企业长期股权投资核算办法模版.docx

《企业长期股权投资核算办法模版.docx》由会员分享，可在线阅读，更多相关《企业长期股权投资核算办法模版.docx（19页珍藏版）》请在淘文阁 - 分享文档赚钱的网站上搜索。

1、长期股权投资核算办法第一条 基本概念长期股权投资，是指投资方对被投资单位实施控制、重大影响的权益性投资，以及对其合营企业的权益性投资。长期股权投资的内容包括：1. 企业持有的能够对被投资单位实施控制的权益性投资，即对子企业投资。2. 企业持有的能够与其他合营方一同对被投资单位实施共同控制的权益性投资，即对合营企业投资。3. 企业持有的能够对被投资单位施加重大影响的权益性投资，即对联营企业投资。重大影响，是指投资方对被投资单位的财务和经营政策有参与决策的权力，但并不能够控制或者与其他方一起共同控制这些政策的制定。在确定能否对被投资单位施加重大影响时，应当考虑投资方和其他方持有的被投资单位，当期可

2、转换公司债券、当期可执行认股权证等潜在表决权因素。投资方能够对被投资单位施加重大影响的，被投资单位为其联营企业。外币长期股权投资的折算，适用企业会计准则第19号外币折算。第二条 长期股权投资的取得方式1. 控股合并形成的长期股权投资控股合并形成的长期股权投资，分为同一控制下控股合并与非同一控制下控股合并。（1）同一控制下控股合并形成的长期股权投资同一控制下的企业合并，合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。长期股权投资初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产以及所承担债务账面价值之间的差

3、额，应当调整“资本公积-资本溢价或股本溢价”，“资本公积-资本溢价或股本溢价”科目不足冲减的，应依次借记“盈余公积”、“利润分配-未分配利润”科目。合并方以发行权益性证券作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。按照发行股份的面值总额作为股本，长期股权投资初始投资成本与所发行股份面值总额之间的差额，应当调整“资本公积-资本溢价或股本溢价”，“资本公积-资本溢价或股本溢价”科目不足冲减的，应依次借记“盈余公积”、“利润分配-未分配利润”科目。（2）非同一控制下控股合并形成的长期股权投资非同一控制下的企业合并，购买方在购买日初始投资成本的计

4、量应该包括两部分:购买方在购买日为取得对被购买方的控制权而付出的资产、发生或承担的负债以及发行的权益性证券的公允价值之和；在合并合同或协议中对可能影响合并成本的未来事项作出约定的，购买日如果估计未来事项很可能发生并且对合并成本的影响金额能够可靠计量的，购买日应当将其计入合并成本。对于购买方在购买日作为企业合并对价付出的资产、发生或承担的负债的公允价值与其账面价值的差额，计入当期损益（贷：营业外收入-处置非流动资产利得，借：营业外支出-处置非流动资产损失）。合并方或购买方为企业合并发生的各项相关费用直接计入当期损益。2. 企业合并以外其他方式取得的长期股权投资（1）以支付现金取得的长期股权投资，

5、应当按照实际支付的购买价款作为初始投资成本。（2）以发行权益性证券取得的长期股权投资，应当按照发行权益性证券的公允价值作为初始投资成本。为发行权益行证券支付给有关承销机构等的手续费、佣金等与权益性证券发行直接相关的费用，不构成取得长期股权投资的成本，这部分费用应自权益性证券的溢价发行收入中扣除，溢价收入不足冲减的，应冲减盈余公积和未分配利润。（3）投资者投入的长期股权投资，应当按照投资合同或协议约定的价值作为初始投资成本，但合同或协议约定价值不公允的除外。（4）通过非货币性资产交换取得的长期股权投资，如果该项交换具有商业实质，应该以换出资产的公允价值和应支付的相关税费，作为长期股权投资的初始投

6、资成本，但有确凿证据表明换入资产的公允价值更加可靠的除外。对于换出资产的公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益。（5）通过债务重组取得的长期股权投资，其初始投资成本应当将享有股份的公允价值确认为对债务人的投资，重组债权的账面价值与股份的公允价值之间的差额，计入当期损益。企业无论以何种方式取得长期股权投资，实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未领取的现金股利或利润，应作为应收项目单独核算，不作为取得的长期股权投资的成本。（6）以外币投入取得的长期股权投资，长期股权投资采用投入日按即期汇率折算的金额用记账本位币入账，以外币投入的长期股权投资不会产生外币资本折算差额。3. 以特殊方式取得长期

