第九章生产与存货循环审计.docx

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1、第九章生产与存货循环审计学习要点： 了解生产与存货循环所涉及的主要业务活动及会计记录 熟悉该循环内部控制包括的内容、内部控制测试 掌握存货、主营业务成本等账户的实质性程序 掌握应付职工薪酬、管理费用、所得税费用等账户的实质性程序9.1生产与存货循环的特性一、生产与存货循环涉及的主营业务活动（选择题）（一）计划和安排生产生产计划部门的职责是根据顾客订单或计划销售量所确定的存货需求分析来决定生产授权。如决定授权生产，即签发预先编号的“生产任务通知单”。该部门通常应将发出的所有生产通知单编 号并加以记录和控制。此外，还需编制一份材料需求报告，列明所需的材料、零件及其库存情况。（二）发出原材料仓库部门

2、的责任是根据从生产部门收到的领料单发出原材料。领料单上必须列示所需的材料数量和种类，以及领料部门的名称。领料单可以一料一单，也可以一单 多料，通常需一式三联。仓库发料后，将其中一联连同材料交还领料部门,其余两联经仓库登记材料明细 账后，送会计部门进行材料收发核算和成本核算。（三）生产产品生产部门在收到生产通知单及领取原材料后，便将生产任务分解到每一个生产工人，并将所领取的原 材料交给生产工人，据以执行生产任务。生产工人在完成生产任务后，将加工完毕的产品交生产部门查点，然后转交检验员验收并办理入库手 续；或是将所完成的产品移交下一个部门，作进一步加工。（四）核算产品成本必须建立健全成本会计制度,

3、将生产控制和成本核算有机结合在一起。成本会计制度既可以是只在期末记录存货余额；也可以是建立一种完善的标准成本制度。（五）储存产成品产成品入库时，必须由仓库部门进行点验、检查和签收。签收后，由仓库将实际入库数量通知会计部 门。据此，仓库部门确立了本身应承担的责任，并对验收部门的工作进行了验证。除此之外，仓库部门还应根据产成品的品质特征，对其分类存放,并填制标签。仓库验收后应填制产 品入库单。（六）发出产成品产成品的发出须由独立的发运部门进行。装运产成品时必须持有经有关部门核准的发运通知单，并据 此编制出库单。出库单至少一式四联,一联交仓库部门；一联发运部门留存；一联送交顾客；一联作为给顾客开具发

4、 票的依据。二、生产与存货循环涉及的主要凭证和会计记录（一）生产指令生产指令又称“生产任务通知单”，是企业下达制造产品等生产任务的书面文件，用以通知供应部门 组织材料发放，生产车间组织产品制造，会计部门组织成本计算。广义的生产指令也包括用于指导产品加工的工艺规程，如机械加工企业的“路线图”等。【例题单选题】企业生产业务开始执行的依据是（）。A.生产任务通知单B.领料单整理和排列，并附有盘点标识，防止遗漏或重复盘点。对未纳入盘点范围的存货，注册会计师应当查明未 纳入的原因。对所有权不属于被审计单位的存货,注册会计师应当取得其规格、数量等资料，确定是否已分别存放、 标明，且未被纳入盘点范围。【例题

5、单选题】注册会计师对企业进行盘点时，发现所有权不属于被审计单位的存货，则应当（）oA.不予理会B.要求单独存放C.纳入盘点范围D.要求退回正确答案J B答案解析对所有权不属于被审计单位的存货，注册会计师应当取得其规格、数量等资料，确定是 否已分别存放、标明，且未被纳入盘点范围。参考教材P216。第二，检查程序。注册会计师应当对已盘点的存货进行适当检查，将检查结果与被审计单位盘点记录相核对,并形成相 应记录。可以从存货盘点记录中选取项目追查至存货实物，以测试盘点记录的准确性,也可以从存货实物中选 取项目追查至存货盘点记录，以测试存货盘点记录的完整性。检查的目的既可以是为了确证被审计单位的盘点计划

6、得到适当的执行（控制测试），也可以是为了证 实被审计单位的存货实物总额（实质性程序）。如果观察程序能够表明被审计单位的组织管理得当，盘点、监督以及复核程序充分有效，注册会计师 可据此减少所需检查的存货项目。在实施检查程序时，注册会计师应尽可能避免让被审计单位事先了解将抽取检查的存货项目。检查的范围通常包括每个盘点小组盘点的存货以及难以盘点或隐蔽性较强的存货。【例题多选题】在被审计单位对存货实地盘点时，注册会计师应当（）。A.指挥盘点工作的进行B.作为盘点小组成员进行盘点C.观察存货盘点D.将检查结果与盘点记录核对E.委托被审计单位代编存货监盘审计底稿正确答案CD答案解析注册会计师在监盘过程中不

