第八章采购与付款循环审计.docx
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1、第八章采购与付款循环审计学习要点: 了解购货与付款循环特性 掌握采购与付款循环的内部控制及测试 掌握应付账款、固定资产、累计折旧等重要账户的实质性程序 熟悉其他相关账户的实质性程序1 .1采购与付款循环的特性一、采购与付款循环的主营业务活动(选择)(-)请购商品和劳务企业的商品物资一般存放在仓库,仓库对商品物资的收入、发出、结存有详细的记录,仓库管理人员 可以及时发现商品物资的短缺,并根据授权及时发出请购要求。如果商品物资或劳务的使用部门需要仓库没有记录的商品物资和劳务的话,则由使用部门发出请购要 求。(二)对外订购企业的采购部门接到请购申请后,应及时选择供货单位,向对方订购商品物资或劳务。(
2、三)验收商品订购的商品物资到达企业后,应由验收部门的人员核对商品物资的品种、规格、数量、质量,检查收 到的商品物资与订购的商品物资是否相符。(四)储存商品经过验收的商品物资应及时运至仓库,加以妥善保管。(五)付款在商品物资验收人库后,按照购货合同的规定的付款期限和付款条件,确定付款的时间和金额,并通 过银行转账付款。(六)记账将发生的经济业务在凭证、账簿体系中加以记录。购货和付款循环的业务活动主要包括以上几项,业务活动的顺序可能由于业务的不同而略有差别,但 基本内容不变。二、采购与付款循环的主要凭证及会计记录(选择、案例)(一)请购单请购单应该一式三联,填写部门留存一份,送交采购部门一份,验收
3、部门一份。(二)订购单订购单应一式五联,其正联应该送交供应商,其他几联则送至企业内部的验收部门、付款部门和请购 部门,采购部门留存一份。(三)验收单验收单应预先编号,验收人员将货物送交仓库或其他请购部门时,应取得经过签字的收据,或要求其 在验收单的副联上签收,以确立他们对所采购的资产应负的保管责任。验收人员还应将其中的一联验收单 送交付款部门。验收单是支持资产或费用以及与采购有关的负债的“存在或发生”认定的重要凭证。定期独立检查验 收单的顺序以确定每笔采购交易都已编制凭单,则与采购交易的“完整性”认定有关。(四)入库单入库单要逐项填写所收到物品的品种、规格、型号、数量和质量入库单一式三联,一联
4、返回验收部门, 一联本部门留传,另一联交会计部门记账。仓库应划分固定的仓储区,存放的物品应摆放整齐。仓库应加锁并限制无关人员接近。这些控制与商 品的“存在或发生”认定有关。A.审查有关的批准文件8 .函证固定资产的购买单位C.审查有关的会计记录D.审查出售和报废处理固定资产的净损益正确答案B答案解析其审计要点如下:(1)检查减少固定资产的授权批准文件。(2)检查因不同原因减少固定资产的会计处理是否符合有关规定,验证其数额计算的准确(3)结合“固定资产清理”和“待处理财产损溢一待处理固定资产损溢”科目,抽查固定资产 账面转销额是否正确。(4)检查是否存在未作会计记录的固定资产减少业务。参见教材P
5、193【例题单选题】从下列内容中,注册会计师可以得出折旧费用计提不足的结论()。A.固定资产投保价值大大超过账面价值9 .折旧全部提尽的固定资产数量庞大C.固定资产大修理费用增幅偏大D.使用届满而报废的固定资产一再发生超额损失正确答案D答案解析结合“固定资产清理”和“待处理财产损溢一待处理固定资产损溢”科目,抽查固定资 产账面转销额是否正确。10 检查固定资产的所有权(选择、简答)对各类固定资产,注册会计师应获取、汇集不同的证据以确定其是否确归被审计单位所有:(1)对外购的机器设备等固定资产,通常经审核采购发票、购货合同等予以确定;(2)对于房地产类固定资产,尚需查阅有关的合同、产权证明、财产
6、税单、抵押借款的还款凭据、 保险单等书面文件;(3)对融资租人的固定资产,应验证有关融资租赁合同,证实其并非经营租赁;(4)对汽车等运输设备,应验证有关运营证件等;(5)对受留置权限制的固定资产,通常还应审核被审计单位的有关负债项目等予以证实。【例题多选题】需要查明与证实汽车是否为被审计单位所拥有的固定资产,应该检查()。A.采购发票B.行驶证C.银行付款凭证D.固定资产明细账E.车辆年检材料正确答案ABE答案解析对各类固定资产,注册会计师应获取、汇集不同的证据以确定其是否确归被审计单位所 有:对外购的机器设备等固定资产,通常经审核采购发票、购货合同等予以确定;对于房地产类固定 资产,尚需查阅