7、股权投资的注意事项（1）母公司收购子公司少数股东股权的处理。该问题本质上不属于同一控制下企业合并的问题，但应当参照同一控制下企业合并形成的长期股权投资成本的计量方法进行处理。（2）对于难以判断长期股权投资的计量基础的，合并过程中合并方/购买方取得的资产、负债的计量基础判断以“从最终控制人的角度出发，企业合并业务过程中能否为最终控制人带来额外的收益”为准。若能，应当以公允价值作为计价基础；若不能，则应当按照被购买方/合并方的账面价值作为计价基础。第三条 长期股权投资在持有期间的核算长期股权投资在持有期间，根据投资企业对被投资单位的影响程度进行划分，应当分别采用成本法及权益法进行核算。1. 成本法

8、的定义及其适用范围成本法，是指投资按成本计价的方法。长期股权投资的成本法适用于企业持有的能够对被投资单位实施控制的长期股权投资。对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且在活跃的市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。2. 权益法的定义及其适用范围权益法，是指投资以初始投资成本计量后，在投资持有期间，根据投资企业享有被投资单位所有者权益的份额的变动，对投资的账面价值进行调整的方法。投资企业对被投资单位具有共同控制或重大影响的长期股权投资，即对合营企业投资及联营企业投资，应当采用权益法核算。（1）共同控制共同控制，是指按照合同约定对某项经济活动所共有的控制，仅在与该项经济活动相关的重

9、要财务和经营决策需要分享控制权的投资方一致同意时存在。实务中，共同控制通常体现于投资各方在被投资单位章程或投资协议中，约定涉及财务、经营政策方面的董事会、股东会决议须经所有分享控制权的股东（或该等股东任命的董事）一致通过后生效，因而各投资方对被投资单位均不具有控制权。在实务中,很多合营企业中投资各方所持的股权比例和表决权比例都是相同的，但这一点并不是判断构成“合营企业”唯一和决定性考虑因素。合营企业通常的表现形式有：对出席董事会会议的董事人数的最低要求（如出席的董事人数低于此数，则该次会议所形成的决议无效）高于任何一个投资方所能任免的董事人数；投赞成票者必须包含来自每一投资方的至少各一名董事；

10、在董事会会议上，代表其中一个投资方的董事有权否决由代表其他投资方的董事提出的议案；涉及财务和经营战略的决议必须经各投资方一致同意等等。（2）重大影响重大影响，是指对一个企业的财务和经营政策有参与决策的权力，但并不能够控制或者与其他方一起共同控制这些政策的制定。较为常见的重大影响体现为在被投资单位的董事会或类似权力机构中派有代表,通过在被投资单位生产经营决策制定过程中的发言权实施重大影响。投资企业对被投资单位实施重大影响的，被投资单位被称为投资企业的“联营企业”。投资企业直接或通过子公司间接拥有被投资单位20%以上但低于50%的表决权股份时，一般认为对被投资单位具有重大影响。企业通常可以通过以下

11、一种或几种情形来判断是否对被投资单位具有重大影响：1) 在被投资单位董事会或类似权力机构中派有代表，并享有相应的实质性的参与决策权。2) 参与被投资单位的政策制定过程,包括股利分配政策等的制定，在制定政策过程中可以为其自身利益提出建议和意见，从而可以对被投资单位施加重大影响。3) 与被投资单位之间发生重要交易。4) 向被投资单位派出管理人员，管理人员有权力负责被投资单位的财务和经营活动，从而能够对被投资单位施加重大影响。5)向被投资单位提供关键技术资料。（3）投资方对联营企业的权益性投资，其中一部分通过风险投资机构、共同基金、信托公司或包括投连险基金在内的类似主体间接持有的，无论以上主体是否对

