美元，当日的市场汇率为1美元=6.22元人民币，款项尚未收到。(4)7月28日，以外币存款偿还6月份发生的应付账款200000美元，当日的市场汇率为1美元=6.21元人民币。(5)7月31日，收到6月份发生的应收账款300000美元，当日的市场汇率为1美元=6.20元人民币。要求：1)编制7月份发生的外币业务的会计分录；2)分

19、别计算7月份发生的汇兑损益净额,并列出计算过程；3)编制期末记录汇兑损益的会计分录。(本题不要求写出明细科目)提示：答题框内不能输入超过2000个字符。假如超过2000字符，请运用附件上传功能。答：1)编制7月份发生的外币业务的会计分录借:银行存款￥3120000贷:股本￥3120000借:在建工程￥2492000贷:应付账款￥249000借:应收账款￥1244000贷:主营业务收入￥1244000借:应付账款￥1242000贷:银行存款￥1242000借:银行存款￥1860000贷:应收账款￥18600002)分别计算7月份发生的汇兑损益净额，并列出计算过程银行存款外币账户余额=101000

20、+500000-200000+300000=730000(元)账面人民币余额=625000+3120000-1242000+1860000=4363000(元)汇兑损益金额=730000*6.2-4363000=-23000(元)应收账款外币账户余额500000+200000-300000=400000(元)账面人民币余额3125000+1244000-1860000=2509000(元)汇兑损益金额=400000*6.2-2509000=-29000(元)应付账款外币账户余额200000+400000-200000=400000(元)账面人民币余额1250000+2492000-124200

21、0=2500000(元)汇兑损益金额400000*6.2-2500000=-20000(元)汇兑损益净额-23000-29000+20000=-32000(元)即计入财务费用的汇兑损益-32000(元)3)编制期末记录汇兑损益的会计分录借:应付账款20000财务费用32000贷:银行存款23000应收账款290004.资料某资产出售存在两个不同活跃市场的不同售价，企业同时参加两个市场的交易，并且能够在计量日获得该资产在这两个不同市场中的价格。甲市场中出售该资产收取的价格为RMB101，该市场交易费用为RMB55，资产运抵该市场费用为RMB20。乙市场中出售该资产将收取的价格为RMB86，该市场

22、交易费用为RMB42，资产运抵该市场费用为RMB18。要求：（1）计算该资产在甲市场与乙市场销售净额。（2）假如甲市场是该资产主要市场，则该资产公允价值额是多少？（3）假如甲市场与乙市场都不是资产主要市场，则该资产公允价值额是多少？提示：答题框内不能输入超过2000个字符。假如超过2000字符，请运用附件上传功能。答:依据公允价值定义的要点，计算结果如下:(1)甲市场该资产收到的净额为RMB23(101-55-20);乙市场该资产收到的净额为RMB26(86-42-18)。(2)该资产公允价值额=RMB101-RMB20=RMB78。(3)该资产公允价值额=RMB86-RMB18=RMB68。

23、甲市场和乙市场均不是资产主要市场，资产公允价值将运用最有利市场价格进行计量。企业主体在乙市场中能够使出售资产收到的净额最大化(RMB26)，因此是最有利市场。一、论述题（共3道试题，共101分。）1.A企业在201年6月19日经人民法院宣告破产，破产管理人接管破产企业时编制的接管日资产负债表如下：接管日资产负债表编制单位：A企业201年6月19日单位：元资产行次清算起先日行次负债及全部者权益清算起先日流淌资产：流淌负债：货币资金121380短期借款362000以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产50000应付票据85678应收票据应付账款139018.63应收账款621010其他应付款

24、10932其他应收款22080应付职工薪酬110110存货2800278应交税费193763.85流淌资产合计3614738流淌负债合计811102.48非流淌资产：非流淌负债：长期股权投资36300长期借款5620000固定资产1031124非流淌负债合计5620000在建工程556422股东权益：无形资产482222实收资本776148非流淌资产合计2106068盈余公积23767.82未安排利润-1510212.3股东权益合计-730296.48资产合计5730806负债及股东权益合计5730806除上列资产负债表列示的有关资料外，经清查发觉以下状况：（1）固定资产中有一原值为66000

