第八章采购与付款循环审计.docx

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1、第八章采购与付款循环审计学习要点： 了解购货与付款循环特性 掌握采购与付款循环的内部控制及测试 掌握应付账款、固定资产、累计折旧等重要账户的实质性程序 熟悉其他相关账户的实质性程序1 .1采购与付款循环的特性一、采购与付款循环的主营业务活动（选择）（-）请购商品和劳务企业的商品物资一般存放在仓库，仓库对商品物资的收入、发出、结存有详细的记录，仓库管理人员 可以及时发现商品物资的短缺，并根据授权及时发出请购要求。如果商品物资或劳务的使用部门需要仓库没有记录的商品物资和劳务的话，则由使用部门发出请购要 求。（二）对外订购企业的采购部门接到请购申请后，应及时选择供货单位,向对方订购商品物资或劳务。（

2、三）验收商品订购的商品物资到达企业后，应由验收部门的人员核对商品物资的品种、规格、数量、质量，检查收 到的商品物资与订购的商品物资是否相符。（四）储存商品经过验收的商品物资应及时运至仓库,加以妥善保管。（五）付款在商品物资验收人库后，按照购货合同的规定的付款期限和付款条件，确定付款的时间和金额，并通 过银行转账付款。（六）记账将发生的经济业务在凭证、账簿体系中加以记录。购货和付款循环的业务活动主要包括以上几项，业务活动的顺序可能由于业务的不同而略有差别，但 基本内容不变。二、采购与付款循环的主要凭证及会计记录（选择、案例）（一）请购单请购单应该一式三联,填写部门留存一份,送交采购部门一份,验收

3、部门一份。（二）订购单订购单应一式五联,其正联应该送交供应商，其他几联则送至企业内部的验收部门、付款部门和请购 部门,采购部门留存一份。（三）验收单验收单应预先编号，验收人员将货物送交仓库或其他请购部门时，应取得经过签字的收据，或要求其 在验收单的副联上签收，以确立他们对所采购的资产应负的保管责任。验收人员还应将其中的一联验收单 送交付款部门。验收单是支持资产或费用以及与采购有关的负债的“存在或发生”认定的重要凭证。定期独立检查验 收单的顺序以确定每笔采购交易都已编制凭单，则与采购交易的“完整性”认定有关。（四）入库单入库单要逐项填写所收到物品的品种、规格、型号、数量和质量入库单一式三联，一联

4、返回验收部门, 一联本部门留传，另一联交会计部门记账。仓库应划分固定的仓储区，存放的物品应摆放整齐。仓库应加锁并限制无关人员接近。这些控制与商 品的“存在或发生”认定有关。A.审查有关的批准文件8 .函证固定资产的购买单位C.审查有关的会计记录D.审查出售和报废处理固定资产的净损益正确答案B答案解析其审计要点如下：（1）检查减少固定资产的授权批准文件。（2）检查因不同原因减少固定资产的会计处理是否符合有关规定，验证其数额计算的准确（3）结合“固定资产清理”和“待处理财产损溢一待处理固定资产损溢”科目，抽查固定资产 账面转销额是否正确。（4）检查是否存在未作会计记录的固定资产减少业务。参见教材P

5、193【例题单选题】从下列内容中，注册会计师可以得出折旧费用计提不足的结论（）。A.固定资产投保价值大大超过账面价值9 .折旧全部提尽的固定资产数量庞大C.固定资产大修理费用增幅偏大D.使用届满而报废的固定资产一再发生超额损失正确答案D答案解析结合“固定资产清理”和“待处理财产损溢一待处理固定资产损溢”科目，抽查固定资 产账面转销额是否正确。10 检查固定资产的所有权（选择、简答）对各类固定资产，注册会计师应获取、汇集不同的证据以确定其是否确归被审计单位所有：（1）对外购的机器设备等固定资产，通常经审核采购发票、购货合同等予以确定；（2）对于房地产类固定资产，尚需查阅有关的合同、产权证明、财产

6、税单、抵押借款的还款凭据、 保险单等书面文件；（3）对融资租人的固定资产，应验证有关融资租赁合同，证实其并非经营租赁；（4）对汽车等运输设备，应验证有关运营证件等；（5）对受留置权限制的固定资产，通常还应审核被审计单位的有关负债项目等予以证实。【例题多选题】需要查明与证实汽车是否为被审计单位所拥有的固定资产，应该检查（）。A.采购发票B.行驶证C.银行付款凭证D.固定资产明细账E.车辆年检材料正确答案ABE答案解析对各类固定资产，注册会计师应获取、汇集不同的证据以确定其是否确归被审计单位所 有：对外购的机器设备等固定资产，通常经审核采购发票、购货合同等予以确定；对于房地产类固定 资产，尚需查阅

