会计师事务所审计策略书.docx

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1、审计策略书（1制订依据。编制审计策略书是本所审计流程中的一个关键控制点，也是中国注册会计师审计准则第1201号计划审计工作的要求。2规范对象。计划审计工作包括针对审计业务制定总体审计策略和具体审计计划。本规程是规范总体审计策略的编写，具体审计计划按照标准审计程序表进行裁剪。计划审计工作贯穿于审计的全过程，审计策略书也应随着审计进程不断进行修订，保存在审计档案中的审计策略书是修订后的最终版本，为了反映其修订、审批的过程，要求外勤主管、项目负责经理、项目负责合伙人在审计策略书的封面日期栏填写修订日期，首次为初步编制日期，最终修改日期一般与审计报告日接近（但不得晚于审计报告日）。有关审计策略书的编制

2、、复核、批准按照业规102号、103号、104号的规定执行。3适用范围。适用于财务报表审计业务，其他业务参照执行。如属于A、B类项目按标准执行，C类项目可以简化执行；如属于企业集团审计项目，还应在集团层面按照业规304号集团审计编制项目合作指引。附件：1、封面 2、正文附件1：A公司审计策略书20*4年12月31日编制:日期:外勤主管:复核:日期:经理:批准:日期:合伙人:附件2：1.企业基本情况（注：基本情况的部分内容可引自了解被审计单位及其环境底稿，但仅简单概述即可，关键让复核者对被审计单位有个初步认识，了解与重大错报相关的主要情况。）1.1企业设立、发展概况指引：本节主要应包括客户的历史

3、沿革（含历史重大改制、重大资产置换、股权转让等）、注册时间、注册资本、母公司、最终实质控制人；所有制形式等。1.2企业主要经营范围指引：如果是合并报表，则应从集团公司的角度，分行业业务单元描述。1.3介绍公司的股权结构、分(子）公司指引：本节主要描述公司的股权结构及其变化，包括全部合并范围内子公司的股权结构，一般采用股权结构图的方式，股权结构图也可以作为附件，并对所有的股权变化作出文字说明。2.审计工作范围我们接受*股东的委托，按照中国注册会计师审计准则审计该企业根据企业会计准则编制的截至20*年12月31日止资产负债表以及20*年度的利润及利润分配表和现金流量表。指引：按实际情况填列，如果委

4、托人和被审计单位是同一人的，可直接使用我们接受委托。审计准则、被审计单位采用的会计准则、报表期限请按实填列。3.重大会计及审计事项指引：结合以前年度审计发现的问题、分析程序中关注的重大或异常波动以及对内部控制的评估，确定本次审计的重大会计问题及拟采取的审计策略，请清楚地进行阐述。请注意，如果在审计过程中发现新的会计及审计问题，需要对策略书进行更新。同时，此部分内容需和后面所述的分析性复核，内控等相互钩稽，所有重大问题都应该在本处反映，举例如下：3.1年初余额的审计本次审计为我们首次接受委托对该集团进行审计，该集团20*3年度的财务报表由Z会计师事务所审计，Z会计师事务所为其出具了无保留意见的审

5、计报告。我们将就该集团20*3年度的审计事项与Z会计师事务所取得联系，评价其专业胜任能力和独立性，若其结果令我们满意我们不会专门对该集团财务报表的年初数进行全面的审计，而是实施了下列我们认为充分、适当的替代审计程序，以证实：财务报表年初余额不存在对本年财务报表有重大影响的错报和漏报；上年年末余额已正确结转至本年，或者已按要求恰当的重新表述；上年使用的会计政策是恰当的，并一贯遵循；上年年末存在的或有事项已作恰当处理。我们实施的替代审计程序将主要包括： 与前任审计师取得联系，取得并审阅上一年度的审计报告，取得并审阅前任审计师合并工作底稿； 发出“与前任注册会计师的沟通函”，并就该集团20*3年度的

6、审计事项与前任审计师沟通。 在上述审计程序的基础上，对重要的会计科目，结合本年度审计，补充实施适当的实质性测试审计程序，提请管理当局追溯调整严重影响本期财务报表的上期错报和漏报。3.2巨额开发成本我们在管理报表中发现，该公司于20*4年12月31日的存货项目中有开发成本5亿元。该项目包括：市政、配套设施建设支出2亿元；物流园区建设支出1亿元及工程开发建设支出2亿元。根据该公司管理层的描述，该等市政配套设施的建设是根据政府规划需要，由该公司代政府建设，但该公司与*市政府并无相关的代建合同，该公司也没有取得该等支出所形成的相关资产的产权。该等建设支出与该集团的房地产经营并没有直接的联系，不能给该公

7、司带来任何收益。对于上述事项，我们将根据企业会计准则对各类别资产的定义和该开发成本的性质来判断该开发成本的所属，抽样确定该金额的正确性，以及与主管部门沟通调查该项资产的可回收性。3.3应收账款及坏账准备的计提公司流动资产中应收账款本年增加较多，经过我们的了解公司对关联公司XX公司应收货款余额占83%，因此我们在本次审计中将关注此类情况，考虑针对XX公司的财务报表检查其应收账款期后回收情况。我们还将根据公司应收款项的账龄复核公司已计提的一般坏账准备的金额是否正确。如果经测试，需按一般坏账准备计提比例计提的应收账款坏账准备总额超过了公司计提的坏账准备金额，我们将根据重要性水平决定是否建议公司补提不