7、能参与盘点，指挥盘点工作的进行是被审计单位的责任；应 当亲自编制存货监盘工作底稿。参见教材P216。第三，需要特别关注的情况有：一是存货移动情况。在对存货进行盘点时，如果被审计单位的生产经营持续进行，注册会计师应通过实施必要的检查程序， 确定被审计单位是否已经对此设置了相应的控制程序，确保在适当的期间对存货进行了准确记录，没有遗 漏或重复盘点。二是存货的状况。注册会计师应当特别关注存货的状况,观察被审计单位是否已经恰当区分所有毁损、陈旧、过时及残 次的存货，并追查这些存货的处置情况。三是存货的截止。为了明确盘点的时点，以便与永续盘存记录进行核对，注册会计师应当获取盘点日前后存货收发及移 动的凭

8、证,检查库存记录与会计记录期末截止是否正确。【例题多选题】注册会计师对被审计单位存货监盘时，应特别关注的问题有（）。A.注册会计师应当特别关注存货的移动情况，防止遗漏或重复盘点B.注册会计师应当特别关注存货的状况，观察被审计单位是否已经恰当地区分了所有毁损、陈旧、过时及残次的存货C.注册会计师应当获取盘点日前后存货收发及移动的凭证，检查库存记录与会计记录期末截止日期是 否正确D.注册会计师对存货的计价进行审计E.在存货监盘过程中，注册会计师应当获取存货验收入库、装运出库以及内部转移截止等信息，以便 将来追查至被审计单位的会计记录正确答案ABCE答案解析本题考查存货监盘需要特别关注的情况。注册会

9、计师在对期末存货进行截止测试时,通常应当关注的事项有：一是所有在截止日以前入库的存货项目是否均已包括在盘点范围内，并已反映在截止日以前的会计记 录中；任何在截止日期以后入库的存货项目是否均未包括在盘点范围内，也未反映在截止日以前的会计记 录中。二是所有在截止日以前装运出库的存货项目是否均未包括在盘点范围内,且未包括在截止日的存货账 面余额中；任何在截止日期以后装运出库的存货项目是否均已包括在盘点范围内，并已包括在截止日的存 货账面余额中。三是所有已确认为销售但尚未装运出库的商品是否均未包括在盘点范围内,且未包括在截止日的存货 账面余额中。四是所有已记录为购货但尚未入库的存货是否均已包括在盘点范

10、围内,并已反映在会计记录中。五是在途存货和被审计单位直接向顾客发运的存货是否均已得到了适当的会计处理。在存货监盘过程中，注册会计师应当获取存货验收入库、装运出库以及内部转移截止等信息，以便将 来追查至被审计单位的会计记录。在存货入库和装运过程中采用连续编号的凭证时，注册会计师应当关注截止日期前的最后编号。如果被审计单位没有使用连续编号的凭证，注册会计师应当列出截止日期以前的最后几笔装运和入库 记录。如果被审计单位使用运货车厢或拖车进行存储、运输或验收入库，注册会计师应当详细列出存货场 地上满载和空载的车厢或拖车，并记录各自的存货状况。第四，对特殊类型存货的监盘。对某些特殊类型的存货而言，被审计

11、单位通常使用的盘点方法和控制程序并不完全适用。这些存货通常或者没有标签，或者其数量难以估计，或者其质量难以确定，或者盘点人员无法对其移 动实施控制。在这些情况下，注册会计师需要运用职业判断，根据存货的实际情况，设计恰当的审计程序, 对存货的数量和状况获取审计证据。第五，存货监盘结束时的工作。（简答题，在存货监盘结束后，注册会计师应如何考虑监盘结果对审 计报告的影响？）在被审计单位存货盘点结束前，注册会计师应当：一是再次观察盘点现场,以确定所有应纳入盘点范围的存货是否均已盘点，并检查已填用、作废及未 使用盘点表单的号码记录，确定其是否连续编号，查明已发放的表单是否均已收回，并与存货盘点的汇总 记

12、录进行核对，必要时，将盘点表上的事项与检查记录进行核对。二是取得并复核盘点结果汇总记录，形成存货盘点报告（记录），完成监盘报告。注册会计师应根据自己在存货监盘过程中获取的信息对被审计单位最终的存货盘点结果汇总记录 进行复核，并评估其是否正确地反映了实际盘点结果；确定盘点结果汇总记录中未包括所有权不属于被审计单位的货物；从存货盘点结果汇总记录追查至原始盘点表，以确定没有混入不应包括在内的存货项目；选择价值较大的存货项目，和上期相同项目的库存数量比较，获取异常变动的信息；如果存货盘点日不是资产负债表日，注册会计师应当实施适当的审计程序，确定盘点日与资产负债 表日之间存货的变动是否已作正确的记录；如