12、这部分投资具有重大影响，投资方都可以按照企业会计准则第22号金融工具确认和计量的有关规定，对间接持有的该部分投资选择以公允价值计量且其变动计入损益，并对其余部分采用权益法核算。3. 成本法与权益法的转换（1）企业因追加投资等原因,能够对被投资单位实施共同控制或重大影响但不构成控制的，应当改按权益法核算，并以成本法下长期股权投资的账面价值作为按照权益法核算的初始投资成本。（2）投资企业因减少投资等原因,对被投资单位不再具有共同控制或重大影响的，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资，应当改按成本法核算，并以权益法下长期股权投资的账面价值作为按照成本法核算的初始投资成本。第四

13、条 长期股权投资核算的其他要求1. 由于权益法核算时，对被投资单位的投资收益核算，需要按照投资单位的公允价值调整后的净利润进行确认，所以各企业要建立备查簿，详细登记具有共同控制及重大影响的长期股权投资,在取得投资时被投资单位各项可辨认资产的公允价值。2. 企业要取得具有同一控制下及重大影响的长期股权投资的被投资单位所采用的会计政策及其变动情况。3. 企业应当设置备查簿，记录非同一控制下的企业合并形成母子公司关系的子公司各项可辨认资产、负债及或有负债等在购买日的公允价值。编制合并财务报表时，应当以购买日确定的各项可辨认资产、负债及或有负债的公允价值为基础对子公司的财务报表及进行调整。4. 期末要

14、对“长期股权投资”科目进行核查。（1）对成本法核算的长期股权投资科目的核查。检查按成本法核算的长期股权投资被投资单位的利润分配方案，检查投资收益确认是否正确。（2）对权益法核算的长期股权投资科目的核查。1)检查企业计算投资收益所采用的被投资单位实现的净利润,已经按照取得投资时被投资单位各项可辨认资产的公允价值进行了调整，调整金额是否正确；2)检查被投资单位使用的会计政策、采用的会计期间是否与企业一致，对于不一致的情况是否已经对投资单位的会计报表按照企业的会计政策、会计期间进行了调整，调整过程、调整金额是否正确。3)检查对于被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动，企业是否正确地调整了长期股权

15、投资账面价值和所有者权益项目；4)检查投资收益的确认是否正确；5)检查投资成本与应享有的被投资单位净资产的账面价值的份额,或应享有被投资单位可辨认净资产的公允价值份额的差额处理是否正确。（3）检查权益法改为成本法、成本法改为权益法核算的投资成本确认是否正确。（4）检查长期股权投资减值准备的计算是否正确、是否足额计提、有无转回情况。（5）对于当期处置的长期股权投资，应检查企业处置长期股权投资损益确认是否正确，检查对于被投资单位除净损益以外,所有者权益的其他变动计入所有者权益项目的是否转入当期损益，结转金额是否正确。（6）检查长期股权投资的披露是否真实、完整。第五条 会计科目设置1.总账科目：“长

16、期股权投资”、“长期股权投资减值准备”。2.明细科目：（1）子公司：投资成本；损益调整；其他权益变动。（2）联营、合营企业：投资成本；损益调整；其他权益变动。（3）其他投资“长期股权投资”科目借方核算：企业与其他企业进行企业合并、以支付现金、非现金资产等方式取得的长期股权投资的初始投资成本；企业的长期股权投资采用权益法核算的，长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的差额，而调增的投资成本；资产负债表日，采用权益法核算的长期股权投资，根据被投资单位实现的净利润或经调整的净利润计算应享有的份额；在持股比例不变的情况下，被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动

17、，企业按持股比例计算应享有的份额；将长期股权投资自成本法转为权益法核算时，应按转换时该项长期股权投资的账面价值作为权益法核算的初始投资成本，初始投资成本小于占被投资单位可辨认净资产公允价值份额的差额，而调增的投资成本。“长期股权投资”科目贷方核算：长期股权投资采用成本法核算的，被投资单位宣告发放的现金股利或利润中，属于本企业在取得投资前实现净利润的分配额；资产负债表日，被投资单位发生亏损、分担亏损份额超过长期股权投资而冲减长期权益账面价值的部分；长期股权投资出售时的账面余额；余额在借方，反映企业长期股权投资的价值。“长期股权投资减值准备”科目贷方核算资产负债表日根据资产减值或金融工具确认和计量