25、0元，累计折旧为75000元的房屋已为3年期的长期借款450000元供应了担保。（2）应收账款中有22000元为应收甲企业的货款，应付账款中有32000元为应付甲企业的材料款。甲企业已提出行使抵销权的申请并经过破产管理人批准。（3）破产管理人发觉破产企业在破产宣告日前2个月，曾无偿转让一批设备，价值180000元，依据破产法规定属无效行为，该批设备现已追回。（4）货币资金中有现金1500元，其他货币资金10100元，其余为银行存款。（5）2800278元的存货中有原材料1443318元，库存商品1356960元。（6）除为3年期的长期借款供应了担保的固定资产外，其余固定资产的原值为656336

26、元，累计折旧为210212元。请依据上述资料编制破产资产与非破产资产的会计处理。提示：答题框内不能输入超过2000个字符。假如超过2000字符，请运用附件上传功能。答:(1)确认担保资产借:担保资产-固定资产450000破产资产-固定资产135000累计折旧75000贷:固定资产-房屋660000(2)确认抵销资产借:抵销资产-应收账款-甲企业22000贷:应收账款-甲企业22000(3)确认破产资产借:破产资产-设备180000贷:清算损益180000(4)确认破产资产借:破产资产-其他货币资金10100-银行存款1010180-现金1500-原材料1443318-库存商品1356960-交

27、易性金融资产50000-应收账款5101010-其他应收款22080-固定资产446124-无形资产482222-在建工程556422-长期股权投资36300累计折旧210212贷:现金1500银行存款1010180其他货币资金10100交易性金融资产50000原材料1443318库存商品1356960应收账款5101010其他应收款22080固定资产446124在建工程556422无形资产482222长期股权投资363002.请依据题1的相关资料对破产权益和非破产权益进行会计处理（破产清算期间预料破产清算费用为625000元，已经过债权人会议审议通过）。提示：答题框内不能输入超过2000个字

28、符。假如超过2000字符，请运用附件上传功能。借：长期借款450000贷：担保债务长期借款450000确认抵消债务借：应付账款32000贷：抵消债务22000破产债务10000确认优先清偿债务借：应付职工薪酬19730应交税费193763贷：优先清偿债务应付职工薪酬19730应交税费193763借：清算损益625000贷：优先清偿债务应付破产清算费用625000确认破产债务借：短期借款362000应付票据85678应付账款107019其他应付款10932长期应付款5173000贷：破产债务短期借款362000应付票据85678应付账款107019其他应付款10932长期借款5173000确认清

29、算净资产：借：实收资本776148盈余公积23768清算净资产730296贷：利润安排未安排利润15102123.资料：1.租赁合同2022年12月10日，甲公司与乙公司签订了一份租赁合同。合同主要条款如下：（1）租赁标的物：生产线。（2）租赁期起先日：租赁物运抵甲公司生产车间之日（即2022年1月1日）。（3）租赁期：从租赁期起先日算起36个月（即2022年1月1日2022年12月31日）。（4）租金支付方式：自租赁期起先日起每年年末支付租金1000000元。（5）该生产线在2022年1月1日乙公司的公允价值为2600000元。（6）租赁合同规定的利率为8%（年利率）。（7）该生产线为全新设

30、备，估计运用年限为5年。（8）2022年和2022年两年，甲公司每年按该生产线所生产的产品微波炉的年销售收入的1%向乙公司支付经营共享收入。2.甲公司对租赁固定资产会计制度规定（1）采纳实际利率法确认本期应分摊的未确认融资费用。（2）采纳年限平均法计提固定资产折旧。（3）2022年、2022年甲公司分别实现微波炉销售收入10000000元和15000000元。（4）2022年12月31日，将该生产线退还乙公司。（5）甲公司在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生可归属于租赁项目的手续费、差旅费10000元。3.其他资料：（PA，3，8%）=2.5773要求：（1）租赁起先日的会计处理（2）未确认融资