13、果被审计单位采用永续盘存制核算存货，应当关注永续盘存制下的期末存货记录与存货盘点结果之间是否一致；如果两者之间存在较大差异，应当实施追加的审计程序，查明原因，并检查永续盘存记录是否已经 进行适当调整，或者提请被审计单位重新盘点。特殊情况的处理。如果存在由于存货的性质或位置较为特殊无法实施监盘程序,或者由于一些不可预见的因素导致无法 在预定日期实施存货监盘等情况，注册会计师应当考虑能否实施替代审计程序,获取有关期末存货数量和 状况的充分、适当的审计证据。如果是首次接受委托进行审计，注册会计师在已获取有关本期期末存货余额的充分、适当的审计证据 基础上，还应当实施以下一项或多项审计程序，以获取有关本

14、期期初存货余额的充分、适当的审计证据： 查阅前任注册会计师工作底稿;复核上期存货盘点记录及文件；检查上期存货交易记录；运用毛利百分比 法等进行分析。值得注意的是，监盘程序主要是对存货的结存数量予以确认，它不能保证被审单位对存货拥有所有权, 也不能对该存货的价值提供审计证据。（4）存货的计价测试。为了验证资产负债表上存货项目余额的真实性，还必须对存货的计价进行审计。存货计价测试的主要 程序包括：样本的选择。计价测试的样本，应从存货数量已经盘点、单价和总金额已经记入存货汇总表的结存 存货中选择。选择样本时应重点选择结存余额较大且价格变化比较频繁的项目，同时考虑所选样本的代表 性。抽样方法一般采用分

15、层抽样法,抽样规模应足以推断总体的情况。【例题单选题】如果被审计单位存货种类繁多、收发频繁、价值差异较大，注册会计师应当采用（）oA.全面审计存货B.随机抽样存货C.判断抽样存货D.分层抽样存货正确答案J D答案解析选择样本时应重点选择结存余额较大且价格变化比较频繁的项目，同时考虑所选样本的 代表性。抽样方法一般采用分层抽样法，抽样规模应足以推断总体的情况。参见教材P217。【例题多选题】审计人员在外购存货的计价测试中，除了要考虑样本的代表性之外，通常还要考虑 的因素有（）。A.价值高B.进出频繁C.价格波动大D.容易盘点E.价格波动小正确答案ABC答案解析选择样本时应重点选择结存余额较大且价

16、格变化比较频繁的项目，同时考虑所选样本的 代表性。抽样方法一般采用分层抽样法，抽样规模应足以推断总体的情况。参见教材P217。计价方法的确认。存货的计价方法有多种多样，如实际成本核算可运用的先进先出法、加权平均法、移动平均法、个别 计价法等，企业可根据国家法规规定及自身经营特点选择适当的计价方法。注册会计师除应了解掌握企业的存货计价方法外，还应对这种计价方法的合理性与一贯性予以关注， 除非有足够的理由，计价方法在同一会计年度内不得变动。计价测试。进行计价审计时，注册会计师首先应对存货价格的组成内容予以审核，然后按照所了解的计价方法对 所选择的存货样本进行计价测试。测试时，应排除企业已有计算程序

17、和结果的影响，进行独立审计。并将测试结果与企业账面记录进行 对比，编制存货计价测试分析表，分析形成差异的原因。如果差异过大，应扩大测试范围继续审计，并根 据测试结果作出审计调整。由于企业对期末存货通常采用成本与可变现净值孰低的方法计价，所以注册会计师在执行存货的计价 测试程序时还应充分关注企业对存货可变现净值的确定及存货跌价准备的计提。【例题多选题】在下列项目中，应计入工业企业存货成本的有（）。A.进口原材料支付的关税B.生产过程中发生的制造费用C.原材料的保险费D.原材料入库前的挑选整理费用E.自然灾害造成的原材料净损失正确答案J ABCD答案解析，注册会计师首先应对存货价格的组成内容予以审

18、核，选项E不应计入存货成本。参见 教材P218o（5）审查存货所有权。在确定存货所有权时，注册会计师应考虑以下因素：抽查有关的购货业务，确定企业对本期增加的存货的所有权。复核委托代销协议及其他与存货相关的合同或文件，确定在企业外部存放的存货（如委托代销、独 立仓库）的所有权。复查董事会记录、法律信函、合同等文件，检查是否有抵押或其他对存货所有权的潜在要求。2.存货主要账户的审计（选择题）注册会计师在实施上述审计程序的基础上，还需对存货的具体账户进行审计，主要包括：材料采购、 在途物资、原材料、材料成本差异、库存商品、周转材料、委托加工物资等。主要程序包括：（1）获取或编制存货各具体账户明细表，