18、准则确定的长期股权投资发生的减值金额；借方核算处置长期股权投资时，结转的已计提的长期股权投资减值准备；余额在贷方，反映企业已计提但尚未转销的长期股权投资减值准备。第六条 长期股权投资的核算1. 长期股权投资在取得时应当按照下列规定确定其初始投资成本（1）企业合并形成长期股权投资的初始投资成本。1)同一控制下的控股合并，合并方在合并中形成的长期股权投资，应当以合并日取得的被合并方所有者权益账面价值的份额作为其初始投资成本。合并方确认的初始投资成本与其付出合并对价账面价值的差额，应当调整资本公积，其中：合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的，长期股权投资的初始投资资本与支付的

19、现金、转让的非现金资产及所承担债务账面价值之间的差额，应当调整资本公积；合并方以发行权益性证券作为合并对价的，长期股权投资的初始投资资本与所发行股份面值总额（作为股本）之间的差额，应当调整资本公积（资本溢价或股本溢价）；资本公积不足的，调整盈余公积和未分配利润。同一控制下企业合并形成的长期股权投资，合并方发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用以及其他相关管理费用，于发生时计入当期损益。注意事项：被合并方与合并方的会计政策、会计期间是否一致。如果合并方与被合并方的会计政策、会计期间不同的，应首先按照合并方的会计政策、会计期间对被合并方资产、负债的账面价值进行调整，在此基础上计算确定被合并方的账

20、面所有者权益，并计算确定长期股权投资的初始投资成本。被合并方账面所有者权益是指被合并方的所有者权益相对最终控制方而言的账面价值。同一控制企业合并形成的长期股权投资，如果子公司按照改制时确定的资产、负债经评估确认的价值调整资产、负债账面价值的，合并方应当按照取得子公司经评估确认的净资产的份额，作为长期股权投资的初始投资成本。如果被合并方本身编制合并财务报表的，被合并方的账面所有者权益的价值应当以其合并财务报表为基础确定。2)非同一控制下的企业合并，购买方应当按照确定的企业合并成本作为长期股权投资的初始投资成本。企业合并成本包括购买方付出的资产、发生或承担的负债、发行的权益性证券的公允价值。购买方

21、为企业合并发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用以及其他相关费用，应于发生时计入当期损益；购买方作为合并对价发行的权益性证券或债务性证券的交易费用，应当计入权益性证券或债务性证券的初始确认金额。其中，支付非货币性资产为对价的，所支付的非货币性资产在购买日的公允价值与其账面价值的差额，应作为资产处置损益，计入合并当期损益。注意事项：形成企业合并前，企业对持有的对被购买方长期股权投资采用成本法核算的，其长期股权投资在购买日的账面价值应为原账面价值加上购买日为取得进一步的股份所支付的对价公允价值之和；形成企业合并前，企业对持有的对被购买方长期股权投资采用权益法核算的，在购买日应对权益法下长期股权投

22、资的账面价值进行追溯调整，将长期股权投资的账面价值调整至其最初取得成本，在此基础上加上购买日新支付的对价公允价值作为购买日长期股权投资的账面价值；企业无论是采用企业合并方式还是其他方式，取得长期股权投资支付的价款或对价中包含的、被投资单位已经宣告发放的现金股利或利润，应作为应收项目单独核算，不构成长期股权投资成本。3)通过多次交换交易，分步取得股权最终形成企业合并的。同一控制下企业合并在个别财务报表中，应当以持股比例计算的合并日应享有被合并方账面所有者权益份额，作为该项投资的初始投资成本。初始投资成本与其原长期股权投资账面价值，加上合并日取得进一步股份新支付对价的公允价值之和的差额，调整资本公

23、积(资本溢价或股本溢价)，资本公积不足冲减的，冲减留存收益。非同一控制下企业合并在个别财务报表中，应当以购买日之前所持被购买方的股权投资的账面价值与购买日新增投资成本之和，作为该项投资的初始投资成本；购买日之前持有的被购买方的股权涉及其他综合收益的，应当在处置该项投资时将与其相关的其他综合收益（例如，可供出售金融资产公允价值变动计入资本公积的部分，下同）转入当期投资收益。在合并财务报表中，对于购买日之前持有的被购买方的股权，应当按照该股权在购买日的公允价值进行重新计量，公允价值与其账面价值的差额计入当期投资收益；购买日之前持有的被购买方的股权涉及其他综合收益的，与其相关的其他综合收益应当转为购