7、有关的合同、产权证明、财产税单、抵押借款的还款凭据、保险单等书面文件;对融 资租人的固定资产,应验证有关融资租赁合同,证实其并非经营租赁;对汽车等运输设备,应验证有 关运营证件等;对受留置权限制的固定资产,通常还应审核被审计单位的有关负债项目等予以证实。11 .对固定资产进行实地观察实施实地观察审计程序时,注册会计师一般以与固定资产明细分类账核对过的固定资产和累计折旧二 览表为起点,进行实地追查,以证明一览表中所列固定资产确实存在,并根据一览表上的折旧记录核实其 使用情况,证实固定资产的存在性。在对被审计单位初次审计时,应对所有固定资产全面观察,在以后审计年度,实地观察的重点是本期 新增加的重
8、要固定资产。【例题单选题】注册会计师实地观察重要的固定资产时,应重点观察()。A.固定资产计提折旧12 本期减少的固定资产C.本期新增加的固定资产D.正在使用的固定资产正确答案C答案解析在对被审计单位初次审计时,应对所有固定资产全面观察,在以后审计年度,实地观察 的重点是本期新增加的重要固定资产。参见教材P19413 检查固定资产的租赁企业在生产经营过程中,有时可能有闲置的固定资产供其他单位租用;有时由于生产经营的需要,又 需临时租用固定资产。租赁一般分为经营租赁和融资租赁两种。不同的租赁采取的会计处理方法不同,检查企业是否按照企业会计准则的要求进行了核算和披露。14 检查固定资产的抵押、担保
9、情况结合对银行借款等的检查,了解固定资产是否存在重大的抵押、担保情况。如存在,应取证、记录,并提请被审计单位作必要披露。15 检查有无与关联方之间的固定资产购售活动如果被审计单位存在与关联方之间的固定资产购售活动,注册会计师应检查是否经适当授权,是否按 正常交易价格进行交易。16 .检查固定资产是否已在资产负债表上恰当披露会计报表附注通常应说明固定资产的标准、分类、计价方法和折旧方法,融资租人固定资产的计价方 法,固定资产的预计使用年限和预计净残值。如果被审计单位是上市公司,应在其会计报表附注中按类别分项列示固定资产期初余额、本期增加额、 本期减少额及期末余额;说明固定资产中存在的在建工程转入
10、、出售、置换、抵押或担保等情况;披露通 过融资租赁租人的固定资产每类租入资产的账面原值、累计折旧、账面净值;披露通过经营租赁租出的固 定资产每类租出资产的账面价值。三、累计折旧的审计(一)累计折旧的审计目标(选择)(1)确定折旧政策和方法是否符合国家有关的财务会计制度,是否一贯遵循;(2)确定累计折旧增减变动的记录是否宣整;(3)确定折旧费用的计算、分摊是否正确、合理和一贯;确定累计折旧的期末余额是否正确;(4)确定累计折旧在会计报表上的披露是否恰当。(二)累计折旧的实质性程序(选择、案例)(1)获取或编制固定资产及累计折旧分类汇总表,复核加计正确,并与报表数、总账数和明细账合 计数核对相符。
11、(2)检查被审计单位制定的折旧政策和方法是否符合国家有关财务会计制度的规定,确定其所采用 的折旧方法能否在固定资产使用年限内合理分摊其成本,前后期是否一致。如被审计单位采用加速折旧法, 应取得其批准文件;如没有批准文件,应提请被审计单位改正并建议调整应纳税所得额。(3)根据情况,选择以下方法对累计折旧进行分析程序:对折旧计提的总体合理性进行复核,是测试折旧正确与否的一个有效办法。在不考虑固定资产减值准备的前提下,计算、复核的方法是用应计提折旧的固定资产乘本期的折旧率。 计算之前,注册会计师应对本期增加和减少固定资产、使用年限长短不一的和折旧方法不同的固定资 产作适当调整。如果总的计算结果和被审