19、核对账账、账表是否相符。注册会计师应获取或编制材料采购（或在途物资）、原材料、材料成本差异、库存商品、周转材料、 委托加工物资等账户明细表，复核加计正确，并与总账、明细账合计数核对是否相符；原材料、库存商品、 包装物等账户还应抽查核对明细账是否与仓库台账、卡片记录相符。（2）审查存货的会计记录是否合规。应检查期末材料采购,核对有关凭证，对大额物资采购追查至相关的购货合同及购货发票，复核采 购成本的正确性，并抽查其入库情况。同时，注册会计师应查阅资产负债表日前后若干天的材料采购的增减变动的有关账簿记录和收料报告 单等资料，检查有无跨期现象，如有，则应作出记录，必要时进行调整。此外，注册会计师还应

20、检查有无长期挂账事项,如有，应查明原因，必要时作相应地调整。对原材料、库存商品等其他存货项目应在分析性复核的基础上实施下述相应的审计程序:第一，现场观察被审计单位的期末原材料、库存商品等存货项目的盘点情况，取得存货盘点资料和盘 盈、盘亏报告表，作重点抽查，注意有关审批手续是否完备，账务处理是否正确；对于重大存货盘亏和损 失情况，应该查明原因，分析有无充分、合理的解释，检查重大存货盘亏和损失的会计处理是否已经过授 权批准，是否正确、及时地入账。存放在外的库存材料，应现场查看或函询核实。第二，检查存货的购进是否由专设的采购机构或人员负责进行；检查采购是否有请购单，与供应单位 均签定采购合同，采购价

21、格是否合理；检查存货的入库是否合规，有关凭证是否齐全，存货退库和销售退 库的手续是否齐全等。注册会计师可通过抽查原材料、库存商品入库单进行审查，主要核对原材.料、库存商品的品种、数量 与入账记录是否一致，并检查入库原材料、库存商品的实际成本是否与“材料采购”、“生产成本”科目 的结转额相符。第三，对于存货的发出凭证，应抽查原材料、库存商品的发出凭证，核对转出的原材料、库存商品的 品种、数量及实际成本，与“库存商品”、“主营业务成本”的增加额是否相符；并注意检查存货出库是 否办理了审批手续，是否有收发人员的签章；检查发出材料的计价基础，抽查若干月发出材料汇总表的正 确性，确认存货的计价是否合理，

22、前后各期是否一致；检查材料的用途是否正确、真实，有无将工程用料 挤入生产成本，或将生产用料占为己有甚至盗卖的舞弊行为。（3）审查存货跌价准备。对于被审计单位发生的存货跌价准备，注册会计师应确定存货跌价准备的发生是否真实，转销是否合 理；确定存货跌价准备发生和转销的记录是否完整；确定存货跌价准备的期末余额是否正确；确定存货跌 价准备的披露是否恰当。其审计程序主要包括：获取或编制存货跌价准备明细表，复核加计正确,并与报表数、总账数和明细账合计数核对是否相 符。检查被审计单位是否于期末对存货作检查分析,存货跌价准备计提的依据、方法是否合理，前后各 期是否一致；计算及会计处理是否正确。抽查计提存货跌价

23、准备的项目，其期后售价是否低于原始成本。检查存货跌价准备的期末余额是否符合税法规定，如果超过规定，应作纳税调整。确认存货跌价准备的披露是否恰当。存货跌价准备审计的难点是计提的恰当性,但除了坏账准备计提有明确的标准外，其余资产减值准备 计提并无明确标准，大部分看起来似乎比较“灵活”。所以，审计人员既要关注计提的充分性，又要关注 是否存在通过计提秘密准备来调节利润的现象。对于存货而言，审计人员可采取向采购部门和销售部门询问的方式,了解库存原材料和产成品的最近 市场价格。对于存货中存在的不良资产，审计人员还需要：一是对存货进行盘点,确定存货的短缺、霉变毁损数量及金额；二是对存货的账面价值与市价进行比

