建筑业的增值税、企业所得税、会计处理总结.docx

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1、建筑业的增值税、企业所得税会计处理总结一.增值税处理（一）预缴税款1、预缴地点同一地级行政区范围内跨县（市.区）提供建筑服务提供 建筑服务，在机构所在地主管国税机关预缴税款。同一地 级行政区范围外跨县（市、区）提供建筑服务提供建筑服 务，在建筑服务发生地主管国税机关预缴税款。2、预缴税款计算（1）一般计税应预缴税款二（全部价款和价外费用支付的分包款）!（1 + 11%）x2%（2 ）简易计税应预缴税款=（全部价款和价外费用支付的分包款）v （1 + 3%）x3%3、预缴时间当月取得的预收款，次月申报期前进行预缴。4、预缴报送资料增值税预缴税款表.与发包方签订的建筑合同复印件 （加盖纳9 .发生

2、按照国家统一的会计制度确认收入或利得的时点晚于按照增值税制度确认增值税纳税义务发生时点的 借：应收账款贷：应交税费一一应交增值税（销项税额）应交税费一一简易计税10 .按已完工程成本占总成本的比例确认完工进度，并结转收入和成本借：主营业务成本工程施工合同毛利贷：主营业务收入11 .月份终了(1)将预缴税款转入未交增值税科借：应交税费一一未交增值税贷：应交税费一一预交增值税（2 ）将当月发生的应缴增值税额自应交税费应交增值税科转入未交增值税科借：应交税费一一应交增值税（转出未交增值税） 贷：应交税费一一未交增值税将当月多缴的增值税额自应交税费应交增值税科目转入未交增值税”科目。借：应交税费一一未

3、交增值税贷：应交税费应交增值税（转出多交增值税）（二）简易计税1、建筑工程发生成本费用借：工程施工一一合同成本贷：应付职工薪酬2、支付某公司分包款借：工程施工一一合同成本贷：银行存款3、取得分包发票，计算扣减的增值税额借：应交税费一一简易计税（注：这是算差额征税的销 项扣减）贷：工程施工一一合同成本4、在劳务发生地预缴增值税时借：应交税费一一简易计税（注：这是算预缴）贷：银行存款5、确认合同收入和费用借：主营业务成本工程施工合同毛利贷：主营业务收入6、收取发包方工程款借：银行存款贷：工程结算应交税费简易计税（注：这是纳税义务发生申7、工程项目结束，工程结算与工程施工对冲结平:借：工程结算 贷：

4、工程施工一一合同成本合同毛利注意：简易计税明细科目，核算一般纳税人采用简易 计税方法发生的增值税计提、扣减、预缴.缴纳等业务。小规模纳税人只需在“应交税费科目下设置应交增值税明细科,不需要设置专栏及除转让金融商品应交代扣代交增值税外的明细科理解：工程结算主要进行工程的预收和应收结算主营业务收入是按完工进度来确认的收入工程施工主要是成本的核算主营业务成本是按完工进度来确认成本 工程结算与工程施工最后会结平，科目无余额。税人公章屋 与分包方签订的分包合同复印件（加盖纳税 人公章）.从分包方取得的发票复印件（加盖纳税人公章）O（二）纳税申报1、纳税义务发生时间纳税人发生应税行为并收讫销售款项（纳税人

5、销售服务过 程中或者完成后收到款项）或者取得索取销售款项凭据的 当天（书面合同确定的付款日期；未签订书面合同或者书 面合同未确定付款日期的，为服务完成的当天）。先开具 发票的，为开具发票的当天。2、销售额（1）一般计税：取得的全部价款和价外费用为销售额。（2 ）简易计税：取得的全部价款和价外费用扣除支付的 分包款后的余额。理解：简易计税继续沿用了原营业税的差额征税规定，可 扣除支付的分包款，一般计税，不得扣除支付的分包款, 凭专用发票抵扣进项税额。3、税率（1） 一般计税:11%（2 ）简易计税：3%4、地点：机构所在地主管国税机关(其他个人向建筑服务发生地)(三)简易计税1. 一律适用简易计

6、税建筑工程总承包单位为房屋建筑的地基与基础、主体结构 材料的情况下，一律适用简易计税的政策。提供工程服务，在建设单位E行采购全部或部分主要建筑理解：建筑工程总承包单位，而非分包单位；提供工程服 务而非装修等服务，是为了确保建筑企业应享尽享简 易计税政策。2、可选择适用简易计税(1)清包工一般纳税人以清包工方式提供的建筑服务，可以选择适用 简易计税方法计税。以清包工方式提供建筑服务，是指施 工方不采购建筑工程所需的材料或只采购辅助材料，并收 取人工费、管理费或者其他费用的建筑服务。(2)甲供材一般纳税人为甲供工程提供的建筑服务，可以选择适用简易计税方法计税。甲供工程，是指全部或部分设备、材料、