12、计单位的折旧总额相近,且固定资产及累计折旧的内部控制较健全时,就可 以适当减少累计折旧和折旧费用的其他实质性程序工作量。计算本期计提折旧额占固定资产原值的比率,并与上期比较,分析本期折旧计提额的合理性和准确 性。计算累计折旧占固定资产原值的比率,评估固定资产的老化率,并估计因闲置、报废等原因可能发 生的固定资产损失,结合固定资产减值准备,分析其是否合理。(4)检查折旧的计提和分配:计算复核本期折旧费用的计提是否正确。检查折旧费用的分配是否合理,与上期分配方法是否一致。注意固定资产增减变动时,有关折旧的会计处理是否符合规定,查明通过更新改造、接受捐赠或融 资租入而增加的固定资产的折旧费用计算是否
13、正确。(5)将“累计折旧”账户皎的本期计提折旧额与相应的成本费用中的折旧费用明细账户的借方相 比较,以查明所计提折旧金额是否已全部摊人本期产品成本或费用。一旦发现差异,应及时追查原因,并 考虑是否应建议作适当调整。(6)结合固定资产审计。检查其折旧的计提是否正确无误,并追查至固定资产登记卡。特别应注意,有无已提足折旧的固定资产继续超提折旧的情况和在用固定资产不提或少提折旧的情 况;包含土地使用权的固定资产,其折旧方法是否符合有关规定,计提的折旧是否正确;已全额计提减值 准备的固定资产是否已停止计提折旧。(7)检查累计折旧的披露是否恰当。如果被审计单位是上市公司,应在其会计报表附注中按固定资产类
14、别分项列示累计折旧期初余额、本 期计提额、本期减少额及期末余额。8.4采购与付款循环其他相关账户的审计一、预付账款的审计(一)预付账款的审计目标(选择)(1)确定预付账款是否存在;确定预付账款是否归被审单位所有;(2)确定预付账款增减变动的记录是否完整;确定预付账款期末余额是否正确;(3)确定预付账款在会计报表上的避是否恰当。(-)预付账款的实质性程序(选择)(1)获取或编制预付账款明细表,复核加计正确,并与报表数、总账数和明细账合计数核对相符; 同时请被审计单位协助,在预付账款明细表上标出截止审计日已收到货物并冲销预付账款的项目,抽查复 核其真实性和正确性。(2)根据被审计单位的具体情况,选
15、择以下方法对预付账款进行分析程序:将期末预付账款余额与上期期末余额进行比较,分析其波动原因。了解预付账款惯例以及收回货物的平均天数,并分析预付账款的账龄;有确凿证据表明企业的预付 账款不符合预付账款性质,或者因供货单位破产、撤销等原因已无望再收回所购货物的,是否将原计入预 付账款的金额转入其他应收款项目。计算预付账款与主营业务成本的比率,与以前各期末比较,分析异常变动的原因。将预付账款余额的增减幅度与主营业务成本的增减幅度比较,分析异常变动的原因。(3)分析预付账款账龄及余额构成,选择大额或异常的预付账款重要项目(包括零账户),函证其 余额是否正确,并根据回函情况编制函证结果汇总表;回函金额不
16、符的,要查明原因作出记录或建议作适当调整;未回函的,可再次函证,也可采用替代审计程序进行检查,如检查该笔债权的相关凭证资料,或抽查 资产负债表日后预付账款明细账及存货明细账,核实是否已收到货物、转销预付账款,并根据替代检查结 果判断其债权的真实性或出现坏账的可能性。(4)结合应付账款明细账,查核有无重复付款或将同一笔已付清的账款在预付账款和应付账款这两 个项目同时挂账的情况。(5)分析明细账余额,对于出现贷方余额的项目,应查明原因,必要时建议作重分类调整。(6)检查预付账款长期挂账的原因。(7)关注是否存在预付关联方账款。若有,应通过了解关联交易事项目的、价格和条件,检查采购 合同等方法确认该
17、预付账款的合法性和合理性;通过向关联方或其他注册会计师查询及函证等方法,以确 认交易的真实性。(8)对于用非记账本位币结算的预付账款,检查其采用的折算汇率和汇兑损益处理的正确性。(9)检查预付账款是否已在资产负债表上恰当披露。如果被审计单位是上市公司,应在其会计报表 附注中按不同账龄段列示预付账款余额、各账龄段余额占预付账款总额的比例;说明账龄超过1年的预付 账款未收回的原因,以及持有5% (含5%)以上表决权股份的股东单位账款等情况。【例题单选题】与预付账款的审计目标相似的项目是()。A.应付工资B.应收票据C.应付账款D.应收账款正确答案D答案解析预付账款和应收账款均为资产,所以审计目标相