24、较,以确定存货账面价值高于实际价值的金额，对于其中人为高 估利润而造成产成品、自制半成品、生产成本等存货的虚增，应与正常的市价下跌引起的存货减值加以区 分，以确定问题性质，分清责任；三是审查发出商品销售合同，检查货款回收情况,对未执行合同而长期挂账的发出商品，应通过查询 及函证，对其可收回性进行评估，以确认其中包含的不良资产数额。若原来使存货跌价的影响因素已经消失的，减记的金额应当予以恢复，并在原计提的存货跌价准备金 额内转回，转回的金额计入当期损益。相应地，注册会计师应当关注存货跌价准备的转回，判断转回金额 及时间的依据是否合理，会计处理是否正确，相应的披露是否恰当。【例题多选题】被审计单位

25、将存货账面余额全部转入当期损益，注册会计师能够认可的情况有（）。A.霉烂变质的存货B.企业使用该项原材料生产的产品的成本大于产品的销售价格C.已过期不可退货的存货D.生产中已不再需要，并且无转让价值的存货E.周转变得缓慢的存货正确答案ACD答案解析选项B企业使用该项原材料生产的产品的成本大于产品的俏售价格计提存货跌价准备， 选项E周转变得缓慢的存货不代表存货没有价值，不能全部转入当期损益。参见教材P219。（4）审查存货在报表上的披露是否恰当。“存货，项目反映被审计单位期末在库、在途及加工中的各项存货的实际成本。审查“存货”项目时, 应注意“存货”项目的数额是否根据“材料采购”、“在途物资”、

26、“原材料”、“周转材料”、“材料 成本差异”、“委托加工物资”、“自制半成品”、“库存商品”、“存货跌价准备”、“生产成本”等 账户的期末借贷方余额相抵后的差额填列。注册会计师还应注意检查会计报表附注中有关存货计价方法、抵押存货、重大购货承诺的披露；另外, 可以通过复核董事会会议记录和询问管理当局，获得更多证据。【例题多选题】对被审计单位存货审计是最复杂、费时的部分，原因有（）。A.存货计价方法多样化B.存货项目的多样化C.存货放置地点不同，实物控制不便D.存货占资产比重大E.存货是实物资产正确答案ABCD答案解析存货计价方法多样化、存货项目的多样化、存货放置地点不同，实物控制不便、存货占 资

27、产比重大导致存货审计师最复杂、费时的部分。参见教材P220。二、营业成本的审计营业成本的审计目标一般包括：确定记录的营业成本是否巳发生,且与被审计单位有关；确定营业成本记录是否完整;确定与营业成本有关的金额及其他数据是否已恰当记录;确定营业成本是否已记录于正确的会计期间;确定营业成本的内容是否正确;确定营业成本与营业收入是否配比;确定营业成本的披露是否恰当。营业成本的审计具体应包括以下程序：（一）直接材料成本的审计直接材料成本的审计一般应从审阅材料和生产成本明细账入手，抽查有关的费用凭证，验证企业产品 直接耗用材料的数量、单价和材料费用分配是否真实、合理。（二）直接人工成本的审计直接人工成本的

28、审计一般从审阅“生产成本”、“制造费用”、“应付职工薪酬”明细账和工资分配 表、工资汇总表等入手，抽查有关的费用凭证，验证直接人工成本归集和分配是否真实、合理。（三）制造费用的审计制造费用是指企业为生产产品或提供劳务而发生的间接费用，即生产单位为组织和管理生产而发生的 费用，包括分厂和车间管理人员的工资和福利费用、折旧费、修理费、办公费、水电费、取暖费、租赁费、 机物料消耗、劳动保护费、保险费、设计制图费、实验检验费、季节性和修理期间的停工损失以及其他制 造费用等项内容。（四）主营业务成本的审计（选择题、简答题、案例）主营业务成本是指企业因销售商品、提供劳务或让渡资产使用权等日常活动发生的实际

29、成本。它是由期初库存产品成本加上本期入库产品成本，再减去期末库存产品成本求得的。对主营业务成本的审计，应通过审阅主营业务收入、主营业务成本和库存商品明细账等记录,并核对 有关的原始凭证和记账凭证进行。其主要内容包括：（1）获取或编制主营业务成本明细表，与明细账和总账核对相符。（2）进行分析性复核。分析比较本年度与上年度主营业务成本总额，以及本年度各月份的主营业务 成本金额，如有重大波动和异常情况，应查明原因。（3）编制生产成本及主营业务成本倒轧表，与总账核对相符。倒轧表的基本等式如下：（选择题、简答题）原材料期初余额+本期购进额-原材料期末余额-其他原材料发出额二直接材料成本直接材料成本+直接