7、有关的合同、产权证明、财产税单、抵押借款的还款凭据、保险单等书面文件；对融 资租人的固定资产，应验证有关融资租赁合同，证实其并非经营租赁；对汽车等运输设备，应验证有 关运营证件等；对受留置权限制的固定资产，通常还应审核被审计单位的有关负债项目等予以证实。11 .对固定资产进行实地观察实施实地观察审计程序时，注册会计师一般以与固定资产明细分类账核对过的固定资产和累计折旧二 览表为起点,进行实地追查，以证明一览表中所列固定资产确实存在,并根据一览表上的折旧记录核实其 使用情况，证实固定资产的存在性。在对被审计单位初次审计时，应对所有固定资产全面观察,在以后审计年度，实地观察的重点是本期 新增加的重

8、要固定资产。【例题单选题】注册会计师实地观察重要的固定资产时，应重点观察（）。A.固定资产计提折旧12 本期减少的固定资产C.本期新增加的固定资产D.正在使用的固定资产正确答案C答案解析在对被审计单位初次审计时，应对所有固定资产全面观察，在以后审计年度，实地观察 的重点是本期新增加的重要固定资产。参见教材P19413 检查固定资产的租赁企业在生产经营过程中，有时可能有闲置的固定资产供其他单位租用；有时由于生产经营的需要，又 需临时租用固定资产。租赁一般分为经营租赁和融资租赁两种。不同的租赁采取的会计处理方法不同，检查企业是否按照企业会计准则的要求进行了核算和披露。14 检查固定资产的抵押、担保

9、情况结合对银行借款等的检查，了解固定资产是否存在重大的抵押、担保情况。如存在，应取证、记录，并提请被审计单位作必要披露。15 检查有无与关联方之间的固定资产购售活动如果被审计单位存在与关联方之间的固定资产购售活动，注册会计师应检查是否经适当授权,是否按 正常交易价格进行交易。16 .检查固定资产是否已在资产负债表上恰当披露会计报表附注通常应说明固定资产的标准、分类、计价方法和折旧方法，融资租人固定资产的计价方 法，固定资产的预计使用年限和预计净残值。如果被审计单位是上市公司，应在其会计报表附注中按类别分项列示固定资产期初余额、本期增加额、 本期减少额及期末余额；说明固定资产中存在的在建工程转入

10、、出售、置换、抵押或担保等情况；披露通 过融资租赁租人的固定资产每类租入资产的账面原值、累计折旧、账面净值；披露通过经营租赁租出的固 定资产每类租出资产的账面价值。三、累计折旧的审计（一）累计折旧的审计目标（选择）（1）确定折旧政策和方法是否符合国家有关的财务会计制度,是否一贯遵循；（2）确定累计折旧增减变动的记录是否宣整；（3）确定折旧费用的计算、分摊是否正确、合理和一贯;确定累计折旧的期末余额是否正确；（4）确定累计折旧在会计报表上的披露是否恰当。（二）累计折旧的实质性程序（选择、案例）（1）获取或编制固定资产及累计折旧分类汇总表，复核加计正确，并与报表数、总账数和明细账合 计数核对相符。

11、（2）检查被审计单位制定的折旧政策和方法是否符合国家有关财务会计制度的规定，确定其所采用 的折旧方法能否在固定资产使用年限内合理分摊其成本，前后期是否一致。如被审计单位采用加速折旧法, 应取得其批准文件；如没有批准文件，应提请被审计单位改正并建议调整应纳税所得额。（3）根据情况，选择以下方法对累计折旧进行分析程序：对折旧计提的总体合理性进行复核，是测试折旧正确与否的一个有效办法。在不考虑固定资产减值准备的前提下，计算、复核的方法是用应计提折旧的固定资产乘本期的折旧率。 计算之前，注册会计师应对本期增加和减少固定资产、使用年限长短不一的和折旧方法不同的固定资 产作适当调整。如果总的计算结果和被审

12、计单位的折旧总额相近，且固定资产及累计折旧的内部控制较健全时，就可 以适当减少累计折旧和折旧费用的其他实质性程序工作量。计算本期计提折旧额占固定资产原值的比率，并与上期比较，分析本期折旧计提额的合理性和准确 性。计算累计折旧占固定资产原值的比率,评估固定资产的老化率，并估计因闲置、报废等原因可能发 生的固定资产损失，结合固定资产减值准备，分析其是否合理。（4）检查折旧的计提和分配：计算复核本期折旧费用的计提是否正确。检查折旧费用的分配是否合理，与上期分配方法是否一致。注意固定资产增减变动时，有关折旧的会计处理是否符合规定，查明通过更新改造、接受捐赠或融 资租入而增加的固定资产的折旧费用计算是否