24、买日所属当期投资收益。购买方应当在附注中披露，其在购买日之前持有的被购买方的股权在购买日的公允价值、按照公允价值重新计量产生的相关利得或损失的金额。（2）以现金购入的长期股权投资，按实际支付的全部价款（包括支付的与取得长期股权投资直接相关的税金、手续费及其他必要支出）作为初始投资成本；实际支付的价款中包含已宣告但尚未领取的现金股利，按实际支付的价款，减去已宣告但尚未领取的现金股利后的差额，作为初始投资成本。（3）以发行权益性证券方式取得的长期股权投资，其成本为所发行权益性证券的公允价值，但不包括应自被投资单位收取的、已宣告但尚未发放的现金股利或利润。为发行权益性证券支付给有关证券承销机构等的手

25、续费、佣金等与权益性证券发行直接相关的费用，不构成取得长期股权投资的成本。该部分费用按照企业会计准则第37号金融工具列报的规定，应自权益性证券的溢价发行收入中扣除，权益性证券的溢价收入不足冲减的，应冲减盈余公积和未分配利润。（4）以外币投入取得的长期股权投资，长期股权投资采用投入日按即期汇率折算的金额用记账本位币入账，以外币投入的长期股权投资不会产生外币折算差额。（5）企业进行公司改建，对资产、负债账面价值按照评估价值调整的，长期股权投资应以评估价值作为改制时的认定成本。企业无论以何种方式取得长期股权投资时，其实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未领取的现金股利或利润，应作为应收项目处理，不

26、构成取得长期股权投资的成本。2. 企业的长期股权投资，应当根据不同情况，分别采用成本法或权益法核算。（1）投资企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资，采用成本法核算。（2）企业对被投资单位具有共同控制或重大影响的，长期股权投资应当采用权益法核算。（3）投资方对联营企业的权益性投资，其中一部分通过风险投资机构、共同基金、信托公司或包括投连险基金在内的类似主体间接持有的，无论以上主体是否对这部分投资具有重大影响，投资方都可以按照企业会计准则第22号金融工具确认和计量的有关规定，对间接持有的该部分投资选择以公允价值计量且其变动计入损益，并对其余部分采用权益法核算。3. 长期股权投资的成本法处理（

27、1）采用成本法核算时，除追加投资、将应分得的现金股利或利润转为投资或收回投资外，长期股权投资的账面价值应当保持不变。（2）采用成本法核算的长期股权投资，除取得投资时实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润外，投资企业应当按照享有被投资单位宣告发放的现金股利或利润确认投资收益，不再划分是否属于投资前和投资后被投资单位实现的净利润。企业按照上述规定确认自被投资单位应分得的现金股利或利润后，应当考虑长期股权投资是否发生减值。在判断该类长期股权投资是否存在减值迹象时，应当关注长期股权投资的账面价值是否大于享有被投资单位净资产（包括相关商誉）账面价值的份额等类似情况。出现类似情况时，

28、企业应当按照企业会计准则第8号资产减值对长期股权投资进行减值测试，可收回金额低于长期股权投资账面价值的，应当计提减值准备。4. 长期股权投资的权益法处理（1）长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整初始投资成本；小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，其差额计入当期损益，计入取得投资当期的营业外收入，同时调整长期股权投资的成本。被投资单位可辨认净资产的公允价值，应当比照企业会计准则第20号企业合并的有关规定确定。（2）投资损益的处理。1)确认投资损益时，应当以取得投资时被投资单位各项可辨认资产等的公允价值为基础，对被投资单位的净利润进