30、人工成本+制造费用二本期生产费用产品生产成本+在产品期初余额-在产品期末余额-其他在产品发出额二产品商品成本产品商品成本+库存商品期初余额-库存商品期末余额-其他库存商品发出额二主营业务成本（4）结合生产成本的审计，抽查主营业务成本结转数额的正确性，并检查其是否与主营业务收入相 配比。（5）检查主营业务成本账户中重大调整事项（如销售退回等）是否有其充分理由。（6）确定主营业务成本在利润表中是否已恰当披露。【例题多选题】对于主营业务成本的审计可以采取的方法有（）。A.分析存货周转率B.分析毛利率C.对商品的发出进行截止测试D.对生产成本进行审查E.分析应收账款周转率正确答案ABCD答案解析J应收

31、账款周转率二营业收入/应收账款，与存货无关。参见教材P222。9.4生产与存货循环其他相关账户的审计一、应付职工薪酬的审计（一）应付职工薪酬的审计目标职工薪酬，是指企业为获得职工提供的服务而给予其各种形式的报酬以及其他相关支出。“应付职工薪酬”包括职工工资、奖金、津贴和补贴；职工福利费；医疗保险费、养老保险费、失业 保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费；住房公积金；工会经费和职工教育经费；非货币性福利; 因解除与职工的劳动关系给予的补偿；其他与获得职工提供的服务相关的支出等内容。工资的主要形式有计时工资和计件工资两种。工资一般采用现金的形式支付,因而相对于其他业务更容易发生错误或舞弊行为

32、，如虚报冒领、重复 支付和贪污等。同时，工资是企业成本费用的重要构成项目，所以在审计中便显得十分重要。应付职工薪酬的审计目标主要包括：确定期末应付职工薪酬是否存在，是否为被审计单位应履行的支 付业务；确定应付职工薪酬计提和支出是否合理，记录是否完整；确定应付职工薪酬期末余额是否正确； 确定应付职工薪酬的披露是否恰当。（二）应付职工薪酬的实质性程序1 .获取或编制应付职工薪酬明细表获取或编制应付职工薪酬明细表，复核加计正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对是否相符。2 .进行分析性复核检查各月工资费用的发生额是否有异常波动，若有，则要求被审计单位予以解释；将本期工资费用总 额与上期进行比较，

33、要求被审计单位解释其增减变动原因，或取得公司管理当局关于员工工资水平的决议; 了解被审计单位本期平均职工人数、计算人均薪酬水平，与上期或同行业水平进行比较。3 .抽查应付职工薪酬的支付凭证（1）检查职工薪酬核算内容和计提的正确性：第一，检查本项目的核算内容是否包括工资、职工福利、社会保险费、住房公积金、工会经费、职工 教育经费、解除职工劳动关系补偿、股份支付等明细项目。第二，检查职工薪酬的计提是否正确,分配方法是否与上期一致，并将应付职工薪酬计提数与相关的 成本、费用项目核对一致；同时结合“应付职工薪酬一工资”的测试，检查按工资总额计提的“应付职工 薪酬一职工福利”等是否符合规定，计提金额是否

34、正确，依据是否充分。（2）检查应付职工薪酬的计量和确认。国家有规定计提基础和计提比例的，应当按照国家规定的标准计提，如医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费、住房公积金、工会经费以及职工教育经费等；国家没有规定计提基础和计提比例的，如职工福利费等，应按实列支。被审计单位以其自产产品或外购商品作为非货币性福利发放给职工的，应根据受益对象，将该产品或 商品的公允价值，计入相关的资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬。被审计单位将其拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用的，应当根据受益对象，将该住房每期应计提 的折旧计入相关的资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬。被审计单位租赁

35、住房等资产供职工无偿使用的，应当根据受益对象，将每期应付的租金计入相关的资 产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬。（3）检查应付职工薪酬支付和使用情况。审阅应付职工薪酬明细账，抽查应付职工薪酬各明细项目的支付和使用情况，检查是否符合有关规定, 是否履行审批程序。（4）检查应付职工薪酬期末余额中是否存在拖欠性质的职工薪酬，了解拖欠的原因，此外应检查被 审计单位的辞退福利核算是否符合有关规定。（5）如果被审计单位是实行工效挂钩的，应取得有关主管部门确认的效益工资发放额的认定证明， 并复核有关合同文件和实际完成的指标，检查其计提额、发放额是否正确，是否需要进行纳税调整。如果被审计单位实行计税工资制

36、，应取得被审计单位平均人数证明并进行复核，计算可准予税前列支 的费用额，对超支部分的工资及附加费进行纳税调整，对计缴的工会经费，未能提供工会经费拨缴款专 用收据的，应提出纳税调整建议。4 .确定应付职工薪酬在资产负债表上的披露是否恰当注册会计师应关注年末“应付职工薪酬”余额有无异常变动，如“应付职工薪酬”年末余额过大，应 审查被审计单位是否通过工资调整本年利润额，进而实现调整应交所得税的目的。另外，还应关注被审计单位有无将“应付职工薪酬”并入其他账户，如“其他应付款”的现象。二、管理费用的审计（一）管理费用的审计目标管理费用是指企业行政管理部门为组织和管理企业生产经营活动而发生的各项费用。主要