13、正确。（5）将“累计折旧”账户皎的本期计提折旧额与相应的成本费用中的折旧费用明细账户的借方相 比较，以查明所计提折旧金额是否已全部摊人本期产品成本或费用。一旦发现差异，应及时追查原因，并 考虑是否应建议作适当调整。（6）结合固定资产审计。检查其折旧的计提是否正确无误，并追查至固定资产登记卡。特别应注意，有无已提足折旧的固定资产继续超提折旧的情况和在用固定资产不提或少提折旧的情 况；包含土地使用权的固定资产，其折旧方法是否符合有关规定，计提的折旧是否正确；已全额计提减值 准备的固定资产是否已停止计提折旧。（7）检查累计折旧的披露是否恰当。如果被审计单位是上市公司，应在其会计报表附注中按固定资产类

14、别分项列示累计折旧期初余额、本 期计提额、本期减少额及期末余额。8.4采购与付款循环其他相关账户的审计一、预付账款的审计（一）预付账款的审计目标（选择）（1）确定预付账款是否存在;确定预付账款是否归被审单位所有；（2）确定预付账款增减变动的记录是否完整;确定预付账款期末余额是否正确;（3）确定预付账款在会计报表上的避是否恰当。（-）预付账款的实质性程序（选择）（1）获取或编制预付账款明细表，复核加计正确,并与报表数、总账数和明细账合计数核对相符； 同时请被审计单位协助，在预付账款明细表上标出截止审计日已收到货物并冲销预付账款的项目，抽查复 核其真实性和正确性。（2）根据被审计单位的具体情况，选

15、择以下方法对预付账款进行分析程序:将期末预付账款余额与上期期末余额进行比较，分析其波动原因。了解预付账款惯例以及收回货物的平均天数，并分析预付账款的账龄；有确凿证据表明企业的预付 账款不符合预付账款性质，或者因供货单位破产、撤销等原因已无望再收回所购货物的，是否将原计入预 付账款的金额转入其他应收款项目。计算预付账款与主营业务成本的比率，与以前各期末比较，分析异常变动的原因。将预付账款余额的增减幅度与主营业务成本的增减幅度比较，分析异常变动的原因。（3）分析预付账款账龄及余额构成，选择大额或异常的预付账款重要项目（包括零账户），函证其 余额是否正确，并根据回函情况编制函证结果汇总表；回函金额不

16、符的，要查明原因作出记录或建议作适当调整；未回函的，可再次函证，也可采用替代审计程序进行检查，如检查该笔债权的相关凭证资料，或抽查 资产负债表日后预付账款明细账及存货明细账，核实是否已收到货物、转销预付账款，并根据替代检查结 果判断其债权的真实性或出现坏账的可能性。（4）结合应付账款明细账，查核有无重复付款或将同一笔已付清的账款在预付账款和应付账款这两 个项目同时挂账的情况。（5）分析明细账余额，对于出现贷方余额的项目,应查明原因，必要时建议作重分类调整。（6）检查预付账款长期挂账的原因。（7）关注是否存在预付关联方账款。若有，应通过了解关联交易事项目的、价格和条件，检查采购 合同等方法确认该

17、预付账款的合法性和合理性；通过向关联方或其他注册会计师查询及函证等方法，以确 认交易的真实性。（8）对于用非记账本位币结算的预付账款，检查其采用的折算汇率和汇兑损益处理的正确性。（9）检查预付账款是否已在资产负债表上恰当披露。如果被审计单位是上市公司，应在其会计报表 附注中按不同账龄段列示预付账款余额、各账龄段余额占预付账款总额的比例；说明账龄超过1年的预付 账款未收回的原因，以及持有5% （含5%）以上表决权股份的股东单位账款等情况。【例题单选题】与预付账款的审计目标相似的项目是（）。A.应付工资B.应收票据C.应付账款D.应收账款正确答案D答案解析预付账款和应收账款均为资产，所以审计目标相

18、似。参见教材P196【例题多选题】注册会计师应结合购货业务进行审计的项目有（）。A.应收账款B.应付账款C.应收票据D.预付账款E.预收账款正确答案BD答案解析在采购与付款循环中，除应付账款、固定资产累计折旧会计报表项目以外，还有预付账 款、固定资产减值准备、工程物资、在建工程、固定资产清理和应付票据等项目。参见教材P195二、固定资产减值准备的审计（一）固定资产减值准备的审计目标（选择）（1）确定计提固定资产减值准备的方法是否恰当;（2）固定资产减值准备的计提是否充分;（3）确定固定资产减值准备增减变动的记录是否连；（4）确定固定资产减值准备期末余额是否正确;（5）确定固定资产减值准备的披露