29、行调整后加以确定。例如，以取得投资时被投资单位固定资产、无形资产的公允价值为基础计提的折旧额或摊销额，相对于被投资单位已计提的折旧额、摊销额之间存在差额的，应按其差额对被投资单位净损益进行调整，并按调整后的净损益和持股比例计算确认投资损益。在进行有关调整时，应当考虑具有重要性项目。2)投资企业在采用权益法确认投资收益时，应抵销与其联营企业及合营企业之间发生的未实现内部交易损益。顺流交易是指投资企业向联营企业或合营企业出售资产，逆流交易是指联营企业或合营企业向投资企业出售资产。当该未实现内部交易损益体现在投资方或其联营企业、合营企业持有的资产账面价值中时，相关的损益在计算确认投资收益时应予抵销。

30、投资企业与被投资单位发生的内部交易损失，按照企业会计准则第8号资产减值等规定属于资产减值损失的，应当全额确认。逆流交易对于联营企业或合营企业向投资企业出售资产的逆流交易，在该交易存在未实现内部交易损益的情况下（即有关资产未对外部独立第三方出售），投资企业在采用权益法计算确认应享有联营企业或合营企业的投资损益时，应抵销该未实现内部交易损益的影响。当投资企业自其联营企业或合营企业购买资产时，在将该资产出售给外部独立第三方之前，不应确认联营企业或合营企业因该交易产生的损益中本企业应享有的部分。对于投资企业向联营企业或合营企业出售资产的顺流交易，在该交易存在未实现内部交易损益的情况下（即有关资产未对外

31、部独立第三方出售），投资企业在采用权益法计算确认应享有联营企业或合营企业的投资损益时，应抵销该未实现内部交易损益的影响，同时调整对联营企业或合营企业长期股权投资的账面价值。当投资方向联营企业或合营企业出资或是将资产出售给联营企业或合营企业，同时有关资产由联营企业或合营企业持有时，投资方对于投出或出售资产产生的损益确认仅限于归属于联营企业或合营企业其他投资者的部分。即在顺流交易中，投资方投出资产或出售资产给其联营企业或合营企业产生的损益中，按照持股比例计算确定归属于本企业的部分不予确认。3)存在下列情况之一的，可以按照被投资单位的账面净损益与持股比例计算确认投资损益，但应在附注中说明这一事实及其

32、原因：无法可靠确定投资时被投资单位各项可辨认资产等的公允价值；投资时被投资单位可辨认资产等的公允价值与其账面价值之间的差额较小；其他原因导致无法对被投资单位净损益进行调整。4)在确认投资企业应分担被投资单位发生的亏损时，应当按照以下顺序进行处理：首先，冲减长期股权投资的账面价值。其次，长期股权投资的账面价值不足以冲减的，应当以其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益账面价值为限继续确认投资损失，冲减长期应收项目等的账面价值。最后，经过上述处理后，按照投资合同或协议约定企业仍承担额外义务的，应按预计承担的义务确认预计负债，计入当期投资损失。被投资单位在投资日以后期间内实现盈利的，扣除未确认的亏

33、损分担额后，应按与上述顺序相反的顺序处理，减记已确认预计负债的账面余额、恢复长期股权投资的账面价值，同时确认投资收益。其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益，通常是指长期性的应收项目。比如，企业对被投资单位的长期债权，该债权没有明确的清收计划、且在可预见的未来期间不准备收回，实质上构成对被投资单位的净投资。（3）被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动的处理。企业对于被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动，在持股比例不变的情况下，按照持股比例与被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动额计算应享有或承担的部分，调整长期股权投资的账面价值，同时增加或减少资本公积（其他资本公积）。5.

34、长期股权投资核算方法的转换长期股权投资在持有期间，因各方面情况的变化，可能导致其核算需要由一种方法转换为另外的方法。长期股权投资的核算由权益法转成本法，因追加投资原因导致原持有的对联营企业或合营企业的投资转变为对子公司投资的，长期股权投资账面价值的调整应当按照本节有关规定处理。除此之外，因减少投资导致长期股权投资的核算由权益法转换为成本法，投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价，公允价值不能可靠计量的长期股权投资的，应以转换时长期股权投资的账面价值作为按照成本法核算的基础。长期股权投资的核算由成本法转为权益法时，应以成本法下长期股权投资的账面价值作为按照权益法核