37、包括管理人 员职工薪酬、办公费、差旅费、折旧费、修理费、工会经费、职工教育经费、劳动保护费、审计费、业务 招待费等项目。管理费用的审计目标主要包括：确定管理费用的记录是否完整；确定管理费用的计算是否正确；确定 管理费用在会计报表上的披露是否恰当。（二）管理费用的实质性程序（1）获取或编制管理费用明细表，与报表数、总账数和明细账合计数核对一致。（2）检查管理费用明细项目的设置是否符合规定的核算内容与范围。（3）进行分析性复核。将管理费用各明细项目的本期数与上期数进行比较，分析其增减变动的情况 是否正常，必要时比较本年度各月份管理费用，对有重大波动和异常情况的项目应查明原因，并作适当处 理。（4）

38、审查管理费用的发生额是否真实、正确。选择管理费用中数额较大，以及本期与上期比较变化 异常的项目追查至原始凭证，检查其开支是否真实。注册会计师应特别注意：大额管理费用的开支是否报经批准;有无利用管理费用账户调节产品成本的 情况；有无利用管理费用账户调节利润和税收的情况。（5）确认管理费用在会计报表上的披露是否恰当。本章小结本章主要阐述了生产和存货循环的特性以及该循环涉及的主要报表项目存货、营业成本的审计程序和 方法。本章的重点和难点是存货监盘。C.材料入库单D.产品入库单正确答案A答案解析生产指令又称“生产任务通知单”，是企业下达制造产品等生产任务的书面文件，用以 通知供应部门组织材料发放，生产

39、车间组织产品制造，会计部门组织成本计算。参见教材P204。（-）领发料凭证领发料凭证是企业为控制材料发出所采用的各种凭证，如材料发出汇总表、领料单、限额领料单、领 料登记簿、退料单等。（三）产量和工时记录产量和工时记录是登记工人或生产班组出勤内完成产品数量、质量和生产这些产品所耗费工时数量的 原始记录。常见的产量和工时记录主要有工作通知单、工序进程单、工作班产量报告、产量通知单、产量明细表、 废品通知单等。（四）工薪汇总表及工薪费用分配表工薪汇总表是为了反映企业全部工薪的结算情况，并据以进行工薪结算总分类核算和汇总整个企业工 薪费用而编制的，它是企业进行工薪费用分配的依据。工薪费用分配表反映了

40、各生产车间各产品应负担的生产工人工薪及福利费。（五）材料费用分配表材料费用分配表是用来汇总反映各生产车间各产品所耗费的材料费用的原始记录。（六）制造费用分配汇总表制造费用分配汇总表是用来汇总反映各生产车间各产品所应负担的制造费用的原始记录。（七）成本计算单成本计算单是用来归集某一成本计算对象所应承担的生产费用，计算该成本计算对象的总成本和单位 成本的记录。（八）存货明细账存货明细账是用来反映各种存货增减变动情况和期末库存数量及相关成本信息的会计记录。5 .2生产与存货循环内部控制测试一、生产与存货循环涉及的内部控制（-）存货的内部控制（选择题、案例）存货的内部控制主要包括购货、验收、仓储、生产

41、、销货等职能。1 .购货应由独立的采购部门负责一般由仓储部门在储备达到采购点时或由生产部门根据客户的订单提出采购的要求。采购申请均应填制请购单，采购部门根据请购单发出购货单。购货单副本需送仓储部门和会计部门，以便随后的材料入库和会计核算。2 .验收应由专门的验收部门负责验收工作应由独立于采购部门的验收部门专门负责，重点是审查收到货物的规格、质量和数量是否符 合要求。验收部门在验收完毕后需填制验收单，送会计部门和仓储部门。货物交仓储部门入库。【例题案例分析题】审计人员对B公司存货内部控制情况进行调查时发现以下情况：由仓库验收到 货的存货，并填制验收单一式二份，一份留存，一份交财务部。【要求】B公