19、是否恰当。（二）固定资产减值准备的实质性程序（选择）（1）获取或编制固定资产减值准备明细表，复核加计正确,并与报表数、总账数和明细账合计数核 对是否相符。（2）检查固定资产减值准备计提的批准程序，取得并核对书面报告等证明文件。主要应查明固定资产减值准备的计提方法是否符合制度规定，计提的依据是否充分，计提的数额是否特别应关注是否按单项资产计提恰当，相关会计处理是否正确，前后期是否一致。定资产减值准备;当存在特定情况时，是否按照该项固定资产的账面价值全额计提固定资产减值准备；已全额计提减值准备的固定资产，是否不再计提折旧。（3）运用分析程序,分析本期末固定资产减值准备数额占期末固定资产原价的比率，

20、并与期初数比 较。如有异常波动，查明波动原因，判断波动的合理性。（4）检查实际发生固定资产损失时，相应固定资产减值准备的转销是否符合有关规定，会计处理是 否正确。（5）确定固定资产减值准备的披露是否恰当。企业应当在会计报表附注中清晰地说明固定资产减值准备的确认标准和计提方法。按照企业会计准则的要求，计提资产减值准备的企业应按年填报资产减值准备明细表。因此，检查固 定资产减值准备的披露是否恰当，除了关注其在会计报表附注披露上的恰当性以外，还应当关注企业资产 减值准备明细表中有关固定资产减值准备内容披露的恰当性。如果被审计单位是上市公司，其会计报表附注中还应分项列示计提的固定资产减值准备金额、增减

21、变 动情况以及计提的原因。三、在建工程的审计（-）在建工程的审计目标（1）确定在建工程是否存在；（2）确定在建工程是否归被审单位所有；（3）确定在建工程增减变动的记录是否完整；（4）确定计提在建工程减值准备的方法和比例是否恰当，在建工程减值准备的计提是否充分；（5）确定在建工程的期末余额是否正确；（6）确定在建工程在会计报表上的披露是否恰当。（二）在建工程的实质性程序（1）获取或编制在建工程明细表，复核加计正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对相符。其报表数应同在建工程总账数和明细账合计数减去相应的在建工程减值准备总账数和明细账合计数 后的余额核对相符。（2）检查本期在建工程的增加数。对于

22、重大建设项目，取得有关工程项目的立项批文、预算总额和建设批准文件，以及施工承包合同、 现场监理施工进度报告等业务资料。对于支付的工程款，应抽查其是否按照合同、协议、工程进度或监理进度报告分期支付，付款授权批 准手续是否齐备，会计处理是否正确。对于领用的工程物资，抽查工程物资的领用是否有审批手续，会计处理是否正确。对于借款费用资本化，应结合长短期借款、应付债券或长期应付款的审计,检查借款费用（因借款而 发生的利息、折价或溢价的摊销和辅助费用，以及因外币借款而发生的汇兑差额）资本化的起讫日的界定 是否合规,计算方法是否正确，资本化金额是否合理，会计处理是否正确。对于其他费用，应检查其金额是否合理，

23、会计处理是否正确。（3）检查本期在建工程的减少数。在建工程的减少大多是结转固定资产，所以要了解结转固定资产的政策，并结合固定资产审计，检查 在建工程转销额是否正确，是否存在将已交付使用的固定资产挂列在建工程而少计折旧的情形。还应检查已完工程项目的竣工决算报告、验收交接单等相关凭证以及其他转出数的原始凭证，检查会 计处理是否正确。（4）检查在建工程项目期末余额的构成内容，并实地观察工程现场，确定在建工程是否存在；了解 工程项目的实际完工进度;检查是否存在实际已使用但未办理竣工决算手续、未及时进行会计处理的项目。（5）结合银行借款等的检查，了解在建工程是否存在抵押、担保情况。如有，则应取证记录，并

24、提 请被审计单位作必要披露。（6）确定在建工程在资产负债表上的披露是否恰当。如果企业计提了在建工程减值准备，则应当在会计报表附注中清晰地说明在建工程减值准备的确认标 准和计提方法。按照企业会计准则的要求，计提资产减值准备的企业应触填报资产减值准备明细表，因此，检查在 建工程减值准备的披露是否恰当，除了关注其在会计报表附注披露上的恰当性以外，还应当关注企业资产 减值准备明细表中有关在建工程减值准备内容露的恰当性。四、固定资产清理的审计（-）固定资产清理的审计目标（1）确定固定资产清理的记录是否完整；（2）确定反映的内容是否正确；（3）确定固定资产清理的期末余额是否正确；（4）确定固定资产清理在会