35、算的初始投资成本，并在此基础上比较该初始投资成本与应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额，确定是否需要对长期股权投资的账面价值进行调整。（1）原持有的对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响、在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资，因追加投资导致持股比例上升，能够对被投资单位施加重大影响或是实施共同控制的。在自成本法转为权益法时，应区分原持有的长期股权投资以及新增长期股权投资两部分分别处理：1）原持有长期股权投资的账面余额与按照原持股比例计算确定应享有原取得投资时被投资单位可辨认净资产公允价值份额之间的差额，属于通过投资作价体现的商誉部分，不调整长期股权投资的账面价值；

36、属于原取得投资时因投资成本小于应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的差额，一方面应调整长期股权投资的账面价值；另一方面应同时调整留存收益。2）对于新取得的股权部分，应比较新增投资的成本与取得该部分投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额，其中，投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整长期股权投资的成本；对于投资成本小于应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，应调整增加长期股权投资的成本，同时计入取得当期的营业外收入。上述与原持股比例相对应的商誉或是应计入留存收益的金额与新取得投资过程中体现的商誉与计入当期损益的金额应综合考虑，在此基础上确定与整体投资

37、相关的商誉或是因投资成本小于应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额应计入留存收益或是损益的金额。3）对于原取得投资后至新取得投资的交易日之间，被投资单位可辨认净资产公允价值的变动相对于原持股比例的部分，属于在此期间被投资单位实现的净损益中应享有份额的，一方面应调整长期股权投资的账面价值，同时对于原取得投资时至新增投资当期期初，按照原持股比例应享有被投资单位实现的净损益，应调整留存收益，对于新增投资当期期初至新增投资交易日之间应享有被投资单位的净损益，应计入当期损益；属于其他原因导致的被投资单位可辨认净资产公允价值变动中应享有的份额，在调整长期股权投资账面价值的同时，应当计入“资本公积其他资本

38、公积”。（2）因处置投资导致对被投资单位的影响能力由控制转为具有重大影响或是与其他投资方一起实施共同控制的情况下，首先应按处置或收回投资的比例结转应终止确认的长期股权投资成本。在此基础上，应当比较剩余的长期股权投资成本与按照剩余持股比例计算原投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额，属于投资作价中体现的商誉部分，不调整长期股权投资的账面价值；属于投资成本小于应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，在调整长期股权投资成本的同时，应调整留存收益。对于原取得投资后至转变为权益法核算之间被投资单位实现的净损益中应享有的份额，一方面应调整长期股权投资的账面价值；同时对于原取得投资时至处置投资

39、当期期初被投资单位实现的净损益(扣除已发放及已宣告发放的现金股利及利润)中应享有的份额，调整留存收益，对于处置投资当期期初至处置投资之日被投资单位实现的净损益中享有的份额，调整当期损益；其他原因导致被投资单位所有者权益变动中应享有的份额，在调整长期股权投资账面价值的同时，应当计入“资本公积其他资本公积”。在合并财务报表中，对于剩余股权，应当按照其在丧失控制权日的公允价值进行重新计量。处置股权取得的对价与剩余股权公允价值之和，减去按原持股比例计算应享有原有子公司的购买日开始持续计算的净资产的份额之间的差额，计入丧失控制权当期的投资收益。与原有子公司股权投资相关的其他综合收益，应当在丧失控制权时转

40、为当期投资收益。企业应当在附注中披露处理后的剩余股权在丧失控制权日公允价值、按照公允价值重新计量产生的相关利得或损失的金额。6. 长期股权投资处置的处理处置股权投资时，应将投资的账面价值与实际取得价款的差额，作为当期投资损益。采用权益法核算的长期股权投资，因被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动而计入所有者权益的，处置该项投资时应将原计入所有者权益的部分按相应比例转入当期损益，即将原计入资本公积中的金额转入“投资收益”科目。部分处置某项长期股权投资时，应按该项投资的总平均成本确定其处置部分的成本，并按相应比例结转已计提的减值准备和资本公积。企业部分处置对子公司的长期股权投资，但不丧失控制权