42、司内部控制是否存在问题，如果存在问题，请向B公司管理当局提出管理建议。解析（-）内部控制存在的问题（1）由仓库验收存货不符合职责分工的要求；（2）验收单一式三份，一份在验收部门，一份送会计部门，一份送仓储部门。（二）管理建议（1）由仓库验收存货，这不利于对存货的核算和管理。建议由专人进行验收。（2）验收单由验收部门填制，验收部门在验收完毕后需填制验收单，送会计部门和仓储部门。3 .建立储存管理责任制对各项存货的收、发、存业务均应由专人负责，严格各项手续制度。货物入库，须由存储部门先行点验和检查，然后签收。签收后，根据实际入库货物的数量，填制入库 单，及时通知会计部门。据此，存储部门确立了本身应

43、负的责任，并对验收部门的工作进行再验证。另外, 存储部门还应负责存货的安全，以保证存货的安全完整；另一方面要规范存货存放秩序，即应根据存货的 品质特征分类存放，并填制标签，妥善保管。4 .领料与发货此项控制包括两项内容：一是原材料、商品物资发出的授权批准控制,二是发出的手续控制。存储部门须根据预先编号并经批准的领料单、发货单发货。领料单通常一式三份,一份存领料部门; 一份作为存储部门的收据;另一份作为会计部门记账的依据。为防止任意填写用途不当的领料单，企业可规定领料单必须根据用料单、工程通知单或销货单来填制, 商业企业可凭出货通知单作为向仓库提货的依据。【例题案例分析】审计人员对B公司存货内部

44、控制情况进行调查时发现以下情况：（1）各使用部门有存货的消耗额度，领用物品时填制领用单一式二份，一份留存，一份仓库留存。（2）仓库发货后，在使用部门账册中进行登记，并于月底将各部门领用的存货编制汇总表，向财务 部报送。（3）仓库与使用部门和财务部对存货使用结余情况未定期核对。（4）从一些领用部门了解到，从财务部报来的存货耗用数常常与实际耗用的有较大出入，原因不明。【要求】B公司内部控制是否存在问题，如果存在问题，请向B公司管理当局提出管理建议。解析（一）B单位内部控制存在的问题有：（1）领用单未送财务部，而由仓库月底报送，属单线联系，很难避免差错和舞弊；（2）仓库与使用部门和财务部对存货使用、

45、结余情况未定期核对；（3）领用部门实际耗用的存货与财务部报来耗用数常常有较大出入，很可能存在重大错误或舞弊。（二）管理建议：（1）领用单未送财务部，而由仓库月底报送，属单线联系，容易产生错误和舞弊。建议增加一联领 用单送财务部。（2）仓库与使用部门和财务部对存货使用、结余情况未定期核对，不易及时发现存在的错误或舞弊。 建议定期核对。（3）领用部门实际耗用的存货与财务部报来耗用数常常有较大出入，这期中很可能存在重大错误或 舞弊。建议予以高度关注，进一步查明原因。5 .控制生产过程在生产中，一般是根据客户订单、销货合同、市场预测以及经济生产批量来确定的产品的品种和数量。通常情况下，由生产计划部门确

46、定并下达生产通知单。依据实物流转程序控制的要求，各个生产部门（工厂、车间）必须制定严格的规划，由管理人员负责 监督，对从生产领料开始到产品入库为止的全过程进行有效地控制，以避免生产窝工和在产品积压现象， 降低物料耗费，采取措施保护生产线上在产品的安全，记录产品和废品的数量，确定生产过程耗用的原材 料数量和产品的生产成本。6 .销货销货属于企业的销售和收款循环，其内部控制见前述第七章的内容。（二）工薪的内部控制1 .雇佣员工人事部门应负责雇佣员工，并用人事授权表来记录所有雇用员工的情况。人事授权表一份存放于人事 部门的员工档案中，一份送交工资部门。2 .授权变动工资即由部门主管提出更换工种或提高

47、小时工资标准的申请，但是所有工资变动都应由人事部门书面授 权。这项控制有助于保证工资的正确性。3 .编制出勤和计时资料企业可设专门的计时部门负责此项工作，通常使用打卡钟等来记录员工的工作时间。4 .编制工资计算表工资部门在收到计时卡和计工单后，结合人事授权表资料，即可计算并编制一式两份的工资计算表和 人工成本分配汇总表。其中一份连同计时卡和计工单留在工资部门；另一份与人工成本分配表送达财务部 门。5 .支付工资和保管未领工资财务部门有关人员应独立复核工资计算表的正确性，并由未参加计算和记录工资的授权人员签发工资 支票。6 .填写个人所得税申报表企业必须指定专人负责个人所得税的申报工作，填写个人所得税申报表，并及时足额交纳税款，以避 免被罚款和交纳滞纳金，以及陷入被诉讼的困境。7 .记录工资会计部门应根据工资部门送来的“人工成本分配汇总表”及时编制记账凭证，并登记有关账簿。（三）成本会计制度的内部控制