18、似。参见教材P196【例题多选题】注册会计师应结合购货业务进行审计的项目有()。A.应收账款B.应付账款C.应收票据D.预付账款E.预收账款正确答案BD答案解析在采购与付款循环中,除应付账款、固定资产累计折旧会计报表项目以外,还有预付账 款、固定资产减值准备、工程物资、在建工程、固定资产清理和应付票据等项目。参见教材P195二、固定资产减值准备的审计(一)固定资产减值准备的审计目标(选择)(1)确定计提固定资产减值准备的方法是否恰当;(2)固定资产减值准备的计提是否充分;(3)确定固定资产减值准备增减变动的记录是否连;(4)确定固定资产减值准备期末余额是否正确;(5)确定固定资产减值准备的披露
19、是否恰当。(二)固定资产减值准备的实质性程序(选择)(1)获取或编制固定资产减值准备明细表,复核加计正确,并与报表数、总账数和明细账合计数核 对是否相符。(2)检查固定资产减值准备计提的批准程序,取得并核对书面报告等证明文件。主要应查明固定资产减值准备的计提方法是否符合制度规定,计提的依据是否充分,计提的数额是否特别应关注是否按单项资产计提恰当,相关会计处理是否正确,前后期是否一致。定资产减值准备;当存在特定情况时,是否按照该项固定资产的账面价值全额计提固定资产减值准备;已全额计提减值准备的固定资产,是否不再计提折旧。(3)运用分析程序,分析本期末固定资产减值准备数额占期末固定资产原价的比率,
20、并与期初数比 较。如有异常波动,查明波动原因,判断波动的合理性。(4)检查实际发生固定资产损失时,相应固定资产减值准备的转销是否符合有关规定,会计处理是 否正确。(5)确定固定资产减值准备的披露是否恰当。企业应当在会计报表附注中清晰地说明固定资产减值准备的确认标准和计提方法。按照企业会计准则的要求,计提资产减值准备的企业应按年填报资产减值准备明细表。因此,检查固 定资产减值准备的披露是否恰当,除了关注其在会计报表附注披露上的恰当性以外,还应当关注企业资产 减值准备明细表中有关固定资产减值准备内容披露的恰当性。如果被审计单位是上市公司,其会计报表附注中还应分项列示计提的固定资产减值准备金额、增减
21、变 动情况以及计提的原因。三、在建工程的审计(-)在建工程的审计目标(1)确定在建工程是否存在;(2)确定在建工程是否归被审单位所有;(3)确定在建工程增减变动的记录是否完整;(4)确定计提在建工程减值准备的方法和比例是否恰当,在建工程减值准备的计提是否充分;(5)确定在建工程的期末余额是否正确;(6)确定在建工程在会计报表上的披露是否恰当。(二)在建工程的实质性程序(1)获取或编制在建工程明细表,复核加计正确,并与报表数、总账数和明细账合计数核对相符。其报表数应同在建工程总账数和明细账合计数减去相应的在建工程减值准备总账数和明细账合计数 后的余额核对相符。(2)检查本期在建工程的增加数。对于
22、重大建设项目,取得有关工程项目的立项批文、预算总额和建设批准文件,以及施工承包合同、 现场监理施工进度报告等业务资料。对于支付的工程款,应抽查其是否按照合同、协议、工程进度或监理进度报告分期支付,付款授权批 准手续是否齐备,会计处理是否正确。对于领用的工程物资,抽查工程物资的领用是否有审批手续,会计处理是否正确。对于借款费用资本化,应结合长短期借款、应付债券或长期应付款的审计,检查借款费用(因借款而 发生的利息、折价或溢价的摊销和辅助费用,以及因外币借款而发生的汇兑差额)资本化的起讫日的界定 是否合规,计算方法是否正确,资本化金额是否合理,会计处理是否正确。对于其他费用,应检查其金额是否合理,
23、会计处理是否正确。(3)检查本期在建工程的减少数。在建工程的减少大多是结转固定资产,所以要了解结转固定资产的政策,并结合固定资产审计,检查 在建工程转销额是否正确,是否存在将已交付使用的固定资产挂列在建工程而少计折旧的情形。还应检查已完工程项目的竣工决算报告、验收交接单等相关凭证以及其他转出数的原始凭证,检查会 计处理是否正确。(4)检查在建工程项目期末余额的构成内容,并实地观察工程现场,确定在建工程是否存在;了解 工程项目的实际完工进度;检查是否存在实际已使用但未办理竣工决算手续、未及时进行会计处理的项目。(5)结合银行借款等的检查,了解在建工程是否存在抵押、担保情况。如有,则应取证记录,并
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