8、足部分的坏账准备，反之，建议冲回多计提的坏账准备。3.4存货3.4.1存货盘盈/盘亏针对20*4年度的审计工作，我们于20*4年10月31日参加了XX公司进行的存货盘点。在盘点工作的准备阶段，我们审阅了公司编制的盘点计划。根据重要性原则，我们对XX公司的主要产品及原料进行现场监盘和抽样盘点。在年度审计过程中，我们将根据实地盘点的样本，在审验公司仓库出入库记录的基础上将盘点结果正推至20*4年12月31日应计数量，并与仓库的账面记录进行核对，确定年末存货盘盈和盘亏数量。同时我们将审核存货的明细账是否根据盘点的结果作了适当的调整，相应的盘盈或盘亏是否已作适当的会计处理。3.4.2存货跌价准备公司期

9、末存货按成本与可变现净值孰低计价，按单个存货项目的成本高于可变现净值的差额计提存货跌价准备。对于期货部分，可变现净值按公司在正常生产经营过程中，以合同售价减去销售所必需的估计费用后的价值确定；对于现货部分，可变现净值按公司在正常生产经营过程中，以同类品种的当期平均售价减去销售所必需的估计费用后的价值确定。在具体审计过程中，我们将审核对于可能存在跌价的存货，公司是否已合理、充分地计提了存货跌价准备。4.重要性水平指引：按照业规305号的规定分别确定并列出重要性水平的三个层次，说明计算过程。重要性水平(PM)对财务报表整体而言，需要从风险角度考虑，其金额按如下确定；税前利润5-10%推荐收入0.5

10、%-1%毛利1%-2%净资产1%-5%息税前利润2%-5%少用总资产0.25%-0.5%极少用由于公司一般以盈利为目的，因此，如果以利润为计算重要性水平的基础，无需作任何说明。如果采用别的标准，请说明理由。可容忍错报（TE）对账户余额而言，其金额一般为PM的50%、当预计的差错金额小于25%的PM时，采用75%的PM。细微错报（SAD）对汇总差异而言，其金额一般为PM的1%-5%。一般以被审计单位的待审计的财务报表计算。如果在做计划时被审计单位的待审报表尚未完成，则采用最近一期报表全年化后使用。5.审计时间及人员安排（此部分也可采用附件形式）5.1人员安排、工时计划表5.2审计项目关键时点表（

11、包括与客户沟通的时间安排）内容预计的关键时点签订业务约定书时间监盘或抽盘时间开始预审工作时间完成预审工作时间项目组进点会议时间下发资料清单及客户填列相关表格模版时间要求客户准备完成相关资料及填列完相关表格的时间审计组全面进点时间完成分子公司现场工作时间如：XX子公司开始汇总数据时间与管理层沟通时间确定调整事项时间确定报表及报告意见时间与治理层沟通时间与证管局或国资委等机构沟通时间最终复核时间出具报告时间6.财务状况分析（此部分也可采用附件形式）指引:根据重要性原则对重要账户余额和主要财务比率进行分析，关注重大或不寻常波动。先列出待审计报表及对比数，然后逐项进行分析。重大或不寻常波动是指变动绝对

12、金额大，或绝对金额较大且变动幅度较大（20%以上），或其性质异常项目，需重点分析。示例如下：6.1资产负债表20X6年20X5年9月30日12月31日附注人民币万元人民币万元流动资产货币资金(1)5,76612,671应收票据(2)84,215250,952应收账款(3)91,78338,673其他应收款10,5717,018预付账款(4)378,815125,372存货(5)594,281434,143待摊费用126136流动资产合计1,165,557868,965长期投资24,13417,134固定资产10,80612,045无形资产及其他资产2,9333,143递延税款借项10,2911

13、0,291资产合计1,213,722911,578126.1资产负债表（续）20X6年20X5年9月30日12月31日附注人民币万元人民币万元流动负债短期借款(6)-70,103应付票据(7)95,43543,903应付账款(8)68,25122,385预收账款(9)594,500358,112应付工资及应付福利费2,3862,189应交税金(20,892)(20,504)其他应付款9,42710,044现金平台应付(10)368,446353,600预提费用488615负债合计1,118,041840,447所有者权益实收资本37,00030,000资本公积8,1788,178盈余公积19,

14、56019,560未分配利润30,94313,393所有者权益合计95,68171,131负债及所有者权益合计1,213,722911,578注释：(1)货币资金下降了人民币6, 905万元，较上年下降了54.5%，主要是因为公司为了减少占用内部资金平台的资金，在收到回款并留存一定的银行存款满足日常经营、与银行协议存款和保证金要求后，尽量将剩余资金转入内部核算的资金平台账户。此外，公司对上年贴现而今年到期的商业票据进行了偿还。(2)应收票据比上年下降了人民币166,737万元，下降了66.4%，主要系商业承兑汇票下降了人民币168,339万元，这主要因为公司为了减少收款的风险，减少了接收商业承