41、的情况下，财务报表中，应当将处置价款与处置投资对应的账面价值的差额确认为当期投资收益；在合并财务报表中处置价款与处置长期股权投资相对应享有子公司净资产的差额应当计入资本公积（资本溢价），资本溢价不足冲减的，应当调整留存收益。7. 共同控制经营及共同控制资产（1）共同控制经营。企业使用本企业的资产或其他经济资源与其他合营方共同进行某项经济活动（该经济活动不构成独立的会计主体），并且按照合同或协议约定对该经济活动实施共同控制的，为共同控制经营。在共同控制经营下，每一合营方归集本企业发生的相关成本费用，同时按照合营合同或协议约定分享合营产生的收入等。共同控制经营的合营方，应按照以下原则进行处理：1)

42、确认其所控制的用于共同控制经营的资产及发生的负债。2)确认所发生的与共同控制经营有关的费用及应享有共同控制经营产生收入的份额。（2）共同控制资产。企业与其他合营方共同投入或出资购买一项或多项资产（有关资产不构成独立的会计主体），按照合同或协议约定对有关的资产实施共同控制的，为共同控制资产。每一合营方通过其所控制的资产份额享有共同控制资产带来的未来经济利益，按照合同或协议约定分享相关的产出并分担所发生费用的份额。例如，两个企业共同控制一栋出租的房屋，每一合营方均享有该房屋出租收入的一定份额并承担相应的费用。对于共同控制资产，合营方应按照以下原则进行处理：1)根据共同控制资产的性质，如固定资产、无

43、形资产等，确认本企业拥有该资产的份额。2)确认与其他合营方共同承担的负债中应由本企业负担的部分或本企业直接承担的与共同控制资产相关的负债。3)确认共同控制资产产生的收入中本企业享有的部分。4)确认与其他合营方共同发生的费用中应由本企业负担的部分以及本企业直接发生的与共同控制资产相关的费用。第七条 长期股权投资减值准备1.基本概念长期股权投资减值准备，是指企业的长期股权投资在期末时按账面价值与可收回金额孰低计量，对可收回金额低于账面价值的差额而计提的损失准备。2.长期股权投资减值准备核算的一般规定（1）企业应当在资产负债表日判断长期股权投资是否存在可能发生减值的迹象，如存在减值迹象的，应当估计其

44、可收回金额。可收回金额低于其账面价值的，应当计提长期股权投资减值准备，账面价值与可收回金额的差额计入当期损益。可收回金额，是指企业资产的出售净价与预期从该资产的持有和投资到期处置中形成的预计未来现金流量的现值两者之中的较高者。可收回金额应当根据长期股权投资的公允价值减去处置费用后的净额与预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。长期股权投资的公允价值减去处置费用后的净额与长期股权投资预计未来现金流量的现值，只要有一项超过了长期股权投资的账面价值，就表明长期股权投资没有发生减值，不需再估计另一项金额。长期股权投资减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。（2）存在下列迹象的，表明企业的长期股权投

45、资可能发生了减值，应当计提减值准备。1）资产的市价当期大幅度下跌，其跌幅明显高于因时间的推移或者正常使用而预计的下跌；2）企业经营所处的经济、技术或者法律等环境以及资产所处的市场在当期或者将在近期发生重大变化，从而对企业产生不利影响；3）市场利率或者其他市场投资报酬率在当期已经提高，从而影响企业计算资产预计未来现金流量现值的折现率，导致资产可收回金额大幅度降低；4）有证据表明资产已经陈旧过时或者其实体已经损坏；5）资产已经或者将被闲置、终止使用或者计划提前处置；6）企业内部报告的证据表明资产的经济绩效已经低于或者将低于预期，如资产所创造的净现金流量或者实现的营业利润（或者亏损）远远低于（或者高于）预计金额等；7）其他表明资产可能已经发生减值的迹象。3.会计科目设置企业应设置“长期股权投资减值准备”科目。“长期股权投资减值准备”科目，核算企业长期股权投资发生减值时提取的长期股权投资减值准备。企业应当按照被投资单位进行明细核算。本科目期末贷方余额，反映已提取但尚未转销的长期股权投资减值准备的数额。4.长期股权投资减值准备的核算（1）资产负债表日，企业根据资产减值或金融工具确认和计量准则确定，长期股权投资发生减值的，按应减记的金额，借记“资产减值损失计提的长期股权投资减值准备”科目，贷记“长期股权投资减值准备”科目。（2）处置长期股权投资时，应同时结转已计提的长期股权投资减值准备。