7、动力由工程发包方自行采购的建筑工程。一般纳税人销售电梯的同时提供安装服务，具安装服务可 以按照甲供工程选择适用简易计税方法计税。理解：可选择适用简易计税是一项政策红利，甲方如果是 一般纳税人的话，会倾向于尽量扩大甲供材的采购，以增 加自身可抵扣的进项税，这样建筑企业可抵扣的进项税必 然减少。多数建筑工程或多或少都会有一些甲供材，也就 意味着大部分建筑工程都能选择简易计税。甲供材主要有 两种模式：第一，甲供材作为工程款的一部分，甲方采购 后交给建筑企业使用，并抵减部分工程款（比如，工程款 1000万，甲方实际支付600万，剩余400万用甲供材 抵顶工程款）；第二，甲供材与工程款无关，甲方采购后

8、交给建筑企业使用，并另行支付工程款（比如，工程款 600万，甲供材400万）。这两种模式的增值税计税依 据都不包括甲供材。（3）老项目一般纳税人为建筑工程老项目提供的建筑服务，可以选择 筑工程施工许可证注明的合同开工日期在2016年4月适用简易计税方法计税。建筑工程老项,是指：a.建30日前的建筑工程项目。b.建筑工程施工许可证未注明合同开工日期，但建筑工程承包合同注明的开工日期在2016年4月30日前的建筑工程项目。c.未取得建 筑工程施工许可证的，建筑工程承包合同注明的开工日 期在2016年4月30日前的建筑工程项目。（四）不属于混合销售 纳税人销售活动板房、机器设备.钢结构件等自产货物的

9、 同时提供建筑、安装服务，不属于混合销售，应分别核算 货物和建筑服务的销售额，分别适用不同的税率或者征收 率。如：一般纳税人销售电梯的同时提供安装服务，应分别核 算销售电梯和安装服务的销售额，安装服务可以按照甲供 工程选择适用简易计税方法计税。（五）发票开具1 .自2017年6月1日起，月销售额超过3万元（或季销售额超过9万元）的建筑业增值税小规模纳税人需要开 具增值税专用发票的（销售不动产外），通过增值税发票 管理新系统自行开具。2 .建筑企业与发包方签订建筑合同后，以内部授权或者三方协议等方式，授权集团内其他纳税人（以下称第三 方）为发包方提供建筑服务，并由第三方直接与发包方 结算工程款的

10、，由第三方缴纳增值税并向发包方开具增值税发票，与发包方签订建筑合同的建筑企业不缴纳增值税。 发包方可凭实际提供建筑服务的纳税人开具的增值税专 用发票抵扣进项税额。3 .提供建筑服务，纳税人自行开具或者税务机关代开增值税发票时，应在发票的备注栏注明建筑服务发生地县（市、区）名称及项名称。二.企业所得税处理建筑业提供建筑服务属于提供劳务收入，企业所得税法 实施条例第二十三第二项规定，企业受托加工制造大型 机械设备、船舶、飞机以及从事建筑、安装、装配工程业 务或者提供其他劳务等，持续时间超过12个月的，按照 纳税年度内完工进度或者完成的工作量确认收入的实现。企业所得税法第八条规定，企业实际发生的与取

11、得收 入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和 其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。而建筑业预 计总成本超过合同总收入形成的合同预计损失，不属于实 际发生的损失，在计算应纳税所得额时不得扣除。跨地区建筑业企业所得税征管，依据国税函2010R56 号规定处理，建筑企业总机构直接管理的跨地区设立的项 目部，应按项目实际经营收入的02%按月或按季由总机构向项目所在地预分企业所得税，并由项目部向所在地主 管税务机关预缴。三.会计处理建筑服务适用企业会计准则第15号一一建造合同规定，建造合同分为定造价合同和成本加成合同。合同收入包括合同规定的初始收入和因合同变更.索赔、奖励等 形成的收入，

12、区分相关建造合同的结果能够可靠估计和相 关建造合同的结果不能可靠估计两种情况分别处理。前者 应当根据完工百分比法确认合同收入和合同费用。后者应当分别下列情况处理：1 .合同成本能够收的，合同收入根据能够收的实际合同成本予以确认，合同成本在其发生的当期确认为合同费用。2.合同成本不可能收的，在发生时立即确认为合同费用，不确认合同收入。3.使建造 合同的结果不能可靠估计的不确定因素不复存在的，应当 按照会计准则的规定确认与建造合同有关的收入和费用。 会计分录模板（一）一般计税1、购入境外设计服务借：工程施工一一合同成本应交税费一一应交增值税贷：银行存款应交税费一一代扣代交增值税代扣代缴境外税费时：

13、借：应交税费一一代扣代交增值税贷：银行存款2、购入材料借：工程物资一一原材料应交税费一一应交增值税（进项税额）贷：应付账款3、实际发生工程成本借：工程施工一一合同成本贷：原材料.应付职工薪酬.机械作业等4、分包工程结算，取得增值税专用发票时借：工程施工一一合同成本应交税费一一应交增值税（进项税额）贷：应付账款一一分包单位5、全额支付分包工程款借：应付账款一一分包单位贷：银行存款6、收到预收款时借：银行存款贷：预收账款7、预缴税款借：应交税费一一预交增值税贷：银行存款8、结算工程价款，质保金于第二年支付时(1)办理工程价款结算，收到部分工程款时： 借：银行存款应收账款贷:工程结算应交税费应交增值税(销项税额)应交税费待转销项税额(2 )第二年收到质保金时，结转待转销项税额： 借：银行存款贷:应收账款借：应交税费待转销项税额贷：应交税费应交增值税(销项税额)