15、兑汇票，而大多数商业承兑汇票目前已经到期，故应收票据余额减少。(3)应收账款增加人民币53,110万元，较上年上升137.3%。公司销售主要采取的是预收货款的结算方式，但会与一些主要稳定的客户以应收账款的方式结算，给予其一定的信用额度和期限，其中年末对关联公司XX公司应收货款余额增加人民币76,584万元。(4)预付账款增加人民币253,443万元，较上年增加202%，主要是今年预付XX公司余额达204,338万元，系AA公司统购大量的钢材以满足其生产需求，故公司本年增加了相关向XX公司的采购量。(5)存货增加人民币160,138万元，较上年增加了37%，其主要原因是库存了一批AA公司统购的价

16、值约2亿元的钢材。(6)短期借款减少了人民币70,103万元，系客户偿还了去年以商业票据为抵押的贴现贷款。(7)应付票据比去年增加了人民币51,532万元，较上年增加117%。因为采用无息的应付票据对客户来说可以大量节约占用资金，所以客户会尽量使用票据。BB公司是客户今年的新供应商，该供应商愿意接受应付票据，因此九月份向其采购时开具了40,000,000的银行承兑票据，所以当期的应付票据增加较多。(8)应付账款增加人民币45,865万元，较上年增加205%，主要是由于客户通常在年底收到发票并支付货款，本期应付账款的暂估账户达到人民币52,273万元，上年期末暂估账户的余额为人民币13,394万

17、元，今年增加了人民币38,879万元，增加了290%。到年末的时候客户会向供应商催收发票，因此应付账款暂估到年末会降低。(9)预收账款增加了236,388万元，主要系AA公司向公司预付了约2亿的采购货款，今年由于其面包车销量不佳，因此提货速度较慢。(10)资金平台借款略有增加，主要是因为6月以后公司不再进行票据贴现业务，融资主要依靠资金平台借款。6.2利润表预计20X6年度20X5年度附注人民币万元人民币万元主营业务收入(1)5,026,4655,349,215主营业务成本(2)(4,853,265)(5,259,182)主营业务税金及附加(592)(654)代购代销收入-14主营业务利润(2

18、)172,60889,393毛利率(2)3.43%1.68%其他业务利润/（损失）127(5)营业费用(3)(74,560)(54,995)管理费用(4)(34,335)(3,913)财务费用(5)(19,167)(24,320)投资收益6,5004,875营业外收入/支出(7)2,400利润总额51,16613,435所得税9,7403,235净利润41,42610,200*预计20X6年度金额是以20X6年1至9月份金额经全年化后金额列示。注释：(1)主营业务收入股份公司销售一体化制度的实施，将西部地区的客户都转移给CD西部公司，20X6年钢材市场较平稳运行，公司长期战略伙伴和主要客户，如

19、：WW铸金、RR油田、PP钢管厂较稳定，故收入较去年无重大变化。(2)主营业务成本及毛利率公司的主营业务成本主要系钢材的采购成本，基本受股份公司的控制。今年的主营业务成本波动基本与销售收入波动一致。20X6年钢材的价格较20X5年平稳，公司本年毛利率上升了1.75%，具体分析如下：公司主要是向关联方公司进行采购并对外销售，销售分为期货销售和现货销售两部分：期货销售部分的采购价格直接受到供货方的控制，而产品的销售价格主要由市场决定，今年钢材市场复苏，除个别品种之外(如：彩涂，热镀锌)，绝大部分钢材的价格稳定上升，供货方给与公司的销售毛利总体较上年度上升；去年普冷、不锈钢冷轧、特钢等钢种市场不景气

20、，价格明显偏低，今年均恢复正常，此几种钢种的销售多以扭亏为盈。此外，部分客户的运费结算方式发生变化 (如：XX钢厂), 以前由买方自己承担运费, 现在运费计入合同金额, 由卖方支付给承运商. 而卖方支付的运费不计入主营业务成本而计入销售费用. 造成GPM升高, 销售费用大幅度增加。 综合以上因素的影响，公司本年的毛利率较20X5年上升。(3)营业费用销售费用的增加主要是由于XX公司运输费用增加19M。造成运输费用增加的原因：1、 由于燃料费用上涨而导致的运输费用上涨。2、 三峡大坝导致水路运输成本增加，很多客户选择公路铁路运输，导致运输成本增加。3、 与部分客户（如XX钢厂）运输费用的支付方式的变化。原来运输费用由客户负责支付，现在运输费用包括在合同价格中，导致毛利率和销售费用同时增加。(4)管理费用本年管理费用较上年增加了人民币30,423万元，主要原因系20X5年底西部公司清理大批存货，反冲20,000万元存货跌价准备，此外，20X6年公司提取了9,313万元的存货跌价准备。(5)财务费用财务费用较上年减少了21%，人民币5,153万元，主要是因为应收票据贴现的减少，由于20X6年6月之后公司不再进行票据贴现业务，因此票据贴现产生的财务费用比去年减少50%。7.其他对于内控和舞弊的考虑，IT的考虑等。