25、计报表上的披露是否恰当。（二）固定资产清理的实质性程序（1）获取或编制固定资产清理明细表，复核加计正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对相 符。（2）检查固定资产清理的发生是否有正当理由，是否经有关技术部门鉴定，固定资产清理的发生和 转销是否经授权批准，相应的会计处理是否正确。（3）检查固定资产清理是否长期挂账，如有，应作出记录，必要时建议作适当调整。（4）检查固定资产清理是否已在资产负债表上恰当披露。【例题多选题】下列属于采购与付款循环的审计科目有（）。A.固定资产B.应付账款C.在建工程D.累计折旧E.固定资产清理正确答案ABCDE答案解析在采购与付款循环中，除应付账款、固定资产累计折

26、旧会计报表项目以外，还有预付账 款、固定资产减值准备、工程物资、在建工程、固定资产清理和应付票据等项目。参见教材P195本章小结采购和付款循环是业务循环中的一个重要内容，这个循环包含很多资产负债表和损益表的项目，如固 定资产、累计折旧、应付账款等项目。在购货和付款循环的内部控制中，与会计记录相关的内部控制是关注的重点。另外，固定资产的内部 控制制度也是学习的重点。应付账款的审计是购货和付款循环的主要审计项目，审计重点是完整性认定。在固定资产审计中，存在性认定的审计是重点。（五）付款凭单付款凭单是采购方企业根据订货单、验收单、卖方发票等编制付款凭单，载明已收到商品、资产或接 受劳务的厂商、应付款

27、金额和付款日期的凭证。付款凭单是企业内部记录和支付负债的授权证明文件。付款凭单应预先编号，并须后附订购单、验收 单和供应商发票等支持性凭证。（六）明细账和总账会计部门在收到付款凭单后对有关单据的内容进行逐项核对后编制转账凭证。不需要及时付款的编制 转账凭证，转账凭证是指记录转账业务的记账凭证，它是根据有关转账业务（即不涉及现金、银行存款收 付的各项业务）的原始凭证编制的。记账凭证经过编制凭证以外的其他人员的审核后，由记账人员据以记账，使用的账簿包括预付账款明 细账、应付账款明细账、存货明细账等。（七）付款证明付款部门收到付款凭单后，仔细审核付款凭单和附件，按照付款凭证上标明的付款日期支付货款。

28、付款的有关凭证如银行的转账单或支票存根等传送到会计部门，由会计部门编制付款凭证，付款凭证 包括现金付款凭证和银行存款付款凭证,是指用来记录现金和银行存款支出业务的记账凭证，经审核后记 录现金日记账和银行存款日记账。（八）对账单月末时，应由供货方向购货方寄送卖方对账单，卖方对账单是由供货方按月编制的,标明期初余额、 本期购买、本期支付给卖方的款项和期末余额的凭证。卖方对账单是供货方对有关业务的陈述，如果不考虑买卖双方在收发货物上可能存在的时间差等因 素，其期末余额通常应与采购方相应的应付账款期末余额一致。购货方收到卖方对账单后应及时对账，发 现不符要及时查找原因、及时处理。【例题案例分析题】大通

29、会计师事务所A和B注册会计师接受委派，对甲上市公司（以下简称甲公 司）2004年度的会计报表进行审计。甲公司尚未采用计算机记账。A和B注册会计师于2004年11月1日至7日对甲公司的内部控制制度进行了解和测试，并在相关审 计工作底稿中记录了了解和测试的事项，摘录如下：（1）甲公司的材料采购需要经授权批准后方可进行，采购部根据经批准的请购单发出订购单。货物 运达后，验收部根据订购单的要求验收货物，并编制一式多联的未连续编号的验收单。仓库根据验收单验 收货物，在验收单上签字后，将货物移入仓库加以保管。验收单上有数量、品名、单价等要素。验收单一 联交采购部登记采购明细账和编制付款凭单，付款凭单经批准