31、租赁费用的摊销（3）租赁固定资产折旧的计算和核算（4）租金和或有租金的核算（5）租赁到期日归还设备的核算提示：答题框内不能输入超过2000个字符。假如超过2000字符，请运用附件上传功能。解:(1)甲公司租赁起先日的会计处理:第一步，推断租赁类型:本例中租赁期(3年)占租赁资产尚可运用年限(5)年的60%(小于75%)，没有满意融资租赁的第3条标准。另外，最低租赁付款额的现值为2577301元(计算过程见后)大于租赁资产原账面价值的90%，即2340000(260000090%)元，满意融资租赁的第4条标准，因此，甲公司应当将该项租赁认定为融资租赁。其次步，计算租赁起先日最低租赁付款额的现值，

32、确定租赁资产的入账价值:最低租赁付款额=各期租金之和+承租人担保的资产余值=10100003+0=3000000(元)计算现值的过程如下:每期租金1010000元的年金现值=1010000(PA，3，8%)查表得知:(PA，3，8%)=2.5773，每期租金的现值之和=10100002.5773=2577301(元)小于租赁资产公允价值2600000元。依据孰低原则，租赁资产的入账价值应为其折现值2577301元。第三步，计算未确认融资费用:未确认融资费用=最低租赁付款额-最低租赁付款额现值=3000000-2577301=422900(元)第四步，将初始干脆费用计入资产价值，账务处理为:20

33、22年1月1日，租入程控生产线:租赁资产入账价=2577301+10100=2587301(元)，借:固定资产-融资租入固定资产2587301，未确认融资费用422900;贷:长期应付款-应付融资租赁款3000000，银行存款10100。(2)摊销未确认融资费用的会计处理:第一步，确定融资费用分摊率:以折现率就是其融资费用的分摊率，即8%。其次步，在租赁期内采纳实际利率法分摊未确认融资费用:确认的融资费用日期租金=期初8%2022.1.12022.12.312022.12.312022.12.31合计1010000101000010100003000000206168142661.447407

34、3.56422900应付本金减少额=-应付本金余额期末=期初-2577301793832857338.56925929.4425773011783268925929.44第三步，会计处理:2022年12月31日，支付第一期租金:借:长期应付款-应付融资租赁款1010000;贷:银行存款1010000。2022年1-12月，每月分摊未确认融资费用时:每月财务费用=20616812=17380.67(元)借:财务费用17380.67;贷:未确认融资费用17380.67。2022年12月31日，支付其次期租金:借:长期应付款-应付融资租赁款1010000;贷:银行存款1010000。2022年1-1

35、2月，每月分摊未确认融资费用时:每月财务费用=142661.4412=11888.45(元)借:财务费用11888.45;贷:未确认融资费用11888.45。2022年12月31日，支付第三期租金:借:长期应付款-应付融资租赁款1010000;贷:银行存款1010000。2022年1-12月，每月分摊未确认融资费用时:每月财务费用=74073.5612=6173.55(元)借:财务费用6173.55;贷:未确认融资费用6173.55。(3)计提租赁资产折旧的会计处理:第一步，融资租入固定资产折旧的计算:租赁期固定资产折旧期限=11+12+12=35(个月)2022年和2022年折旧率=101%

36、/3512=34.29%固定资产原日期价2022.1.12022.12.312022.12.312022.12.31合计2587301258730125873012587301估价折旧率余值当年折旧费累计折旧固定资产净值31.42%34.29%34.29%101%812866.82887316.59887316.592587301812866.82161011013.4125873011774233.18887316.59其次步，会计处理:2022年2月28日:计提本月折旧=812866.8211=73896.101(元)借:制造费用-折旧费73896.101;贷:累计折旧73896.101。

37、2022年3月至2022年12月的会计分录，同上。(4)或有租金的会计处理:2022年12月31日，依据合同规定应向乙公司支付经营共享收入101000元:借:销售费用101000;贷:其他应付款-乙公司101000。2022年12月31日，依据合同规定应向乙公司支付经营共享收入150000元:借:销售费用150000;贷:其他应付款-乙公司150000。(5)租赁期届满时的会计处理:2022年12月31日，将该生产线退还乙公司:借:累计折旧2587301;贷:固定资产-融资租入固定资产2587301第62页 共62页第 62 页 共 62 页第 62 页 共 62 页第 62 页 共 62 页第 62 页 共 62 页第 62 页 共 62 页第 62 页 共 62 页第 62 页 共 62 页第 62 页 共 62 页第 62 页 共 62 页第 62 页 共 62 页