30、后，月末交会计部；一联交会计部登记材料 明细账，一联由仓库保留并登记材料明细账。会计部根据只附验收单的付款凭单登记有关账簿。采购合同 规定，甲公司收货后须在7天内付款，愈期每天支付货款5%。的违约金，严重的供货方停止供货。（2）会计部审核付款凭单后，支付采购款项。甲公司授权会计部的经理签署支票，经理将其授权给 会计人员王卫负责，但保留了支票印章。王卫根据已适当批准的凭单，在确定支票受款人名称与凭单内容 一致后签署支票，并在凭单上加盖“已支付”的印章。A和B注册会计师对付款控制程序的穿行测试表明，未发现与公司规定有不一致之处。【要求】（1）根据上述资料，指出甲公司在内部控制的设计与运行方面存在的

31、缺陷，并提出改进建议。（2）根据对甲公司内部控制的了解和测试，请分别指出上述内部控制缺陷与哪些会计报表项目或科 目的何种认定相关。正确答案（1）验收单未连续编号，不能保证所有的采购都已记录或不被重复记录。应建议甲公司对验收单进行连续编号。内部控制在这方面的缺陷与材料采购（或原材料，或存货）的“完整性”认定相关。（2）付款凭单未附订购单及供应单位的发票等，会计部门无法核对采购事项是否真实，登记有 关账簿时，金额或数量可能就会出现差错。应建议甲公司将订购单和发票等与付款凭单一起交会计部。内部控制在这方面的缺陷与材料采购（或原材料，或存货）的“存在或发生”，“计价和分摊” 认定相关。（3）会计部月末

32、审核付款凭单后才付款。应建议甲公司采购部及时将付款凭单交会计部，按约定时间付款。内部控制在这方面的缺陷与材料采购（或原材料，或存货）的“计价和分摊”，“存在或发生” 认定相关。8.2采购与付款循环的内部控制测试一、采购与付款循环业务的内部控制在采购和付款循环的内部控制中，与会计记录相关的内部控制至少应该有：（选择、简答、案例）（1）对购货业务合理的职责划分,使得在业务执行过程中能够进行有效的复核和监督。企业采购与付款业务的不相容岗位至少包括：请购与审批；询价与确定供应商；采购合同的订立与审 核；采购、验收与相关会计记录；付款的申请、审批与执行。（2）企业应当建立采购申请制度,依据购置商品或劳务

33、的类型，确定归口管理部门授予相应的请购权，并明确相关部门或人员的职责权限及相应的请购程序。（3）企业应当加强采购业务的预算管理。对于预算内采购项目，具有请购权的部门应当严格按照预算执行进度办理请购手续；对于超预算和预算外采购项目，具有请购权的部门应当对需求部门提出的申请进行审核后再行办理请 购手续。（4）企业应当建立采购与付款业务的授权制度和审核批准制度,并按照规定的权限和程序办理采购 与付款业务。请购依据应当充分适当，请购事项和审批程序应当明确。（5）企业应当按照请购、审批、采购、验收、付款等规定的程序办理采购与付款业务，并在采购与 付款各环节设置相关的记录、填制相应的凭证，建立完整的采购登

34、记制度，加强请购手续、采购订单（或 采购合同，下同）、验收证明、入库凭证、采购发票等文件和凭证的相互核对工作。重要的凭证应预先编号，作废的单据要注销并保存。（6）企业应当建立采购与验收环节的管理制度，对采购方式确定、供应商选择、验收程序及计量方 法等作出明确规定，确保采购过程的透明化。企业应当建立供应商评价制度,根据评价结果对供应商进行调整。（7）企业应当根据规定的验收制度和经批准的订单、合同等采购文件，由独立的验收部门或指定专 人对所购物品或劳务等的品种、规格、数量、质量和其他相关内容进行验收，出具检验报告、计量报告和 验收证明。（8）企业财会部门在办理付款业务时，应当对采购合同约定的付款条

35、件以及采购发票、结算凭证、 检验报告、计量报告和验收证明等相关凭证的真实性、完整性、合法性及合规性进行严格审核。财会部门 应当参与商定对供应商付款的条件。（9）企业应当定期与供应商核对应付账款、应付票据、预付账款等往来款项。如有不符，应当查明 原因，及时处理。（10）企业可以根据具体情况对办理采购业务的人员定期进行岗位轮换,防范采购人员利用职权和工 作便利收受商业贿赂、损害企业利益的风险。【例题多选题】下列企业采购与付款业务的岗位，它们不相容的有（）。A.请购与审批B.询价与确定供应商C.采购合同的订立与审核D.采购、验收与相关会计记录E.付款的申请、审批与执行正确答案ABCDE答案解析对购货

36、业务合理的职责划分，使得在业务执行过程中能够进行有效的复核和监督。企业采购与付款业务的不相容岗位至少包括：请购与审批；询价与确定供应商；采购合同的订立 与审核；采购、验收与相关会计记录；付款的申请、审批与执行。参见教材P187二、固定资产的内部控制（选择、简答）（一）固定资产的预算制度预算制度是固定资产内部控制中最重要的部分。企业应编制旨在预测与控制固定资产增减和合理运用资金的年度预算，注册会计师应注意检查固定资 产的取得和处置是否均依据预算，对实际支出与预算之间的差异以及未列入预算的特殊事项，应检查其是 否履行特别的审批手续。（二）授权批准制度完善的授权批准制度包括：企业的资本性预算只有经过

37、董事会等高层管理机构批准方可生效；所有固 定资产的取得和处置均需经企业管理当局的书面认可。注册会计师不仅要检查被审计单位固定资产授权批准制度本身是否完善,还要关注授权批准制度有否 得到切实执行。（三）账簿记录制度除固定资产总账外，被审计单位还须设置固定资产明细分类账和固定资产登记卡，按固定资产类别、 使用部门和每项固定资产进行明细分类核算。固定资产的增减变化均应有充分的原始凭证。（四）职责分工制度对固定资产的取得、记录、保管、使用、维修、处置等，均应明确划分责任，由专门部门和专人负责。明确的职责分工制度,有利于防止舞弊，降低注册会计师的审计风险。（五）资本性支出和收益性支出的区分制度企业应制定

38、区分资本性支出和收益性支出的书面标准。通常须明确资本性支出的范围和最低金额，凡不属于资本性支出的范围、金额低于下限的任何支出， 均应列作费用并抵减当期收益。（六）固定资产的处置制度固定资产的处置，包括投资转出、报废、出售等，均要有一定的申请报批程序。（七）固定资产的定期盘点制度对固定资产的定期盘点，是验证账面各项固定资产是否真实存在、了解固定资产放置地点和使用状况 以及发现是否存在未入账固定资产的必要手段。（A）固定资产的维护保养制度固定资产应有严密的维护保养制度，以防止其因各种自然和人为的因素而遭受损失，并应建立日常维 护和定期检修制度，以延长其使用寿命。严格地讲，固定资产的保险不属于企业固

39、定资产的内部控制范围,但它对企业非常重要。因此，注册 会计师在检查、评价企业的内部控制时，应当了解企业对固定资产的保险情况。【例题多选题】下列各项目属于固定资产内部控制的是（）。A.区别资本性支出和收益性支出B.不相容职务的分离C.定期盘点制度D.保险制度E.编制年度预算正确答案ABCE答案解析固定资产内部控制制度包括：固定资产的预算制度、授权批准制度、账簿记录制度、职责分工制度、资本性支出和收益性支出的区分制度、固定资产的处置制度、固定资产的定期盘点制度、 固定资产的维护保养制度。参见教材P188【例题单选题】下列属于固定资产内部控制弱点的是（）。A.购买设备的付款支票未经会计主管签章B.设

40、备通常在所估计使用寿命即将结束时才重置固定资产C.所有设备的购买均由使用设备的部门自行办理D.出售已提足折旧的设备时，将所得价款贷记其他业务收入正确答案C答案解析对固定资产的取得、记录、保管、使用、维修、处置等，均应明确划分责任，由专门部 门和专人负责。明确的职责分工制度，有利于防止舞弊，降低注册会计师的审计风险。参见教材P188三、采购与付款循环的内部控制测试（选择）采购和付款循环的内部控制测试包括：（1）检查企业有关岗位责任制度等文件，了解购货和付款循环的业务分工，评价分工是否合理，是 否能够起到自动复核的作用，并通过实地观察判断这些分工是否得到了执行。（2）检查采购部门是否有专人审批购货

41、价格，检查订货单上的采购单价是否都经过事先授权批准。（3）检查采购制度中是否规定大额采购应通过招标方式选择供货商,并且检查这一制度是否得到了 执行。（4）检查订货单和验收单是否都已经预先编号,检查作废的单据是否有注销的痕迹并保存良好。（5）从存货增加的明细账上抽取一定的业务，检查相应的记账凭证以及后附的请购单、订货单、验 收单和卖方发票等原始凭证，将这些凭证一核对，对原始凭证和记账凭证上的授权批准标识和内部审核标 识要特别注意。（6）检查企业会计制度的规定，判断企业会计制度的合理性和严密性。（7）检查存货和应付账款的明细账,检查会计记录是否按照企业会计制度的要求进行。（8）检查原始凭证、记账凭

42、证和明细账的日期，判断企业的会计核算是否及时。（9）获取某月末卖方对账单，检查是否进行了核对，注意对不相符的内容的处理程序。（10）检查对编制的会计报表有无独立审核程序,并对应披露事项的核对检查。（11）检查企业有无内部审计制度,内部审计是否定期进行审计和报告。8.3采购与付款循环主要账户的审计一、应付账款的审计（一）应付账款的审计目标（选择）（1）确定应付账款的真实性;（2）确定应付账款的发生和偿还记录是否完整;（3）确定应付账款是否应由被审计单位承担;（4）确定应付账款期末余额是否正确；（5）确定应付账款在会计报表上的披露是否恰当。（6）作为负债项目，应付账款完整性的审计是重点。（二）应付

43、账款的实质性程序（选择、简答、案例）为了完成上述审计目标，注册会计师应执行以下应付账款的实质性程序：（1）获取或编制应付账款明细表，复核加计正确,并与报表数、总账数和明细账合计数核对是否相 符。（2）根据被审计单位实际情况，对应付账款进行分析程序:对本期期末应付账款余额与上期期末余额进行比较，分析其波动原因；对本期期末应付账款构成、 账龄与上期期末进行比较，分析其波动原因。分析应付账款的明细余额，将固定供货单位的明细余额与上期期末数字对比，如果同一单位在两年 内余额差别很大，要检查其原因。分析长期挂账的应付账款，要求被审计单位作出解释，判断被审计单位是否缺乏偿债能力或利用应 付账款隐瞒利润。计

44、算应付账款对存货的比率、应付账款对流动负债的比率，并与以前期间对比分析，评价应付账款 整体的合理性。根据存货、主营业务收入和主营业务成本的增减变动幅度，判断应付账款增减变动的合理性。比较当年及以前年度应付账款支付期的变动情况。比较截止日前后2个月的支付期、余额构成及主要供货商的变化。比较2年间信用额度和折扣及与采购金额的比例。【例题多选题】根据被审计单位实际情况，应该对应付账款执行实质性分析程序的有（）。A.将期末应付账款余额与期初余额进行比较，分析波动原因B.分析长期挂账的应付账款，要求被审计单位作出解释，判断被审计单位是否缺乏偿债能力或利用应 付账款隐瞒利润；并注意其是否可能无需支付，对确

45、实无需支付的应付款的会计处理是否正确，依据是否 充分C.计算应付账款与存货的比率，应付账款与流动负债的比率，并与以前年度相关比率对比分析，评价 应付账款整体的合理性D.分析存货和营业成本等项目的增减变动，判断应付账款增减变动的合理性E.从订货单或验收单出发，追查至应付账款明细账，检查发生的业务都已正确入账正确答案ABCD答案解析本题考查应付账款的实质性分析程序。选项E属于细节测试而非分析性程序。（3）函证应付账款。一般情况下，应付账款不需要函证,这是因为函证不能保证查出未记录的应付账款，况且注册会计师 能够取得购货发票等外部凭证来证实应付账款的余额。但如果控制风险较高，某应付账款明细账户金额较

46、大或被审计单位处于财务困难阶段，则应进行应付 账款的函证。进行函证时，注册会计师应选择较大金额的债权人,以及那些在资产负债表日金额不大、甚至为零， 但为企业重要供货人的债权人，作为函证对象。函证最好采用肯定形式,并具体说明应付金额。同应收账款的函证一样，注册会计师必须对函证的过 程进行控制，要求债权人直接回函，并根据回函情况编制与分析函证结果汇总表，对未回函的，应考虑是 否再次函证。如果存在未回函的重大项目，注册会计师应采用替代审计程序。比如，可以检查决算日后应付账款明细账及现金和银行存款日记账，核实其是否已支付，同时检查该 笔债务的相关凭证资料，核实交易事项的真实性。【例题单选题】对被审计单

47、位的应付账款，注册会计师应侧重审查其（）。A.存在B.完整性C.分类D.权利和义务正确答案B答案解析负债类一般会存在低估，注册会计师侧重审查其完整性。参见教材P190【例题单选题】注册会计师函证期末应付账款的余额或许是不必要的，因为（）。A.函证同截止测试重复B.报表日应付账款余额在审计完成前或许不曾付讫C.可以和被审计单位的法律顾问联系，以提示供货方因未收到货款而采取的一切法律行动D.应付账款存在更多的低估舞弊可能正确答案D答案解析一般情况下，应付账款不需要函证，这是因为函证不能保证查出未记录的应付账款，况 且注册会计师能够取得购货发票等外部凭证来证实应付账款的余额。参见教材P190【例题多选题】审计人员需要函证应付账款的情形包括（）。A.应付账款的固有风险较低B.应付账款的控制